<<
>>

10.2. Проверка данных синтетического и аналитического учета издержек обращения


Данные синтетического учета издержек обращения опираются на действующие на момент проверки или в течение проверяемого периода законодательные и нормативные документы, на принятое отражение хозяйственных операций в соответствии с действующим Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, а также в случаях возможного выбора в соответствии с действующим законодательством — на учетную политику организации.
Аналитический учет издержек обращения зависит от принятых организацией методов учета товарных ценностей, от принятой системы оплаты труда в организации, от принятых в соответствии с учетной политикой организации методов оценки товар- но-материальных ценностей, т.е. на аналитический учет издержек обращения в первую очередь влияют методики, отраженные в учетной политике организации и опирающиеся на методические рекомендации, действующие в Российской Федерации.
Издержки (затраты) торговой организации разделяются на капитальные и текущие.
Если капитальные затраты характеризуют долгосрочные инвестиции организации в свою деятельность, то издержки обращения - величину ресурсов организации, потребленных в процессе осуществления ею финансово-хозяйственной деятельности.
В торговых организациях под издержками обращения понимают затраты материальных и иных (финансовых, трудовых) ресурсов, связанные с продвижением товаров от поставщика (производителя) до потребителя. Эти затраты непосредственно связаны с обращением товаров, следовательно, сюда не входят все те виды затрат, которые в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» являются прочими (операционными, внереализационными, чрезвычайными) расходами организации (налоги, штрафы, пени, неустойки, проценты за пользование кредитами, курсовые разницы и т.д.).
Аудит издержек обращения занимает очень большое место в проверке деятельности торговых организаций, поскольку их сокращение и управление ими являются важнейшими факторами повышения эффективности деятельности торговой организации и определения финансового результата ее деятельности.
В торговых организациях, снабженческо-сбытовых и организациях общественного питания затраты на торговую деятельность группируются согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (письмо Комитета РФ по торговле от 20.04.95 № 1-550/32-2) по статьям типовой номенклатуры: транспортные расходы; затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды (ЕСН и прочие отчисления);
затраты на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; затраты на ремонт основных средств;
затраты на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы;
затраты на топливо, электроэнергию, газ для производственных нужд;
затраты на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
затраты на рекламу;
потери товаров (в пределах норм естественной убыли) и технологические отходы; затраты на тару; прочие расходы.
При этом следует учитывать, что на статью «Транспортные расходы» относятся:
оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров и продуктов;
оплата услуг по погрузке и разгрузке товаров и продуктов; оплата экспедиционных услуг;
стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (люки, стойки, стеллажи и т.д.) и их утепление;
плата за временное хранение грузов на станции; плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам по заключенным с ними договорам.
Расходы, связанные с транспортировкой и погрузкой, осуществленные работниками организации, включаются в соответствующие статьи расходов (расходы на оплату труда, амортизацию и др.).
Следовательно, одной из основных аудиторских процедур при контроле за издержками обращения является проверка правильности отнесения на соответствующие счета затрат, осуществленных торговой организацией при продвижении товара от поставщика к покупателю.
Необходимо проверить, как в соответствии с учетной политикой организация отражает затраты на приобретение товаров.
Такими затратами являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением матери- ально-производственных запасов; таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производствен- ные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально-производствен- ных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;
затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке ма- териально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производствен- ных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету мате- риально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
При этом аудиторам следует помнить, что в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» формирование фактической стоимости товаров (как и прочих то- варно-материальных ценностей) осуществляется с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производ- ственных запасов к бухгалтерскому учету, в случаях, когда оплата ведется в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Затраты же, связанные с заготовкой и доставкой товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, торговые организации могут в соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 включать в состав расходов на продажу. Выбранная организацией методика отражения таких затрат должна быть прописана в учетной политике организации.
Для правильного распределения расходов между отчетными периодами организация может использовать резервы предстоящих расходов. Такие резервы могут создаваться:
на оплату отпусков;
на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год или на выплату вознаграждения за выслугу лет;
на создание ремонтного фонда по ремонту основных средств;
на списание естественной убыли в пределах утвержденных норм;
на создание фонда по гарантийному обслуживанию покупателей и т.д.
Аудиторам следует помнить, что создание таких резервов должно быть на конец года подтверждено расчетами. В случае неиспользованного резерва или в случае уменьшения резерва по результатам расчетов на основе проведенной инвентаризации организация включает сумму резерва в состав прочих доходов организации с отражением ее на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Надо отметить, что правильное отражение корректировок, связанных с формированием резервов, дано в ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденном приказом Минфина России от 28.11.01 № 96н. Ранее нормативные документы предлагали сторнировать суммы начисленных резервов, но такое отражение событий в учете может вызвать возникновение кредитовых сальдо по счетам затрат (издержек).
В случае, если организация не использует в своей учетной политике создание резервов, равномерное и достоверное распределение затрат (издержек) по отчетным периодам обеспечивает использование счета 97 «Расходы будущих периодов». Этот счет применяется при проведении ремонтных работ, при выплате отпускных, при отражении затрат на рекламу (в некоторых случаях) и др.
Издержки обращения связаны в немалой степени с хранением товаров. Поэтому при контроле за издержками обращения следует уделить внимание соблюдению организацией правил хранения товаров.
Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н, после принятия товаров на склад все первичные документы сдаются в бухгалтерию, где они после проверки таксируются (определяется денежная оценка всей поступившей партии умножением количества на цену). При этом аналитический учет товаров ведется с использованием оборотных ведомостей либо сальдовым методом в разрезе каждого склада, подразделения и других мест хранения, а также внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп товаров, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.
При использовании оборотных ведомостей (натурально-сто- имостного учета) в бухгалтерской службе и на складе учет дублируется. Разница состоит лишь в том, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и в торговых залах (прочих торговых точках) - только количественный учет. Поэтому при проверке следует выборочно установить соответствие остатков по карточкам учета товаров на складах и в других местах хранения с остатками по оборотным ведомостям в бухгалтерии.
При использовании сальдового метода необходимо также выборочно проверить остатки по карточкам складского учета и остатки в сальдовых ведомостях, а также сверить их с данными синтетического учета. При автоматизированной форме учета сверка с данными синтетических счетов выполняется автоматически.
Если организация ведет натурально-стоимостной учет, то необходимо обратить внимание на принятый организацией метод учета: сортовой или партионный.
При сортовом методе товары учитываются на карточках сортового учета по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам товара. При механизированном ведении бухгалтерского учета карточки могут быть бездокументарными.
При партионном методе учет товаров ведется в таком же порядке, но отдельно по каждой партии товаров. Партией считаются товары, поступившие одновременно по одному документу либо по нескольким документам. При проведении проверки в таком случае необходимо обратить внимание на то, чтобы учет велся партионным методом как на складе, так и в бухгалтерии. Необходимо обратить внимание на то, что при учете с помощью партионного метода товары на складе должны храниться по партиям отдельно от других товаров. Партии присваивается номер, и расход осуществляется только из данной партии.
В местах хранения товаров должен храниться также товарный ярлык (ф. № ТОРГ-11), данные которого используются для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей.
Если организации используют учетные цены, то такая цена проставляется на карточках складского учета. При каждом изменении учетных цен они должны быть внесены в карточки с датой изменения учетной цены.
10.3. Аудит правильности расчета издержек обращения на остаток товаров. Аудит списания затрат
Организации, осуществляющие торговую, заготовительную, снабженческо-сбытовую деятельность, так же как и организации — производители продукции, учитывают затраты на продажу товаров, продукции на счете 44 «Расходы на продажу».
Расходы на продажу являются расходами отчетного периода (непроизводственными расходами) и должны покрываться за счет общего финансового результата деятельности организации. Они не зависят от процесса производства и обращения (иногда такие расходы могут зависеть от количества реализованной продукции, товаров).
Исходя из этого наиболее правильным с экономической точки зрения было бы производить полное списание всех учтенных на счете 44 «Расходы на продажу» расходов на себестоимость продаж данного отчетного периода:
Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет «Коммерческие расходы»
Кредит сч. 44 «Расходы на продажу».
Такое списание коммерческих расходов предусматривается и МСФО.
В России организациям предоставляется право выбора: списывать расходы на продажу в полной сумме на счет 90 «Продажи» либо частично их распределять между отгруженными товарами (продукцией) и их остатками на складе.
Организации, осуществляющие торговую и иную посредническую деятельность, при частичном распределении расходов на продажу распределяют учтенные в их составе транспортные расходы между проданным товаром и его остатками на складе пропорционально сумме проданных или оставшихся товаров.
Как уже отмечалось, в случае применения организацией частичного списания расходов на продажу в соответствии с учетной политикой, принятой организацией, она распределяет на остаток товаров только транспортные расходы, осуществленные за отчетный период.
Все остальные расходы, связанные с продажей товаров, списываются ежемесячно на себестоимость проданных товаров. Это следует из Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 20.04.95 № 1-550/32-2. Данные Методические рекомендации используются с учетом изменений, введенных с 01.01.2000 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в части затрат по оплате процентов за пользование банковским кредитом, относимых теперь на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Распределение доли транспортных расходов, приходящейся на остаток товаров на складе, производится по формуле
Гтш=Ск<'"об^сК41
где СН44 j (сальдо начальное счета 44 «Расходы на продажу», субсчет «Транспортные расходы») - сумма транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров на начало месяца;
Обд^ j (дебетовый оборот счета 44 «Расходы на продажу», субсчет «Транспортные расходы») — сумма транспортных расходов, учтенных в отчетном месяце;
ОбК41 (оборот кредитовый счета 41 «Товары») - сумма товаров, проданных в отчетном месяце;
С^ (сальдо конечное счета 41 «Товары») - сумма остатка товаров на конец месяца;
Рткм (сальдо конечное счета 44 «Расходы на продажу», субсчет «Транспортные расходы») - сумма транспортных расходов, отнесенная к остатку товаров на конец месяца.
При этом аудиторам следует обратить внимание на то, что на предприятиях общественного питания в товарные запасы входят, кроме запасов товаров, также запасы сырья, полуфабрикатов, готовой продукции, находящиеся во всех подразделениях организации.
10.4. Типичные нарушения в учете издержек обращения
Одной из наиболее часто встречающихся ошибок при отражении в учете издержек обращения является отнесение к транспортным расходам всех затрат, связанных с транспортировкой товаров и производимых собственными силами. При этом необходимо помнить, что в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов в торговых организациях и общественного питания расходы, связанные с транспортировкой и погрузкой, осуществленные работниками организации, включаются в соответствующие статьи расходов (расходы на оплату труда, амортизацию и т.д.), т. е. к транспортным расходам могут быть отнесены затраты на услуги сторонних организаций. Их необходимо выделить на отдельный субсчет счета 44 «Расходы на продажу».
Довольно частой ошибкой является отсутствие налаженного учета в местах хранения товарно-материальных ценностей. Организации могут применять различные методы учета товаров в местах их хранения. Необходимо проверить соответствие применяемых методов учета в бухгалтерской службе организации и в местах хранения товаров и прочих товарно-материальных ценностей.
И еще одна ошибка вытекает из неготовности организаций создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Необходимо помнить, что организация обязана показать товарные запасы по минимальной стоимости: либо по фактической стоимости приобретения и заготовления (если рыночная стоимость товара выше фактической), либо по рыночной стоимости (если рыночная стоимость ниже фактической). В таком случае убыток, отраженный при реализации товара, частично потерявшего свою стоимость, будет нивелирован доходом, получившимся при восстановлении резерва под снижение стоимости материальных ценностей, которое проводится в начале каждого отчетного года. Таким образом, убыток будет отражен в том отчетном периоде, когда он был получен, а не в том периоде, когда он выявился на счетах бухгалтерского учета.
<< | >>
Источник: М. И. Баканова. Аудит в торговле: Учеб. пособие. 2005

Еще по теме 10.2. Проверка данных синтетического и аналитического учета издержек обращения:

  1. 4.3. Синтетические и аналитические счета
  2. Синтетический и аналитический учет
  3. Глава 10. АУДИТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ
  4. 3.7. Статистика издержек обращения
  5. Глава 9. ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ РАБОТА: СОЗДАНИЕ ИНТЕГРИРОВАННОГО БАНКА ДАННЫХ СЛУЖБЫ БЕЗОПАСНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  6. 8.5. Анализ издержек производства и обращения ресторанного хозяйства
  7. 8.6. Планирование издержек производства и обращения ресторанного хозяйства
  8. 8.4. Сущность издержек производства и обращения ресторанного хозяйства, их классификация
  9. 3. Организация аналитического учета затрат на производство
  10. Глава 8. Эффекты дохода при использовании альтернативных систем учета и калькуляции издержек
  11. Глава 5. Советы по проверке правильности ведения учета
  12. Единая база данных или отдельные группы данных
  13. 3. Модели представления данных в электронных базах данных