<<
>>

11.1. Цельу задачи и источники аудиторской проверки


Торговая организация не только может получать кредиты, займы, ссуды, средства целевого финансирования, но и предоставлять займы и ссуды другим организациям. Поэтому целью аудита кредитов, займов, ссуд и средств целевого финансирования являются:
оценка правильности организации их учета в аудируемых организациях;
подтверждение законности образования кредиторской (по полученным кредитам, займам, ссудам, средствам целевого финансирования) и дебиторской (по выданным займам, ссудам) задолженности;
подтверждение ее достоверности и реальности погашения; выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по сумме долга и начисленных процентов аудируемых лиц и соответствии порядка ведения ими бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Прежде чем излагать порядок проведения аудита кредитов, займов, ссуд, необходимо рассмотреть их понятия и отличительные особенности, указанные в ГК РФ, имеющие большое значение для правильного отражения их в бухгалтерском учете и проведения аудита.
177
|2"4120
Так, согласно ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. К отношениям по кредитному договору применяются правила займа, если иное не вытекает из существа кредитного договора.
По договору займа (ст. 807 ГК РФ) одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. По соглашению сторон долг (ст. 818 ГК РФ), возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством (новация долга в заемное обязательство). Новация совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа.
По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ). Деньги, являясь вещью (ст. 128 ГК РФ), не могут быть выданы в ссуду (кроме нумизматических), ибо предполагается возврат не такой же суммы денег или равного количества других полученных денег (как при займе), а тех же самых.
Таким образом, при аудите следует помнить, что между договором кредита, займа и ссуды имеются как сходства, так и различия, учитывая, что кредит является составной частью займа, а к ссуде во многих случаях применяются правила, предусмотренные договором аренды. О близости договора займа и кредита свидетельствует применение к кредитным отношениям правил о займе (п. 2 ст. 819 ГК РФ). В частности, к этим отношениям могут быть применены:
правила целевого займа и контроля за целевым использованием кредита и займа, а также досрочного расторжения договоров кредита, займа, ссуды при нецелевом их использовании;
сумма займа, кредита, ссуды считается возвращенной либо в момент фактической передачи ее заимодавцу (из рук в руки), либо в момент зачисления на его банковский счет;
при отсутствии в договорах займа и кредита указания на срок возврата сумма займа подлежит возврату в 30-дневный срок (абз.
2 п. 1 ст. 80 ГК РФ);
при нарушении срока возврата очередной части займа и кредита заимодавец вправе потребовать досрочного возврата (ст. 811 ГК РФ) всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами (возврат ссуды предполагается полностью);
к требованиям о взыскании процентов применяется общий трехгодичный срок исковой давности (по ссуде проценты не на-числяются).
Договоры займа, банковского кредита и ссуды существенно отличаются между собой, так:
предметом договора займа могут быть как деньги, так и иные движимые (заменимые) вещи, а право собственности переносится с кредитора на должника; предметом договора ссуды являются вещи незаменимые, а право собственности на переданные в пользование вещи остается за кредитором; предметом кредитного договора могут быть только деньги;
стбронамй договора займа и ссуды могут быть любые лица, в том числе граждане и некоммерческие организации. В роли заимодавца по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию ЦБ РФ;
кредитный Договор обязательно заключается в письменной форме (ст. 820 ГК РФ), договор займа либо заключается в простой письменной форме (если заимодавцем является юридическое лицо, а между гражданами сумма договора превышает в десять раз минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством, п. 1 ст. 808 ГК РФ), либо не требуется даже простой письменной формы;
кредитный договор по своей юридической природе является консеНсуальным, а не реальным, т.е. вступает в силу с момента достижения сторонами соответствующего соглашения (до передачи денег заемщику), тем более что передача денег может осуществляться периодически, а не однократно. Однако классический консенсуальный характер этого договора ослаблен и сближен с реальным, т.е. с договором займа, в связи с тем, что и кредитор, и заемщик могут отказаться при определенных условиях от его исполнения. Заем является реальным договором, вступающим в силу лишь с момента перехода денег (вещей) от заимодавца к.заемщику, когда и возникают соответствующие обязательства (абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ), т.е. договор займа считается заключенным с момента передачи денег, вещей (а не обязуется передать). Здесь заимодавца нельзя заставить выдать заем, поскольку обещание предоставить его не имеет юридической силы. Договор ссуды является консенсуально-реальным договором;
12*
179
кредитный и ссудный договоры являются двусторонними: кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит,
вещи), а заемщик - возвратить их (уплатить проценты), а договор займа является односторонним, поскольку возлагает обязанность только на заемщика, оставляя за заимодавцем право требования (ст. 810, 811 ГК РФ);
кредит однозначно предполагает обязанность заемщика уплатить проценты на полученную денежную сумму; проценты по договору займа могут и не выплачиваться; договор ссуды однозначно предполагает его безвозмездность, так как договор ссуды является договором безвозмездного пользования (ст. 689 ГК РФ).
Обобщая вышесказанное, следует отметить, что на практике довольно часто неправильное правовое толкование данных категорий приводит к терминологической путанице при определении конкретной хозяйственной операции и, как результат, к неверному отражению ее в бухгалтерском учете. В хозяйственном обороте термин «ссуда» употребляется и как «кредит», и как «заем». Это наблюдается и в нормативных актах Банка России, когда банковский кредит подменяется понятием «ссуда», и в специальной экономической литературе.
Основными задачами аудита кредитов, займов, ссуд и средств целевого финансирования являются:
проверка ведения учета по предоставленным организации кредитам, займам и ссудам с тем, чтобы убедиться в обоснованности финансовой отчетности и ее соответствии законодательным и нормативным актам;
выражение мнения аудитора о том, дает ли бухгалтерская финансовая отчетность объективное представление об организации в части сумм полученных кредитов, займов, ссуд и средств целевого финансирования;
рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля за полученными кредитами и займами, а также за предоставленными организацией займами;
рекомендации по технике и организации бухгалтерского учета займов, кредитов, ссуд;
проверка правильности оформления операций по получению и возврату кредитов, займов, ссуд и целевому их использованию;
проверка правильности определения сумм процентов за пользование заемными средствами и их списания за счет соответствующих источников;
правильность оформления использования средств целевого финансирования и отражения их на счетах бухгалтерского учета;
составление аудиторского заключения об объективности отчетных данных по итогам проведенного аудита финансовой бухгалтерской отчетности в целом и по кредитам и займам с учетом единых требований к форме и его содержанию и др.
Для выполнения вышеуказанных задач аудитор определяет объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, а форма и содержание рабочих документов определяются: характером аудиторского задания;
требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;
характером и сложностью деятельности аудируемой организации;
характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемой организации;
конкретными методами и приемами, применяемыми в процессе проведения аудита, и т.д.
Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры торговой организации (аудиру-емого лица);
выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений, протоколов;
информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемая торговая организация осуществляет свою деятельность;
информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;
доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемой торговой организации по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная аудиторами, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой бухгалтерской отчетности подразделений, проверявшихся другим аудитором;
копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемой торговой организации или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
письменные заявления, полученные от аудируемого лица; выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
копии финансовой бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения.
Источниками информации аудиторской проверки кредитов банка, займов, ссуд, средств целевого финансирования являются: кредитные договоры, договоры займов, ссуд (договоры на безвозмездное пользование), договоры долевого участия, программы и сметы целевого финансирования; договоры по обеспечению исполнения обязательств (договоры залога имущества, залога прав, заклада, поручительства, банковская гарантия, задаток и т.д.); корректировки кредитного соглашения (пролонгация, изменение процентных ставок); документация по кредитуемой операции (контракты, счета-фактуры, накладные; договоры поставки продукции, работ, услуг, акты сверки расчетов и т.д.); выписки из лицевых счетов заемщика; технико-экономическое обоснование кредитуемой сделки (ТЭО) или бизнес-план; регистры бухгалтерского учета, Главная книга; бухгалтерские балансы и финансовая отчетность и др.
При аудите кредитов и займов необходимо иметь в виду, что задолженность по полученным торговой организацией кредитам и займам в бухгалтерском учете согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного Минфином России от 02.08.01 № 60н, подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.
Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.
Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.
Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
В соответствии с установленной в торговой организации-за- емщике учетной политикой заемщик может осуществлять пере-вод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
<< | >>
Источник: М. И. Баканова. Аудит в торговле: Учеб. пособие. 2005

Еще по теме 11.1. Цельу задачи и источники аудиторской проверки:

  1. 10.1. Цельу задачи и источники аудиторской проверки
  2. 6.1. Цельу задачи и источники аудиторской проверки
  3. 9.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки
  4. 5.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки
  5. 7.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки
  6. 12.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки
  7. 4.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки
  8. 13.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки
  9. 8.1. Цельу задачи и источники аудита товарно-материальных ценностей
  10. Сущность аудиторской проверки
  11. Глава 3. НАЧАЛЬНАЯ СТАДИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
  12. Глава4. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ