<<
>>

11.2. Элементы периодических расходов на выплату пенсий

Продолжая рассмотрение нашего упрощенного примера с Джоном Уоркером, мы определим элементы периодических издержек работодателя по пенсиям .

Заработанные пенсионные выплаты за каждый период равны текущей стоимости пенсионных выплат, заработанных Джоном Уоркером (или группой работников), рассчитанных на основе формулы пенсионных выплат.

Если эта формула простая, как в натем примере (но она может быть намного сложнее), заработанные пенсионные выплаты за год для Джона Уоркера будут равны 4176 дол.

Следует определить процентную составляющую периодических пенсионных расходов, так как на предполагаемые обязательства, оставшиеся с предыдущего года, должны начисляться проценты, если нужно получить будущую ожидаемую стоимость (171190 дол. в данном примере).

Процентная составляющая периодических пенсионных расходов рассчитывается путем умножения предполагаемых обязательств по данным на конец предшествующего года на ставку дисконтирования (в нашем примере — 7%). Например, во втором году процент, прибавляемый к пенсионным издержкам, будет равен предполагаемым обязательствам по пенсиям на конец первого года (4176 дол.), умноженным на 7%, т.

е. 292 дол. В соответствии с SFAS 87 ставка дисконтирования основана на текущей цене погашения обязательств работодателя. Многие работодатели могут определить ее, используя ставки дисконтирования, опубликованные Корпорацией гарантов пенсионных выплат (Pension Benefit Guarantee Corporation).

Ожидаемая прибыль на активы пенсионного фонда

При увеличении пенсионных издержек на сумму прибыли, полученной на активы по определенной ставке, SFAS 87 устанавливает, что эти издержки будут сокращаться на сумму ожидаемой прибыли на активы пенсионного фонда. Причиной того, что пенсионные отчисления сокращаются на ожидаемую (а не действительную) прибыль на активы, является то, что использование действительной прибыли приведет к воздействию колебаний финансовых рынков на пенсионные издержки, т.

е. величина ежегодных пенсионных издержек будет непостоянна. Таким образом, для того чтобы сократить эту изменчивость, необходимо откладывать и постепенно списывать прибыли и убытки, которые представляют собой разницу между ожидаемой и действительной прибылью. Трактовка отсроченных прибылей и убытков будет обсуждаться ниже.

Для того чтобы представить сведения о действительной прибыли на активы при расчете издержек, приводятся данные об ожидаемой прибыли на активы фонда так, как приведено ниже. Для ясности приведены также гипотетические суммы пенсионных издержек:

(дол.) Периодические расходы по пенсиям: Заработанные пенсионные отчисления 1000 Процентная составляющая 200 Ожидаемая прибыль на активы фонда: Действительная прибыль на активы фонда (180) Прибавить: невыявленные (отсроченные) убытки на (10) (190) активы фонда Списание различных элементов издержек: Невыявленные заработанные пенсионные отчисления за предшествующие периоды 20 Невыявленные убытки (прибыли) (Ю) Невыявленные промежуточные издержки Ш Всего периодических издержек по пенсиям 1050

В приведенном выше примере ожидаемая прибыль на активы фонда показана как разница между действительной прибылью на активы и отсроченной прибылью или убытком. Таким образом раскрывается действительная прибыль на активы фонда и привязывается к расчету. Действительная прибыль на активы фонда состоит из дохода от инвестиций плюс реализованная или нереализованная амортизация активов фонда за год. Ее значение может быть как положительным, так и отрицательным. Активы фонда, использованные в производственной деятельности (а не для инвестиций), оцениваются по своей стоимости за вычетом амортизации.

Отсроченные прибыли или убытки на активы пенсионного фонда — это невыявленные прибыли или убытки за текущий период, рассчитанные следующим образом: дей-ствительная прибыль на активы фонда (как говорилось выше) минус ожидаемая прибыль на активы фонда.

Ожидаемая прибыль на активы фонда за некоторый период времени рассчитывается путем умножения ожидаемого долгосрочного уровня прибыли на активы фонда на рыночную стоимость активов фонда на начало периода.

Рыночная стоимость активов фонда — это либо текущая рыночная стоимость, либо расчетное значение, которое систематически выявляет изменения текущей рыночной стоимости на протяжении пяти лет. Долгосрочный уровень прибыли на активы фонда — это оценка, сделанная пенсионной трастовой компанией.

Как будет обсуждаться позднее, отсроченные прибыли или убытки на активы фонда будут списываться в течение соответствующего периода времени и включаться в периодические пенсионные отчисления.

Списание невыявленных пенсионных отчислений.

Кроме трех компонентов периодических пенсионных отчислений, выделенных выше (заработанные отчисления, процентная составляющая и ожидаемая прибыль на активы фонда), есть и другие компоненты издержек, базирующиеся на невыявленных пенсионных отчислениях, которые связаны с невыявленными пенсионными обязательствами (или активами). Принцип отсрочки выявления издержек не нов для учета пенсий. Совет оказывал поддержку применению отсрочек выявления отчислений в качестве отхода от накопительного метода учета, что способствовало отказу от слишком больших изменений прошлой практики. Далее приведены основные элементы выявления отсроченных издержек в пенсионных расходах.

Списание заработанных за прошлые периоды пенсионных отчислений

Заработанные за прошлые периоды пенсионные отчисления могут возникать в результате предоставления пенсий за прошлые периоды по инициативе пенсионного фонда или в результате поправок, внесенных пенсионным фондом. Обратимся вновь к примеру Джона Уоркера; его пенсия может быть увеличена после принятия его в данную пенсионную программу или пенсия за отработанные годы может быть представлена как бы задним числом в начале программы.

SFAS 87 не требует немедленного выявления издержек по пенсиям, предоставленным задним числом. Однако эти издержки увеличивают предполагаемые обязательства по пенсиям и выявляются как расходы постепенно на протяжении оставшегося срока работы служащих, включенных в эту программу.

Отсроченное выявление позволяет компенсировать предоставляемые задним числом пенсии будущей экономической выгодой, которую ожидает получить работодатель от предоставления таких пенсий. Списание может базироваться на будущем сроке работы определенных работников или же может производиться равномерно.

Списание чистых прибылей или убытков

Прибыли или убытки, возникающие в результате неизбежных различий между действительно достигнутыми результатами и оценкой результатов, на которой базируются пенсионные отчисления. Эти различия происходят из-за:

а) различий между действительной и ожидаемой прибылью на активы пенсионного фонда, как уже говорилось выше;

Ь) изменений пенсионных обязательств в результате изменения условий. (Они рассчитываются актуарием и отражают изменения таких факторов, как уровни дохода, текучесть кадров, смертность, срок выхода на пенсию и ставки дисконтирования.)

SFAS 87 описывает минимальный и систематический метод списания чистых невыяв- ленных прибылей и убытков. Метод "коридора" укрывает расчетную прибыль и убыток, значение которых попадает внутрь коридора, от требующегося списания. (Коридор — это значения больше 10% рыночной стоимости активов или 10% предполагаемых обязательств по пенсиям на начало года.)

Списание невыявленных промежуточных издержек

Приняв SFAS 87, работодатель будет получать:

Предполагаемые обязательства по пенсиям (от актуария).

Текущую рыночную стоимость активов фонда (от трастовой компании).

Все выявленные ранее недофинансированные или оплаченные заранее пенсионные издержки (из отчетности компании).

Разница между (1) и суммой (2) и (3) называется невыявленные промежуточные прибыли или убытки. Эти промежуточные прибыли или убытки (чаще всего убытки) списываются равномерно в течение среднего оставшегося срока работы служащих.

Расчет чистых периодических пенсионных отчислений

Итог нашего обсуждения суммы чистых периодических пенсионных отчислений за некоторый период времени можно выразить совокупностью шести компонентов:

заработанные пенсионные отчисления;

процентная составляющая;

ожидаемая прибыль на активы фонда (сокращение);

списание невыявленных заработанных пенсионных отчислений за предшествующие периоды, если они есть;

списание чистых прибылей или убытков, если их сумма значительна;

списание невыявленных чистых обязательств (или убытков и издержек) или невыявленных чистых активов (или прибылей), имеющихся на дату первого применения SFAS 87.

<< | >>
Источник: Бернстайн Л.А.. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. 2003

Еще по теме 11.2. Элементы периодических расходов на выплату пенсий:

  1. 48. ВЫПЛАТА ТРУДОВЫХ ПЕНСИЙ ЛИЦАМ, ВЫЕЗЖАЮЩИМ НА ПОСТОЯННОЕ ЖИТЕЛЬСТВО ЗА ПРЕДЕЛЫ РФ
  2. 23. НАРУШЕНИЕ ПРАВИЛ ОХРАНЫ ТРУДА. НЕВЫПЛАТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, ПЕНСИЙ, СТИПЕНДИЙ, ПОСОБИЙ И ИНЫХ ВЫПЛАТ
  3. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЛЕНУМАВЕРХОВНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 31 марта 1961 г. №2О Судебной практике по рассмотрению дел, возникающих в связи с незаконной выплатой государственных пенсий
  4. 7.1. Проверка расходов по прочим выплатам
  5. 74. РАЗМЕРЫ ЕДИНОВРЕМЕННОЙ СТРАХОВОЙ ВЫПЛАТЫ И ЕЖЕМЕСЯЧНОЙ СТРАХОВОЙ ВЫПЛАТЫ
  6. 49. ПЕРЕРАСЧЕТ, ИНДЕКСАЦИЯ И КОРРЕКТИРОВКА РАЗМЕРОВ ТРУДОВЫХ ПЕНСИЙ
  7. Глава 12. Периодические расчеты
  8. 14.12. Периодическая таможенная декларация
  9. Периодические встречи
  10. 6. Учет и распределение расходов на продажи (коммерческих расходов)