<<
>>

11.3. Аудит займов и ссуд

193

ІЗ"4120

Согласно ст. 808 ГК РФ договор займа должен быть заключен в письменной форме, когда заимодавцем является юридическое лицо, независимо от суммы. Поскольку торговая организация может как получать займы, так и выдавать их другим организациям, то в учете займы полученные отражаются на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а выданные - на активном счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы».

Таким образом, по займам, выданным и

полученным от других организаций, возникает дебиторская и кредиторская задолженность. Поэтому при аудите займов выданных и полученных необходимо подтверждение дебиторской и кредиторской задолженности вне организации со стороны дебиторов и кредиторов, что позволит обнаружить ошибки и неточности в бухгалтерском учете указанных операций. Эти расхождения могут иметь место в результате одностороннего отражения операций в организации.

Подтверждение сумм сальдо по займам полученным и выданным осуществляется путем поддержания прямой связи с кредиторами и должниками посредством позитивной или негативной формы запроса на подтверждение.

Позитивная форма запроса на подтверждение заключается в обращении к кредитору (должнику) о согласии с переданной ему информацией. Она применяется в том случае, когда имеется большое количество спорных счетов. Негативная форма запроса на подтверждение состоит в обращении к должнику с просьбой ответить только в случае его несогласия с полученной информацией. К данной форме обычно прибегают, когда имеется большое количество кредиторов (дебиторов); уровень риска не поднимается до максимального; нет основания считать, что запросы не будут рассмотрены. Если ответы на запросы не получены, то возможен повторный запрос.
Если сумма долга велика, то аудитор может позвонить по телефону, выяснить фамилию должностного лица, предоставляющего информацию на такие запросы, и еще раз сделать запрос в письменном виде. Иногда запросы возвращаются в связи с изменением почтового адреса заимодавца (заемщика), тогда аудитор должен узнать новый почтовый адрес и направить запрос по этому адресу.

Аудитор должен определить для себя, по каким заимодавцам и заемщикам (кредиторам, дебиторам) необходимо осуществить запросы на подтверждение. Обычно запросы направляются на подтверждение оборотов и сальдо по счетам 66 «Расчеты по крат-косрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», по тем заимодавцам и заемщикам, если размер задолженности велик; по старым договорам нет оплаты, а по новым — происходят оплаты; были списаны долги в течение отчетного года и т.д. После чего аудитор составляет список (реестр) заимодавцев (заемщиков) в алфавитном порядке, где указывает: их номер по порядку, адреса, сумму (сальдо) задолженности; дату получения ответа; различия между подтвержденной суммой и суммой, указанной в аудируемой торговой организации; дату повторного запроса и т.д.

Если расхождения между суммами, полученными от заимодавцев (заемщиков), и суммами, указанными в балансе аудируемой организации, невелики, то аудитор ее может не учитывать, а если велики, то аудитор должен проверить внимательно документацию по учету займов и ссуд и обратиться к руководству аудируемой организации с просьбой связаться с заимодавцем (заемщиком) для урегулирования сумм долга.

В ходе проверки аудитор изучает: учетную политику организации (в части порядка перевода долгосрочного займа в краткосрочный, начисления процентов и т.д.); первичные документы по учету займов; ведение регистров синтетического учета и т.д. Кроме того, устанавливаются, правильно ли оформлены договоры займа, своевременность погашения основного долга и процентов, достоверность синтетического и аналитического учета расчетов по займам.

Аналитический учет займов должен осуществляться: по видам валют, в которых выдан заем; по заимодавцам или заемщикам; по целевому назначению; срокам (просроченные, срок погашения которых не наступил) и т.д. При этом проверяется тождественность синтетического и аналитического учета как по основному долгу, так и по сумме начисленных процентов.

В основном аудит займов аналогичен аудиту кредитов, поскольку они регулируются одним бухгалтерским положением «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), а по кредитному договору применяются правила, предусмотренные для займа, если иное не вытекает из существа кредитного договора. Однако при аудите займов следует учесть, что их получение и погашение могут происходить не только на расчетный счет (при получении валютного кредита — на валютный счет), но и в кассу, а также затрагивать счета расчетов.

Договор безвозмездного пользования {договор ссуды) заключается на срок, определенный договором, а если он не определен договором, то считается заключенным на неопределенный срок.

13*

195

Аудитору необходимо иметь в виду, что торговая организация не имеет право передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления и контроля.

Кроме того, аудитор проверяет: была ли передана в ссуду вещь со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по использованию; техническим паспортом и т.д.); используется ли она по назначению и не может ли она в результате этого испортиться. Таким образом, аудитор проверяет каждый договор ссуды, по каждому ссудодателю (ссудополучателю). Он выясняет причины заключения такого договора. При аудите следует помнить, что вещь, переданная в безвозмездное временное пользование ссудодателем ссудополучателю, остается собственностью ссудодателя, поскольку ссудополучатель обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком он ее получил с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором.

Следовательно, имущество других юридических лиц (ссудодателя), находящееся у торговой организации-ссудополучателя, должно учитываться обособленно и отражаться на забалансовых счетах бухгалтерского учета.

Однако в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хо- зяйственной деятельности организаций нет забалансового счета, предназначенного для учета имущества, получаемого по договору ссуды (безвозмездного пользования). В связи с чем аудитор может рекомендовать либо ввести в рабочий план организации- ссудополучателя забалансовый счет «Имущество, полученное по договору безвозмездного пользования», либо открыть вышеназванный счет в качестве отдельного субсчета к забалансовому счету «Арендованные основные средства». Тогда при получении имущества ссудополучателем дебетуется забалансовый счет «Арендованные основные средства» по отдельному субсчету «Имущество, полученное по договору безвозмездного пользования». Возврат имущества, полученного по договору безвозмездного пользования, ссудодателю отражается в кредите этого забалансового счета по субсчету «Имущество, полученное по договору безвозмездного пользования».

Аудитор проверяет, по целевому ли назначению используется имущество, полученное в безвозмездное пользование, и правильно ли оно хранится, верно ли сделаны проводки при утрате данной вещи. Если вещь погибла или испорчена в связи с тем, что ссудополучатель использовал ее не в соответствии с договором или назначением, то недостача имущества, полученного в безвозмездное пользование, отражается в учете ссудополучателя по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и креди- ту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по отдельным ссудодателям).

Отнесение задолженности за счет материально ответственного лица отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению матери-ального ущерба», и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списанные суммы недостачи имущества за счет организации записываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», и по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Важно проверить, правильно ли торговая организация-ссудополучатель отражает в учете ремонт вещи, полученной в безвозмездное пользование. Если ссудополучатель осуществляет ремонт вещи за счет ссудодателя, то в таком случае у ссудополучателя составляются следующие бухгалтерские записи:

на сумму израсходованных материалов —

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 10 «Материалы»;

на сумму начисленной заработной платы работникам, устраняющим недостатки вещи, Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; на сумму отчислений по социальному страхованию и обеспечению Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.

При получении денежных средств на расчетный счет от ссудодателя составляется бухгалтерская запись: Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования. При этом в бухгалтерском учете составляются бухгалтерские записи аналогично тем, которые ведутся по содержанию вещи, принадлежащей ссудополучателю.

Торговая организация может выступать не только ссудополучателем, но и ссудодателем.

Поскольку имущество, переданное в безвозмездное пользование, принадлежит ссудодателю, поэтому оно не списывается с его баланса, а отражается в учете на отдельных субсчетах по учету данного вида имущества. Аудитор проверяет расходы, понесенные ссудодателем, по содержанию имущества, сданного в безвозмездное пользование, отражаются ли на счетах по учету источников собственных средств. Это относится и к суммам начисленных амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам, сданным в безвозмездное пользование.

<< | >>
Источник: М. И. Баканова. Аудит в торговле: Учеб. пособие. 2005

Еще по теме 11.3. Аудит займов и ссуд:

  1. Глава 11АУДИТ КРЕДИТОВ БАНКА, ЗАЙМОВ, ССУД И СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ
  2. 2.8. КОНТРОЛЬ БАНКА ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ССУД. КРЕДИТНЫЕ САНКЦИИ
  3. Владение активами и наличие обеспечения ссуд
  4. 18. Учет полученных займов и кредитов и затрат по их обслуживанию
  5. Тема 16. УЧЕТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ И ЗАТРАТ ПО ИХ ОБСЛУЖИВАНИЮ (ПБУ 15/01)
  6. 5. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (ПБУ 15)
  7. 42.2. ФИНАНСИРОВАНИЕ ЗА СЧЕТ БАНКОВСКИХ ЗАЙМОВ ПОД СТРОИТЕЛЬСТВО
  8. Шеремет А.Д., Суйц В.П.. Аудит, 2006
  9. Понятие аудита
  10. Планирование аудита
  11. Аудит бухгалтерской отчетности