<<
>>

11.4. Аудит правильности расходования средств целевого финансирования


К средствам целевого финансирования относятся средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные средства и др.
При проверке средств целевого финансирования аудитор сравнивает соответствие остатков и оборотов синтетического и аналитического учета этих средств.
Затем проверяет структуру средств целевого финансирования: по источникам поступления (поступивших от юридических и физических лиц); по целевому назначению; из бюджета (субсидии, субвенции) и т.д. Поступления из бюджета регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденным Минфином России от 16.10.2000 г. № 92н.
Под субсидией понимаются бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Субвенция - это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе.
В процессе аудита необходимо проверить, подразделяются ли в аналитическом учете поступившие бюджетные средства на финансирование: капитальных расходов; текущих расходов; расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды. Затем необходимо проверить правильность документального оформления поступления этих средств, целевое их использование и отражение в бухгалтерском учете. Кроме того, устанавливается, выполняются ли торговой организацией следующие условия п. 5 ПБУ 13/2000 при принятии бюджетных средств к учету в качестве целевого финансирования:
имеется ли уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публич-но объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.;
имеется ли уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.
Если организации оказывается государственная помощь в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), то указанные ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.
Бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете либо по мере их фактического получения (дебетуются счета 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другие и кредитуется счет 86 «Целевое финансирование»), либо как возникновение задолженности (дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуется счет 86 «Целевое финансирование»).
При аудите списания организацией со счета учета целевого финансирования необходимо помнить, что это списание увеличивает финансовые результаты организации и осуществляется на систематической основе:
суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов — на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целе- вое финансирование должно учитываться в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию (дебетуется счет 86 «Целевое финансирование» и кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов») с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы (дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»);
суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера (дебетуется счет 86 «Целевое финансирование» и кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов») с последующим отнесением на доходы отчетного периода при от-пуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ, оказание услуг (дебетуется счет 20 «Основное производство», кредитуется счет 10 «Материалы» и одновременно дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91, субсчет 1 «Прочие доходы»), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.
Аудитор проверяет, сделаны ли организацией исправительные записи по ресурсам, которые признаны в качестве бюджетных средств и которые она обязана возвратить. При частичном финансировании мероприятий средства, поступающие извне (частичное погашение затрат по содержанию детских учреждений, строительству жилых домов и т.д.), аудиту подвергаются как эти средства, так и выделяемые самой торговой организацией.
В процессе аудита устанавливаются полнота и правильность отражения в учете использования средств целевого финансирования. Обнаруженные ошибки регистрируются аудитором, и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской финансовой отчетности.
<< | >>
Источник: М. И. Баканова. Аудит в торговле: Учеб. пособие. 2005

Еще по теме 11.4. Аудит правильности расходования средств целевого финансирования:

  1. Глава 11АУДИТ КРЕДИТОВ БАНКА, ЗАЙМОВ, ССУД И СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ
  2. 5. Учет целевого финансирования
  3. Целевые средства массовой информации
  4. 9.4. УПРАВЛЕНИЕ ПРОЦЕССОМ ФИНАНСИРОВАНИЯ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ
  5. Мобилизация средств и финансирование военной экономики
  6. 5.1 Источники средств предпри-ятия и методы финансирования
  7. 28. ИНВЕСТИРОВАНИЕ СРЕДСТВ ДЛЯ ФИНАНСИРОВАНИЯ НАКОПИТЕЛЬНОЙ ЧАСТИ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ В РФ: ПОНЯТИЕ И УЧАСТНИКИ
  8. 7.3. Аудит основных средств и нематериальных активов
  9. 28. Фонды финансовой поддержки, порядок их образования и расходования
  10. Целевые затраты
  11. Целевая аудитория
  12. Выбор целевых аудиторий
  13. 42. Правовой режим целевых бюджетных фондов
  14. 44. Правовой режим целевых фондов Правительства РФ
  15. Глава 9.ЦЕЛЕВАЯ РЕКЛАМА
  16. Глава 17. Налоги и сборы, зачисляемые в целевые бюджетные фонды