<<
>>

12.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки


Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений на уровне государства осуществляется в соответствии с Трудовым кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, нормативными актами по бухгалтерскому учету на уровне организации, в том числе и торговой, в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива.
Затраты на оплату труда являются важнейшим элементом издержек обращения торговой организации. В связи с этим при аудите торговой организации особое внимание следует уделить вопросам контроля за наличием и расходованием средств на оплату труда и единого социального налога.
Целью аудита расчетов по фонду оплаты труда является установление соответствия применяемой в торговой организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом действующим в Российской Федерации нормативным актам для выявления имеющихся нарушений, оценки степени их влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности и принятия мер для их скорейшей ликвидации. Основным документом, регулирующим подобные нарушения, является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».
Основными задачами для достижения указанной цели являются:
оценка эффективности существующей в торговой организации системы расчетов с персоналом по фонду оплаты труда;
оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по фонду оплаты труда;
проверка полноты и своевременности отражения операций причитающегося заработка за отработанный период;
проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
проверка соблюдения законодательства по расчетам по единому социальному налогу.
Объектами аудита выступают расходы торговой организации на оплату труда, а также расчеты по единому социальному налогу. При проведении проверки операций по учету заработной платы аудитор должен определить источники получения информации о проверяемом объекте. К таковым относятся:
унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете;
учетные регистры, используемые для отражения хозяйствен-ных операций по оплате труда и расчетам с персоналом; расчетные ведомости по начислению взносов по ЕСН; налоговые декларации для налоговых органов. Аудитор в соответствии с Правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» определяет уровень допустимого искажения отражения расчетов по оплате труда в бухгалтерском учете и отчетности. При разработке плана аудита расчетов по оплате труда проверяющий устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. Аудитор рассматривает существенность как в отношении хозяйственных операций по расчетам по заработной плате, входящих в издержки обращения торговой организации, так и на уровне сальдо по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», отраженных в финансовой отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к сальдо по счетам и хозяйственным операциям, позволяет решить такие вопросы, как, например, нужно ли исследовать все лицевые счета сотрудников организации или можно использовать выборку и аналитическую процедуру.
Руководствуясь Правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства», аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения ряда процедур: инспектирование, наблюдение, запрос и подтверждение, подсчет и аналитические про-цедуры.
Инспектирование труда и заработной платы торговой организации предполагает проведение инвентаризации расчетов с рабочими и служащими, которая предоставляет надежные аудиторские доказательства относительно их существования.
Аудитор изучает кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращает внимание на нетиповые корреспонденции счетов. Если в организации не проводится выверка расчетов, это говорит о недостаточной эффективности системы внутреннего контроля, а следовательно, о необходимости увеличения объема аудиторских процедур по существу в отношении учета труда и заработной платы; проверок документов, прослеживания аналитических процедур.
Наблюдение представляет собой слежение за процессом оформления, расчета, пересчета, выполнения процедур внутреннего контроля за хозяйственными операциями по фонду оплаты труда. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за бухгалтерами - расчетчиками заработной платы и корреспонденцией счетов по оплате труда. Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Запрос и подтверждение, касающиеся учета труда и заработной платы, представляют собой получение информации как от сотрудников торговой организации в виде устных и письменных тестов, вопросников, так и от третьих лиц, например от налоговых органов по поводу налоговых деклараций в виде официальных письменных запросов. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение. Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда, с бюджетом и внебюджетными фондами.
Подсчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах (лицевых карточках, расчетно-платежных ведомостях) и бухгалтерских записях либо выполнение самостоятельных расчетов по учету труда и заработной платы.
Аналитические процедуры представляют собой анализ важнейших коэффициентов, тенденций по учету труда и заработной платы. Аудитор сравнивает информацию с прошлым отчетным периодом; рассматривает взаимосвязь, например, между расходами на оплату труда и численностью работников торговой организации. Аудитор может обратиться к руководству с запросом о подтверждении достоверности информации, касающейся расчетов и начисления удержаний по фонду оплаты труда, требуемой для применения аналитических процедур.
Собрав аудиторские доказательства, аудитор должен быть уверен, что в бухгалтерском учете труда и заработной платы отсутствуют существенные искажения. Ограничением надежности аудита являются выборочные методы проверки, временные рамки аудита, объем аудиторских процедур и т.д. Однако не надо забывать, что сложность и трудоемкость аудита заработной платы сами по себе не являются основанием для отказа от выполнения всех необходимых процедур контроля.
Документирование аудита является важнейшим условием его качественного проведения. Аудитор должен документально оформить аспекты, подтверждающие аудиторское мнение в отношении расчетов по фонду оплаты труда, произведенных удержаний и начислений социального характера. Аудитор должен составить рабочие документы в полной и подробной форме. В рабочие документы аудитора входят:
выдержки или копии лицевых карточек, налоговых карточек по учету доходов работников организации, расчетно-платежных ведомостей и т.д.;
доказательства, подтверждающие процесс планирования аудита труда и заработной платы;
доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, риска средств контроля;
комплект документов анализа операций и сальдо по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.;
записи о характере, временных рамках и объеме аудиторских процедур;
письменные заявления, жалобы, полученные от сотрудников торговой организации, касающиеся правильности начисления заработной платы и произведенных удержаний и вычетов из заработной платы;
выводы аудитора, в том числе необычные обстоятельства, выявленные в ходе аудита труда и заработной платы;
копии бухгалтерских отчетов, налоговых деклараций, отчетных форм по единому социальному налогу.
Непосредственно перед началом проверки учета труда и заработной платы аудитор должен обладать знаниями, касающимися характера бизнеса торговой организации. Подобная информация используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Аудиторский риск возрастает при проверке крупных торговых фирм, имеющих филиалы, дочерние организации. Численный состав такой органи-зации требует применения адекватных методов проверки. В то же время аудитору необходимо обеспечить одинаковый уровень уверенности в отношении данных по учету труда и заработной платы как для крупной торговой сети, так и для мелких торговых точек, чтобы выразить мнение относительно достоверности финансовой отчетности. При этом надо помнить, что многие средства внутреннего контроля, которые могут быть применены в отношении крупных организаций, нецелесообразно применять для мелких магазинов.
Учитывая нормы стандарта № 3 «Планирование аудита», аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности торговой фирмы. Цель планирования — организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. Аудит заработной платы является одним из самых объемных и сложных участков работы, так как с заработной платой связано формирование издержек обращения торговой организации и соответственно определение прибыли, а также формирование налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Аудитор может обсудить с руководством организации необходимые элемен- ты общего плана аудита в целях повышения эффективности проверки. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо хорошо представлять специфику деятельности торговой организации, понимать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. На этапе планирования аудитор должен оценить риск и установить уровень существенности.
В программу аудита могут быть включены следующие вопросы:
правильность оформления первичных документов (расходных кассовых ордеров, расчетно-платежных ведомостей, табелей, приказов и т.д.);
правомерность отнесения на издержки обращения для целей бухгалтерского и налогового учета выплат, начисленных пер-соналу организации;
правильность начислений единого социального налога;
правомерность применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц;
правильность расчетов средней заработной платы;
правильность начислений больничных листов и отпускных сумм;
своевременность и полнота перечислений в бюджет налога на доходы физических лиц и единого социального налога во внебюджетные фонды;
аудит тождественности показателей бухгалтерской и налоговой отчетности регистрам бухгалтерского и налогового учета;
анализ использования и распределения личного состава торговой организации в целях управленческого учета.
При оценке справедливого представления сальдо по счетам учета труда и заработной платы аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Учитывая, что хозяйственные операции по начислению заработной платы, удержаниям и вычетам по фонду оплаты труда являются наиболее уязвимым участком бухгалтерской работы, аудитору надо оценить, является ли совокупность неисправленных искажений существенной, и в случае необходимости расширить аудиторские процедуры. Руководству торговой организации аудитор предлагает внести исправления в финансовую отчетность.
В случае если руководство отказывается внести поправки в финансовую отчетность, а результаты аудиторских процедур позволяют аудитору сделать вывод о том, что совокупность неисправленных искажений существенна, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения.
<< | >>
Источник: М. И. Баканова. Аудит в торговле: Учеб. пособие. 2005

Еще по теме 12.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки:

  1. 9.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки
  2. 5.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки
  3. 7.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки
  4. 4.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки
  5. 13.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки
  6. 10.1. Цельу задачи и источники аудиторской проверки
  7. 6.1. Цельу задачи и источники аудиторской проверки
  8. 11.1. Цельу задачи и источники аудиторской проверки
  9. 1.1. Понятие, цель и задачи аудита
  10. Сущность аудиторской проверки
  11. 1. Цель и задачи страхования
  12. Глава 3. НАЧАЛЬНАЯ СТАДИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
  13. Глава4. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
  14. Тема 1. ПРЕДМЕТ, ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ И ФУНКЦИИ ПРОКУРОРСКОГО НАДЗОРА
  15. 14.3. ОСНОВНЫЕ ОБЪЕКТЫ И ЭТАПЫ ПРОВЕРКИ. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ