<<
>>

12.3. Аудит расчетов по заработной плате

Приступая к проверке расчетов с персоналом по заработной плате, основными источниками информации для аудитора являются унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете, а также бухгалтерские и налоговые регистры, используемые для отражения операций по оплате труда (табл.

12.2).

14*

211

При проведении формальной проверки аудитор проверяет первичные документы по начислениям и выплатам заработной платы на предмет их соответствия установленным правилам ведения. При этом необходимо уделить внимание на наличие и обоснованность подписей лиц, ответственных за оформление документов, на расходных кассовых ордерах, платежных и расчетно- платежных ведомостях на выдачу заработной платы. Учитывая значимость этого участка работы для формирования мнения аудитора, аудитор выявленные нарушения фиксирует в рабочем документе.

Таблица 12.2

Регистры бухгалтерского и налогового учета Счета бухгалтерского учета Регистры бухгалтерского учета Регистры налогового учета 70 Ведомость № 8 «Книга учета депонированной заработной платы» Учет расходов по оплате труда 68 Ведомость № 7 учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами Учет начисления налогов и сборов, включаемых в сос-тав расходов 69,70 Журнал-ордер № 10 Регистр-расчет незавершенного производства

В ходе проверки сопоставляются остатки и обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчетам и счетам аналитического учета.

На данном этапе работы аудитор проверяет правильность начисления сумм, причитающихся работникам организации и учтенных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Проверка правильности начисления оплаты труда, как правило, проводится выборочно по нескольким работникам.

В зависимости от принятой в организации системы оплаты труда в ходе проверки правильности начисления оплаты труда аудитор использует следующие документы: 1) при повременной оплате труда - штатное расписание, принятое в организации; табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и (или) табель учета использования рабочего времени.

Аудитор проверяет правильность применения тарифных ставок (окладов), которые утверждаются руководителем организации и оформляются в виде штатного расписания.

На основе табе- ля учета использования рабочего времени и штатного расписания аудитор выборочно проверяет количество отработанных конкретным работником дней (часов) и рассчитывает причитающееся ему вознаграждение исходя из тарифной дневной (часовой) ставки. Полученная сумма сверяется с суммой, отраженной в расчет- но-платежной или расчетной ведомости. Если по указанным суммам имеются расхождения, аудитору следует обратиться за разъяснениями к лицам, ответственным за заполнение этих форм, и поставить в известность руководителя организации об имеющем место факте нарушения. Часто такие случаи возникают в результате того, что лица, ответственные за начисление оплаты труда, по договоренности с отдельными работниками организации начисляют последним оплату труда в повышенном размере (за непроработанное время, например, при временном простое, оплате листков временной нетрудоспособности и др.). Подобного рода ухищрения отдельных недобросовестных работников не только негативно отражаются на деятельности организации, но и могут привести к серьезным последствиям при проведении выездной проверки налоговыми органами либо отделениями Пен-сионного фонда или Фонда социального страхования. Необоснованно начисленная заработная плата или листка нетрудоспособности искажает издержки обращения торговой организации и занижает налоговые платежи и взносы во внебюджетные фонды;

при сдельной оплате труда наряды на выполненные в течение месяца работы;

нормы выработки и сдельные расценки за выполненную работу, утвержденные в организации.

В ходе проверки аудитору необходимо убедиться в наличии нарядов и произвести выборочный расчет суммы оплаты труда одного из работников-сдельщиков на основе выполненных им норм выработки и установленной сдельной расценки. Полученная сумма сверяется с начисленной суммой оплаты труда данного работника;

при оплате труда на комиссионной основе аудитор должен ознакомиться с условиями заключенных с работниками договоров в части порядка выплаты и размера вознаграждения.

Как правило, размер заработка работника определяется в виде процента от дохода, полученного организацией при реализации продукции, произведенной самим работником, либо при реализации работником продукции, принадлежащей организации. Проверяя правильность начисления оплаты труда, аудитор должен на основе данных об объеме продаж и размере вознаграждения произвести выборочный расчет оплаты труда одного или нескольких работников и полученные результаты сопоставить с суммами, отраженными в бухгалтерском учете.

Аудитор должен обратить внимание на источники формирования заработной платы. Не подлежит включению в издержки обращения торговой организации, а относится на соответствующие источники финансирования, например на прибыль, оставшуюся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, оплата труда, начисленная работникам организации, выполняющим возложенные на них трудовыми договорами (контрактами) обязанности в сфере, не связанной с хозяйственной деятельностью торговой фирмы.

В случае если в проверяемом периоде работникам организации начислялись и выплачивались премии, носящие систематический характер, например за достижение высоких количественных и качественных результатов труда, вознаграждения по итогам работы за год и выслугу лет, аудитору прежде всего следует ознакомиться с положением о премировании работников организации, положением о выплате вознаграждения по итогам работы за год и положением о выплате вознаграждения за выслугу лет, регулирующими порядок, размеры и условия их выплаты. В соответствии с гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль» указанные вознаграждения для целей налогообложения в полном размере подлежат включению в издержки обращения торговой организации по элементу «Затраты на оплату труда».

В вопросе, касающемся порядка включения в издержки обращения премий, носящих единовременный характер, аудитору следует руководствоваться ст. 255 гл. 23 НК РФ г. в соответствии с которой единовременные (разовые) премии включаются в издержки производства и обращения при условии, что их выплата предусмотрена положением об оплате труда, утвержденным в организации.

В противном случае суммы начисленных работникам организации единовременных премий должны относиться на собственные источники.

Аудитору необходимо проверить правильность составления бухгалтерских записей по начислению заработной платы работникам организации. Так, начисление сумм заработной платы персонала организации отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аудит отпускных выплат. Аудитор должен получить доказательства, что используемые в организации средства контроля своевременно выявляют нарушения, касающиеся начисления отпускных сумм сотрудникам торговой фирмы. К аудиторским доказательствам относятся справки-расчеты отпускных, заявления сотрудников на отпуск, бухгалтерские записи.

Все работники независимо от занимаемой должности, срока трудового договора, должностного оклада имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней, если с ними заключен трудовой договор. Право на отпуск имеют лица, числящиеся в штате организации, совместители, временные и сезонные работники. Для исчисления суммы, причитающейся работнику при уходе в отпуск, рассчитывается его фактический заработок за расчетный период - три календарных месяца, предшествующих месяцу отпуска, и определяется средний заработок.

Используя процедуры получения аудиторских доказательств, аудитор должен убедиться в правильности расчета среднедневного заработка. Так, если расчетный период отработан работником не полностью, то средний дневной заработок для исчисления отпускных определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в рабочих днях, и на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в календарных днях. При этом из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключается время, когда:

работнику выплачивается или сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

работнику, воспитывающему ребенка-инвалида, предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни;

работник находился в отпуске без сохранения заработной платы;

работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

работник не работал в связи с простоем не по его вине, в том числе из-за приостановки деятельности организации, цеха, производства;

работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу.

Если работник в расчетном периоде не имел заработка, например в связи с временной нетрудоспособностью, то средний заработок для определения размера отпускных определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за предшествующий период времени, равный трем месяцам.

Если в организации практикуются начисление и выплата работникам премий, вознаграждений по итогам работы за год, а также оказывается материальная помощь, то размер указанных выплат включается в расчет среднего заработка работника следующим образом.

За каждый месяц расчетного периода включается не более одной ежемесячной премии за одни и те же показатели.

Учитывая нормы трудового законодательства, аудитор обращает внимание на сроки предоставления очередных ежегодных отпусков, так как непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а равно замена его денежной компенсацией не допускаются. Замена отпуска денежной компенсацией допускается лишь в случае увольнения работника, не воспользовавшегося правом на ежегодный оплачиваемый отпуск.

Создание резерва на отпуск в условиях экономической реформы является элементом учетной политики. В случае, если торговая организация формирует этот резерв, аудитору необходимо проверить расчет на создание резерва, так как этот показатель формирует затратную часть издержек обращения торговой организации и соответственно влияет на налоговые расчеты.

Аудитор проверяет схему корреспонденции счетов на выплату отпускных сумм работникам организации, а также на создание резерва на отпуск. Операции по начислению отпускных без создания соответствующего резерва оформляются записью по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», при создании резерва на отпуск оформляется запись по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов», фактически начисленные суммы резерва отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 70 «Расчеты с пер-соналом по оплате труда».

При проверке отчетных данных на конец года аудитор сопоставляет фактическое сальдо резерва с суммой, числящейся на балансе. Средний заработок одного работника умножается на количество дней не использованного им отпуска по данным отдела кадров. Аудитор должен убедиться в том, что данные финансовой отчетности соответствуют произведенным расчетам. При наличии расхождений аудитор вносит соответствующую запись в рабочие документы аудитора и доводит информацию до руководства организации.

Аудит депонентской задолженности.

Проверяющий особому контролю подвергает операции, касающиеся отражения в учете расчетов по депонированным суммам, так как на этом участке наиболее вероятны нарушения и злоупотребления. Как правило, количество депонированных сумм в организации незначительно, поэтому аудитору целесообразно проверить всю совокупность. Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. В случае если в течение указанного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику (группе работников), кассир, ответственный за их выдачу, в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». В дальнейшем на основе платежной ведомости кассир заполняет реестр невыданной заработной платы, утвержденный письмом Минфина России «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» от 24.07.92 № 59, в который заносятся следующие данные:

табельный номер работника, не получившего в установленные сроки заработной платы; его фамилия, имя и отчество; размер депонированной суммы.

Если в организации ведется книга учета депонированной заработной платы, то в соответствии с разъяснениями Минфина России ведение реестра невыданной заработной платы может не осуществляться.

После заполнения указанных форм кассир в платежной ведомости указывает фактически выплаченные и депонированные суммы и составляет расходный кассовый ордер на выплаченную заработную плату. Затем соответствующая хозяйственная операция заносится в кассовую книгу.

На депонированную сумму составляется объявление на взнос наличными, и неполученные денежные средства сдаются в обслуживающее отделение банка. На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер.

Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. Аудитор должен убедиться в том, что по истечении указанного срока (три года) сумма невостребованной депонированной задолженности зачислена в состав прибыли организации как внереализационный доход.

<< | >>
Источник: М. И. Баканова. Аудит в торговле: Учеб. пособие. 2005

Еще по теме 12.3. Аудит расчетов по заработной плате:

  1. 12.6. Типичные нарушения при расчетах по заработной плате
  2. 5.5. Доплаты и надбавки к заработной плате
  3. Глава 12. АУДИТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
  4. 12.4. Аудит удержаний и вычетов из заработной платы
  5. 4. Порядок расчета средней заработной платы
  6. Расчет средней заработной платы
  7. 11.5. Расчет фондов заработной платы
  8. 8.4. Аудит расчетов с поставщиками по претензиям в оптовой и розничной торговле
  9. 13.3.1. Аудит расчетов с иностранными покупателями в иностранной валюте и в рублях
  10. ФОРМЫ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ. РАСЧЕТЫ ПЛАТЕЖНЫМИ ПОРУЧЕНИЯМИ
  11. Шеремет А.Д., Суйц В.П.. Аудит, 2006
  12. 5. ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА
  13. Удержания заработной платы
  14. Начисления заработной платы
  15. ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА НА КОНКРЕТНЫХ РЫНКАХ ТРУДА
  16. 4. Учет заработной платы
  17. 7. Удержания из заработной платы
  18. 1. Сущность заработной платы
  19. Аналитическая ведомость по учету заработной платы
  20. Понятие аудита