<<
>>

13.3. Аудиторская проверка организации системы бухгалтерского учета и отчетности и соблюдения принципа непрерывности деятельности

Организация системы бухгалтерского учета и отчетности —

важный момент в проведении аудита; это обязательное требование как международных, так и российских стандартов аудита.

Данная работа включается как в план, так и в программу аудиторской проверки.

В план включаются основные вопросы, необходимые для проверки, а программа содержит детальный перечень необходимых процедур и рабочую документацию аудитора. План аудиторской проверки данного раздела аудита представлен в табл. 13.3.

Аудиторские процедуры аудитора по оценке состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации включают получение базовой информации о клиенте, в том числе данных о специфике его деятельности, системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, программном обеспечении и т.д.; исследование и оценка состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля; определение уровня аудиторского риска и уровня су-щественности; изучение учетной политики организации, оценка ее полноты и соответствия принятых положений действующему законодательству, проверка раскрытия существенных способов ведения бухгалтерского учета в пояснительной записке за отчет-ный год (п.

15, п. 23 ПБУ 1/98); формирование выводов.

Рабочие документы аудитора: порядок предварительной экспертизы; общие сведения об организации; состав бухгалтерии; Таблица 13.3 План аудиторской проверки организации системы бухгалтерского учета и отчетности 1 Изучить и дать краткую характеристику организационной структуры бухгалтерской службы. Дать оценку взаимодействию бухгалтерской службы с экономическими, финансовыми, юридическими службами 2 Определить разграничение обязанностей между указанными службами и порядок документооборота 3 Проанализировать учетную политику предприятия и его филиалов. Дать ответы на следующие вопросы: 3.1 Своевременно ли утверждена учетная политика? 3.2 Утвержден ли рабочий план счетов бухгалтерского учета? 3.3 Утверждены ли формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы? 3.4 Утверждены ли формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности? 3.5 Определен ли порядок проведения инвентаризации активов и обязательств? 3.6 Определены ли правила документооборота и технология обработки учетной информации? 3.7 Определен ли порядок контроля за хозяйственными операциями? 3.8 Соответствует ли содержание учетной политики требованиям нормативных актов бухгалтерского учета? 3.9 Имеются ли отличия от положений учетной политики и фактически используемыми методами бухгалтерского учета (раскрывается отдельно в каждом разделе отчета)? 3.10 Имеются ли случаи, когда в учетной политике не раскрыты методы ведения бухгалтерского учета по операциям, порядок отражения которых не урегулирован нормативными документами либо допускает наличие нескольких вариантов? 3.11 Дать оценку учетной политики для целей налогообложения 4 Изучить самостоятельно разработанные организациями методические пособия (рекомендации или указания) по ведению бухгалтерского и налогового учета 5 Изучить организационно-распорядительные документы, касающиеся порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, документооборота и отчетности 6 Дать краткую характеристику и оценку организации системы бухгалтерского учета (в целом) по следующим показателям: 6.1 Используемые способы и методы ведения бухгалтерского учета и их соответствие требованиям нормативных документов по бухгал-терскому учету 6.2 Перечень и формы используемых регистров бухгалтерского учета и их соответствие требованиям нормативных документов по бух-галтерскому учету

378 РАЗДЕЛ 111.

АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ Окончание табл. 13.3 6.3 Автоматизация бухгалтерского учета 6.3.1 Используемое программное обеспечение 6.3.2 Участки бухгалтерского учета, обрабатываемые компьютерным способом 6.3.3 Участки бухгалтерского учета, которые ведутся вручную 6.4 Правильность оформления и хранения первичных учетных документов 7 Правильность проведения инвентаризации 7.1 Проверить наличие приказа о проведении инвентаризации 7.2 Изучить установленный нормативными документами предприятия порядок проведения инвентаризации на предмет его соответствия действующему законодательству 7.3 Имеются ли различия между фактическим порядком проведения инвентаризации и его утвержденным порядком? Дать оценку таких отличий 7.4 Характеристика результатов ежегодной инвентаризации 7.5 Проводится ли инвентаризация при смене материально ответст-венных лиц, в том числе замена материально ответственного работника на период его отпуска 7.6 Правильность оформления результатов инвентаризации 8 Дать краткую характеристику и оценку организации порядка подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности (в целом) по следующим показателям: 8.1 Перечень форм отчетности 8.2 Описать порядок подготовки бухгалтерской отчетности, налоговой отчетности, внутренней отчетности дочерних предприятий перед головной организацией 8.3 Правильность заполнения форм отчетности 9 Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства 9.1 Проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязку ее показателей 9.2 Выразить мнение о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях 9.3 Проверить правильность оценки статей отчетности 9.4 Предложить внести (при необходимости) изменения в отчетность на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита 9.5 Проверить правильность формирования сводной (консолидированной) отчетности 9.6 Проверить правильность формирования сегментной отчетности

оценка внутрихозяйственного риска; оценка эффективности бухгалтерского учета в организации; система внутреннего контроля и первичная оценка ее надежности; подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля; определение оценки эффективности системы бухгалтерского учета и достоверности системы внутреннего контроля; взаимосвязь между компонентами аудиторского риска; определение общего уровня существенности; распределение общего уровня существенности; опросный лист по планированию проверки учетной политики и системы бухгалтерского учета организации; анкета (контрольный лист) по проверке учетной политики и системы бухгалтерского учета организации; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита.

Аудиторская проверка соблюдения принципа непрерывности деятельности. Такая работа предусмотрена как международным, так и российским стандартом аудита и включается как в план аудиторской проверки (часто просто одной строкой, поэтому план этой проверки здесь не приводится), так и в программу аудита.

Приведем пример включаемых в программу аудиторских процедур и рабочих документов аудитора.

Аудиторские процедуры: проведение опроса; сбор исходных данных для проведения краткого анализа финансово-хозяйственной деятельности организации; выполнение краткого анализа финансово-хозяйственной деятельности организации; изучение результатов краткого анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и формирование выводов; при наличии серьезных сомнений в способности организации продолжать свою деятельность в обозримом будущем — проведение опроса и формирование выводов по вопросам, связанным с решением проблем, возникших в организации; формирование выводов.

Рабочие документы аудитора: опросный лист соблюдения принципа непрерывности деятельности; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; краткий анализ финансово- хозяйственной деятельности организации; анкета (контрольный лист) по проверке соблюдения принципа непрерывности деятельности; опросник-анкета по вопросам, связанным с решением проблем, возникших в организации.

Примеры информации, включаемой в отчет аудитора по проверке учредительных документов, приведены в Приложении 2.

<< | >>
Источник: Шеремет А.Д., Суйц В.П.. Аудит. 2006

Еще по теме 13.3. Аудиторская проверка организации системы бухгалтерского учета и отчетности и соблюдения принципа непрерывности деятельности:

  1. Влияние международных бухгалтерских организаций на создание международной системы учета и отчетности
  2. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ПРАВИЛ (СТАНДАРТОВ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ИМЕЮЩИХ ОТНОШЕНИЕ К УСЛУГАМ, КОТОРЫЕ МОГУТ ПРЕДОСТАВЛЯТЬСЯ АУДИТОРСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ИАУДИТОРАМИ
  3. 2.3. Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности
  4. 38. Банковская тайна. Бухгалтерский учет, отчетность, аудит, антимонопольная деятельность кредитных организаций
  5. 4. Роль и значение меедународных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета
  6. ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  7. 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ
  8. 1.2.Место бухгалтерского учета в системе управления организацией и повышение его роли в условиях рыночной экономики
  9. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  10. 3.1. Система принципов организации и деятельности прокуратуры
  11. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  12. 3.2. Организация и методы проведения аудиторской проверки
  13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) 1. (с изменениями от 7 мая 2003 г.)