<<
>>

13.4. Типичные нарушения при осуществлении импортных и экспортных операций


Проводя аудит внешнеторговой деятельности, аудитор должен знать о возможных ошибках, допускаемых бухгалтерами организаций. О встречающихся ошибках было упомянуто ранее в данном разделе. Здесь же обобщим вышесказанное и выделим наиболее типичные нарушения, встречающиеся при осуществлении импортных и экспортных операций.
1.
Тйпичные ошибки, выявляемые при аудите расчетов с иностранными поставщиками.
1.1. В части организации первичного и бухгалтерского учета:
несоответствие заключенного договора с иностранным поставщиком требованиям валютного и таможенного законодательства;
отсутствие специальных разрешений на валютную операцию ;
неправомерное распространение ранее полученного разрешения на валютные операции, совершаемые после 18 июня 2004 г.1;
нарушение установленного порядка расчетов с иностранными поставщиками в российских рублях (неправильное использование режима банковского счета нерезидента);
несоответствие момента принятия к учету задолженности перед иностранным поставщиком за полученные товарно-матери- альные ценности моменту перехода на них права собственности;
арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размера и др.);
несоответствие фактически осуществленных сверх цены поставщика затрат по приобретению материальных ценностей условиям поставки «Инкотермс-90 (2000)» и использование неправомерных источников покрытия этих затрат;
нарушение сроков представления органам и агентам валютного контроля документов по валютным операциям (ГТД, ПС и т. д.);
несоответствие данных, указанных в ГТД, ПС, инвойсах, контрактах (фактурная стоимость в ГТД и сумма по контракту; форма расчета; валюта контракта и т. д.);
нарушение условий приемки импортных товаров по количеству и качеству и оформления недостач;
неправомерное списание недостач на убытки, а не на расчеты по претензиям с иностранным поставщиком;
перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту, либо по другому контракту;
нереальная дебиторская и кредиторская задолженность вследствие неверного исчисления сроков исковой давности;
отсутствие учета векселей, выданных иностранному поставщику, на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
. отражение задолженности перед иностранным поставщиком без учета процентов по коммерческому кредиту;
неверное отражение величины задолженности перед поставщиком, если валюта контракта отличается от валюты расчета (платежа). Нередко отсутствие в контракте механизма пересчета суммы в валюте контракта в сумму в валюте расчета;
не переоценивается ежемесячно сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в иностранной валюте и не отражается соответственно возникающая при этом курсовая разница;
допускается переоценка задолженности перед иностранным поставщиком в рублях по обязательствам выраженным эквивалентно сумме в иностранной валюте;
неверно и несвоевременно рассчитываются суммовые разницы, возникающие при проведении с иностранным поставщиком расчетов в рублях по обязательствам, выраженным эквивалентно сумме в иностранной валюте.
1.2.
В части организации налогового учета: нарушается момент признания в налоговом учете процентов по выданным векселям и полученным коммерческим кредитам от иностранных поставщиков;
завышается сумма признания в налоговом учете процентов по выданным векселям и полученным от иностранных поставщиков коммерческим кредитам;
неправильно формируется и используется резерв по сомнительным долгам;
нарушаются правила признания курсовых разниц, особенно по переоценке кредиторской задолженности, образовавшейся перед банком в части начисленных процентов по кредитам, использованным в качестве предоплаты под поставку материальных ценностей;
неверно определяются момент признания и величина суммовой разницы, возникающей при проведении расчетов с иностранными поставщиками в рублях по обязательствам, выраженным эквивалентно сумме в иностранной валюте;
неверно определяются момент и оборот для налогообложения доходов нерезидентов у источника выплаты; нарушаются сроки перечисления налогов резидентом — налоговым агентом в российский бюджет;
отсутствуют оправдательные документы для неудержания налогов с доходов нерезидентов у источника выплаты.
2. Типичные ошибки, выявляемые при аудите операций по покупке иностранной валюты.
2.1. В части организации первичного и бухгалтерского учета: нарушение установленного порядка покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации;
нарушается соответствие отражения в учете момента покупки иностранной валюты фактической дате перехода права собственности;
не проводятся арифметические проверки расчетов с банком в части суммы рублей, израсходованных на покупку иностранной валюты;
нарушается ежемесячный порядок переоценки иностранной валюты, числящейся на счетах 57 «Переводы в пути» и 52 «Валютные счета», и отражения соответственно курсовых разниц;
неверное отражение на счетах бухгалтерского учета (см. п. 13.2.2) суммы превышения рублевых средств, израсходованных на покупку иностранной валюты, если курс покупки выше курса ЦБ РФ.
2.2. В части организации налогового учета: неверно рассчитываются курсовые разницы, возникающие от переоценки величины приобретенной иностранной валюты, но еще не зачисленной на валютный счет в банке, и курсовые разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от курса ЦБ РФ;
неверно относятся комиссионером, агентом, поверенным на свои внереализационные расходы суммы превышения рублевых средств, израсходованные на покупку иностранной валюты для расчетов с комитентом (доверителем, принципалом), если курс покупки иностранной валюты выше курса ЦБ РФ.
3. Тйпичные ошибки, выявляемые при аудите операций по валютному и прочим счетам в банках.
3.1. В части организации первичного и бухгалтерского учета: условия открытия аккредитива в пользу иностранного поставщика не соответствуют условиям, отраженным в договоре с данным поставщиком;
операции, проводимые по банковскому корпоративному счету, не отвечают требованиям валютного законодательства;
отсутствие первичных документов, подтверждающих движение денежных средств по корпоративной карте;
не переоценивается ежемесячно иностранная валюта, числящаяся на счетах 52 и 55, и соответственно своевременно не отражается курсовая разница;
не проводится инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на валютном счете, в аккредитиве, на счете банковской корпоративной карточки;
отсутствует разрешение ЦБ РФ на открытие валютного счета за рубежом;
зачисляется на валютный счет выручка не в полном объеме; нарушается методика учета при отражении операций по валютному счету в иной иностранной валюте, чем валюта счета;
отсутствуют выписки банка; встречаются подчистки и исправления в выписках банка;
отсутствуют оправдательные документы к выпискам банка по счету 52 «Валютные счета»;
отсутствует на документах штамп банка о принятии их для обработки.
3.2. В части организации налогового учета: несвоевременно включаются в налоговые регистры курсовые разницы от переоценки средств в иностранной валюте, находящейся на счете в банке, в аккредитиве, на корпоративном банковском счете;
не учитываются процентные доходы от средств на счете в банке.
4. Тйпичные ошибки, выявляемые при аудите учета кредитов и займов в иностранной валюте.
В части организации первичного и бухгалтерского учета: несоответствие заключенных кредитных договоров или договоров займа в иностранной валюте требованиям валютного законодательства;
отсутствие первичных документов (кредитного договора, договора займа, выписок со ссудного счета и т.д.), подтверждающих законность проведенной операции;
несоответствие остатка задолженности по счетам 66, 67 выпискам банков-кредиторов;
неправильно относятся затраты по полученным кредитам и займам к отчетным периодам и отражаются по счетам бухгалтерского учета;
неправильное погашение задолженности в иностранной валюте перед нерезидентом-кредитором российскими рублями либо зачетом за отгруженные данному нерезиденту товары, выполненные работы, оказанные услуги;
нарушение порядка переоценки сальдо по счетам 66, 67 в иностранной валюте и отражения курсовых разниц.
В части организации налогового учета:
не ведется или несвоевременно ведется учет курсовых разниц;
нарушаются периоды включения процентов по кредитам/займам в налоговые регистры учета расходов организации;
завышается в налоговом учете сумма процентов по кредитам/займам;
неверно определяются момент и оборот для налогообложения доходов нерезидентов у источника выплаты; нарушаются сроки перечисления удержанных налогов налоговым агентом-резидентом в российский бюджет;
отсутствуют при наличии оборота оправдательные документы для неудержания налоговым агентом-резидентом налогов с доходов нерезидента-кредитора.
5. Типичные ошибки, выявляемые при аудите операций по кассе в иностранной валюте и расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте1.
5.1. В части организации первичного и бухгалтерского учета: неправильно заполняются приходные и расходные кассовые ордера, отражающие движение иностранной валюты (сумма прописью пишется в рублях, а не в иностранной валюте);
нарушается порядок выдачи наличной иностранной валюты под отчет (выдается иностранная валюта другому лицу, чем лицу, под которого денежные средства были получены в банке);
нарушаются сроки представления авансовых отчетов, взятия из банка и возврата иностранной валюты в банк, нахождения иностранной валюты в кассе организации;
нарушаются по срокам либо вообще не представляются в банк отчеты об использовании взятых наличными средств из банка в иностранной валюте;
допускаются ошибки в расчете израсходованной подотчетной суммы, если валюта подотчетной суммы не является валютой первичных документов (см. примеры в п. 13.2.5);
используются бланки авансового отчета неутвержденного образца;
неправильно рассчитывается время пребывания работника в загранкомандировке;
при списании подотчетной суммы как командировочные расходы принимаются расходы, не являющиеся расходами по командировке (проездные билеты городским транспортом во время командировки, питание в гостинице во время проживания и т.д.);
ошибочно применяется курс ЦБ РФ по иностранной валюте при пересчете в рубли израсходованных подотчетным лицоу сумм в иностранной валюте;
допускаются ошибки в переоценке сальдо счетов ,50 и 71 в иностранной валюте и несвоевременно отражаются курсовые разницы;
при погашении сальдо по счету 71 в иностранной валюте рублями ошибочно отражаются курсовые, а не суммовые разницы;
отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работника в загранкомандировку; отсутствие в приказе наименования страны (города) командирования, производственного задания, срока командировки;
первичные документы, созданные на иностранном языке, не содержат построчный перевод на русский язык. 5.2. В части организации налогового учета: не ведется либо ведется с нарушением порядка учет курсовых и суммовых разниц, возникающих на счетах 50 «Касса» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
включаются ошибочно в налоговые регистры расходы, не являющиеся расходами для цели налогообложения;
нарушается порядок удержания налога на доходы физических лиц и начисления единого социального налога.
6. Типичные ошибки, выявляемые при аудите учета основных средств и материально-производственных запасов, приобретаемых по импортным контрактам, заключенным с иностранными поставщиками.
6.1. В части организации первичного и бухгалтерского учета, кроме общих ошибок, которые рассмотрены выше, специфическими ошибками для импорта являются:
несоответствие даты принятия на учет материальных ценностей по цене поставщика дате перехода права собственности на эти ценности от иностранного поставщика;
расхождения в количестве и номенклатуре ТМЦ, поступивших от иностранного поставщика, с данными счетов (invoice), грузовых таможенных деклараций и договоров;
неправильно дается оценка ТМЦ, если валюта контракта не соответствует валюте расчета (платежа); если расчеты осуществляются в рублях по обязательствам, выраженным эквивалентно суммам в иностранной валюте или условных единицах;
импортная пошлина и таможенные сборы включаются в текущие затраты периода, а не в бухгалтерскую стоимость ТМЦ;
не осуществляется пересчет цены поставщика в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету объекта основных средств и материально-производственных запасов. 6.2. В части организации налогового учета: неправильно берется курс ЦБ РФ по иностранной валюте при пересчете цены поставщика для определения налоговой стоимости ТМЦ;
нарушается порядок формирования налоговой стоимости ТМЦ путем ошибочного включения либо невключения в стоимость расходов по приобретению (например, таможенной пошлины, таможенных сборов, расходов по сертифицированию и т.д.).
7. Типичные ошибки, выявляемые при аудите расчетов с иностранными покупателями в иностранной валюте и рублях.
7.1. В части организации первичного и бухгалтерского учета: несоответствие заключенного договора с иностранным покупателем требованиям валютного и таможенного законодательства;
отсутствие специальных разрешений на валютную операцию ;
неправомерное распространение ранее полученного разрешения на валютные операции, совершенные после 18 июня 2004 г. ;
нарушение установленного порядка расчетов с иностранными покупателями в российских рублях;
несоответствие момента принятия к учету задолженности иностранного покупателя за отгруженные товары моменту передачи права собственности на них;
нарушение сроков представления органам и агентам валютного контроля документов по валютным операциям (ГТД, ПС и т. д.);
несоответствие данных, указанных в ГТД, ПС, инвойсах, контрактах (фактурной стоимости в ГТД и суммы по контракту; форм расчета; валюты контракта и т.д.);
перекрытие задолженности одного контрагента за отгруженные товары авансами, полученными от другого контрагента, либо по другому контракту;
нереальная дебиторская и кредиторская задолженность вследствие неверного исчисления сроков исковой давности;
отсутствие учета векселей, полученных от иностранного покупателя, на забалансовом счете 008;
отражение задолженности иностранного покупателя без учета процентов по коммерческому кредиту;
неверное отражение величины задолженности иностранного покупателя, если валюта контракта отличается от валюты расчета (платежа); отсутствие в контракте механизма пересчета суммы в валюте контракта в сумму в валюте расчета;
ежемесячно не переоценивается сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в иностранной валюте и не отражается соответственно возникающая при этом курсовая разница;
допускается переоценка задолженности иностранного покупателя в рублях по обязательствам, выраженным эквивалентно сумме в иностранной валюте;
неверно и несвоевременно рассчитываются суммовые разницы, возникающие при проведении иностранным покупателем расчетов в рублях по обязательствам, выраженным эквивалентно сумме в иностранной валюте.
7.2. В части организации налогового учета: нарушение правила признания курсовой разницы; неверно определяются момент признания и величина суммовой разницы, возникающей при проведении расчетов иностранного покупателя в рублях по обязательствам, выраженным эквивалентно сумме в иностранной валюте;
неверно определяются момент и оборот для налогообложения доходов нерезидентов (например, штрафы, выплачиваемые иностранному покупателю) у источника выплаты; нарушаются сроки перечисления налогов резидентом - налоговым агентом в российский бюджет;
отсутствуют при наличии оборота оправдательные документы для неудержания налогов с доходов нерезидентов у источника выплаты.
8. Ъшичные ошибки, выявляемые при аудите операций по продаже иностранной валюты.
8.1. В части организации первичного и бухгалтерского учета: нарушение установленного валютным законодательством порядка продажи свободных валютных средств на внутреннем валютном рынке Российской Федерации;
неправильно определяется объем валютной выручки, подлежащей обязательной продаже;
нарушаются установленные валютным законодательством сроки для обязательной продажи валютной выручки;
нарушается соответствие дат перехода права собственности по проданной иностранной валюте и дат отражения результата продажи иностранной валюты в бухгалтерских регистрах;
не переоценивается сальдо по счету 57 «Переводы в пути» и счету 52 «Валютные счета» и курсовые разницы не отражаются;
допускается искажение методики учета продажи иностранной валюты.
8.2. В части организации налогового учета неверно рассчиты-ваются:
курсовые разницы, возникающие от переоценки величины списанной с валютного счета иностранной валюты, но еще не проданной;
результаты от продажи иностранной валюты. 9. Типичные ошибки, выявляемые при аудите учета экспортной выручки.
В части организации первичного и бухгалтерского учета: несоответствие заключенных договоров с иностранным покупателем валютному и таможенному законодательству;
ошибочно применяется курс ЦБ РФ при определении рублевого эквивалента выручки в иностранной валюте;
ошибочно определяется величина выручки при расчетах в рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте; неверно отражаются суммовые разницы;
ошибочно рассчитывается величина выручки за товары, проданные на условиях коммерческого кредита;
дата признания выручки не соответствует дате перехода права собственности на отгруженные товары.
В части организации налогового учета:
ошибочно применяется курс ЦБ РФ при определении величины дохода от реализации;
доход от реализации признается в другом отчетном периоде, чем период перехода права собственности на экспортный товар;
при расчете суммы НДС по неподтвержденному экспорту ошибочно применяются расчетные ставки;
неверно применяется курс ЦБ РФ при определении налоговой базы по неподтвержденному экспорту.
<< | >>
Источник: М. И. Баканова. Аудит в торговле: Учеб. пособие. 2005 {original}

Еще по теме 13.4. Типичные нарушения при осуществлении импортных и экспортных операций:

  1. 6.3. Типичные нарушения при осуществлении расчетных операций
  2. 8.6. Типичные нарушения при осуществлении товарных операций
  3. 7.4. Типичные нарушения при осуществлении операций с внеоборотными активами
  4. 11.5. Типичные нарушения при осуществлении заемных операций
  5. 14.4. Типичные нарушения при осуществлении аудита инвестиционных операций в ценные бумаги
  6. 5.3. Типичные нарушения при ведении кассовых операций
  7. 4.7. Типичные нарушения при совершении операций с уставным капиталом
  8. 12.6. Типичные нарушения при расчетах по заработной плате
  9. 3.4. Типичные нарушения требований законодательства при составлении договоров
  10. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ
  11. 5.3. Нарушения при отражении операций на счетах бюджетного учета
  12. 8.5. Налогообложение экспортных операций
  13. 13.2. Аудит импортных операций
  14. Светлана Юрьевна Рахманова. Оплата труда: типичные нарушения, сложные вопросы, 2008
  15. Типичные ошибки при автокредите