<<
>>

14.4. Учет в постоянных ценах

Основной проблемой финансовой отчетности, составленной по методу "первоначаль-ная стоимость/условные ueHbi"(HC/ND), является то, что она включает суммы, которые представляют множество единиц измерения покупательной способности.

Так, из-за сни-жения покупательной способности доллара 100 ООО дол., потраченных на приобретение здания в 1978 г., упадут в своей покупательной способности намного ниже, чем 100 000 дол., потраченных на здание, купленное в 1993 г. Однако финансовая отчетность по методу HC/ND не распознает это различие и будет фактически складывать стоимость этих двух активов в долларах, даже если они не выражены в общих единицах измерения.

Основной целью финансовой отчетности, откорректированной на изменение общего уровня цен (по методу HC/ND), является представление всех элементов финансовых отчетов в единицах одной и той же покупательной способности, установленных с помощью индекса общего уровня цен. Финансовая отчетность с учетом общего уровня цен отличается от финансовой отчетности в постоянных ценах только единицей измерения, используемой в них.

Следовательно, они не отходят от принципа первоначальной стоимости при составлении финансовых отчетов методом HC/ND, за тем исключением, что повышение и падение покупательной способности доллара отражаются в отчете, составленном с использованием метода HC/CD.

Индекс общего уровня цен определяет поведение цены на группу или "корзину" представительных единиц. Хотя существует множество индексов, которые измеряют общую покупательную способность, мы применим здесь широко используемый индекс, выбранный в SFAS 33 (т. е. индекс потребительских цен для всех потребителей-горожан).

Составление финансовой отчетности заново на основе HC/ND требует разграничения денежных и неденежных статей.

Денежные статьи представляют собой требования на определенную сумму долларов, например денежные средства, дебиторская задолженность и векселя к получению и вложения в долговые обязательства, или статьи, представляющие обязательства уплатить оп-ределенное количество долларов, например кредиторская задолженность и векселя к оплате и обязательства к выплате.

SFAS 33 расценивает отсроченные налоги как денежную статью.

Напротив, неденежные статьи — это статьи, которые представляют собой претензии не на определенную сумму долларов, например запасы, имущество, здания и оборудование, обыкновенные акции, и такие счета собственного капитала, как акционерный капитал и нераспределенная прибыль. Если статья не считается денежной, она является неденежной, например авансированные расходы, которые представляют собой требования на будущие услуги.

Метод корректировки

Денежные статьи, представляющие общую покупательную способность доллара в любой заданный момент времени, не требуют никакой корректировки. Поскольку денежные статьи представляют собой требования или обязательства на определенную сумму долларов, а не на определенную покупательную способность, они вызывают рост и падение покупательной способности. Следовательно, денежные активы во время инфляции способствуют падению покупательной способности, а денежные пассивы — ее увеличению. Поскольку неденежные статьи не представляют определенную сумму долларов, их следует откорректировать. Так, если участок земли куплен 1 января 20X2 г. за 10 ООО дол., когда индекс был 100, он будет откорректирован 31 декабря 20X2 г. (когда индекс равен 120) посредством умножения стоимости на 1 января 20X2 г. 10 000 дол. на переводной коэффициент, выраженный как

Индекс на дату измерения 120

—, или 12 000 дол.

Индекс на дату приобретения юо

Этим 12 000 дол. выражают приобретение 10 000 дол. 1 января 20X2 г. в долларах 31 декабря 20X2 г. Иначе говоря, когда уровень инфляции равен 20%, потребуется на 20% долларов больше для того, чтобы иметь ту же общую покупательную способность, которая воплощена в этом участке земли.

Пример 2. 1 января 20X3 г., коща индекс инфляции был равен 100, Fred Inactive имела следующие активы и собственный капитал. До 31 декабря 20X3 г., когда индекс был равен 110, никаких сделок не совершалось. Прирост (сни На 31 декабря На 1 января Коэффициент жение) поку 20X3 г., в не 20X3 г., дол.

корректировки пательной способности измененных ценах Денежные активы 1000 Нет, но резуль тат выражается в (100) 1000 Запасы 2000 110/100 2200 Земля 4000 7000 110/100 4400 7600 Пассивы (денежные) 2000 Нет, но резуль тат выражается в 200 2000 Капитал 5000 110/100 5500 Чистое общее увели чение покупатель ной способности 100 100 7000 7600

Потеря денежных активов (т. е. денежных средств, дебиторской задолженности) рассчитывается следующим образом: определяется стоимость этих активов при условии, что они поддерживают свою покупательную способность, т. е. 1000 дол. • 110/100 = 1100 дол., и сравнивается с их реальной покупательной способностью на 31 декабря 20X3 г., т. е. 1000 дол. Аналогично денежные пассивы (т. е. кредиторская задолженность, кратко- и долгосрочная задолженность) дают прибыль, так как при условии поддержания покупательной способности, воплощенной в обязательствах, они насчитывают 2000 • 110/100, или 2200 дол. 31 декабря 20X3 г., тогда как на самом деле они составляют только 2000 дол. Чистая денежная прибыль прибавляется к капиталу как часть нераспределенной прибыли. Корректировка неденежных статей завершает перевод и переоценку всех статей в долларах 31 декабря 20X3 г.

Упрощенное рассуждение, приведенное выше, предназначено для того, чтобы ознакомить читателя с общими понятиями, лежащими в основе этих двух методов учета изменений цен. Приведем пример учета одной сделки с использованием четырех схем отчетности.

<< | >>
Источник: Бернстайн Л.А.. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. 2003

Еще по теме 14.4. Учет в постоянных ценах:

  1. Инфляция при замороженных ценах парализует экономику
  2. 85. НАСЛЕДОВАНИЕ ПОСТОЯННОЙ РЕНТЫ
  3. Отклонение по постоянным накладным расходам
  4. Постоянные тенденции
  5. Постоянная опасность
  6. Постоянный комитет ВСНП
  7. Характеристика постоянных и временных разниц
  8. Постоянная высокая конъюнктура
  9. 4-5. Теория потребления с постоянным доходом
  10. Глава IV. ПЕРЕВОД НА ДРУГУЮ ПОСТОЯННУЮ РАБОТУ
  11. ДОГОВОР РЕНТЫ. ПОСТОЯННАЯ РЕНТА
  12. Постоянные и переменные издержки в линейном судоходстве
  13. § 1. Понятие перевода на другую постоянную работу
  14. Как обеспечить постоянный поток новых клиентов
  15. § 2. Порядок переводов на другую постоянную работу
  16. XVIII. МЕТАЛОГ: ПОСТОЯННАЯ ТЕНЬ (МКБ)
  17. Как прохожий становится вашим постоянным клиентом
  18. Как работать с постоянными клиентами. Увеличиваем частоту визитов
  19. Глава 5.УПРАВЛЯЙ БАЗОВОЙ ЗАРПЛАТОЙ. СОВЕРШЕНСТВУЙ ПОСТОЯННУЮ ЧАСТЬ ЗП
  20. 48. ВЫПЛАТА ТРУДОВЫХ ПЕНСИЙ ЛИЦАМ, ВЫЕЗЖАЮЩИМ НА ПОСТОЯННОЕ ЖИТЕЛЬСТВО ЗА ПРЕДЕЛЫ РФ