Аудит в Бельгии, Греции, Ирландии, Дании, Нидерландах, Франции, Португалии

В Бельгиидля любой организации, численность работников которой превышает 100 человек, аудиторский отчет должен быть представлен не только собственникам, но и в рабочий комитет этой организации, члены которого имеют право вето на назначение аудитора.

В Грециипроведение аудиторской проверки требуется, если показатели превышают два из следующих трех установленных ограничений: сумма активов баланса, объем продаж, среднее количество работников – 50 человек.

В Ирландииаудиторские процедуры и требования к их проведению аналогичны тем, которые существуют в Великобритании. Единственное отличие состоит в том, что в Ирландии аудиторский отчет должен давать четкое заключение аудитора также и по следующим вопросам: получил ли аудитор все сведения и разъяснения, необходимые для проведения проверки, ведутся ли в компании требуемые бухгалтерские документы, были ли получены необходимые данные от тех подразделений, которые аудитор не посетил лично, соответствует ли баланс и отчет о прибылях и убытках учетным данным.

В Данииаудиторов назначают акционеры на ежегодном общем собрании.

В НидерландахЗакон о бухгалтерском учете и отчетности 1970 г.

Рекомендуется также придерживаться международных принципов бухгалтерского учета: непрерывности деятельности, последовательного применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, осмотрительности, приоритета содержания над формой.

Во Франциивопросы бухгалтерского учета и отчетности находятся в ведении Министерства финансов, а аудита – Министерства юстиции. Аудит возлагается на бухгалтерских комиссаров, которые выбираются на собрании акционеров сроком на 6 лет. После этого срок полномочий комиссаров может быть продлен, при этом количество пролонгации не ограничивается. После назначения аудиторов их нельзя заменить, кроме случаев, когда выносится специальное юридическое постановление о непрофессиональном поведении указанных лиц.

Если капитал компании превышает 500 тыс. франков или она зарегистрирована на фондовой бирже, акционеры избирают двух бухгалтерских комиссаров. В любом случае запрещаются составление годовых бухгалтерских отчетов (чем занимаются бухгалтеры эксперты) и их проверка (задача бухгалтерских комиссаров) одними и теми же специалистами.

Общества с ограниченной ответственностью, полные товарищества и товарищества на вере подвергаются аудиту только тогда, когда их показатели деятельности по отдельным критериям превышают величину, определенную для малых предприятий.

Во Франции установлено следующее деление на малые, средние и крупные компании (для бухгалтерских целей):

1) малыми компаниями считаются те, в которых в течение двух лет подряд показатели не превышали следующий предел: общая сумма активов – 1,5 млн франков, чистый оборот – 3 млн франков, среднее количество работников – 10 человек;

2) средние – компании, которые, не попадая в категорию малых, в течение двух лет подряд не выходили за пределы двух из следующих трех показателей: общая сумма активов – 10 млн франков, чистый оборот – 20 млн франков, среднее количество – 50 человек;

3) крупные – компании, которые в течение двух лет подряд превышали два из трех показателей, предусмотренных для средних компаний.

Кроме того, обязательному аудиту подлежат финансовые организации, страховые компании, сельскохозяйственные кооперативы, инвестиционные фонды, спортивные ассоциации.

В Португалииаудиторы должны быть зарегистрированы в Министерстве юстиции и являться членами объединения профессиональных аудиторов, признанного государственными структурами.

Акционерные компании должны иметь постоянных аудиторов. Их количество изменяется в зависимости от размера проверяемой компании: компании с капиталом 20 млн эскудо и более должны иметь трех постоянных аудиторов, один из которых имеет статус официального; с капиталом менее 20 млн эскудо – одного постоянного аудитора, имеющего статус официального.

Компании с ограниченной ответственностью, а также индивидуальные предприятия подвергаются аудиторским проверкам только в том случае, если показатели их деятельности превышают два из трех установленных ограничений: сумма активов баланса – 80 млн эскудо; объем продаж – 370 млн эскудо; среднее количество работников – 50 человек.

Роль МФБ в регулировании аудиторской деятельности

В Конституции Международной федерации бухгалтеров (МФБ) (International Federation of Accountants – IFAC) сказано, что основная ее цель – всемерное развитие бухгалтерской профессии на основе гармонизированных (согласованных) стандартов с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общества. Для выполнения этой миссии в аудиторской области Совет МФБ учредил Комитет по международной аудиторской практике (КМАП) (International Auditing Practice Committee – IAPC), призванный разрабатывать стандарты и положения в отношении аудита и сопутствующих услуг. Структура и функции МФБ представлена на рис. 7.1.

В настоящее время функции Комитета по международной аудиторской практике (КМАП) выполняет Совет по международным аудиторским и гарантирующим стандартам (International Auditing and Assurance Standards Board – IAASB). Принятие этих документов будет способствовать большей однородности аудита в мире, а также повышению качества услуг.

Рис. 7.1.Структура и функции МФБ и ее комитетов, регулирующих отдельные аспекты аудиторской деятельности

Методика работы над стандартами и положениями, принятая в МФБ, следующая:

• отбор тем, предназначенных для изучения;

• создание специальных подкомитетов;

• изучение в подкомитете исходной информации и подготовка проектов для рассмотрения Комитетом (Советом);

• в случае утверждения проекта представление его Комитетом (Советом) на рассмотрение организациям – членам МФБ и международным организациям;

• рассмотрение Комитетом (Советом) комментариев и предложений для внесения изменений;

• издание утвержденной новой редакции проекта в виде соответствующего стандарта или положения.

Вопросами регулирования аудита в МФБ занимается также Комитет государственного сектора (КГС).

В структуру МФБ входит Комитет по мониторингу, призванный осуществлять надзор за соблюдением членами федерации их обязанностей и сотрудничать с ТАК – Транснациональным аудиторским комитетом (Transnational Auditors Committee – TAC).

Для ускорения работы над Международными стандартами аудита Совет Международной федерации бухгалтеров одобрил выделение дополнительных ресурсов, которые направляются на финансирование работы Комитета по международной практике аудита (КМАП).

• пересмотр отдельных Международных стандартов аудита (МСА) и Положений о международной аудиторской практике (ПМАП);

• разработка стандартов по услугам, предусматривающим выдачу аудиторских гарантий (например, составление заключения о системе внутреннего контроля) отражающих переход аудиторской практики с «подтверждения» на «гарантирование»;

• пересмотр рекомендации в отношении аудиторских проверок коммерческих банков,

• публикация МСА по производным ценным бумагам (финансовым инструментам).

Часть этих задач уже успешно выполнена: пересмотрены МСА «Мошенничество и ошибка», «Допущение непрерывности деятельности предприятия», принята новая редакция ПМАП «Аудит международных коммерческих банков» и «Взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов», введено в действие ПМАП «Аудит производных финансовых инструментов».

Президент МФБ Фрэнк Хардинг отметил следующее: «Инвесторы и регулирующие органы настаивают на принятии более жестких правил аудиторской деятельности, которые способствовали бы повышению достоверности финансовой отчетности и обеспечивали бы единство подхода к аудиту во всем мире. Деятельность IAPC и в дальнейшем будет направлена на совершенствование подхода к аудиту и повышение качества аудиторских проверок. Таким образом, IAPC поможет аудиторам в различных странах осуществлять независимую деятельность в интересах всего общества».

МФБ выражает уверенность в том, что более серьезное внимание к МСА позволит получить одобрение основных стандартов аудита Международной организацией комиссий по ценным бумагам (IOSCO). Это, в свою очередь, повысит уровень доверия к аудиту финансовой отчетности, особенно в тех случаях, когда она подготовлена в соответствии с МСФО.

Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и аудита

Международные стандарты, согласно которым составляются финансовые отчеты, разработаны одним из комитетов МФБ – Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

• единство терминологии, применяемой в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и международных стандартах аудита (МСА);

• использование аудиторами МСФО в целом в качестве критерия соответствия проверяемой отчетности установленным требованиям.

Одним из преимуществ, которое обеспечивается МФБ, является общая терминология, используемая в МСФО и МСА. Благодаря этому удается избежать разногласий относительно представления о целях и объектах аудита между аудиторами и представителями аудируемых лиц, отвечающими за подготовку финансовой отчетности.

Если аудируемый субъект составляет отчетность в соответствии с МСФО, то при проведении аудита возникает необходимость в использовании практически всех введенных в действие стандартов финансовой отчетности. В международных стандартах аудита встречаются прямые ссылки на МСФО и другие документы, разработанные КМСФО. Подробная информация об этих упоминаниях представлена в табл. 7.3.

Таблица 7.3Взаимосвязь МСА и МСФО

В процессе переработки МСА все большее внимание уделяется содержанию стандартов отчетности. Так, новая редакция МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия», которая применяется начиная с отчетности за 2000 г., включает ссылки на МСФО 1 по поводу определения допущения, уместности его применения и понятия «существенная неопределенность», тогда как в прежней редакции подобные ссылки отсутствовали. Предполагается проведение дальнейшей работы в указанном направлении.

Глоссарий профессиональных терминов, используемых в аудите, на русском и английском языках поможет лучше понять экономическое содержание аудиторской деятельности (приложение 2).