<<
>>

4.3. Аудит операций по формированию уставного капитала акционерной торговой организации

В ходе проведения проверки выполняются следующие аудиторские процедуры:

проверка правильности и своевременности отражения в учете задекларированного (объявленного) уставного капитала;

проверка оплаты уставного капитала денежными средствами в валюте Российской Федерации;

проверка оплаты уставного капитала в иностранной валюте; проверка оплаты уставного капитала материальными и нематериальными активами;

проверка оплаты уставного капитала ценными бумагами.

Основной целью аудита уставного капитала акционерной торговой организации является проверка полноты и своевременности его формирования, соблюдения порядка оплаты долей различными активами.

Проверка правильности и своевременности отражения в учете задекларированного (объявленного) уставного капитала сводится к следующему: кредитовое сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах торговой организации. Отражение уставного капитала в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, должно осуществляться только после государственной регистрации торговой организации.

Обороты по кредиту счета 80 «Уставный капитал» должны быть тождественны оборотам по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Проверка оплаты уставного капитала денежными средствами в валюте Российской Федерации основана на следующих предпосылках: оплата долей юридическими лицами осуществляется только в виде безналичных перечислений; прием наличных денежных средств в оплату долей участия возможен только от участников - физических лиц. Прием денежных средств в оплату долей возможен только после регистрации торговой организации; средства, принятые до регистрации, должны отражаться в бухгалтерском и налоговом учете как безвозмездно полученная финансовая помощь.

В ходе аудита поступления денежных средств от участника - юридического лица необходимо проверить соблюдение следующих условий:

а) участник не попадает в категорию лиц, которым в соответствии с действующим законодательством запрещено участвовать в уставном капитале;

б) устав участника — юридического лица не содержит запрета на подобную операцию;

в) наличие выписки из протокола общего собрания участника - юридического лица о внесении взноса в уставный капитал торговой организации;

г) наличие копии свидетельства о государственной регистрации участника;

д) наличие представленной участником годовой отчетности за два последних года деятельности, подтвержденной аудиторской фирмой (аудитором);

е) наличие справки государственной налоговой инспекции о том, что на момент перечисления денежных средств в уставный фонд торговой организации юридическое лицо не имеет задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами;

ж) наличие договора юридического лица с торговой организа- цией-эмитентом на внесение вклада в его уставный капитал;

з) юридическое лицо не имеет непогашенных кредитов, а при их наличии имеются доказательства, что перечисляемые в уставный капитал средства не являются заемными, т.е.

через механизм расчета чистых активов оценен размер собственных средств участника;

и) сумма, поступившая в оплату доли участия, не превышает суммы по договору;

к) оплата долей произведена в пределах установленного срока, т.е. в течение месяца после государственной регистрации торговой организации.

При этом проверяются соответствующие первичные документы, подтверждающие факт оплаты уставного капитала безналичным путем, полнота, своевременность и правильность отражения этих операций в учете: по дебету расчетного счета (счет 51) и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» по счетам аналитического учета в разрезе счетов участников - юридических лиц.

В ходе аудита поступления денежных средств от участников - физических лиц необходимо проверить выполнение следующих условий:

а) наличие договора с физическим лицом на внесение вклада в уставный капитал банка;

б) наличие представленных физическим лицом документов об оплате подоходного налога за истекший год и прошедший период текущего года с указанием размера уплаченного налога;

в) сумма, поступившая в оплату доли участия, не превышает суммы по договору;

г) оплата долей произведена в пределах установленного срока, т.е. в течение месяца после государственной регистрации банка.

При этом проверяются соответствующие первичные документы, подтверждающие факт оплаты уставного капитала наличным путем, полнота, своевременность и правильность отражения этих операций в учете: по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», по счетам аналитического учета в разрезе счетов участников — физических лиц.

Процедура проверки оплаты уставного капитала в иностранной валюте имеет следующие особенности: уставный капитал ор- ганизаций-эмитентов учитывается только в национальной валюте независимо от того, оплачивается он в рублях или в иностранной валюте.

Следует проверить, что в тех случаях, когда в учредительных документах доля акционера-нерезидента определена только в валюте Российской Федерации, а оплата долей (акций) осуществляется в иностранной валюте, курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, не возникают. Оплата акций проводится в иностранной валюте исходя из ее рублевого эквивалента, рассчитанного по курсу Банка России, действующему на дату оплаты.

Следует убедиться, что этот рублевый эк-вивалент тождествен рублевому номиналу оплачиваемых долей (акций).

Если в учредительных документах доля акционера-нерези- дента определена в иностранной валюте и в валюте Российской Федерации исходя из договорного курса, установленного по сог- ласованию учредителей (акции с двойным номиналом), и оплата долей (акций) осуществляется в иностранной валюте, то возникают курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала. В этом случае необходимо проверить, что разница между рублевым эквивалентом валютного номинала акций на дату регистрации торговой организации и рублевым номиналом акций отнесена на счет 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход». Поскольку дебиторская задолженность акционеров-нерезидентов, отраженная по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», по счетам аналитического учета в разрезе счетов участников-нерезидентов, выражена в этом случае в иностранной валюте, то следует проверить, осуществляется ли ее текущая переоценка в установленном порядке. Оплата акций проводится в иностранной валюте исходя из валютного номинала акций (долей).

При проверке оплаты уставного капитала материальными активами следует прежде всего убедиться в соблюдении двух условий: 1) общая доля материальных ценностей не превышает 50% величины уставного капитала; 2) принимаемые материальные ценности используются непосредственно в торговой деятельности.

В ходе проверки поступления материальных ценностей от участника - юридического (физического) лица необходимо убедиться в соблюдении следующих условий:

а) всех условий, предусмотренных для юридического (физического) лица при проверке формирования уставного капитала денежными средствами в валюте Российской Федерации. Вместо договора на внесение вклада должен быть договор мены;

б) наличие акта приемки-передачи материального актива;

в) наличие документов, подтверждающих принадлежность материальных ценностей участнику на правах собственности;

г) наличие денежной оценки стоимости каждого вносимого материального актива, произведенной в установленном порядке.

Кроме того, проверяются полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складоч- ный) капитал», по счетам аналитического учета в разрезе счетов участников - юридических и физических лиц.

При проверке оплаты уставного капитала ценными бумагами следует прежде всего убедиться, что это так называемые ценные бумаги третьих лиц, т.е.

акционер (участник) не является их эмитентом.

В ходе проверки поступления ценных бумаг в оплату акций (долей) от участника — юридического (физического) лица необходимо убедиться в соблюдении следующих условий:

а) всех условий, предусмотренных для юридического (физического) лица при проверке формирования уставного капитала денежными средствами в валюте Российской Федерации. Вместо договора на внесение вклада должен быть договор мены;

б) наличие документов, подтверждающих переход права собственности на ценные бумаги от участника к эмитенту;

в) наличие денежной оценки стоимости каждого вносимого пакета ценных бумаг, произведенной в установленном порядке.

Кроме того, проверяются полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», по счетам аналитического учета в разрезе счетов участников - юридических и физических лиц.

Изложенная выше методика аудита формирования уставного капитала торговой организации может быть использована не только в ходе проверки вновь созданной организации, но и для проверки операций по увеличению уставного капитала действующей торговой организации за счет дополнительных вкладов участников (учредителей) или третьих лиц, принимаемых в состав участников. Следует убедиться, что решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов принято на общем собрании большинством не менее 2/з голосов от общего числа участников, а за счет вкладов вновь принимаемых участников - единогласно. Следует также проверить, что в этих случаях основанием для осуществления соответствующих операций и их отражения в учете служит момент регистрации внесения соответствующих изменений в учредительные документы торговой организации.

<< | >>
Источник: М. И. Баканова. Аудит в торговле: Учеб. пособие. 2005

Еще по теме 4.3. Аудит операций по формированию уставного капитала акционерной торговой организации:

  1. Глава 4МЕТОДИКА АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ФОРМИРОВАНИЯ И ИЗМЕНЕНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
  2. 4.6. Аудит операций по изменению уставного капитала
  3. 9.2. Формирование уставного капитала
  4. ГЛАВА 10. Формирование уставного капитала
  5. 6.2. Модель учета процесса формирования уставного капитала фирмы
  6. 4.8. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету уставного капитала и расчетов с учредителями
  7. 2. Учет уставного капитала
  8. 10.1. Понятие уставного капитала
  9. 10.3. Уставный капитал АО
  10. 50.1. ЭМИССИОННОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ АКЦИОНЕРНОГО КАПИТАЛА
  11. 10.2. Уставный капитал ООО
  12. 4. УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
  13. 29. Подтверждение оплаты уставного капитала
  14. 28. Учредительные документы и уставный капитал
  15. 32. Уставный капитал и имущество предприятий. Финансовые ресурсы
  16. 4.7. Типичные нарушения при совершении операций с уставным капиталом
  17. ГЛАВА 12. ВСТРЕЧНЫЕ ВНЕШНЕ ТОРГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ
  18. Глава 5МЕТОДИКА АУДИТА КАССЫ И КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
  19. Глава 6МЕТОДИКА АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ
  20. 13.2. Аудит импортных операций