<<
>>

4.6. Аудит операций по изменению уставного капитала


4*
51
В ходе аудита выполняются следующие основные проверки: операций по уменьшению уставного капитала неакционерной торговой организации;
операций по уменьшению уставного капитала акционерной торговой организации;
операций увеличения уставного капитала неакционерной торговой организации;
операций увеличения уставного капитала акционерной торговой организации.
При проведении проверки операций по уменьшению уставного капитала неакционерной торговой организации следует руководствоваться Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Согласно (ст. 20) названному Закону решение об уменьшении уставного капитала ООО может быть принято общим собранием участников, утверждающим годовой отчет, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, распределение (использование) прибыли. В соответствии с действующим законодательством в срок не позднее 30 дней после принятия этого решения руководитель организации должен уведомить об этом всех своих кредиторов.
Если величина уставного капитала торговой организации оказалась ниже величины ее чистых активов, то на годовом общем собрании участников в установленном порядке должно быть принято решение об уменьшении уставного капитала.
Процедура проверки правильности осуществления операций по уменьшению уставного капитала зависит от варианта осуществления этих операций:
путем погашения принадлежащих ООО собственных долей, выкупленных у участников;
путем уменьшения номинальной стоимости долей.
Процедура проверки при первом варианте уменьшения размера уставного капитала для неакционерной торговой организации сводится к изучению дебетовых оборотов по счету 80 «Уставный капитал» по лицевому счету «Доли, принадлежащие ООО», которые должны составлять номинальную стоимость погашаемых выкупленных долей, и кредитовых оборотов по счету 81 «Собственные акции (доли)», которые должны отражать балансовую стоимость погашаемых долей, равную фактическим затратам по их выкупу. Следует проконтролировать правильность отнесения разницы между этими показателями: на расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»), если балансовая стоимость доли больше ее номинальной стоимости, или на доходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы») в противном случае.
Процедура проверки при втором варианте уменьшения размера уставного капитала может быть произведена путем изучения дебетовых оборотов по счету 80 «Уставный капитал» (по лицевым счетам всех участников) и кредитового оборота по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом следует проверить, что уменьшение номинальной стоимости долей, принадлежащих участникам (сумма дебетовых оборотов по их лицевым счетам), произведено в размере, пропорциональном об-щему уменьшению уставного капитала (кредитовый оборот по счету 84).
При проведении проверки уменьшения уставного капитала акционерной торговой организации следует руководствоваться Федеральным законом «Об акционерных обществах». Согласно ст. 35 названного Закона решение об уменьшении уставного капитала банка принимается на общем годовом собрании акционеров в установленном порядке.
Процедура проверки по итогам уменьшения уставного капитала путем погашения части акций (первый вариант) предусматривает изучение дебетовых оборотов по счету 80 «Уставный капитал» (по лицевому счету «Акции, принадлежащие АО»); эти обороты должны составлять номинальную стоимость погашаемых акций, и кредитовых оборотов по счету 81 «Собственные акции (доли)», которые должны отражать балансовую стоимость погашаемых акций, равную фактическим затратам по их выкупу.
Следует проконтролировать правильность отнесения разницы между этими показателями: на расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»), если балансовая стоимость акций выше их номинальной стоимости, или на доходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы») в противном случае.
Процедура проверки уменьшения уставного капитала акционерной торговой организации путем уменьшения номинальной стоимости акций (второй вариант) начинается с проверки правильности отражения в бухгалтерском учете этих операций. Для этого должны проверяться дебетовые обороты по счету 80 «Уставный капитал» по лицевым счетам акционеров и кредитовый оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Следует проверить, что уменьшение номинальной стоимости акций, принадлежащих акционерам (сумма дебетовых оборотов по их лицевым счетам), произведено в размере, пропор- циональном общему уменьшению уставного капитала (кредитовый оборот по счету 84).
Проверка операций увеличения уставного капитала неакционерной торговой организации осуществляется исходя из следующих соображений. Капитал может быть увеличен четырьмя способами: за счет собственных средств организации (капитализация собственных средств); за счет капитализации невыплаченных участникам дивидендов; за счет дополнительных вкладов участников (если это не запрещено уставом); за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в состав участников. Порядок проведения проверки для двух последних вариантов был изложен в заключительной части п. 4.3. Здесь остановимся на методике проверки операций по увеличению уставного капитала неакционерной торговой организации за счет собственных средств и за счет начисленных, но не выплаченных участникам дивидендов.
В ходе проверки следует прежде всего убедиться, что решение об увеличении уставного капитала за счет собственных средств принято большинством не менее 2/з ГОЛОСОВ от общего числа участников общего собрания, если уставом не предусмотрена не-обходимость большего числа голосов для принятия такого решения. Следует также проверить, что сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет капитализации собственных средств, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов по данным бухгалтерской отчетности по итогам работы за предшествующий год и суммой уставного капитала и резервного фонда.
Аудитору в ходе проверки необходимо убедиться, что установленный общим собранием порядок распределения капитализируемой суммы средств между учредителями предусматривает пропорциональное ее распределение согласно количеству принадлежащих им долей на дату проведения общего собрания, т.е. пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников.
Процедура проверки осуществляется в разрезе видов собственных средств, которые могут быть направлены на капитализацию: средства резервного фонда, добавочный капитал (фонд переоценки, эмиссионный доход) и нераспределенная прибыль.
При проверке увеличения уставного капитала путем капитализации средств резервного фонда надо убедиться, что на эти цели направлена часть фонда в размере, превышающем 5% величины фактически оплаченного уставного капитала, поскольку в результате капитализации размер резервного фонда не должен снижаться ниже указанной величины. Процедура проверки сводится к изучению дебетовых оборотов по счету 82 «Резервный капитал» и соответствующих кредитовых оборотов по лицевым счетам участников, открытым на счете 80 «Уставный капитал».
При проверке увеличения уставного капитала путем капитализации средств добавочного капитала (в части прироста стоимости внеоборотных активов, полученного в результате проведенной переоценки находящихся на балансе организации внеоборотных активов) изучению подлежат дебетовые обороты по счету 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества при переоценке», и кредитовые обороты по счету 80 «Уставный капитал».
В аналогичном порядке осуществляется проверка увеличения уставного капитала путем капитализации средств добавочного капитала (в части эмиссионного дохода, полученного в результате продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость). Изучению подлежат дебетовые обороты по счету 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход», и кредитовые обороты по счету 80 «Уставный капитал».
При проверке увеличения уставного капитала за счет неиспользованной прибыли необходимо проконтролировать дебетовые обороты по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитовые обороты по счету 80 «Уставный капитал».
Наряду с проверкой законности и правильности отражения операций в бухгалтерском учете следует проконтролировать своевременность выполнения проводок, связанных с капитализацией собственных средств. Они согласно действующему законодательству должны осуществляться после принятия решения об увеличении уставного капитала и внесении соответствующих изменений в учредительные документы организации. Эти изменения приобретают силу для ООО и третьих лиц со дня их государ-ственной регистрации.
Процедура проверки увеличения уставного капитала за счет дивидендов, начисленных, но не выплаченных участникам, предусматривает прежде всего контроль за тем, направлены ли дивиденды на капитализацию после удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов (см. п. 4.5). При этом проверяются дебетовые обороты по лицевым счетам участников, откры- тым на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», в разрезе лицевых счетов акционеров или на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (для работников, входящих в состав учредителей) и кредитовые обороты в разрезе лицевых счетов участников, открытых на счете 80 «Уставный капитал».
При проверке операций по увеличению уставного капитала акционерной торговой организации за счет капитализации собственных средств и начисленных, но невыплаченных дивидендов следует руководствоваться тем, что на капитализацию могут быть направлены: средства резервного фонда; добавочный капитал (фонд переоценки и эмиссионный доход); нераспределенная прибыль; дивиденды, начисленные, но не выплаченные акционерам.
После принятия общим собранием акционеров решения о капитализации собственных средств организации-эмитенту необходимо подготовить проспект эмиссии, зарегистрировать выпуск ценных бумаг в регистрирующем органе, а затем и отчет об итогах этого выпуска.
Процедура проверки правильности отражения в учете операций увеличения уставного капитала путем капитализации собственных средств для акционерной торговой организации аналогична изложенной выше для неакционерной торговой организации.
<< | >>
Источник: М. И. Баканова. Аудит в торговле: Учеб. пособие. 2005

Еще по теме 4.6. Аудит операций по изменению уставного капитала:

  1. Глава 4МЕТОДИКА АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ФОРМИРОВАНИЯ И ИЗМЕНЕНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
  2. 4.3. Аудит операций по формированию уставного капитала акционерной торговой организации
  3. 4.8. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету уставного капитала и расчетов с учредителями
  4. 9.2. Формирование уставного капитала
  5. 2. Учет уставного капитала
  6. 4. УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
  7. 10.2. Уставный капитал ООО
  8. 10.3. Уставный капитал АО
  9. 10.1. Понятие уставного капитала
  10. ГЛАВА 10. Формирование уставного капитала
  11. 28. Учредительные документы и уставный капитал
  12. 29. Подтверждение оплаты уставного капитала
  13. 6.2. Модель учета процесса формирования уставного капитала фирмы
  14. 32. Уставный капитал и имущество предприятий. Финансовые ресурсы
  15. 4.7. Типичные нарушения при совершении операций с уставным капиталом
  16. Глава 5МЕТОДИКА АУДИТА КАССЫ И КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
  17. Глава 6МЕТОДИКА АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ
  18. 3.4. Отчет об изменении собственного капитала