1.3 Методы и приемы аудита Стандарты аудита аналитического и синтетического учета в банке

Согласно Закону «Об аудиторской деятельности», правила (стандарты) аудиторской деятельности — единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности ^ оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг3 а также под- готовке аудиторов и оценке их квалификации.

федеральные - обязательны для аудиторских фирм и для аудируемых лиц;

внутренние - действующие в профессиональных аудиторских объединениях, аудиторских фирмах; они не могут противоречить федеральным} и их требования не должны быть ниже требований федеральных правил.

Аудиторские фирмы вправе сами выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Выбор метода проверки определяется репутацией банка, воз-можным аудиторским удовлетворением. Аудиторское удовлетворение — это уверенность в качестве проверки. Существует группировка приемов аудита; контрольные приемы; аналитические приемы; детальное изучение операций. К контрольным приемам относят: качество контроля со стороны руководства банка; наличие компьютерных контрольных систем; физический контроль, т.е. проверку активов по факту (проверку денежных знаков, ценных бумаг и др,). К аналитическим приемам относят:

рассылку писем клиентам для подтверждения суммы кредита или остатка счета;

изучение темпов роста или снижения операций, доходов текущего и предшествующего годов и т.д.

Контрольные и аналитические приемы быстры и менее трудоемки, однако приносят меньшее аудиторское удовлетворение. Детальное изучение операций включает: проверку бухгалтерских документов; фактическую проверку операций; проверку бухгалтерского учета; сопоставление записей в учете с документами; проведение встречных проверок.

В процессе проверки устанавливаются: законность и пра-вильность операций, подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность бухгалтерских проводок- При этом не исключена сплошная проверка по таким наиболее сложным и ответственным операциям, как кассовые, валютные, депозитные, процентные, комиссионные, гарантийные.

В процессе работы аудитор должен обращать внимание на наличие подписей клиентов и работников банка, которые подтверждают факт проводки бухгалтерских операций.

С особой тщательностью проверяются кассовые документы. Особого внимания требуют мемориальные ордера, которыми >формляются операции по частичной оплате клиентских документов с расчетных счетов, включая частичное погашение ссуд, ш утри банков с кие операции по учету доходов и расходов, а также [справление ошибочных записей. Необходимо обратить внима- [ие на то, что после составления баланса ошибочные записи исправляются исправительными ордерами.

В ходе проверки устанавливается система доступа к секретным сведениям и мерам безопасности. Доступ осуществляется только по определенному списку Из всей банковской документации должны быть выделены строго и особо конфиденциальные документы, В нормативном документе банка о порядке доступа к конфиденциальным сведениям должны быть определены техно-логии доступа к компьютерной информации.

При оценке состояния бухгалтерского учета с точки зрения соответствия действующим нормативным документам по банковскому законодательству тщательно проверяется организация аналитического и синтетического учета:

основные документы и формы аналитического и синтетического учета;

реквизиты лицевого счета; реквизиты операционных журналов; реквизиты карточек и картотек.

Аудиторская проверка лицевых счетов организуется с целью определения дебетовых сальдо, выявления нереальных, недостаточных оборотов, а также документов, которые послужили основанием для таких записей.

При этом проверяется, как банки организуют контроль за законностью совершаемых операций по существу и форме, как организована банковская безопасность, какие используются формы защиты банковского документооборота, исключающие возможность проникновения фальшивых документов.

При выявлении дебетовых сальдо по лицевым расчетным счетам клиентов аудиторы требуют их срочного списания и вынесения на отдельный ссудный счет или счет дебиторской задолженности.

В ходе аудиторской проверки обороты в лицевых счетах должны подтверждаться первичными документами, а также оборотами по корреспондентскому счету в РКЦ и счетам в других банках.

К. общим стандартам аудита относят проверки:

своевременности составления баланса;

соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

своевременности совершения операций по счетам клиентов.

Одновременно проверяется правильность оформления денежно-расчетных документов, а также наличие всех реквизитов в документах, соответствие сум ми наличие подписей и печатей, а также система материальной ответственности.

Кроме того, осуществляется технический аудит эффективности защиты информации от доступа и утечки из ЭВМ, телефонов и другой оргтехники, а также эффективность средств обеспечения целостности информации и установления авторства.

Контрольные вопросы

Каково определение банковского аудита?

Каковы основные цели банковского аудита; цели внешнего и внутреннего аудита?

Каковы основные направления работы службы внутреннего контроля?

Каковы необходимость и целесообразность создания в банках службы внутреннего контроля?

Каковы права и обязанности аудиторов и аудиторских фирм?

Каковы пути разрешения проблем взаимодействия внутреннего и внешнего аудита?

Как можно, на ваш взгляд, избежать аудиторских рисков?

Какие вам известны методы и приемы аудита?

Задание к семинарскому занятию

Изложите:

понятие банковского аудита;

цели банковского аудита: внешнего и внутреннего;

3} задачи банковского аудита: внешнего и внутреннего;

проблемы взаимодействия внутреннего и внешнего аудита;

основные направления деятельности службы внутреннего контроля;

понятие и характеристику аудиторских рисков присущих, :онтрольных, рисков выявления ошибок;

права аудиторов;

обязанности аудиторов;

ответственность аудиторов;

методы и приемы аудита контрольные^ аналитические, де- алыюе изучение операций;

классификацию правил (стандартов) аудиторской дея- гельности;

общие стандарты аудита (синтетического учета и аналити- іеского учета в кредитных организациях).

Литература по теме

6.

10. С 3-16; 11. С. 6-41, 54-66; 14. С. 285-292.