<<
>>

Назначение международных стандартов аудита (МСА)

В Москве 26 октября 2000 г. было представлено первое официальное русское издание Международных стандартов аудита (International Standarts of Auditing – ISA) и Кодекса этики профессиональных бухгалтеров.

Издание было подготовлено Международным центром реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ) в соответствии с официальным разрешением МФБ и при участии ведущих российских специалистов в области аудита и бухгалтерского учета. МЦРСБУ был создан в 1998 г. как российское некоммерческое негосударственное лицо в рамках государственной программы перехода с российской системы бухгалтерского учета на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В качестве учредителей МЦРСБУ выступали ведущие европейские и американские организации, занимающиеся вопросами экономического сотрудничества с РФ, а также Институт профессиональных бухгалтеров России. Поддержку МЦРСБУ оказывают Агентство международного развития США (USAID), Департамент международного развития Великобритании, ТАСИС и некоторые частные организации через Американскую торговую палату и Консультативный совет по иностранным инвестициям при Правительстве РФ.

МЦРСБУ играет ведущую роль в процессе внедрения в российскую практику международных стандартов финансовой отчетности и аудита.

Так, в 1998–1999 гг. Центром был представлен официальный перевод Международных стандартов финансовой отчетности на русский язык. В настоящее время центром координируется работа по распространению реформы системы бухгалтерского учета в России.

Стандарты аудита– это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг. На базе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов и единые требования к проведению экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Международные стандарты аудита предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг.

МСА содержат:

• основные принципы;

• необходимые процедуры;

• рекомендации по применению принципов и процедур.

Обеспечено единство структуры стандартов. МСА включают в себя:

• введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

• разделы, излагающие суть стандарта;

• приложения (для некоторых стандартов).

МСА применяются лишь в отношении существенных аспектов финансовой отчетности. Это означает, что возможны отступления от МСА в ситуациях с несущественными показателями или обстоятельствами.

В исключительных случаях возможно отступление от МСА, аргументированное аудитором. МСА применяются лишь в отношении существенных аспектов финансовой отчетности. Это означает, что возможны отступления от МСА в ситуациях с несущественными показателями или обстоятельствами.

В 1998 г. МСА использовали в качестве национальных стандартов 34 страны, еще в 35 странах они применялись без значительных изменений. Положения о международной аудиторской практике разрабатываются для предоставления практической помощи аудиторам в применении МСА и не имеют силы стандартов.

Значение стандартов состоит в том, что они обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки, способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений, помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки, повышают престиж профессии, облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами, обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса.

Группировка Международных стандартов аудита (МСА) и положений о международной аудиторской практике представлена в табл. 8.1.

Таблица 8.1

Группировка Международных стандартов аудита (МСА) и Положений о международной аудиторской практике (ПМАП) (согласно официальному переводу МСА 1999 г. с последующими изменениями)

MCA (на момент выпуска официального перевода на русский язык в редакции 1999 г.

в количестве 36) делятся на 9 групп с трехзначной нумерацией; десятая группа представляет собой ПМАП, имеющие четырехзначную нумерацию.

В первую группу, которая именуется «Введение», входят такие разделы, как предисловие, глоссарий и концептуальная основа МСА. Предисловие к Международным стандартам аудита призвано способствовать пониманию задач и методов работы КМАП, а также объема и статуса документов, разработанных этим комитетом. Глоссарий содержит около 110 терминов, используемых при изложении содержании Международных стандартов аудита. Назначение глоссария – единообразное толкование терминов, используемых в МСА. Сначала в перечне приводится русский перевод термина, в скобках – его формулировка на языке оригинала, затем – подробное пояснение на русском языке. Термины в глоссарии расположены в алфавитном порядке для английского варианта определения. Приложение 2 данного пособия содержит глоссарий, в котором приведены уточненные понятия, расположенные в порядке русского алфавита. Отдельные термины рассматриваются в нескольких аспектах, определение каждого из них приводится после основного термина, например аудитор – основное определение, его аспекты – постоянный аудитор, внешний аудитор, новый аудитор и др. В стандарте МСА 120 «Концептуальная основа Международных стандартов аудита» описываются основные концепции, в рамках которых разрабатываются МСА по отношению к услугам, предоставляемым аудиторами. Назначение основы – определение уровня уверенности аудитора и вида отчетности по отдельным видам услуг.

Стандарты второй группы «Обязанности» объединены тем, что в них раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.

Третья и четвертая группы стандартов («Планирование» и «Система внутреннего контроля») посвящены порядку выбора стратегии аудита, изучения деятельности клиента, определения уровня существенности и аудиторских рисков.

Документы пятой и шестой групп («Аудиторские доказательства» и «Использование работы третьих лиц») содержат стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы аудиторских подразделений, внутренних контролеров и экспертов.

Правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации приведены и в стандартах седьмой и восьмой групп – «Аудиторские выводы и заключения» и «Специальные области аудита».

В девятой группе МСА «Сопутствующие услуги» раскрыты цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по обзору и подготовке финансовой информации, а также проведении согласованных процедур.

Положения о международной аудиторской практике дают аудиторам дополнительные рекомендации путем детализации и разъяснений применения международных стандартов аудита.

Общее представление о содержании МСА можно получить, изучив табл. 8.2.

Основные принципы аудита финансовой отчетности

Аудит финансовой отчетности – это процесс, в ходе которого аудитору предоставляется возможность выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность, по всем ли существенным аспектам, в соответствии ли с установленными основами финансовой отчетности.

Отчетность должна соответствовать:

• Международным стандартам финансовой отчетности;

• национальным стандартам финансовой отчетности;

• другим нормативным актам, указанным в отчетности.

В ходе проверки аудитор собирает достаточные и уместные доказательства, необходимые для формулирования выводов, служащих основой для выражения его мнения.

Аудитор должен обеспечить высокий уровень уверенности в том, что информация не содержит существенных искажений. Согласно глоссарию, уверенность – это выражение убежденности аудитора в отношении достоверности утверждения, подготовленного одной стороной (как правило, проверяемым субъектом) и предназначенного для использования другой стороной (заинтересованными пользователями). Абсолютная уверенность недостижима из за присущих методике проведения аудита ограничений и несовершенства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента.

Для достижения цели аудита в соответствии с требованиями МСА, профессиональных организаций, нормативных актов и условий договоренности определяется объем аудита, т. е. аудиторские процедуры, которые считаются необходимыми при определенных обстоятельствах. Обязанность аудитора – обеспечить достаточный уровень уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искажений. На возможность их обнаружения могут влиять ограничения, возникающие вследствие:

• использования тестирования, невозможности проведения сплошной проверки, зависимости суждения аудитора от характера, сроков, объема аудиторских процедур (проверка проводится выборочно, достоверность доказательств определяется результатами тестов и личным мнением аудитора);

• несовершенства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта;

• особых обстоятельств, в том числе наличия связанных сторон (операции со связанными сторонами могут быть направлены на искажение действительного состояния дел).

Таблица 8.2Краткая характеристика международных стандартов аудита (МСА)

При осуществлении профессиональной деятельности аудитор должен руководствоваться общими этическими принципами, изложенными в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров, принятом МФБ.

Этих принципов семь:

1. Независимость(аудитор должен быть свободен от какой либо заинтересованности в делах клиента, которая может быть признана несовместимой с принципами честности, объективности и независимости).

2. Честность(в Кодексе профессиональной этики этот принцип упоминается вместе с порядочностью и подразумевает справедливое ведение дел, откровенность и правдивость).

3. Объективность(обязательство быть справедливым, интеллектуально честным, не иметь конфликтов интересов, избегать влияния других лиц, мешающих непредвзятости аудитора).

4. Профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность(аудитор должен предоставлять услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью, поддерживать профессиональные знания и навыки на требуемом уровне, не должен вводить в заблуждение клиента относительно опыта или экспертных знаний, которыми он в действительности не обладает).

5. Конфиденциальность(обязательство аудиторов обеспечивать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг).

6. Профессиональное поведение(аудитор должен заботиться о поддержании хорошей репутации профессии).

7. Следование техническим стандартам(предоставление профессиональных услуг в соответствии с применяемыми стандартами, например МСА, внутренними стандартами профессиональных аудиторских объединений и другими нормативными документами).

Помимо соблюдения этих принципов аудитор должен планировать и проводить аудит с определенной долей профессионального скептицизма, т. е. не рассматривать полученную от руководства информацию как обязательно достоверную.

Системно ориентированный подход в аудите

Аудитор формирует собственное мнение о верности и объективности финансовой отчетности путем проведения планируемой проверки систем финансового контроля; подтверждения свидетельства удовлетворительного функционирования этих систем контроля; проверки финансовой отчетности, подготовленной на основе информации, предоставленной системой бухгалтерского учета.

Такой подход, часто называемый системно ориентированным, рекомендован Комитетом по аудиторской практике (АРС) к применению во всех ситуациях аудита независимо от того, является ли клиент частной или публичной компанией.

Исследуя финансовые системы и организацию внутреннего финансового и оперативного контроля, внешний аудитор должен быть в состоянии сделать несколько выводов, каждый из которых является существенным элементом формирования окончательного мнения аудитора, касающегося «верности и объективности» финансовой отчетности, а именно: в финансовую отчетность включено все, что должно быть включено; не включено ничего из того, что не должно быть включено; все, что должно быть включено, в точности определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано.

В центре философии аудита, основанного на системно ориентированном подходе, лежит следующий принцип: если аудитор оценивает систему внутреннего контроля как эффективную, а затем проводит серию проверок на соответствие (тесты контрольных моментов), подтверждающих эту оценку, то нет необходимости в выполнении большого числа тестов самой финансовой отчетности (т. е. проверок по существу), так как для получения надежной и подтвержденной информации аудитор может положиться на учетную систему предприятия. Основные стадии процесса аудита, основанного на системно ориентированном подходе, представлены в табл. 8.3. Обзорная проверка финансовой отчетности, проводимая профессиональной бухгалтерской фирмой, заключается в осуществлении немногочисленных конкретных тестов системы внутреннего контроля и показателей статей опубликованной финансовой отчетности. Обзорная проверка, как следует из ее названия, в основном полагается на обзор (анализ) систем контроля и среды контроля, дополняемый проведением аналитических обзорных процедур.

Таблица 8.3Процесс аудита, основанный на системно$ориентированном подходе

Из табл. 8.3 следует, что степень уверенности в результатах обзорной проверки меньше, нежели в результатах полноценного аудита, и что аналитик (не аудитор) в своем заключении заострит на этом внимание, указав в формулировке, что в поле его зрения не попало ничего, что могло бы заставить его поверить в отсутствие верного и объективного подхода.

<< | >>
Источник: С. М. Галузина, Т. Ф. Пупшис. Международный учет и аудит. 2002

Еще по теме Назначение международных стандартов аудита (МСА):

  1. Международные стандарты аудита
  2. Глава 8Технология аудиторского исследования в международных стандартах аудита
  3. Глава З. СТАНДАРТЫ И МЕТОДЫ АУДИТА
  4. Мощенко Н.П.. Международные стандарты учета и финансовой отчетности, 2007
  5. § 5. Международно-правовые стандарты
  6. 2. Структура Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО)
  7. Понятие «Международные стандарты финансовой от- I четности
  8. 4. Международные стандарты капитала
  9. Международные стандарты финансовой отчетности
  10. Процедура создания международных стандартов
  11. ГЛАВА 3. УЧЕТ РЕСУРСОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВПО МЕЖДУНАРОДНЫМ И РОССИЙСКИМ СТАНДАРТАМ
  12. Глава 29. ПЕРЕВОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ