<<
>>

2.2 Особенности составления аудиторского заключения по итогам проверки кредитной организации


Согласно Закону Юб аудиторской деятельности* (ст. 10), аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и: содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.
Требования к форме аудиторского заключения состоят прежде всего в его делении натри части (вводная, аналитическая, итоговая), Требования к составлению заключения определяются на основе внутрифирменных стандартов.
Первое - степень раскрытия информации о ходе аудиторской проверки, примененных процедурах, втом числе объемах выборки. Например} аудит планировался и проводился так, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы по-лагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности отчетности.
Второе — степень раскрытия информации о проверенных направлениях деятельности кредитной организации. Оценка об- цих результатов проверки состояния внутреннего контроля бухал терского учета и отчетности, а также соблюдения за кон ода- ельства при совершении хозяйственных операций может быть зыражена в произвольной форме. Дополнительным требованием для банковского аудита является обязательность проверки экономических нормативов, а также результатов предыдущей аудиторской проверки. Кроме того, детально описываются подлежащие проверке элементы внутреннего контроля. Наиболее приемлем вариант заключения, который содержит:
описание проверенных аспектов деятельности банка в соответствии с требованиями ЦБ РФ (в необходимых случаях с указанием шли и характера проверки);
общую оценку адекватного состояния соответствующего направления деятельности действующему законодательству;
описание выявленных в ходе аудита существенных несоот- 'тствий. Например, нами было проведено выборочное тести- ание с целью проверки соблюдения действующего законодавства и нормативных актов Банка России по совершаемым ком операциям. Вывод; в результате проведения данных про- /р в соответствии с целями, установленными в параграфе зм-то настоящей части аудиторского заключения, и и склю- :ельно в отношении проверенной выборки мы отмечаем^ что ; обнаружены факты > свидетельствующие о несоблюдении оанком действующего законодательства по совершаемым им операциям.
В случае обнаружения каких-либо существенных нарушений з конце соответствующего вывода делается запись «за исключением следующих фактов»-, после чего приводится перечень нарушений. Например, мы проверили соответствие ряда совершенных финансово-хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, не содержит ли бухгалтерская отчетность существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности банка законодательству, поэтому такое мнение мы не высказываем.
Третье — определение в аудиторском заключении применяемой технологии, т.еч понятий существенности и достоверности бухгалтерской отчетности. Мнение о достоверности отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, Например, бухгалтерская отчетность (сводный баланс и отчет о прибылях и убытках) составляется банком на основе Плана счетов бухгалтерского учета, установленного ЦБ РФ и Федерального закона «О бухгалтерском учетеДостоверность баланса и отчета о прибылях и убытках подтверждена.
Кроме итоговой части аудиторского заключения, подобная надпись должна проставляться и на публикуемой отчетности банка.
Четвертое — раскрытие в заключении вопросов о распределении ответственности руководства банка и аудиторов При этом рекомендуется следующая формулировка итоговой части: «Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган банка. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности всех существенных аспектов данной отчетности на основании проведенного аудита».
Пятое — раскрытие в заключении особенностей представлен-ной отчетности банка. Этот аспект не является обязательным, тем не менее он может иметь определенное значение, если проверяемый банк осуществляет активную внешнеэкономическую деятельность, имеет иностранные инвестиции» либо существуют иные обстоятельства, позволяющие предположить, что пользователями бухгалтерской отчетности данного банка могут стать лица, незнакомые с действующими в Российской Федерации принципами бухгалтерского учета, которые отличаются от Международных стандартов финансовой отчетности.
Контрольные вопросы
L Каковы составные части аудиторского заключения?
Каковы требований к аудитору при составлении каждой из частей аудиторского заключения?
Являются ли результаты аудиторской проверки банка коммерческой тайной? Обоснуйте свой ответ
Какими нормативными документами регламентируется порядок составления аудиторского заключения?
Каковы особенности составления аудиторского заключения по результатам проверки многофилиальиых банков?
Может ли аудиторская фирма отказать банку в составлении аудиторского заключения? Почему?
Задания к практической работе
Задание 1
Изложите:
назначение аудиторского заключения;
состав и структуру аудиторского заключения;
характеристику вводной, аналитической и итоговой частей аудиторского заключения;
основные требования, предъявляемые к аудиторскому заключению по итогам проверки кредитной организации;
особенности составления аудиторского заключения согласно Положению Банка России «О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год» от 23.12.97 NslQ-n.
Задание 2
Составьте вводную часть аудиторского заключения, воспользовавшись исходными данными условного банка (наименование, юридический адрес, номер корреспондентского счета и др.), а также «создав» собственную аудиторскую фирму и определив ее основные реквизиты.
Литература по теме
?©ме З
ФОНДОВ ШтША
<< | >>
Источник: Куницына Н. Хисамудинов В В. Банковский аудит. 2005

Еще по теме 2.2 Особенности составления аудиторского заключения по итогам проверки кредитной организации:

  1. 14.3. ОСНОВНЫЕ ОБЪЕКТЫ И ЭТАПЫ ПРОВЕРКИ. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  2. 2.2. Программа проверки: основные аспекты и особенности составления
  3. 3.2. Организация и методы проведения аудиторской проверки
  4. 22. Взаимодействие Банка России с кредитными организациями. Банковские проверки
  5. 35. Особенности регистрации изменений наименования и местонахождения (почтового адреса) кредитной организации
  6. 31. Особенности создания кредитной организации с иностранными инвестициями или филиала иностранного банка
  7. Заведомо ложное аудиторское заключение
  8. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ПРАВИЛ (СТАНДАРТОВ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ИМЕЮЩИХ ОТНОШЕНИЕ К УСЛУГАМ, КОТОРЫЕ МОГУТ ПРЕДОСТАВЛЯТЬСЯ АУДИТОРСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ИАУДИТОРАМИ
  9. Сущность аудиторской проверки
  10. Типы аудиторского заключения
  11. 13.6. Методика составления кредитного плана
  12. Аудиторское заключение
  13. Статья 6. Аудиторское заключение
  14. Глава 3. НАЧАЛЬНАЯ СТАДИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ