<<
>>

Отказ от аудиторского задания


Аудитор может принять решение об отказе от аудиторского задания, если аудируемое лицо не предпринимает никаких действий по исправлению ситуации, даже если последствия несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации не являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В число факторов, которые могут повлиять на выводы аудитора, входит подозрение в причастности высшего руководства аудируемого лица к несоблюдению нормативных правовых актов Российской Федерации. Такое подозрение может поставить под сомнение достоверность заявлений и разъяснений руководства, а также привести к отказу аудитора от продолжения сотрудничества с аудируемым лицом. При принятии решения аудитору целесообразно обратиться за юридической консультацией.
В соответствии с Кодексом этики аудиторов России при получении запроса от предполагаемого аудитора-преемника действующий аудитор должен указать на наличие профессиональных причин, по которым аудитору-преемнику не следует принимать данное поручение. Рамки, в которых действующий аудитор может обсуждать состояние дел аудируемого лица с предполагаемым аудитором, зависят от разрешения аудируемого лица, требований законодательства Российской Федерации и профессиональной этики. Если имеется информация, которую необходимо раскрыть, действующий аудитор, принимая во внимание требования законодательства Российской Федерации и этические требования, может раскрыть такую информацию, а также обсудить с аудитором, получившим предложение о проведении аудита, все вопросы, связанные с
таким назначением. Если аудируемое лицо отказывает действующему аудитору в разрешении обсудить положение дел с предполагаемым аудитором-преемником или накладывает ограничения на то, что вправе сообщить действующий аудитор в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, данный факт должен быть раскрыт предполагаемому аудитору-преемнику.
Приложение
к правилу (стандарту) № 14
ПРИМЕРЫ ФАКТОВ, КОТОРЫЕ МОГУТ УКАЗЫВАТЬ НА НЕСОБЛЮДЕНИЕ АУДИРУЕМЫМ ЛИЦОМ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Внеплановая проверка, проводимая органами государственной власти, или наложение штрафов и пеней.
Оплата услуг, характер которых не определен либо вызывает сомнение, или выдача льготных кредитов и/или ссуд внешним консультантам, аффилированным лицам, их работникам или государственным служащим.
Вознаграждение посреднику, размер которого превышает обычную плату, установленную в данной организации или в данной отрасли для данного вида услуг.
Закупки по ценам значительно выше или ниже рыночных.
Сомнительные платежи наличными.
Сомнительные операции с организациями, зарегистрированными в офшорных зонах.
Платежи за товары или услуги, осуществляемые не в то государство, из которого поставлялись соответствующие товары и услуги.
Платежи в иностранной валюте без надлежащего оформления документации.
Организация бухгалтерского учета, которая не обеспечивает адекватных документальных свидетельств для аудита или достаточных доказательств.
Операции, не разрешенные руководством аудируемого лица или не учитываемые надлежащим образом.
Негативная информация об аудируемом лице, размещенная в средствах массовой информации.
ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 15.
ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
АУДИРУЕМОГО ЛИЦА
Утратило силу.
ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 16. АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА
Введение
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств.
При разработке процедур аудита аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее - аудитор) должны определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при
сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов.
Определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности
3. Для целей настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности следующие термины означают:
а) «аудиторская выборка (выборочная проверка)» - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка;
б) «ошибка»:
отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);
в) «общая ошибка»:
степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);
г) «аномальная ошибка» - ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности;
д) «генеральная совокупность» - полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно;
е) «элементы выборки» - индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов;
ж) «статистический подход к выборочной проверке (статистическая выборка)» - применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:
случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности; применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.
Подход к выборке, который не соответствует ни одной из приведенных характеристик, считается нестатистическим (нестатистической выборкой);
з) «стратификация» - процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью);
и) «допустимая ошибка» - максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой. 4. Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.
Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:
а) риск того, что аудитор:
придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу). Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;
б) риск того, что аудитор:
придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка,
тогда как в действительности ее не существует (при выполнении
аудиторских процедур проверки по существу).
Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита,
поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по
установлению того, что первоначальные выводы были неверны.
Математическим дополнением указанных рисков являются так
называемые уровни доверия, например:
высокому риску соответствует низкий уровень доверия;
среднему риску соответствует средний уровень доверия;
низкому риску соответствует высокий уровень доверия.
Риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (то есть количеством отбираемых для проверки элементов). Например, в большинстве случаев аудиторские доказательства лишь предоставляют доводы в подтверждение определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, кроме того, аудитор может воспользоваться ненадлежащими процедурами или неправильно трактовать доказательство и оказаться не в состоянии распознать ошибку.
Аудиторские доказательства
Исходя из понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор определяет характеристики или показатели, которые описывают результаты применения средств внутреннего контроля, а также условия возможных отклонений, которые свидетельствуют об отступлении от адекватных показателей деятельности. Наличие или отсутствие таких показателей может затем быть протестировано аудитором.
Аудиторская выборка для тестов средств внутреннего контроля, как правило, является надлежащей, если имеются доказательства применения средств внутреннего контроля (например, документальное подтверждение разрешения руководством аудируемого лица ввода данных в компьютерную систему для их обработки).
При выполнении аудиторских процедур проверки по существу в форме детальных тестов аудиторская выборка может использоваться при проверке и получении аудиторских доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по конкретному числовому показателю (например, существования дебиторской задолженности) или при оценке какого-либо показателя (например, оценке морально устаревших или потерявших свое первоначальное качество запасов).
<< | >>
Источник: Неизвесный С.А. СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. 2009

Еще по теме Отказ от аудиторского задания:

  1. Неспособность аудитора завершить аудиторское задание
  2. Боязнь отказа. Изменить отношение к отказу
  3. ОТКАЗ ОТ НАСЛЕДСТВА. ПРАВОВЫЕ 1 ПОСЛЕДСТВИЯ НЕЯВКИ НАСЛЕДНИКОВ И ИХ ОТКАЗА ОТ НАСЛЕДСТВА
  4. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ПРАВИЛ (СТАНДАРТОВ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ИМЕЮЩИХ ОТНОШЕНИЕ К УСЛУГАМ, КОТОРЫЕ МОГУТ ПРЕДОСТАВЛЯТЬСЯ АУДИТОРСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ИАУДИТОРАМИ
  5. Типы аудиторского заключения
  6. 9.5. ОТКАЗ В ЛИЦЕНЗИРОВАНИИ
  7. 54. ЗАВЕЩАТЕЛЬНЫЙ ОТКАЗ
  8. 60. ОТКАЗ ОТ НАСЛЕДСТВА
  9. 9.2. ОТКАЗ В РЕГИСТРАЦИИ
  10. ЗАВЕЩАТЕЛЬНЫЙ ОТКАЗ И ВОЗЛОЖЕНИЕ
  11. 20.4. Отказ в пользу государства
  12. 11.11. Отказ в обмене
  13. 1.4. Отказ от наследства
  14. Отказ от выражения мнения
  15. Субъекты аудиторской деятельности
  16. 3.1. Отказ от гражданства
  17. 43. ОДНОСТОРОННИЙ ОТКАЗ ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
  18. § 6. Отказ в пользу государства