>>

Предисловие

Научная учетно-аналитическая школа Российского государственного торгово-экономического университета (в прошлом Московского государственного университета коммерции) опубликовала первое вузовское учебное пособие «Аудит в торговле».

Ранее коллективом этой школы были выпущены в свет «Бухгалтерский учет в торговле» и «Экономический анализ в торговле». И вот завершение своеобразной трилогии — аудит.

Названные учебные дисциплины представляют настолько органически целое, что, казалось бы, представить их изолированно, одна без другой невозможно. Но, как ни парадоксально звучит, многие годы такого единства в практике и науке у нас не наблюдалось.

Бухгалтерский учет, как известно, наиболее древняя область практической деятельности и научных обобщений. Счет и мера как отражение реальных действий человека известны с незапамятных времен. Первую книгу - «Трактат о счетах и записях» - опубликовал всемирно известный итальянский математик Лука Пачоли лишь в 1494 г. Любопытно заметить, что немецкий философ О.

Шпенглер (1880 - 1936) считал, что три великих человека — Н. Коперник, X. Колумб и Л. Пачоли — изменили мир.

Идеи о двойной бухгалтерии нашли продолжение в произведениях последующих авторов во всех странах мира. При этом не следует забывать пророческие слова Л. Пачоли: «Кто в делах своих не умеет быть хорошим бухгалтером, тот будет бродить, как слепой, в потемках наугад, и не миновать ему больших убытков».

В словах «хороший бухгалтер» скрытно заложен и смысл того, что он должен строго придерживаться правил двойной бухгалтерии, не допускать каких-либо отступлений, тем более умышленных, т.е. быть честным, правдивым регистратором реальных событий. Хороший бухгалтер не раз себя проверит, прежде чем выдать баланс и другие формы отчетности. Принцип самопроверки содержит в себе как бы идею внутреннего аудита.

Значительно позже сформировался как наука, как область практических знаний экономический анализ.

Хотя первые скры- тые признаки анализа хозяйственной деятельности надо искать опять-таки у JI. Пачоли. Чтобы не бродить в потемках, как слепой, хороший бухгалтер не просто должен, а обязан дать оценку, провести как бы своеобразную экспертизу полученных данных бухгалтерской отчетности и исключить не только появление «больших убытков», но и малых недостатков в работе организации.

Экономический анализ — это XVIII—XIX вв. И Россия здесь отличалась классическим подходом к решению проблемных вопросов. Если у нас в качестве объекта анализа избраны вся хозяйственная деятельность и ее финансовые результаты, то на Западе в поле зрения находились и, пожалуй, находятся до сих пор лишь финансовые показатели организации (платежеспособность, рентабельность, чистый доход). В подтверждение этого можно привести высказывание известного французского ученого проф. Жака Ришара: «Долгое время на Западе, да и теперь еще, анализ хозяйственной деятельности предприятия часто ограничивался анализом финансового состояния, т.е. в основном сводился к изучению рентабельности и платежеспособности предприятия». Российский читатель, пожелавший приобрести в США или во Франции книгу по экономическому анализу деятельности организации, не найдет ее: зато он обнаружит там изобилие изданий по анализу финансовой деятельности, которые все, используя очень похожие схемы, увлеченно трактуют рентабельность и платежеспособность, отводя очень скромное место изучению других показателей оценки результатов хозяйственной деятельности.

Между тем такое ограничение анализируемой картины все чаще вызывает оживленную критику со стороны различных западных специалистов.

«Думаю, - продолжает Ж. Ришар, - что в новом международном контексте управлению предприятиями необходимо отдать предпочтение всестороннему подходу к обучению, при котором анализ финансовой деятельности не будет отделен от других аспектов экономического анализа и составит с ним гармоничное целое» .

Комментарии здесь, как говорится, излишни.

Надо переходить на русский стандарт.

Более сложной является история становления и развития аудита в России.

В литературе западных стран косвенные упоминания об аудите встречались еще полтысячи лет тому назад.

Так, Уильям Шекспир (1564-1616) в своей пьесе «Тимон Афинский» по существу, как нам представляется, о роли аудиторов устами Флавия говорит :

«Коль в честности моей Вы усомнились Или в умении вести дела, Посредников строжайших созовите, Чтобы меня проверить».

Это предположение. Но непреложными фактами являются учреждение в 1853 г. Эдинбургского института аудиторов, образование в 1887 г. Ассоциации аудиторов Америки.

Парадоксально, но тем не менее факт, дореволюционная Россия обходилась вовсе без аудиторов. В энциклопедиях слово «аудитор» (от латинского «audio» — он слышит) встречалось лишь как название должностного лица в военных судебных учреждениях, к экономике отношения не имеющих.

Нам представляется вполне уместным сослаться здесь на 4-е издание Словаря иностранных слов (20 ООО слов и терминов), выпущенного в свет Государственным издательством иностранных и национальных словарей (Москва, 1954 г.).

В этом уникальном издании есть такие слова - аудиенция, аудитория, аудифон (слуховой аппарат), а слов — аудит и аудитор нет.

Однако это не означает, что Россия того времени могла обходиться без учета, контроля и ревизии. Все эти формы можно считать многоуровневыми. Контроль осуществлялся как государственная функция финансового надзора за исполнением бюджета (парламентский контроль); производственно-торговая деятельность фирм, товариществ, предприятий находилась под внутриведомственным, а также вневедомственным контролем (преимущественно Министерства финансов). Широкое распространение имела практика ревизионных проверок. Нельзя не упомянуть банковский контроль за юридическими лицами как фактическими или потенциальными заемщиками. Владельцы векселей и других ценных бумаг всегда строго следят за исполне-нием сроков погашения, за соблюдением обоюдно принятых обязательств.

Но все это не могло заменить профессиональные формы независимого аудирования хозяйственно-финансовой деятельности (как на макро-, так и микроуровне).

Невероятно, но факт, что и послереволюционная Россия не знала слова «аудит». Хотя учет и контроль почти с первых дней революционных преобразований были предельно возвеличены. Общеизвестные слова «социализм - это учет», «социализм - это прежде всего учет» были произнесены с самых высоких трибун. Учет и контроль повсеместный, всеобщий, универсальный - суть «Положения о рабочем контроле», утвержденного Совнаркомом в ноябре 1917 г. Все последующие Декреты Совнаркома: «Об образовании и составе Коллегии Комиссариата народного контроля», «О правах Народного Комиссара по Государственному контролю в Совете Народных Комиссаров», «Об образовании Центральной коллегии, местных учетно-контрольных коллегий и контрольных комиссий» способствовали успешному решению задачи искоренения бюрократической волокиты и создания более жизненных и национальных форм контроля, не губящих инициативы и ведущих к быстрому обнаружению и предотвращению условий, мешающих ведению правильного государственного хозяйства.

Усиление контрольных функций в стране потребовало больших реорганизаций, что было сделано в 1918 г. - ранее созданная Центральная Контрольная Коллегия была преобразована в Народный Комиссариат Госконтроля. При этом предполагалось, что работа этого Комиссариата должна строиться на фактических ревизиях с обязательным привлечением трудящихся. В последствии все органы вневедомственного контроля и все формы общественного контроля предприятий и организаций были объединены в едином центре — Госконтроле.

Период Великой Отечественной войны и послевоенное время отличались, как и во всем, повышением качества деятельности всех хозяйственных и контролирующих органов. В частности, в военное время государственный контроль оказывал посильную помощь в мобилизационных делах, а позднее — в осуществлении более эффективной производственной и финансовой деятельности предприятий и организаций, подчиненных различным ведомствам СССР.

Соответствующие преобразования системы государственного контроля СССР произошли в связи с организацией совнархозов. Контрольные функции государства переместились в основном в союзные республики СССР.

В связи с этим Министерство государственного контроля СССР было упразднено. Позднее этот неудачный эксперимент с совнархозами был отменен.

Принципиально новым подходом к рассматриваемой проблеме было решение о создании в 1962 г. системы единого партийно- государственного контроля с широким привлечением трудящихся масс.

«Комитету партийно-государственного контроля ЦК КПСС и Совета Министров СССР и его органам на местах были предоставлены широкие права давать руководителям министерств, государственных комитетов, ведомств, организаций, предприятий, строек, колхозов и учреждений указания об устранении недостатков и нарушений в выполнении постановлений партии и правительства; заслушивать доклады, требовать объяснения, а также необходимые документы и материалы от руководителей; налагать взыскания на лиц, виновных в представлении неправильных, ложных сведений и заключений; приостанавливать незаконные, могущие принести ущерб интересам государства распоряжения и действия организаций, учреждений и должностных лиц; передавать в необходимых случаях дела на рассмотрение товарищеских судов; производить денежные начеты на должностных лиц, причинивших материальный ущерб государству» .

В 1968 г. органы партийно-государственного контроля были преобразованы в органы народного контроля, чем еще раз подчеркивалась мысль, что контроль в стране по праву принадлежит единственному хозяину страны, ее народу.

Распад Советского Союза разрушил и годами складывавшуюся систему народного контроля, что обернулось трагическими последствиями. Грабительская на первом этапе приватизация государственной собственности, расхищение народного добра, бесконтрольный вывоз капитала за рубеж, неуплата налогов, расцвет криминальной экономики, взяточничество, падение нравственности - все это трудно преодолимые препятствия к переходу хотя бы к частично регулируемому рынку.

Начало посткоммунистического общества знаменуется поворотом России на Запад в поисках того, что можно использовать из опыта развитых капиталистических стран в части организации управления финансовым хозяйством.

Так, в нашем словаре появились понятия — парламентский финансовый контроль и аудит. Пришлось вспомнить и имена классиков политической экономии (XVIII, XIX и XX вв.), занимавшихся и проблемами финансового контроля: У. Петти, А. Смита, А. Риккардо, Ж. Сисмонди, А. Вагнера, Д. Кейнса, А. Маршалла, П. Самуэль- сона, Ф. Хайека и др.

Финансовый контроль здесь может трактоваться на макроуровне — парламентский аудит и на микроуровне — ведомственный и вневедомственный аудит. Первый у нас представляет Счетная палата при Президенте РФ; второй — непосредственно хозяйствующие субъекты (внутриведомственный аудит), практикующие аудиторы и аудиторские фирмы (внешний, независимый аудит).

Аудиторская деятельность в стране длительный срок регулировалась «Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации» (Приложение к Указу Президента РФ от 22.12.93 № 2263). Но в то же время активно работала при Президенте Комиссия по аудиторской деятельности, сформировавшая пакет аудиторских правил, отвечающих международным стандартам. И только в 2001 г. Государственной Думой был принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», в котором говорится, что федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности должны утверждаться Правительством РФ и быть обязательными как для аудиторов, так и для аудируемых хозяйствующих субъектов.

В специальной литературе ^подробно освещаются задачи и содержание аудиторских проверок. Краткое содержание их сводится к следующему.

Задачи:

соблюдение действующего законодательства;

состояние бухгалтерского учета и отчетности;

соблюдение установленных нормативов;

качество управления хозяйственной деятельностью;

управление коммерческими рисками;

полнота отражения в учете и отчетности всех хозяйственных операций;

действенность и результативность проводимых хозяйствующим субъектом ревизионных проверок;

выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

В аудиторском заключении формулируется мнение по всем перечисленным вопросам, а именно:

общая приемлемость отчетности — соответствует ли отчетность в целом предъявленным ей требованиям;

обоснованность — наличие оснований для включения в отчетность обозначенных там сумм;

законченность - все ли активы и пассивы действительно нашли отражение в отчетности;

оценка — все ли статьи баланса правильно оценены; классификация - есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;

соответствие величин отдельных операций данным аналитического учета;

полнота финансовой отчетности - все ли необходимые данные занесены в нее .

Завершающим документом деятельности аудиторов является составление отчета (акта), который в соответствии с установленными правилами представляет собой «аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации».

Согласно установленным правилам аудиторское заключение состоит из трех частей - вводной, аналитической и итоговой. На-ибольший интерес представляет часть вторая — аналитическая.

В ней критически излагаются недостатки, выявленные аудиторами в части соблюдения законодательства и нормативных актов, касающихся бухгалтерского учета и отчетности, качества управления со стороны хозяйствующего субъекта, состояния внутреннего учета, отчетности и контроля.

Как видим, аналитическая часть заключения не содержит прямого требования о комплексном экономическом анализе хо- зяйственно-финансовой деятельности и ее результатов с использованием тщательно проверенной информации; никто, кроме аудиторов, профессионально разобравшихся в делах хозяйствующего субъекта, не может авторитетнее отвести сомнение в его честности или умении вести дела; в том, что он не блуждал в потемках и не терпел убытков.

Комплексный экономический анализ потребует от аудиторов, естественно, дополнительного труда, дополнительной услуги аудиторской фирмы, которую можно, на наш взгляд, компенсировать, заключив с ней дополнительный договор.

В результате этим дополнительно будет подтверждено органическое единство бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита.

В заключение следует сказать о том, что качество и добросовестность в аудиторском деле будут напрямую зависеть от соблюдения кодекса чести (или, как его официально называют, «Кодекс этики аудиторов»). Международные аудиторские фирмы очень дорожат своей профессиональной добросовестностью и честью. Криминальная обстановка в нашей стране пока не способствует полному соблюдению этого кодекса. Но мы выражаем полную уверенность в том, что наступит и в России время, когда все будут законопослушными; соблюдение писаных и устных кодексов чести, кодексов нормального поведения в личном и общественном станет обычным явлением.

Авторами учебного пособия являются: академик М. И. Баканов (предисловие); доктор экон. наук, проф. И. М. Дмитриева (главы 1, 2, 3, 14); доктор экон. наук, проф. JI. Р. Смирнова (глава 4); кандидат экон. наук, доцент J1. В. Бухарева (главы 5, 6, 15); кандидат экон. наук, доцент Г. Е. Машинистова (главы 8, 9, 10); доктор экон. наук, проф. М. Б. Чиркова (глава И); кандидат экон. наук, доцент М. И. Городецкая (главы 7,12); кандидат экон. наук доцент Н. А Тарасова, С. Е. Лихникевич (глава 13).

Часть 1

ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

| >>
Источник: М. И. Баканова. Аудит в торговле: Учеб. пособие. 2005

Еще по теме Предисловие:

  1. Предисловие
  2. ПРЕДИСЛОВИЕ
  3. Предисловие
  4. Предисловие
  5. Предисловие
  6. Предисловие
  7. Предисловие к русскому изданию
  8. Предисловие. ПРАВИЛА ИГРЫ
  9. ПРЕДИСЛОВИЕ
  10. ПРЕДИСЛОВИЕ
  11. ПРЕДИСЛОВИЕ
  12. Предисловие
  13. ПРЕДИСЛОВИЕ
  14. ПРЕДИСЛОВИЕ
  15. Предисловие
  16. Предисловие
  17. Предисловие