<<
>>

4.5. Проверка расчетов с акционерами (участниками) по начислению и выплате дивидендов

В ходе аудита расчетов с акционерами выполняются следующие основные проверки:

соблюдения общих положений;

правильности расчетов с акционерами — юридическими лицами;

правильности расчетов с акционерами — физическими лицами;

правильности расчетов с акционерами-нерезидентами.

Ниже приводится методика проверки для акционерной торговой организации, для неакционерной - она будет аналогичной как с позиций отражения в учете операций по начислению и выплате дивидендов, так и в отношении налогообложения доходов, полученных за участие в уставном капитале (дивидендов).

Проверка соблюдения общих положений осуществляется с целью контроля за размером начисленных дивидендов и источниками их выплаты.

Этим источником является «чистая» прибыль, т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении торговой организации.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется по итогам отчетного года в зависимости от результатов деятельности акционерного общества; размер минимального дивиденда по привилегированным акциям должен гарантироваться эмитентом; он несет обязательства по выплате минимально гарантированного дивиденда.

Для проверки правомочности начисления дивидендов необходимо ознакомиться с соответствующим решением общего годового собрания акционеров.

В тех случаях, когда дивиденды начисляются и выплачиваются в течение года (помесячно или поквартально), следует проверить решение совета директоров об их промежуточном размере.

В заключение необходимо проверить выполнение требований действующего налогового законодательства: дивиденды, начисленные по обыкновенным акциям, облагаются налогом у источника выплаты, т.е. у эмитента, а по привилегированным акциям - у получателей дохода в общеустановленном порядке.

Проверка правильности расчетов с акционерами - юридическими лицами сводится к контролю за правильностью отражения в учете операций по начислению и выплате дивидендов, верностью удержания налога у источника.

Проверка правильности и своевременности отражения в учете начисленных дивидендов осуществляется путем изучения дебетовых оборотов по счету 84 «Нераспределенная прибыль» и кредитовых оборотов по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», в разрезе лицевых сче- тов акционеров или по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (для работников, входящих в состав учредителей).

Начисление дивидендов должно проводиться в течение 10 дней после принятия решения общего собрания акционеров.

Следующим этапом проверки является контроль за соблюдением ставки налога, удерживаемого у источника выплаты (эмитента). Эти ставки зависят от юридического статуса акционера (юридическое или физическое лицо) и его резиденства (резидент или нерезидент). Так, дивиденды, начисленные акционерам - юридическим лицам — налоговым резидентам Российской Федерации, включая банки, облагаются по ставке 6 % (п. 3.1, ст. 284, гл. 25 Налогового кодекса РФ).

Проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогу с дивидендов по акциям, начисленных российским юридическим лицам, заключается в выверке правильности расчетов по налогу, своевременности представления налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по месту нахождения ор- ганизации-эмитента, своевременности уплаты налога. Удержание налога у источника осуществляется одновременно с начислением дивидендов; представление налоговой декларации - в 10-дневный срок после объявления советом директоров промежуточного размера дивидендов или решением общего годового собрания акционеров - окончательного размера дивидендов; уплата налога в бюджет - в 5-дневный срок после представления расчета по налогу с дивидендов.

Выверка расчетов проводится по данным бухгалтерского учета и налоговых деклараций. Изучаются кредитовые (начисление налога) и дебетовые (его перечисление) обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог с дивидендов».

На заключительном этапе проверяется выплата начисленных дивидендов акционерам — юридическим лицам-резидентам, для чего изучаются выписки по расчетным счетам (кредитовые обороты по счету 51 «Расчетные счета», а также дебетовые обороты по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»), в разрезе лицевых счетов акционеров.

Если общим собранием акционеров принято решение о капитализации начисленных дивидендов, то заключительный этап проверки не проводится. В этом случае должны осуществляться аудиторские процедуры, о которых детально говорится в п.

4.6.

Процедура проверки правильности расчетов с акционерами — физическими лицами во многом схожа с изложенной выше, но имеет и ряд особенностей, на которых следует остановиться. Это касается прежде всего контроля за соблюдением ставок налога, удерживаемого у источника выплат:

дивиденды, начисленные акционерам - физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются налогом по ставке 6 % согласно гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, ст. 284, п. 3.1;

дивиденды, начисленные акционерам — физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются налогом по ставке 30 % согласно гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ, ст. 224, п. 3.

Особенности проверки выплаты начисленных дивидендов ак-ционерам - физическим лицам заключаются в том, что такие выплаты могут осуществляться наличным путем, и тогда проверяется счет кассы, или безналичным, путем зачисления причитающихся выплат на депозит (вклад) физического лица - акционера.

Процедура проверки правильности расчетов с акционерами-нерезидентами имеет ряд отличительных особенностей, связанных с налогообложением нерезидентов (юридических лиц), а главное с начислением и выплатой дивидендов в иностранной валюте.

Важным этапом проверки является контроль за соблюдением ставки налога, удерживаемого у источника выплаты (банка-эми- тента). Согласно п. 3.2 ст. 284 гл. 25 Налогового кодекса РФ дивиденды, начисленные российскими организациями иностранным организациям, облагаются по ставке 15 %.

При проверке правильности начисления дивидендов в пользу акционера-нерезидента следует учесть, что дивиденды начисляются в иностранной валюте, но относятся на нераспределенную прибыль торговой организации в валюте Российской Федерации. В связи с этим следует проверить, отнесена ли в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» сумма, равная рублевому эквиваленту начисленных в иностранной валюте дивидендов по курсу Банка России на дату начисления, а по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», отражены ли дивиденды, начисленные в иностранной валюте с соответствующим кодом валюты.

Поскольку удержание налога с дивидендов у источника осуществляется в иностранной валюте (в валюте начисления дивидендов), а перечисление удержанного налога в бюджет происходит согласно части первой Налогового кодекса в валюте Российской Федерации, то следует проверить, переоценивалась ли в установленном порядке с момента начисления налога в бюджет по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог с дивидендов», и до момента его перечисления в бюджет (в течение 5 дней) сумма налога, начисленного в иностранной валюте.

Валютные средства на субсчете 2 также подлежат текущей переоценке в общеустановленном порядке в связи с изменением официального курса рубля, что должно находить соответствующее отражение на счетах по учету результатов переоценки средств в иностранной валюте (дебет субсчета 2 «Прочие расходы» — в части отрицательных курсовых разниц или кредит субсчета 1 «Прочие доходы» - в части отрицательных).

Проверка правильности и своевременности перечисления налога, удержанного в иностранной валюте, в бюджет осуществляется из следующих соображений: налог должен перечисляться в валюте Российской Федерации в размере рублевого эквивалента по официальному курсу Банка России на дату перечисления. Для проверки правильности расчетов с бюджетом изучаются налоговые расчеты, выписки по расчетному счету торговой организации и дебетовые обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог с дивидендов».

На заключительном этапе проверяется правильность произведенных акционерам-нерезидентам выплат по начисленным дивидендам. Для этого изучаются выписки по счету 52 «Валютные счета» и дебетовые обороты по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», в разрезе лицевых счетов акционеров-нерезидентов.

Если общим собранием акционеров принято решение о капитализации начисленных дивидендов, то заключительный этап проверки не проводится. В этом случае должны осуществляться аудиторские процедуры, о которых детально говорится в п. 4.6.

<< | >>
Источник: М. И. Баканова. Аудит в торговле: Учеб. пособие. 2005

Еще по теме 4.5. Проверка расчетов с акционерами (участниками) по начислению и выплате дивидендов:

  1. ВСЕ О ДИВИДЕНДАХ И ИХ ВИДЫ. ДИВИДЕНД (лат. dividendus - подлежащий разделу; англ. dividend)
  2. Выплаты, единый социальный налог и страховые взносына обязательное пенсионное страхование,начисленные в 2006 году
  3. 7.1. Проверка расходов по прочим выплатам
  4. 10.3. Учет отдельных выплат в расчете оплаты отпуска
  5. 4.4. Проверка правильности отражения в учете собственных акций (долей), выкупленных у участников
  6. Глава IV. Банки — участники системы карточных расчетов
  7. 7. АКЦИИ, ИХ ВИДЫ. ДИВИДЕНДЫ
  8. АКЦИОНЕР
  9. 74. РАЗМЕРЫ ЕДИНОВРЕМЕННОЙ СТРАХОВОЙ ВЫПЛАТЫ И ЕЖЕМЕСЯЧНОЙ СТРАХОВОЙ ВЫПЛАТЫ
  10. Е. Стратегии акционеров
  11. Глава 2. ДЕЛАЙТЕ РАЗГРАНИЧЕНИЯ МЕЖДУ УЧАСТНИКАМИ УЧАСТНИКИМИ ДИСКУССИИ И ОБСУЖДАЕМЫМИ ПРОБЛЕМАМИ