<<
>>

Технология учета. Типы счетов бухгалтерского учета

Технология бухгалтерского учета в американских компаниях представляет собой алгоритм получения отчетности на основе первичных данных, состоящий из нескольких последовательных шагов.

Основное бухгалтерское равенство, несмотря на свою простоту и очевидность, дает возможность в наиболее общем виде представить средства, операции и результаты деятельности предприятия и их отражение в финансовой отчетности.

Отчетность предприятия составляется на определенный момент времени. Ее периодичность, как правило, составляет один год, который по выбору компании может как совпадать, так и не совпадать с календарным. Между датами составления отчетности хозяйственные операции (под хозяйственной операцией подразумевается экономическое событие, влияющее на финансовое состояние предприятия) регистрируются на счетах и затем обобщаются для составления новой отчетности.

Рис. 2.1.Отражение взаимосвязи показателей финансовой отчетности

Для того чтобы правильно отразить операцию на счетах, бухгалтер должен решить три проблемы:

1) проблема признания (recognition problem) – указать время проведения операции;

2) проблема оценки (valuation problem) – определить стоимостную оценку операции;

3) проблема классификации (classification problem) – указать счета, на которые записана операция.

Технология учета состоит из 10 этапов (шагов), некоторые из них могут быть совмещены в зависимости от используемых в той или иной компании средств компьютеризации учета (табл.

2.15).

Таблица 2.15

Технологический цикл учета

Все счета бухгалтерского учета составляют Главную книгу (General Ledger). Она может вестись в виде книги, файла, папки и т. д. Список всех счетов Главной книги называется Планом счетов (Chart of Accounts). Все счета нумеруются по определенной системе, которая у каждого предприятия своя.

Например, все счета активов начинаются на 100, обязательств – на 200, капитала – на 300, доходов – на 400, расходов – на 500.

В США используется семь основных типов счетов. Эти счета связаны между собой основным бухгалтерским уравнением и соответственно подразделяются на три категории – постоянныесчета: активы, пассивы и капитал акционеров; временныесчета: счет прибылей и убытков; транзитныесчета: доходы и расходы.

Постоянные счета не закрываются и переходят от одного отчетного периода к другому. Их данные отражаются в балансовом отчете. Временный счет отражает изменения в постоянных счетах в ходе коммерческих операции компании. По окончании отчетного периода временный счет прибылей и убытков закрывается посредством переноса остатка на постоянные счета. На транзитных счетах доходов и расходов в течение отчетного периода отражаются обороты по накоплению доходов и расходов компании, по ним не должно быть остатков на конец отчетного периода.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает, какие счета ему необходимы, однако на любом предприятии будет как минимум пять категорий счетов.

Все хозяйственные операции записываются на соответствующие счета Главной книги. Поскольку такие записи недостаточно информативны, существует еще один регистр – Журнал операций (General Journal), в котором отражается информация о произошедших операциях по мере их осуществления с подробным описанием сущности операций и отражением корреспонденции счетов. Каждая операция сначала записывается в Журнал, а затем переносится в Главную книгу. Процесс переноса из Журнала в Главную книгу (posting) состоит из следующих стадий:

• в Главной книге находится счет, задействованный по дебету в Журнале операций;

• в него записывается дата операции и ссылка на страницу Журнала (J1 – Журнал операций страница 1);

• в дебет счета заносится сумма, отраженная по дебету в Журнале операций, и считается окончательное сальдо по счету;

• в Журнале операций в колонке «Ссылка» записывается номер счета из Главной книги (перекрестная ссылка).

Затем таким же образом переносится информация для счета, задействованного по кредиту.

Например, при получении счета за телефонные переговоры на $70 1 июня 200… г.

могут быть сделаны следующие записи (табл. 2.16).

Таблица 2.16

У каждого предприятия есть операции, которые часто повторяются, поэтому повторяются записи в Журнале операций и перенос в Главную книгу. К таким операциям можно, например, отнести поступления денежных средств, выплаты денежных средств, продажи товаров в кредит, покупки товаров в кредит и др. Для упрощения процесса записи и переноса открывают специальные журналы (Special Journals) для каждой группы повторяющихся операций. В нашем примере это следующие журналы:

• Журнал продаж(Sales Journal) – для записи выставленных счетов за продажи в кредит;

• Журнал закупок(Purchase Journal) – для записи закупок, сделанных в кредит;

• Журнал поступлений денежных средств(Cash Receipts Journal) – для записи получения денежных средств;

Журнал выплат денежных средств(Cash Payments Journal) – для записи выплат денежных средств.

В течение месяца однотипные операции записываются в эти журналы (а не в Журнал операций), а в конце месяца итоговые суммы переносятся в Главную книгу со ссылкой на соответствующий журнал. Например, ссылка S1 означает Журнал продаж, 1 страница. Кроме общей информации о сальдо счетов часто необходима более детальная информация, в частности, это касается счетов «Счета к получению» (дебиторская задолженность по счетам – Accounts Receivable) и «Счета к оплате» (кредиторская задолженность по счетам – Accounts Payable). Для отражения детальной информации по каждому дебитору и кредитору открываются Вспомогательные книги (Subsidiary Ledgers). Они не являются частью Главной книги, а представляют лишь детальную информацию по счетам. Иногда их называют Контрольными счетами (Controlling Accounts). В принципе, они аналогичны аналитическим счетам, которые используют российские бухгалтеры. Ведутся Вспомогательные книги в произвольной форме, с тем чтобы можно было иметь исчерпывающую информацию о задолженности компании для принятия решений по управлению дебиторской и кредиторской задолженностями. Перенос информации из Специальных журналов в эти книги производится обычно ежедневно.

В конце каждого месяца (как правило) и на конец года (обязательно) составляется Пробный (проверочный) баланс (Trial Balance) для сверки общего оборота по дебету и общего оборота по кредиту счетов Главной книги.

Пробный баланс представляет собой таблицу, в которой перечислены все счета Главной книги и конечное сальдо по каждому счету (по сути, он аналогичен оборотной ведомости).

Если итог верен, то теоретически можно приступить к подготовке баланса и отчета о прибылях и убытках.

Однако отражение всех произведенных хозяйственных операций не гарантирует соответствия доходов и расходов данному учетному периоду (принципы начисления, регистрации дохода и соответствия). Могут существовать доходы и расходы, которые относятся к данному отчетному периоду, но не будут получены или оплачены (в денежном эквиваленте) до следующего отчетного периода; могут существовать доходы и расходы, уже полученные или оплаченные, но которые должны быть распределены между несколькими отчетными периодами. Для выполнения вышеуказанных принципов в конце отчетного периода делаются корректирующие записи (adjustment entries).Существует три типа корректирующих записей:

1) начисления (accruals);

2) распределение или предоплата (deferrals or prepayments);

3) оценочные корректировки (estimated items).

Корректирующие записи всегда содержат один счет, связанный с балансом, и один счет доходов или расходов, связанный с отчетом о прибылях и убытках.

После определения сальдо каждого счета составляется Пробный баланс (оборотная ведомость), в котором дебетовые сальдо показаны в одной колонке, а кредитовые – в другой. Подготовка пробного баланса служит в основном двум целям: во первых, пробный баланс обеспечивает краткую выписку из Главной книги как основу для регулирующих и заключительных проводок, предшествующих подготовке финансовой отчетности за определенный период, и, во вторых, он показывает, сохраняется ли равенство дебетов и кредитов. Если равенство не сохраняется, то возможны следующие ошибки:

• неправильно перенесено сальдо счета в пробный баланс;

• сальдо счета неправильно подсчитано;

• вместо кредита записан дебет или наоборот;

• пробный баланс подсчитан неправильно.

Инвентаризация и оценка материальных запасов

Инвентаризация в американских компаниях проводится в три этапа:

1) подсчет, взвешивание или измерение каждой единицы продукции, имеющейся в наличии;

2) определение цены каждого изделия;

3) подведение итогов.

Процесс оценки представляет собой процедуру присвоения объектам бухгалтерского учета определенных денежных величин, полученных таким образом, чтобы их можно было использовать как вместе, так и раздельно, в зависимости от конкретной ситуации.

Оценка материальных запасов является одной из наиболее интересных и широко обсуждаемых проблем бухгалтерского учета.

Оценка обычно выполняется в денежном выражении. Но в отдельных случаях (например, для выработки прогнозов и принятия решений) могут потребоваться данные в натуральном выражении: производительность оборудования или численность рабочих.

Процесс проведения оценки материальных запасов (инвентаризация) бывает двух видов:

1) периодический, который позволяет не вести в течение отчетного года детальный учет материальных запасов, а в конце года производить инвентаризацию, которая, в свою очередь, позволяет установить уровень запасов на конец отчетного периода;

2) постоянный, который позволяет контролировать финансовые средства, вложенные в товарные запасы, а также более эффективно управлять этими товарными запасами путем непрерывного ведения подробных записей о покупках и продажах товаров.

К периодической системе инвентаризации относятся четыре метода проведения оценки. Первый из них – метод сплошной идентификации, который позволяет увязать настоящую себестоимость с каждой статьей в инвентаризационной ведомости. По определению, данному Элдоном С. Хендриксоном и Майклом Ф. Ван Бреда в книге «Теория бухгалтерского учета», себестоимость – это «агрегированная цена, выплаченная фирмой за приобретение прав собственности и владения активом, включая все платежи по его доставке, установке и введению в эксплуатацию».

Второй метод – метод средней стоимости – увязывает себестоимость со средней стоимостью товаров, предназначенных для продажи в текущий период. Оба этих метода используются на практике достаточно редко.

Два других метода используются гораздо чаще и являются основными методами оценки запасов:

• ЛИФО – метод оценки запасов по ценам последнего поступления («последним поступил – первым выбыл»);

• ФИФО – метод оценки запасов по ценам первых покупок («первым поступил – первым выбыл»).

При использовании метода ЛИФО на затраты списывают стоимость запасов, поступивших последними, так как предприятию приходится заменять использованные в процессе жизнедеятельности запасы по текущей стоимости. Однако метод ЛИФО имеет и негативные стороны, в частности при оценке текущей балансовой стоимости товарных запасов, особенно когда существует длительная тенденция повышения или понижения цен в инфляционных условиях, которые, как известно, более или менее заметно протекают почти во всех странах мирового сообщества, включая и США.

Метод ФИФО основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к товарам, проданным в первую очередь. При использовании метода ФИФО учитывается движение стоимости, а не движение товаров.

Основным недостатком метода ФИФО является то, что этот метод увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель доходности предприятия.

<< | >>
Источник: С. М. Галузина, Т. Ф. Пупшис. Международный учет и аудит. 2002

Еще по теме Технология учета. Типы счетов бухгалтерского учета:

  1. План счетов бухгалтерского учета
  2. План счетов бухгалтерского учета
  3. 4.7. План счетов бухгалтерского учета
  4. 1.3. Формирование международных бухгалтерских стандартови реформирование бухгалтерского учета в Россиив соответствии с нимиСтандартизация бухгалтерского учетана региональном уровне
  5. Определение экономической сущности счетов бухгалтерского учета
  6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) 1. (с изменениями от 7 мая 2003 г.)
  7. 1.2. Международная стандартизациябухгалтерского учета как инструмент преодоленияразличий национальных систем бухгалтерского учетаХарактеристика различий национальных систембухгалтерского учета
  8. ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  9. Глава II. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. БУХГАЛТЕРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ И РЕГИСТРАЦИЯ
  10. 2.1 Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета
  11. Статья 5. Регулирование бухгалтерского учета