8.1. Цельу задачи и источники аудита товарно-материальных ценностей

Целью аудита товарно-материальных ценностей является установление достоверности отражения в учете и отчетности операций по приобретению и хранению товарно-материальных ценностей, соответствия правил ведения этих операций существующим законодательным и нормативным актам.

Каждая торговая организация имеет более или менее обширные товарные запасы.

контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила поступления и хранения товарных запасов организации, а также правила отражения этих запасов в бухгалтерской отчетности организации;

выявление резервов наилучшего использования имеющихся товарно-материальных ценностей и прочих оборотных средств организации.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н, основными задачами учета материально-производственных запасов являются: формирование фактической себестоимости запасов;

правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

проведение анализа эффективности использования запасов.

сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов; учет количества и оценка запасов; оперативность (своевременность) учета запасов; достоверность;

соответствие данных синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Проводя аудит, проверяющий использует в качестве источников информации первичные и отчетные документы организации, акты предыдущих проверок, разъяснения руководства и персонала проверяемого субъекта.

Для проведения проверки аудитор должен ознакомиться с такими документами, как:

договоры на закупку товаров;

накладные, акты приемки-передачи и прочие аналогичные документы, подтверждающие поступление товаров в организацию и их реализацию;

счета-фактуры, отражающие налог на добавленную стоимость по приобретенным и отгруженным товарам; инвентаризационные ведомости; финансовая отчетность торговой организации; акты предыдущих аудиторских проверок.

Кроме того, необходимо получить разъяснения от руководства проверяемой организации и от сотрудников, занимающихся приемкой, хранением и продажей товарно-материальных ценностей, а также от работников бухгалтерии.

применяемых методов учета; используемых счетов бухгалтерского учета; применяемых учетных регистров; организации складского учета;

документального оформления поступления и выбытия товар- но-материальных ценностей;

особенностей взаимоотношений с различными контрагентами: поставщиками товаров, покупателями, посредниками и т.д.

Проводя проверку, аудитор должен обратить особое внимание на такие моменты, как:

отражение в приказе об учетной политике используемых организацией методик учета товарно-материальных ценностей и прочих объектов бухгалтерского учета в соответствии с законодательными и нормативными документами;

единство оценки товаров при их поступлении и выбытии (в оптовой торговле — по покупным или учетным ценам, в розничной — по покупным или продажным ценам);

соблюдение организацией выбранного метода оценки товарных запасов при отпуске их в реализацию (метод себестоимости каждой единицы, метод средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения товарных запасов, т.е. способ ФИФО, и по себестоимости последних по времени приобретения товарных запасов, т.е. способ ЛИФО);

определение порядка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения товарно-материальных ценностей (с использованием или без использования счетов «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и «Отклонения в стоимости материальных ценностей»);

признание выручки от реализации товаров и материальных ценностей для целей бухгалтерского учета и налогообложения в организациях оптовой торговли;

установленные в соответствии с учетной политикой сроки инвентаризации товарно-материальных ценностей и результаты проведенных инвентаризаций;

формы применяемых первичных документов по операциям, связанным с движением и хранением товарно-материальных ценностей, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных документов, а также формы внутренней управленческой отчетности;

формы финансовой отчетности организации (в случае разработки таких форм самой организацией) и соблюдение сопоставимости данных, отраженных в отчетности;

разграничение материальной ответственности за сохранность товарно-материальных ценностей и своевременность заключения договоров о полной материальной ответственности с работниками организации.

Кроме перечисленных выше источников информации, аудитор обязан использовать при проверке все относящиеся к операциям торговли законодательные и нормативные документы:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01 (приказ Минфина России от 09.06.01 №44н);

Методические указания по учету материально-производ- ственных запасов (приказ Минфина России от 28.12.01 № 119н);

Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 № 49);

Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Комитета РФ по торговле и Минфина России от 10.07.96 № 1-794/32-5);

Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами (постановление Правительства РФ от 06.06.98 № 569);

Правила продажи отдельных видов товаров (постановление Правительства РФ от 19.01.98 № 55);

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 22.05.03 № 54-ФЗ;

Методические рекомендации по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (письмо Роскомторга и Минфина РФ от 20.04.95 № 1-550/32-2).