<<
>>

10.1. Требования к бухгалтерской отчетности

10.1.1. Основные требования к бухгалтерской отчетности

Все организации должны сдавать бухгалтерскую отчетность. Это положение установлено Федеральным Законом РФ от 21 ноября 1996 г.

№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, а также основные требования к отчетности определены как в этом Законе, так и в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

На основании этих правил и требований было разработано Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 04/99). Оно было утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 34н, а введено в действие начиная с отчетности 2000 года, то есть с отчета за 1 квартал 2000 года.

Бухгалтерская отчетность - это единая система показателей, которая характеризуют имущественное и финансовое положение организации, а также отражают результаты ее хозяйственной деятельности организации.

Составляется бухгалтерская отчетность по установленным формам на основе данных бухгалтерского учета.

На основании ПБУ 04/99 организации могут разработать свои формы бухгалтерской отчетности или же могут воспользоваться уже утвержденными типовыми формами.

10.1.2.

Правила формирования бухгалтерской отчетности

Основное правило для бухгалтерской отчетности такое. Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной и полной.

В пункте 6 ПБУ 04/99 говорится, что бухгалтерская отчетность является достоверной и полной, если она сформирована исходя из правил, которые установлены нормативными актами по бухгалтерскому учету. При этом бухгалтерская отчетность формирует у пользователя правильное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении.

Если бухгалтер составляет отчетность по правилам, установленным ПБУ 04/99, но оказывается, что для полноты и достоверности бухгалтерской отчетности данных и показателей, предусмотренных этим ПБУ, недостаточно.

Как в этом случае поступить: нарушить положения ПБУ или пренебречь достоверностью и полнотой отчетности?

Минфин РФ считает, что в любом случае на первом месте должны находиться достоверность и полнота отчетности.

Преследуя эту цель, пункт 6 ПБУ 04/99 разрешает включать в отчетность необходимые дополнительные показатели и пояснения, а также в исключительных случаях (например, при национализации имущества) отступать от правил, установленных этим ПБУ.

Чтобы бухгалтерская отчетность была полной, не забудьте включить в нее показатели деятельности филиалов, представительств и других структурных подразделений, в том числе и выделенных на отдельный баланс (п. 8 ПБУ 04/99).

А для того, чтобы годовая отчетность была достоверной, не забудьте провести инвентаризацию активов и обязательств перед ее составлением. Ведь каждая статья бухгалтерской отчетности должна подтверждаться результатами проведенной инвентаризации (п. 38 ПБУ 04/99).

В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Вторым важным качеством бухгалтерской отчетности является ее нейтральность, то есть незаинтересованность.

Это значит, что при составлении отчетности бухгалтер не должен преследовать цель удовлетворить интересы какой-либо группы пользователей.

Безусловно, если информация отбирается и систематизируется таким образом, чтобы она могла повлиять на решения и оценки пользователей информации, то такая информация не может считаться нейтральной. А бухгалтерская отчетность, содержащая такую информацию, не соответствует требованиям ПБУ 04/99.

Третьим необходимым условием правильного формирования бухгалтерской отчетности является ее преемственность.

Это значит, что на протяжении ряда лет бухгалтерская отчетность должна составляться по одной и той же форме и содержать одни и те же показатели.

В настоящее время предприятия имеют право составлять и представлять бухгалтерскую отчетность на бланках форм, разработанных ими самостоятельно, с учетом при этом требований ПБУ 04/99. Однако, чтобы сделать бухгалтерскую отчетность более понятной и сопоставимой, нужно сохранять структуру отчетных форм и мини-мально необходимый состав показателей отчетности.

В этом случае по бухгалтерской отчетности можно проследить, как работает и развивается организация.

Изменять содержание и форму бухгалтерской отчетности ПБУ 04/99 разрешает только в исключительных случаях. Причинами такого изменения могут быть смена вида деятельности, открытие или закрытие филиалов, вложение капитала в дочерние или зависимые общества и др. При этом в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организация должна указать причину изменения отчетности, а также обосновать необходимость такого изменения.

Не последнее значение имеет такое качество бухгалтерской отчетности, как сопоставимость.

Это значит, что к каждому показателю в отчетности приводится аналогичный показатель за прошлый год. ПБУ 04/99 требует, чтобы в бухгалтерской отчетности показатели приводились за два года - отчетный и предшеству-ющий отчетному году.

Организация может включать в отчетность данные и за три, и за четыре года.

Данные за прошлый отчетный период и за нынешний должны быть сопоставимы. То есть показатели должны рассчитываться по одним и тем же правилам.

А что делать, если данные несопоставимы? Какие показатели надо корректировать: за прошлый или за отчетный год?

ПБУ 04/99 на этот вопрос отвечает однозначно. Корректируйте показатели за прошлый год. А в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках укажите, что данные за прошлый год изменены и почему.

10.1.3. Требования к составлению бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке.

Каждая отчетная форма должна содержать наименование, отчетную дату и сведения об организации.

Помимо этого, в бухгалтерском балансе указывается отчетная дата, а в отчете о прибылях и убытках, в отче-те о движении капитала, в отчете о движении денежных средств - отчетный период.

Кроме того, в каждом отчете необходимо указать название организации, ее ИНН, организационно правовую форму (ООО, ОАО, АО и т. д.) и форму собственности, основной вид деятельности, формат представления числовых показателей (тыс.

или млн руб.). Местонахождение организации указывается в заголовочной части бухгалтер- ского баланса. Там же организация проставляет дату утверждения годовой бухгалтерской отчетности и дату отправки отчетности по назначению.

Показатели отчетности должны быть выражены в валюте РФ, то есть в рублях.

Если какой-либо показатель отсутствует, то в соответствующей строчке типовой формы отчетности ставится прочерк. А в отчетных формах, которые организация разрабатывает самостоятельно, строки с отсутствующими показателями не приводятся вовсе.

Оценивать статьи бухгалтерской отчетности нужно по правилам, которые установлены соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Например, порядок определения первоначальной стоимости, начисления амортизации, переоценки основных средств вы найдете в ПБУ 06/01. Правила оценки нематериальных активов содержатся в ПБУ 14/2000, а правила оценки материально-производственных запасов - в ПБУ 05/01. Положения по бухгалтерскому учету предлагают, как правило, несколько вариантов оценки имущества. В своей деятельности организация использует только один из них.

Выбирая тот или иной способ оценки имущества, не забудьте его зафиксировать в учетной политике вашей организации. Как составить учетную политику, вы узнаете, прочитав ПБУ 01/98.

А при составлении бухгалтерской отчетности оценивайте статьи отчетности в соответствии с учетной полити-кой, установленной вашей организацией.

Существенные показатели отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно.

Зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков производить нельзя.

В первую очередь это относится к расчетам с дебиторами и кредиторами. Данные о расчетах с другими организациями и с физическими лицами надо расписывать подробно: по тем счетам, где имеется дебетовое сальдо, - в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве.

ПРИМЕР Иванов А. А. является учредителем и генеральным директором ООО «Скалли». Его задолженность по взносу в уставный капитал (дебиторская задолженность) составляет 5000 руб.

В 2007 году Иванов А. А. предоставил денежный заем ООО ««Скалли» в размере 10 000 руб. (кредиторская задолженность).

В этом же году ему под отчет было выдано 8 000 руб. (дебиторская задолженность). А также начислена заработная плата в размере 3 000 руб. (кредиторская задолженность).

Таким образом, сумма дебиторской задолженности Иванова А. А. перед ООО ««Скалли» составила 13 000 руб. (5000 + 8000), а сумма кредиторской задолженности - 13 000 руб. (10 000 + 3000).

Бухгалтер решил, что дебиторская задолженность равна кредиторской. Поэтому в бухгалтерском балансе по соответствующим статьям он поставил прочерки. Равенство между активом и пассивом при этом нарушено не было. Однако величина валюты баланса стала меньше на 13 000 руб. При этом бух-галтер нарушил пункт 34 ПБУ 04/99.

Однако в некоторых случаях зачет между активами и пассивами не только не запрещается, но и предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Это в первую очередь относится к финансовым вложениям.

Принцип осмотрительности требует раскрытия в годовом бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях по рыночной стоимости в том случае, если она окажется ниже их учетной стоимости.

Корректировка оценки финансовых вложений в ценные бумаги производится с помощью резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, которые формируется на счете 59.

Однако информация об остатках резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не отражается в пассиве бухгалтерского баланса. Сальдо счета 59 лишь корректирует (уменьшает) сумму статьи «Финансовые вложения» в активе баланса, обеспечивая тем самым оценку долевых и долговых ценных бумаг по рыночным ценам.

8. Числовые показатели включаются в бухгалтерский баланс в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.

Например, стоимость основных средств (кроме земельных участков и объектов природопользования), нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности отражаются за минусом суммы начисленного износа.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Если же в штате организации бухгалтеров нет, а бухгалтерский учет ведет специализированная организация, то в отчетности должна стоять подпись руководителя этой специализированной организации.

Возможно, что бухгалтерский учет на предприятии ведет бухгалтер-специалист или аудитор. В этом случае он-то и должен подписывать бухгалтерскую отчетность.

На наш взгляд, стоит здесь же упомянуть и о тех требованиях, которые предъявляет к бухгалтерской отчетности приказ Минфина РФ № 67н.

В отчетных формах не должно быть никаких подчисток и помарок.

Отрицательные показатели отражаются в бухгалтерской отчетности в круглых скобках.

В некоторых строках типовых форм бухгалтерской отчетности уже проставлены круглые скобки. Однако, при заполнении строк «Прибыль/убыток» показатель может быть как положительным, так и отрицательным. Сумму убытка необходимо указывать в круглых скобках.

Коды строк для некоторых статей формы утверждены совместным приказом Минфина РФ и Госкомстата РФ от 14.11.03 № 475/102н. Остальные строки бухгалтер организации кодирует самостоятельно.

10.1.4. Определение уровня существенности показателей

Существенные показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов или хозяйственных операций отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно.

ПРИМЕР ООО «Автолайн» имеет на балансе свыше 200 автомобилей. При этом в бухгалтерском балансе для отражения стоимости основных средств приведены только две статьи:

земельные участки и объекты природопользования;

здания, машины и оборудование.

Автомобили не относятся ни к объектам природопользования, ни к зданиям, ни к машинам, ни к оборудованию. В том же время стоимость автомобилей является существенным показателем для ООО «Автолайн».

Поэтому организация включила в баланс дополнительную строку - «Транспортные средства». Таким образом, существенный показатель основных средств был отражен обособленно.

Если показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций не существенны, то они могут отражаться в отчетности общей суммой.

Как же определить, какой показатель является «существенным», а какой - нет?

По мнению специалистов Минфина РФ, каждая организация должна решать этот вопрос самостоятельно (письмо Минфина РФ от 2 ноября 2004 года № 07-05-14/286). При этом уровень существенности зависит от оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств возникновения.

Иными словами, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (письмо Минфина РФ от 7 февраля 2005 года № 07-03-01/93).

Если показатель имеет значение при оценке финансового положения организации или при оценке финансовых результатов ее деятельности, значит, это существенный показатель.

Если же показатель не имеет особого значения и не может повлиять на оценку отчетности заинтересованными пользователями, значит, показатель несущественен.

Что касается оценки показателя, то существенной признается информация о сумме, отношение которой к итогу соответствующих данных составляет не менее 5% (приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года №67н).

Однако в целях формирования достоверной отчетности организация может установить свой показатель существенности (например, 7% или 10%).

ш

ПРИМЕР Внеоборотные активы ООО «Клякса» составляют 1000 000руб. А расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские и технологически работы, отраженные по дебету счета 08, составляют 90 000 руб.

Доля расходов на НИОКР составляет 9% ((90 000 руб. : 1 000 000 руб.) х 100%). Следовательно, этот показатель является существенным.

Поэтому в балансе бухгалтер в разделе ««Внеоборотные активы» выделить отдельную строку ««Расходы на НИОКР». По этой строке нужно указать сумму 90 000 руб. 10.1.5. Отчетный период

Годовая отчетность включает в себя данные бухгалтерского учета за календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Последней отчетной датой в случае составления годовой бухгалтерской отчетности будет 31 декабря.

Для формирования годовой отчетности бухгалтеру дается 3 месяца. Последним днем представления отчетности за год является 31 марта года, следующего за отчетным. До этого срока годовую отчетность нужно представить каждому учредителю, а также в налоговые органы и в статуправление.

Кроме того, опубликовать годовую отчетность организация может не позднее 1 июня следующего года.

Для организаций, которые созданы в 2007 году, имеет значение дата их государственной регистрации (ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете»):

Если организация была создана в период с 1 января по 30 сентября 2007 года, то первым отчетным годом для нее будет период с даты государственной регистрации по 31 декабря 2007 года;

Если организация была создана в период с 1 октября по 31 декабря 2007 года, то первым отчетным годом для нее будет период с даты государственной регистрации по 31 декабря 2008 года. В этом случае показатели за 4 квартал 2007 года должны быть включены в состав показателей бухгалтерской отчетности за следующий год. Таким образом, составлять годовую бухгалтерскую за 2007 года этой организации не нужно.

Однако на практике дело обстоит несколько иначе.

Организации должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Если организация была зарегистрирована после 1 октября и до конца года вела хозяйственную деятельность, то налоговики требуют представления бухгалтерской отчетности организации за 4 квартал этого года.

Кроме того, если же вы включите показатели 4 квартала в отчетность за следующий год, как это установлено ПБУ 04/99, у вас возникнут разногласия с налоговыми органами.

Дело в том, что организация должна отчитываться перед налоговой инспекцией по налогам. Основой для расчета сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, является бухгалтерский учет (за исключением налога на прибыль). Отчетными периодами по налогам является месяц (НДС) или квартал (НДС, ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на имущество).

При камеральной проверке налоговых деклараций по этим налогам налоговый инспектор опирается на бухгалтерскую отчетность, которую представила организация.

10.1.6. Состав бухгалтерской отчетности

В состав годовой отчетности коммерческой организации включается:

бухгалтерский баланс (форма № 1);

отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

отчет об изменениях капитала (форма № 3);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

пояснительная записка;

аудиторское заключение.

Некоммерческим организациям рекомендовано включать в состав годовой отчетности отчет о целевом использовании бюджетных средств (форма № 6). А вот Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (формы № 3, 4, 5) им представлять не обязательно. Правда, при условии, что отсутствуют соответствующие данные.

Некоторым организациям разрешено в составе годовой отчетности представлять только Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). К таким организациям относятся:

общественные объединения, которые не осуществляют предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по продаже товаров, работ, услуг (кроме выбывшего имущества);

субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку.

Если же малое предприятие обязано проводить ежегодную аудиторскую проверку достоверности бухгалтерского учета в соответствии с законодательством РФ, то не заполнять указанные формы можно только при отсутствии соответствующих данных.

Промежуточная отчетность состоит только из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Причем это касается всех организаций без исключения.

10.1.7. Формы бухгалтерской отчетности

Существует дифференцированный подход к объему информации, который представляется в составе бухгалтерской отчетности разными типами коммерческих организаций (письмо Минфина РФ от 18 февраля 2004 года № 16-00-10/3).

Большинство организаций, которые не являются крупными, могут составлять бухгалтерскую отчетность по типовым формам, которые в Приложении к приказу Минфина РФ от 22.07.03 № 67н.

Принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по типовым формам организация может только в том случае, если показатели, приведенные в типовых формах, позволяют представить всю необходимую информацию о деятельности организации. При этом в учетной политике организации необходимо указать, что в качестве форм бухгалтерской отчетности предприятие использует типовые формы, утвержденные приказом Минфина № 67н.

Субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если данные для заполнения этих форм отсутствуют (п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Более того, если какие-либо показатели отсутствуют, то организации могут исключать из типовых форм отдельные строки.

Каждая организация может на основе этих образцов разработать и утвердить как часть учетной политики свои собственные формы отчетности, которые учитывают особенности деятельности данной организации.

Например, крупные коммерческие организации, которые ведут несколько видов предпринимательской деятельности, должны увеличить объем информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, и включить больше показателей, чем организация, средняя по величине. Для этого они могут добавить в бухгалтерскую отчетность другие формы, разработанные самостоятельно.

Таким образом, будут выполнены общие требования к бухгалтерской отчетности, которые установлены законодательством: достоверности, полноты, существенности, нейтральности, последовательности, сопоставимости и др.

У ряда организаций бухгалтерская отчетность имеет свои особенности. Например, если организация находится в стадии реорганизации или же имеет дочерние или зависимые общества.

Кроме того, особенности бухгалтерской отчетности могут быть зависеть от вида деятельности, который ведет предприятие. Это относится к страховым организациям, негосударственным пенсионным фондам, а также професси-ональным участникам рынка ценных бумаг. Для них Минфин РФ утвердил особые формы бухгалтерской отчетности:

страховые организации - приказом Минфина РФ от 8 декабря 2003 года № 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора»;

негосударственные пенсионные фонды - приказом Минфина РФ от 21 февраля 2001 года № 15н «О формах бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов»;

профессиональными участниками рынка ценных бумаг - совместным постановлением ФКЦБ и Минфина РФ от 11 декабря 2001 г. № 33/№ 109н «Об утверждении положения об отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг», а также распоряжение ФКЦБ от 14 августа 2002 года № 991/р «Об утверждении Методических рекомендаций по заполнению форм отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг».

При составлении бухгалтерской отчетности указанные организации обязаны руководствоваться положениями ПБУ 04/99.

Кредитные и бюджетные организации составляют бухгалтерскую отчетность в особом порядке. Положения ПБУ 04/99 на них не распространяются.

Для бюджетных организаций Минфин РФ утвердил Инструкцию о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 21 января 2005 года № 5н).

Порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности в кредитных учреждениях определяет Центральный Банк РФ.

<< | >>
Источник: А.В. Касьянова. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007. 2008

Еще по теме 10.1. Требования к бухгалтерской отчетности:

  1. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
  2. 3.2. Общие требования МСФО к формам бухгалтерской финансовой отчетности
  3. ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  4. Глава II. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. БУХГАЛТЕРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ И РЕГИСТРАЦИЯ
  5. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ» (ПБУ 4/99)
  6. Публичность бухгалтерской отчетности
  7. Аудит бухгалтерской отчетности
  8. 16.4. Публичность бухгалтерской отчетности
  9. 2.3. Бухгалтерская отчетность
  10. Статья 16. Публичность бухгалтерской отчетности
  11. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ