<<
>>

10.2. Составление отчетности

10.2.1. Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс формируется на последнюю отчетную дату.

В составе годовой отчетности - по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей - актива и пассива.

При составлении баланса указывается:

в активе - стоимость имущества и величина дебиторской задолженности организации;

в пассиве - размер собственного капитала предприятия, сумма заемных средств и кредиторской задолженности организации.

При этом величина актива баланса (строка 300) должна быть равна величине пассива (строка 700).

Все активы и обязательства в бухгалтерском балансе подразделяются на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения или погашения.

Актив баланса делится на два раздела:

внеоборотные активы;

оборотные активы.

Активы и обязательства располагаются по принципу возрастающей ликвидности.

Сначала в активе баланса указываются неликвидные средства (внеоборотные активы).
Затем - активы средней ликвидности (запасы, расходы будущих периодов, незавершенное производство, обязательства покупателей), а в конце - ликвидные средства, находящиеся в немедленной готовности к реализации (денежные средства).

Показатель по строке 300 баланса должен быть равен сумме показателей по строкам 190 и 290.

Пассив баланса делится на три раздела:

собственный капитал организации - нераспределенная прибыль/непокрытый убыток, уставный, добавочный и резервный капитал;

долгосрочные обязательства (заемные средства и прочие обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев);

краткосрочные обязательства.

Показатель по строке 700 должен быть равен сумме показателей по строке 490, 590 и 690.

Общие правила составления баланса

Типовая форма бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н.

Большинству организаций не нужно ломать голову над составлением своей собственной формы баланса. Достаточно правильно заполнить уже имеющуюся типовую форму.

Организация может разработать свои формы бухгалтерской отчетности на основе типовых форм, которые приведены в Приложении к приказу Минфина РФ № 67н.

При этом в бухгалтерском балансе необходимо сохранить:

коды итоговых строк (300 и 700);

коды строк итогов по разделам (190, 290, 490, 590, 690);

коды по группам статей бухгалтерского баланса (110, 120, 130 и т. д.).

Это значит, что коды, указанные в типовой форме бухгалтерского баланса (форма № 1) менять не стоит. Об этом сказано в пункте 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н.

В форме баланса, которую разработает организация, необходимо указать коды строк в соответствии с приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2004 № 475/102н.

Итак, в заголовочной части баланса необходимо указать следующее данные:

Дата, по состоянию на которую составлен баланс.

Дата утверждения баланса общим собранием участников или акционеров (необходимо только для годового бухгалтерского баланса).

Наименование организации в соответствии с учредительными документами.

ИНН организации.

Вид деятельности по ОКВЭД.

Организационно-правовую форму по ОКОПФ ОК 028-99.

Форму собственности организации по ОКФС ОК 217-99.

Единицу измерения - тыс. или млн. руб. (код по ОКЕИ - 384 или 385).

Полный почтовый адрес организации.

Дата отправки или передачи непосредственному адресату.

В бухгалтерском балансе приводятся данные:

в графе 3 - по состоянию на 1 января 2007 года;

в графе 4 - по состоянию на 31 декабря 2007 года.

Данные на начало отчетного периода (графа 3) должны соответствовать данным на конец отчетного периода (графа 4) бухгалтерского баланса за предыдущий год. Иными словами, показатели в графу 3 бухгалтерского баланса по состоянию на 1 января 2008 года переносятся из графы 4 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2007 года.

При этом следует помнить, что показатель по строке «Основные средства» (строка 120 типовой формы), по строке «Добавочный капитал» (строка 420) и по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года» (строка 470) на начало 2008 года может отличаться от показателя по этой статье на конец 2007 года.

Причина такого отличия - переоценка, которую организация проводила по состоянию на 1 января 2008 года (п.

47 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности за 2007 год, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало 2008 года.

Суммы дооценки или уценки основных средств, которые были осуществлены в результате переоценки, необходимо указать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности за 2007 год.

Расчеты организации с другими юридическими и физическими лицами приводятся в бухгалтерском балансе в развернутом виде. Дебетовые остатки по счетам и субсчетам счетов учета расчетов отражаются в пассиве баланса, кредитовые остатки - в пассиве баланса.

Актив бухгалтерского баланса Раздел 1. Внеоборотные активы Актив Код На начало На конец отчетного показателя отчетного года периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135

1 2 3 4 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190

Строка 110 «Нематериальные активы»

По строке 110 бухгалтерского баланса приводится:

остаточная стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации;

стоимость научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, которые оформлены в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтерский учет указанных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы».

В состав нематериальных активов включаются (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000)):

исключительные права на объекты интеллектуальной собственности;

организационные расходы;

деловая репутация.

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производственной или управленческой деятельности организации более одного года, могут включать права на:

изобретение, промышленный образец, полезную модель;

программа для ЭВМ, базы данных;

товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара;

селекционные достижения;

на топологию интегральных микросхем.

Организационные расходы - это затраты организации, которые связаны с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставной (скла-дочный) капитал.

Те организации, которые приобретали предприятие как имущественный комплекс, в балансе деловую репутацию.

Она представляет собой разницу между покупной ценой предприятия и его балансовой стоимостью.

Бухгалтеру необходимо помнить, что в состав НМА не включаются:

стоимость жилых квартир, которые организация приобрела после 1 января 2001 года;

расходы организации на получение лицензии на право осуществления какого-либо вида деятельности;

расходы организации на приобретение отдельных экземпляров компьютерных программ и баз данных, а также программного обеспечения.

Пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) предусматривает два способа отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений:

накопление амортизации на отдельном счете; для этого используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов»;

уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации; в этом случае амортизация начисляется на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы».

Амортизацию по организационным расходам и деловой репутации можно отражать в бухгалтерском учете только вторым способом.

Для заполнения строки 110 необходимо дебетовый остаток по счету 04 «Нематериальные активы» уменьшить на кредитовый остаток по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Строка 120 «Основные средства»

Заполняя строку 120 бухгалтерского баланса, необходимо руководствоваться:

положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н;

методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 года № 91н.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01, активы учитываются в составе основных средств, при выполнении следующих условий:

используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд, либо предназначены для сдачи за плату во временное пользование или владение;

служат дольше 12 месяцев;

в дальнейшем будут приносить доход организации;

не будут в обозримом будущем проданы.

Все эти условия должны выполняться одновременно.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т.

д.

Также к основным средствам относится имущество, которое передается во временное пользование. Другими словами доходные вложения в материальные ценности признаны основными средствами. Хотя учитывать их по- прежнему нужно на счете 03 (п. 5 ПБУ 6/01).

Расшифровка данных о первоначальной стоимости основных средств по видам и о суммах амортизации, начис-ленной по ним, приводится в разделе «Основные средства» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Кроме того, в состав основных средств земельные участки и объекты природопользования, основные средства, направленные на коренное улучшение земель, а также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Но только при условии, что эти капитальные вложения являются собственностью арендатора в соответствии с условиями договора аренды. На сумму произведенных арендатором затрат открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект по форме № ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 года № 7.

В иных случаях условиями договора аренды может быть предусмотрено положение, согласно которому арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю.

Капитальные вложения в арендованное имущество можно включать в состав амортизируемого имущества. Но только при условии, что на проведение подобных работ арендатор получил согласие от собственника имущества (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

Если арендодатель возместил арендатору расходы на капитальные вложения, то они должны учитываться в составе амортизируемого имущества арендодателя. Начислять амортизацию можно только после того, как будут выполнены два условия:

расходы на капитальные вложения возмещены арендатору;

капитальные вложения введены в эксплуатацию.

Если арендодатель не возместил арендатору расходы на капитальные вложения, то они включаются в состав амортизируемого имущества арендатора и амортизируются в течение срока действия договора аренды.

Это связано с тем, что капитальные вложения в неотделимые улучшения, которые произвел арендатор, являются собственностью арендатора только до окончания срока действия договора аренды.

После окончания договора аренды они передаются в собственность арендодателю.

Начислять амортизацию необходимо с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором капитальные вложения были введены в эксплуатацию.

Сумма ежемесячной амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования арендованного основного средства, который определяется в соответствии с Классификацией основных средств (утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1).

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов основных средств (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств) также можно отнести к основным средствам.

Указанные затраты учитываются на счете 01 «Основные средства» обособленно в том случае, если первоначальная стоимость модернизированного основного средства составляет менее 20 000 руб., и при передаче в эксплуатацию основного средства она была включена в состав расходов организации. Дальнейший порядок учета перечисленных выше затрат зависит от их величины.

Вариант 1. Расходы на модернизацию составляют 20 000 руб. и более.

В этом случае организация определяет оставшийся срок полезного использования модернизированного основного средства и ежемесячно начисляет амортизацию, исходя из величины этого срока и суммы расходов на модернизацию. Таким образом, указанные расходы постепенно включаются в текущие расходы предприятия.

Вариант 2. Расходы на модернизацию составляют менее 20 000 руб.

Объекты основных средств, стоимость которых не превышает 20 000 руб., списываются на затраты в момент передачи в эксплуатацию. Поэтому расходы на модернизацию в пределах 20 000 руб. организация может включить в состав расходов единовременно.

В иных случаях расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

Согласно пункту 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, (утвержденных приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 года № 91н), порядок расчета амортизации после проведенной модернизации такой - после достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации необходимо не только увеличить первоначальную стоимость основного средства, но и пересчитать норму ежемесячной амортизации. Но только при условии, что в результате произведенных расходов улучшились первоначальные показатели функционирования объекта, его технические характеристики.

Такой пересчет следует делать, исходя из:

остаточной стоимости объекта, увеличенной на сумму расходов по модернизации;

оставшегося срока полезного использования.

В результате этого пересчета норма ежемесячной амортизации должна увеличиться.

Описанный порядок расчета амортизации после модернизации основного средства подтверждается Минфином РФ (письмо Минфина РФ от 23 июня 2004 года № 07-02-14/144).

К основным средствам можно отнести объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются и документы по которым переданы на государственную регистрацию прав собственности (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Организация становится полноправным хозяином недвижимого имущества, приобретенного по договору купли- продажи, только после государственной регистрации права собственного на него (ст. 219 Гражданского кодекса РФ).

Порядок государственной регистрации установлен Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ.

Указанные объекты недвижимости могут быть включены в состав основных средств и учитываться на счете 01 при выполнении следующих условий:

капитальные вложения по объекту закончены;

оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче;

документы переданы на госрегистрацию;

объект фактически эксплуатируется.

Как утверждают некоторые специалисты, в пункте 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств идет речь только о возводимых (построенных) объектах недвижимости. Если же недвижимое имущество было приобретено по договору купли-продажи, то учесть указанные объекты в составе основных средств можно только после государственной регистрации прав собственности на указанное имущество.

Такая точка зрения, на наш взгляд, кажется вполне оправданной, поскольку при покупке недвижимости бывают случаи, когда органы Росрегистрации отказывают в регистрации прав собственности. Следовательно, объект недвижимости не переходит в собственность нового владельца и не может учитываться в составе основных средств покупателя.

Поэтому указанные объекты недвижимости организация может учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до окончания процедуры регистрации права собственности.

Что касается амортизации, то она начисляется с первого числа месяца, следующего за вводом объекта в фактическую эксплуатацию, вне зависимости от факта государственной регистрации прав собственности. Иными словами, начислять амортизацию по объектам недвижимости, которые фактически эксплуатируются и документы по которым переданы на государственную регистрацию, можно вне зависимости от того, на каком счете учитываются указанные объекты - на счете 08 или на счете 01.

Информация о первоначальной стоимости объектов недвижимости, которые приняты в эксплуатацию и документы по которым переданы на госрегистрацию, отдельно приводится в разделе «Основные средства» (строка 165) Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По строке 120 приводится остаточная стоимость всех основных средств организации: и тех, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе.

Чтобы ее определить, необходимо от первоначальной стоимости основных средств отнять сумму начисленной по ним амортизации.

Суммы амортизации, начисленной по объектам основных средств, отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Так как на счете 02 отражается сумма начисленной амортизации не только по основным средствам, но и по доходным вложениям в материальные ценности, целесообразно открыть к счету 02 следующие субсчета:

02-1 «Амортизация по объектам, учтенным на счете 01»

02-2 «Амортизация по объектам, учтенным на счете 03»

02-3 «Амортизация по объектам, учтенным на счете 08-3».

Основные средства стоимостью не более 20 000 рублей (или иного лимита, установленного приказом об учетной политике) за единицу, а также книги, брошюры и другие печатные издания можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

В налоговом учете организации могут единовременно включать в состав расходов в целях налогообложения до 10% первоначальной стоимости основных средств (приобретенных, построенных, изготовленных самостоятельно и т. д.). Исключением являются те объекты, которые получены безвозмездно.

Включать в состав расходов указанную сумму можно в том отчетном (периоде), в котором началась амортизация основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Амортизация начисляется только на оставшиеся 90% первоначальной стоимости.

Аналогичная норма будет действовать и в отношении расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение основных средств.

До 10% величины указанных расходов организация может единовременно учесть при расчете налога на прибыль. Причем сделать это она сможет в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была увеличена первоначальная стоимость соответствующих объектов.

Остальные 90% расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 5 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Они включаются в первоначальную стоимость соответствующих объектов (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, для заполнения строки 120 необходимо дебетовый остаток:

по счету 01 «Основные средства»;

по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» в отношении объектов недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию.

Эти суммы следует уменьшить на кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств» субсчет 02-1 и субсчет 02-3.

Строка 130 «Незавершенное строительство»

По строке 130 бухгалтерского баланса указывается сумма вложений предприятия во внеоборотные активы. К ним относятся:

затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом;

стоимость прочих капитальных работ и затрат (геологоразведочные, проектно-изыскательские, буровые работы; затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством; затраты на подготовку кадров для вновь строящихся организаций);

затраты сельскохозяйственных предприятий на формирование основного стада;

расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

стоимость объектов капитального строительства, которые находятся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию;

стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета);

стоимость приобретенного оборудования, которое еще не передали в монтаж и которое учтено на счете 07 «Оборудование к установке».

Если организация ведет учет приобретенного оборудования с использованием счета 16 «Отклонения в стоимости материалов», то учетная стоимость оборудования отражается по строке 130 с учетом отклонений.

сумма авансов, выданных предприятию-застройщику под объем выполненных работ, а также другие авансовые платежи, которые направлены на осуществление капитальных вложений и учтены на субсчете 2 счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учтите, что указывать нужно ту сумму авансов, которая фактически освоена подрядчиком, но не подтверждена документально.

расходы на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ (НИОКР), которые не закончены.

Это могут быть:

заработная плата работников, занятых в НИОКР, с учетом ЕСН;

суммы, уплаченные в соответствии с договором оказания услуг;

амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных в ходе выполнения НИОКР;

общехозяйственные расходы;

другие затраты, непосредственно связанные с выполнением этих работ.

После того, как НИОКР будут закончены, расходы по работам, которые не дали положительного результата, будут включены в состав прочих расходов. Расходы по удачным разработкам, которые будут использоваться в деятельности предприятия, необходимо включить в состав нематериальных активов.

Для заполнения строки 130 необходимо использовать дебетовый остаток по счету 08 «Вложения во внеобо-ротные активы».

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности»

По строке 135 бухгалтерского баланса организация указывает остаточную стоимость имущества, предназначенного для передачи за плату во временное пользование с целью получения дохода (по договору лизинга, аренды или проката).

Доходные вложения признаются основными средствами предприятия. То есть к доходным вложениям в материальные ценности применяется Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 06/01), утвержденных приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью доходных вложений и суммой амортизации, начисленной по ним.

Первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Затем она погашается путем начисления амортизации одним из четырех способов (п. 18 ПБУ 06/01). Сумма начисленной амортизации отражается на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств».

По тем же объектам, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», амортизация начисляется в общеустановленном порядке (п. 51 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Первоначальная стоимость материальных ценностей, учтенных на счете 03, может увеличиваться в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, или уменьшаться в случае частичной ликвидации (п. 14 ПБУ 06/01). При этом расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию или модернизацию списываются со счета 08 в дебет счета 03.

Начислять амортизацию по предметам, которые предназначены для сдачи в аренду по договору проката, можно только линейным способом. Это положение установлено пунктом 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Не чаще одного раза в год организация может переоценивать предметы проката и лизинга (п. 15 ПБУ 06/01). Результаты переоценки следует отражать в том же порядке, что и переоценку основных средств организации.

Информация о первоначальной стоимости доходов и о суммах амортизации, начисленной по ним, приведена в разделе «Доходные вложения в материальные ценности» (строки 210-250) Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения»

По строке 250 отражаются вложения организации в акции, государственные ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и другие финансовые вложения, срок обращения или погашения которых превышает один год.

Согласно пункту 2 силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) вложения можно отнести к финансовым только в том случае, если одновременно выполняются следующие три условия:

организация, вкладывая деньги, рассчитывает получить доход.

предприятие может документально подтвердить свое право на вложения и на доходы от его результатов.

все риски, которые связаны с вложениями, переходят к организации.

Полный перечень финансовых вложений вы найдете в пункте 3 ПБУ 19/02. К ним относятся:

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации и векселя) (счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ (счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции»);

займы, предоставленные другим организациям (счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»);

депозитные вклады в кредитных организациях (счет 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета»);

вклады в совместную деятельность (счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»);

Расшифровка по видам долгосрочных финансовых вложений, которыми владела организация на начало и на конец отчетного периода, приведена в разделе «Финансовые вложения» (графа 3 и 4) Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Согласно ПБУ 19/02, которое утверждено приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 года № 126н, все финансовые вложения делятся на две группы.

В первую группу включаются финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Они отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Информация об изменении стоимости финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость, приводится по строке 580 раздела «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Ко второй группе относятся финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Если такие финансовые вложения имеют существенное устойчивое снижение стоимости, то в бухгалтерском балансе они отражаются по учетной стоимости за минусом суммы образованного резерва под их обесценение.

Информация о величине и движении сумм резервов под обесценение финансовых вложения за последние два года приводится по строке 173 и 174 раздела 2 Отчета об изменениях капитала (форма № 3).

В зависимости от срока обращения или погашения все финансовые вложения делятся на краткосрочные и долгосрочные.

По строке 140 бухгалтерского баланса показываются только долгосрочных финансовых вложений организации, то есть со сроком обращения или погашения свыше одного года.

По строке 250 нужно указать краткосрочные финансовые вложения.

Строка 145 «Отложенные налоговые активы»

По строке 145 указывается сумма отложенных налоговых активов, которые организация сформировала на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). При этом не имеет значения, когда отложенные налоговые активы будут погашаться - в 2008 году или позднее.

Напомним, что отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств (п. 23 ПБУ 18/02).

Однако организации имеют право отражать эти показатели сальдированно (свернуто). Но только при одновременном выполнении следующих условий:

организация имеет как отложенные налоговые активы, так и отложенные налоговые обязательства;

эти показатели учитываются при расчете налога на прибыль.

Кроме того, положение о способе представления ОНА и ОНО в бухгалтерском балансе должно быть закреплено в учетной политике организации.

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»

Если какие-либо внеоборотные активы не были отражены в предыдущих строках раздела 1 «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса, их нужно отразить по строке 150.

Строка 190 «Итого по разделу 1»

Показатель по строке 190 должен быть равен сумме строк 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150.

Раздел 2. Оборотные активы Актив Код показа-теля На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы

в том числе: 210 сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 животные на выращивании и откорме 212 затраты в незавершенном производстве 213 готовая продукция и товары для перепродажи 214 товары отгруженные 215 расходы будущих периодов 216 прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики 231 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 в том числе: покупатели и заказчики 241 Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) 250 Денежные средства 260 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300

Строка 210 «Запасы»

По строке 210 бухгалтерского баланса отражаются данные обо всех запасах предприятия (материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и т. п.). Эти активы необходимо расшифровать по видам.

Показатель по строке 210 должен быть равен сумме показателей по строке 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217. В бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости приобретения.

Формирование фактической себестоимости материалов и товаров может осуществляться двумя способами:

Фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 «Материалы», товаров - на счете 41 «Товары». В этом случае все расходы, понесенные организацией при заготовлении материалов, товаров или животных, отражаются соответственно по дебету счета 10 или 41:

Фактическая себестоимость материалов и товаров формируется с использованием дополнительных счетов:

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В этом случае все расходы на приобретение материалов, товаров и животных отражаются по дебету счета 15. При поступлении МПЗ на склад они приходуются по учетной стоимости. За учетную стоимость может быть принята:

цена поставщика;

фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца;

фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени. В бухгалтерском учете поступление МПЗ отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» (41 «Товары») КРЕДИТ 15

оприходованы МПЗ по учетной стоимости;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражены фактические расходы на приобретение МПЗ.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости МПЗ, а по кредиту - информация об их учетной цене. В конце месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16. При этом в учете делается проводка:

ДЕБЕТ 15 (16) КРЕДИТ 16 (15)

списано отклонение фактической себестоимости приобретенных МПЗ от их учетной стоимости. Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца. В бухгалтерском учете делаются проводки: По материалам:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» (23, 25, 26 ...) КРЕДИТ 10 «Материалы»

материалы переданы в производство;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» (23, 25, 26 ...) КРЕДИТ 16 «Материалы»

списана сумма отклонений в стоимости материалов на затраты по производству продукции (работ, услуг) пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство.

По товарам:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 «Товары»

- отражена стоимость реализованного товара; ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 16

списана сумма отклонений в стоимости товаров на издержки обращения пропорционально стоимости реализованных товаров.

Заполняя строку 210, стоимость материалов, готовой продукции и товаров надо уменьшить на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Такой резерв создается в случае, когда рыночная цена готовой продукции оказалась ниже ее фактической себестоимости, товары не пользуются спросом или сырье и материалы частично потеряли свои первоначальные свойства.

Информация о величине и движении сумм резервов под снижение стоимости материальных ценностей за по-следние два года приводится по строке 170 и 171 раздела 2 Отчета об изменениях капитала (форма № 3).

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»

Отдельной строкой указывается фактическая стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, хозяйственного инвентаря и т. д. Здесь же отражается остаточная стоимость специального инструмента и специальной одежды (приказ Минфина России от 26 декабря 2002 года № 135н).

Для заполнения строки 211 необходимо использовать:

остаток по счету 10 «Материалы»;

аналитические данные по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (для тех организаций, которые ведут учет МПЗ по учетным ценам, а отклонения отражают на счете 16). Причем положительные отклонения - дебетовый остаток по счету 16 - прибавляют к учетной стоимости материалов, а отрицательные от-клонения - кредитовый остаток по счету 16 - вычитают;

аналитические данные по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», если организация формирует подобный резерв в отношении материалов.

Если организация ведет учет материалов на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счета 16), то при передаче материалов в производство они оцениваются одним из четырех способов (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 05/01));

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО).

Организация должна закрепить в учетной политике выбранный способ и отражать в бухгалтерском балансе ма-териалы по стоимости, определяемой исходя из этого способа.

Строка 212 «Животные на выращивании и откорме»

Сельскохозяйственные организации отражают по строке 212 стоимость молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме или в нагуле; птиц; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм) и т. п.

Для заполнения этой строки используется остаток по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве»

По строке 213 отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Каждое предприятие самостоятельно оценивает стоимость незавершенного производства в соответствии с положениями своей учетной политики.

В массовом и серийном производстве незавершенное производство оценивается:

по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям расходов;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготовления.

При единичном производстве продукция незавершенное производство оценивается по фактическим производственным затратам.

В некоторых случаях организации осуществляют расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, которые имеют самостоятельное значение. Для учета таких расчетов используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Такие организации отражают отдельные этапы, принятые заказчиком, в составе затрат на незавершенное производство по договорной стоимости.

Для заполнения строки 213 необходимо использовать дебетовый остаток по счету:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты»;

23 «Вспомогательное производство»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Торговые организации отражают по строке 213 транспортные расходы, которые приходятся на остаток продукции, оставшейся нереализованной на конец отчетного периода. Для этого они используют остаток по счету 44 «Расчеты на продажу».

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» и счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются ежемесяч-но и не имеют сальдо на конец месяца. Поэтому при заполнении строки 213 эти счета не рассматриваются.

В том случае, если в отчетном периоде выпуска и реализации продукции у предприятия не было, то общепроизводственные и общехозяйственные расходы нельзя списать на субсчет «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи». Дело в том, что по этому субсчету отражается себестоимость продаж, по которым признана выручка (Ин-струкция к Плану счетов бухгалтерского учета).

Поэтому указанные расходы нужно списать на счет 97 «Расходы будущих периодов», а затем отразить по строке 216 Бухгалтерского баланса.

Изменение остатков незавершенного производства за последние два года (прирост или уменьшение) отражается по строке 765 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»

Промышленные предприятия по строке 214 отражают стоимость продукции, прошедшей все стадии переработки и готовой к реализации, учет которой на счете 43 «Готовая продукция».

В зависимости от принятой учетной политики готовая продукция может отражаться в балансе:

либо по фактической себестоимости,

либо по нормативной себестоимости.

В отраслях с массовым и серийным характером производства, широкой номенклатуры готовой продукции в качестве учетной цены используют нормативную себестоимость. Нормативная себестоимость, как правило, бывает меньше фактической себестоимости.

Для учета разницы между фактической и нормативной себестоимостью продукции, работ или услуг производственное предприятие может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, выполненных работ или оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета затрат.

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются, и выявляется отклонение факти-ческой производственной себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) от их нормативной себестоимости.

На конец отчетного периода счет 40 закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что вся сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг) от их нормативной величины списывается независимо от количества реализованной продукции.

Если организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то она может использовать для оценки реализованной продукции одним из способов, установленных пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01):

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО).

Торговые организации по строке 214 вписывают покупную стоимость товаров, которые они реализуют оптом и в розницу. Для заполнения этой строки они должны использовать дебетовый остаток по счету 41 «Товары».

Если торговая организация ведет учет товаров по продажным ценам, то при заполнении строки 214 стоимость товаров необходимо уменьшить на величину кредитового остатка по счету 42 «Торговая наценка».

Строка 215 «Товары отгруженные»

По строке 215 приводится фактическая себестоимость отгруженной продукции, если не выполнены все необходимые условия для признания выручки от ее продажи.

Эти условия приведены в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99):

договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения дополнительных условий (например, после оплаты товаров), и эти условия еще не выполнены;

товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору) и посредник их не продал;

товары отгружены покупателю по бартеру и встречная поставка не произведена.

Иными словами, если право собственности на отгруженные товары еще не перешло к покупателям. Для заполнения этой строки берутся данные по счету 45 «Товары отгруженные».

Строка 216 «Расходы будущих периодов»

По строке 216 отражаются затраты, которые предприятие произвело в отчетном периоде, но которые относятся к будущим периодам:

стоимость лицензий;

расходы на рекламу, подготовку кадров, арендная плата, если они оплачены вперед;

оплата за техническое обслуживание ККМ;

ремонт ОС, если он производится неравномерно в течение года;

освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов;

подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности и т.п.

Учитываются такие расходы на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Подобные затраты включаются в расходы того отчетного периода, к которому относятся.

Конкретный порядок их списания (равномерно, пропорционально объему продукции и т. п.) устанавливается предприятием самостоятельно.

Изменение остатков расходов будущих периодов за последние два года (прирост или уменьшение) отражается по строке 766 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Строка 217 «Прочие запасы и затраты»

По строке 217 отражается стоимость запасов и затрат, которые не нашли своего отражения по другим строкам группы статей «Запасы».

Кроме того, в этой строке приводится и сумма расходов на упаковку и транспортировку, которая относится к остатку неотгруженной (непроданной) продукции и учитывается на счете 44 «Расходы на продажу». Организация должна придерживаться такого порядка, если она не признает все свои коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Напомним, что порядок списания коммерческих расходов устанавливается приказом об Учетной политике ор-ганизации.

Строка 220 «НДС»

По этой строке укажите остаток по счету 19, где учитываются суммы «входного» НДС по приобретенным ма-териально-производственным запасам, объектам основных средств и нематериальных активов, работам и услугам производственного характера.

В балансе некоторых организаций по строке 220 всегда будет стоять прочерк. Речь идет о тех организациях, которые:

освобождены от уплаты НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса РФ;

переведены на уплату ЕНВД по одному из видов деятельности (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ) или применяют упрощенную систему налогообложения;

являются сельскохозяйственными товаропроизводителями и уплачивают единый сельскохозяйственный налог (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).

Строки 230 и 240 «Дебиторская задолженность»

Данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности отражаются в бухгалтерском балансе раздельно.

Долгосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором де- биторская задолженность была отражена в учете. Общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности отражается по строке 230.

Краткосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности указывается по строке 240.

Ниже по строкам приводится расшифровка дебиторской задолженности по видам.

Дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может перейти в категорию краткосрочной. Такую дебиторскую задолженность организация может представлять на начало отчетного года как краткосрочную. Об этом нужно сообщить в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

В общую сумму дебиторской задолженности должны войти дебетовые сальдо по счетам:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным»,

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

«Расчеты по налогам и сборам»,

«Расчеты по социальному страхованию»,

71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

«Расчеты с учредителями»,

«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Предприятие может создавать резервы по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ).

По мнению Минфина РФ, в отношении авансов, перечисленных поставщикам, резервы по сомнительным долгам не создаются. Специалисты финансового ведомства считают, что дебиторская задолженность по счету 60 субсчет «Авансы выданные» не может рассматриваться в качестве сомнительной (Письмо Минфина РФ от 15 октября 2003 г. № 16-00-14/316).

Величина созданного резерва по сомнительным долгам уменьшает сумму дебиторской задолженности за отгруженные товары, работы, услуги, отраженной в бухгалтерском балансе.

Информация о величине и движении сумм резервов по сомнительным долгам за последние два года приводится по строке 175 и 176 раздела 2 Отчета об изменениях капитала (форма № 3).

Учтите, что в составе дебиторской задолженности не отражаются суммы, по которым истек срок исковой давности. Срок исковой давности установлен в размере трех лет с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не исполнил их (ст. 196 Гражданского кодекса РФ). Если по окончании трехлетнего периода должник не погасил свои обязательства, сумма дебиторской задолженности включается в состав прочих расходов предприятия.

Кроме того, в составе дебиторской задолженности нельзя отражать долги, которые нереальные для взыскания. Суммы такой задолженности также должны быть включены в прочие расходы предприятия (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ).

В течение пяти лет с момента списания списанные долги, нереальные для взыскания, должны учитывать на забалансовом счете 007. Это необходимо для того, чтобы наблюдать за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника.

Информация о величине задолженности неплатежеспособных дебиторов, списанной в убыток, на начало и на конец отчетного периода отражается по строке 940 Справки к бухгалтерскому балансу о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Суммы дебиторской задолженности, которые выражены в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском балансе в рублевом эквиваленте. Пересчет осуществляется по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Расшифровка по видам дебиторской задолженности на начало и на конец отчетного периода приведена в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» (строки 610-630) Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»

По строке 250 отражаются вложения организации в акции, государственные ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и другие финансовые вло-жения, срок обращения или погашения которых не превышает один год.

Показатель по этой строке определяется в том же порядке, как и при заполнении строки 140 «Долгосрочные финансовые вложения».

Расшифровка по видам краткосрочных финансовых вложений, которыми владела организация на начало и на конец отчетного периода, приведена в разделе «Финансовые вложения» (графа 5 и 6) Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В состав краткосрочных финансовых вложений не включаются:

собственные акции, выкупленные у акционеров; их нужно отражать по строке 411 Бухгалтерского баланса со знаком минус;

суммы займов, выданных работникам организации; их включают в состав дебиторской задолженности по строке 230 или 240 Бухгалтерского баланса в зависимости от срока действия договора;

собственные векселя организации-покупателя, выданные в счет оплаты за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги; они также учитываются в составе дебиторской задолженности.

Строка 260 «Денежные средства»

По этой строке отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает предприятие. К ним относятся:

наличные денежные средства, находящиеся в кассе организации, а также стоимость денежных документов - почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, карточек экспресс-оплаты за услуги связи и т. д. (остаток по счету 50 «Касса»);

безналичные денежные средства, находящиеся на рублевых счетах в банках, которым соответствует дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета»;

рублевая стоимость иностранной валюты, находящейся в кассе организации и на валютных счетах в банке; она равна дебетовому остатку по субсчету «Валютная касса» счета 50 «Касса» и по счету 52 «Валютные счета»;

специальные счета в банках (остаток по счету 55 «Специальные счета в банках» кроме остатка по субсчету 3 «Депозитные вклады»);

переводы в пути (остаток по счету 57 «Переводы в пути»).

Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то они при составлении баланса пересчитываются в рубли в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 03/2000).

Пересчет производится по официальному курсу Банка России, установленному на конец отчетного периода, то есть на 31 декабря 2007 года.

Информация о движении денежных средств за два последних отчетных периода приведена в Отчете о движении денежных средств (форма № 4).

Строка 270 «Прочие оборотные активы»

По строке 270 показываются суммы, не нашедшие отражение по другим группам статей раздела 2 «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса.

Строка 390 «Итого по разделу 2»

Показатель по строке 390 равен сумме строк 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270.

Пассив бухгалтерского баланса Раздел 3. Капиталы и резервы Пассив Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410

1 2 3 4 Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 () () Добавочный капитал 420 Резервный капитал в том числе: 430 резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 Целевые финансовые поступления 440 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) 470 ИТОГО по разделу III 490

Строка 410 «Уставный капитал».

Величину уставного (складочного) капитала организации, которая указана в учредительных документах, нужно отразить по строке 410.

Уставный капитал создаваемого акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами. Минимальный размер уставного капитала на дату регистрации нового ЗАО должен составлять 10 000 руб., ОАО - 100 000 руб.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) - это сумма номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Минимальный размер уставного капитала на дату регистрации нового ООО должен составлять 10 000 руб.

Для заполнения этой строки необходимо использовать кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 80 «Уставный капитал».

Информация об увеличении и уменьшении уставного капитала организации за последние два года приводится в графе 3 раздела 1 Отчета об изменениях капитала (форма № 3).

Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

Акционерные общества отражают по строке 411 собственные акции, которые были выкуплены у акционеров.

Напомним, что акционерное общество может выкупить акции у своих акционеров по собственному желанию или по требованию акционеров.

Выкуп обществом у акционеров принадлежащих им акций осуществляется по рыночной стоимости, которая определяется в соответствии со статьей 77 Закона № 208-ФЗ.

При этом в бухгалтерском учете делается следующая запись:

ДЕБЕТ 81 «Собственные акции (доли)» КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - отражены фактические затраты организации на выкуп акций.

Приобретенные обществом акции не уничтожаются, но по ним не предоставляется право голоса и не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с даты их приобретения. в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала путем погашения указанных акций или об увеличении номинальной стоимости остальных акций за счет погашения приобретенных акций с сохранением размера уставного капитала.

При размещении на вторичном фондовом рынке ранее выкупленных организацией у своих акционеров собственных акций по кредиту счета 81 отражается стоимость размещения акций в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.).

В бухгалтерском учете необходимо сделать такую запись:

ДЕБЕТ 50 «Касса» 51 «Расчетный счет» КРЕДИТ 81 «Собственные акции (доли)» - акции, выкупленные у акционеров, размещены на вторичном фондовом рынке.

Организация может продавать акции своим работникам. В этом случае расчеты за проданные акции ведутся на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В бухгалтерском учете необходимо сделать такую запись:

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 81 «Собственные акции (доли)»

акции, выкупленные у акционеров, проданы работникам акционерного общества.

Разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью, по которой они размещены на вторичном рынке, включается в состав прочих доходов или расходов.

В бухгалтерском учете необходимо сделать такую запись:

ДЕБЕТ 81 «Собственные акции (доли)» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие доходы»

отражена положительная разница между стоимостью продажи на вторичном рынке и затратами на выкуп акций.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом акций проводится по кредиту счета 81 и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения данным обществом всех предусмотренных процедур:

Возникающая при этом разница между фактическими затратами по выкупу акций и их номинально стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Общества с ограниченной ответственностью отражают на счете 81 стоимость доли участника, которая приобретена обществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Для заполнения строки 411 следует использовать дебетовый остаток по счету 81 «Собственные акции (доли)» на начало и на конец отчетного периода.

Показатель по этой строке отражается в круглых скобках.

Строка 420 «Добавочный капитал»

По строке 420 приводится величина добавочного капитала организации.

Добавочный капитал - это часть собственного капитала организации, которая показывает общую собствен-ность ее участников и является самостоятельным показателем отчетности.

Для заполнения строки 420 следует использовать кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на начало и на конец отчетного периода.

Информация об увеличении и уменьшении добавочного капитала организации за последние два года приводится в графе 4 раздела 1 Отчета об изменениях капитала (форма № 3).

Строка 430 «Резервный капитал»

В строке 430 отражается остаток резервного фонда. Ниже приводится ее расшифровка:

Показатель по строке 430 равен сумме показателей по строке 431 и 432.

Для заполнения этой строки необходимо использовать кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал» на начало и на конец отчетного периода.

Информация об увеличении и уменьшении резервного капитала организации за последние два года приводится в графе 5 раздела 1 Отчета об изменениях капитала (форма № 3).

Строка 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством»

Эту строку заполняют, как правило, акционерные общества, которые формируют резервный капитал в обязательном порядке. Его размер должен быть не менее 5%. Это установлено п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Согласно этому Закону, акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5% от своей чистой прибыли. Эти отчисления прекращаются, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом.

Информация об увеличении и уменьшении резервного капитала организации, образованного в соответствии с законодательством РФ, за последние два года приводится по строке 150 и 151 раздела 2 Отчета об изменениях капитала (форма № 3).

Строка 432 «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»

И акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд в соответствии со своими учредительными документами. Величина резервов и порядок их формирования устанавливаются с положениями своего устава.

Информация об увеличении и уменьшении резервного капитала организации, образованного в соответствии с учредительными документами, за последние два года приводится по строке 160 и 161 раздела 2 Отчета об изменениях капитала (форма № 3).

Строка 440 «Целевые финансовые поступления»

Согласно приказу № 67н из раздела «Капитал и резервы» исключена строка «Целевые финансирование и поступления». Это связано с тем, что коммерческие организации данные о суммах целевого финансирования приводить не должны.

Остатки сумм средств целевого финансирования, которые получают коммерческие организации, отражаются в бухгалтерском балансе по статье «Доходы будущих периодов».

Исключением являются организации, которые получают из бюджета средства на финансирование выполнения работ по НИОКР. Указанные средства продолжают числиться на счет 86 «Целевое финансирование» до окончания работ и подписания акта о выполненных работах (письмо Минфина РФ от 14 марта 2002 г. № 16-00-14/90), а значит, отражаются в бухгалтерском балансе по специальной строке «Целевые финансовые поступления» (строка 440).

А как же быть некоммерческим организациям? Минфин предлагает им при разработке собственных форм бухгалтерской отчетности вместо статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включить статью «Целевое финансирование» (п. 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года»

По строке 470 отражается сумма:

чистой прибыли предприятия, которая не была распределена между собственниками и осталась в распоряжении организации;

непокрытого убытка.

В показатель по этой строке включается нераспределенная прибыль прошлых лет и чистая прибыль отчетного года.

При формировании показателя по строке 470 на конец 2007 года не учитывается решение собственников о распределении прибыли (погашении убытков) по результатам деятельности за отчетный год.

Данные о распределении прибыли за 2007 год организация приводит в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Для заполнения строки 470 используется остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Непокрытый убыток отражается в балансе в круглых скобках.

Информация об увеличении и уменьшении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации за последние два года приводится в графе 6 раздела 1 Отчета об изменениях капитала (форма № 3).

Строка 490 «Итого по разделу 3»

Показатель по строке 490 рассчитывается по формуле:

строка 410 - строка 411 + строка 420 + строка 430 + строка 440 +(-) строка 470

Раздел 4. Долгосрочные обязательства Пассив Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510

1 2 3 4 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590

Долгосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Отсчет продолжительности строка ведется с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем, в котором кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.

Строка 510 «Займы и кредиты»

По строке 510 отражаются средства, которые организация взяла в долг на срок более 12 месяцев.

При заполнении этой строки важно помнить, что задолженность организации по кредитам и займам отражается с учетом начисленных процентов независимо от времени их фактической уплаты (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ).

Для заполнения этой строки используются данные по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».

В Приложении к бухгалтерскому балансу сумма долгосрочных кредитов и займов, которая числиться за организацией на начало и конец отчетного периода, отражается отдельно (строки 651 и 652).

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства»

По строке 515 необходимо указать остаток отложенных налоговых обязательств, который числится по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» на начало и на конец отчетного периода.

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства»

По этой строке указываются прочие долгосрочные пассивы, которые не были отражены по другим строкам раздела 4 «Долгосрочные обязательства».

Строка 590 «Итого по разделу 4»

Показатель по строке 590 равен сумме строк 510, 515, 520.

Раздел 5. «Краткосрочные обязательства» Пассив Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 Кредиторская задолженность в том числе: 620 поставщики и подрядчики 621 задолженность перед персоналом организации 622 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 задолженность по налогам и сборам 624 прочие кредиторы 625 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640

1 2 3 4 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 БАЛАНС 700

Краткосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

Строка 610 «Займы и кредиты»

По строке 610 отражаются задолженность по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Для заполнения этой строки нужно использовать кредитовый остаток по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Задолженность по краткосрочным кредитам и займам указывается с учетом процентов, которые причитаются к уплате на начало и на конец 2007 года.

Организация может отразить по этой строке задолженность по кредитам и займам, которая была переведена из состава долгосрочной в состав краткосрочной. Данный факт должен быть раскрыт в Пояснительной записке.

В Приложении к бухгалтерскому балансу сумма краткосрочных кредитов и займов, которая числиться за организацией на начало и конец отчетного периода, отражается отдельно (строки 644 и 645).

Строка 620 «Кредиторская задолженность»

По строке 620 отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, которая отражена по кредиту счетов учета расчетов на начало и на конец 2007 года. Далее приводится ее расшифровка.

Кредиторская задолженность - это сумма денежных средств, которую организация должна уплатить другим организациям и физическим лицам. Для заполнения этой части Бухгалтерского баланса нужно использовать остатки по кредиту счетов и субсчетов учета расчетов.

Показатель по строке 620 равен сумме строк 621, 622, 623, 624, 625.

Строка 621 «Поставщики и подрядчики»

По строке 621 отражается задолженность организации за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организация ведет на счете 60. К нему, как правило, отрываются три субсчета:

60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60-2 «Расчеты по авансам выданным» 60-3 «Векселя выданные»

Для заполнения этой строки используется кредитовое сальдо по субсчету 1 и 3 счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации»

По строке 622 отражается задолженность организации по выплатам, которые начислены, но не выданы сотрудникам организации - заработная плата, премия, социальные и компенсационные выплаты.

Учет расчетов с персоналом, как состоящим в штате организации, так и не состоящим, по всем видам заработной платы, премий и пособий ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы, а по дебету - выплаченные и удержанные.

Те суммы выплат, которые начислены, но не получены сотрудниками в установленный срок, отражаются по кредиту субсчета 4 «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Следовательно, для заполнения строки 622 необходимо использовать остаток на начало и на конец 2007 года по счету 70 и по счету 76-4.

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»

В этой строке отражается задолженность организации на начало и на конец отчетного периода перед следующими фондами:

Пенсионным фондом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование,

Фондом социального страхования по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Учет расчетов с ними ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам»

Для заполнения 624 используются кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» 68-2 «Расчеты по НДС» 68-3 «Расчеты по ЕСН» 68-4 «Расчеты по налогу на имущество» 68-5 «Расчеты по акцизам» и т. д.

В том случае, если какой-либо субсчет счета 68 имеет дебетовый остаток, его следует отразить по строке 240 раздела «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса.

Строка 625 «Прочие кредиторы»

По строке 625 отражается задолженность фирмы по расчетам, которые не нашли отражение в предыдущих строках. Для заполнения этой строки необходимо использовать кредитовые остатки по счетам:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»,

и т. д.

Суммы невостребованной кредиторской задолженности должны быть списаны с бухгалтерского баланса после истечения срока исковой давности (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). На основании данных проведенной инвентаризации указанные суммы включаются в состав прочих доходов предприятия (п. 8 и 10.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 09/99)).

Следовательно, в пятом разделе бухгалтерского баланса указанные суммы не отражаются.

Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дивидендов»

По строке 630 отражается задолженность организации по дивидендам, а также по процентам по акциям, которые были начислены собственникам предприятия на основании решения годового собрания акционеров (участников) по итогам работы за 2007 год, но еще не выплачены, отражается по строке 630.

Объявление годовых дивидендов признается событием после отчетной даты. Поэтому дивиденды, начисленные по итогам работы предприятия за 2007 год, не отражаются ни в бухгалтерском учете, ни в бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря 2007 года.

Также в составе задолженности участникам по выплате доходов может быть отражена задолженность, связанная с выходом участника из общества.

Для заполнения строки 630 необходимо использовать кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

Строка 640 «Доходы будущих периодов»

По строке 640 следует указать доходы организации, которые уже получены, но относятся к будущим отчетным периодам.

В составе доходов будущих периодов учитываются:

разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу материальных ценностей, и балансовой стоимостью этих ценностей;

стоимость имущества, полученного безвозмездно, которая не может быть признана организацией в качестве прочего дохода;

арендная плата, полученная за несколько месяцев вперед и т. п.

Для заполнения строки 640 надо использовать кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов».

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов»

По строке 650 указываются суммы, которые организация зарезервировала для покрытия будущих затрат. Они учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Те виды резервов, которые организация может формировать в бухгалтерском учете, установлены пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ предусмотрено создание резерва на следующие виды расходов.

Создавать резервы или нет, каждая организация решает самостоятельно. Это решение, а также порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике.

Переходящие остатки на конец года могут быть лишь у некоторых видов резервов. Например, резерв:

на предстоящую оплату отпусков, если отпуск работников за 2006 год перенесен на следующий год;

на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год, которые будут выплачены в начале 2007 года;

на дорогостоящий ремонт основных средств;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Иногда организации могут иметь неиспользованные суммы резерва расходов на ремонт основных средств. Это относится к тем ремонтным работам, которые начаты в 2006 году, а будут закончены в 2007 году. После завершения ремонта оставшаяся сумма резерва должна быть списана на финансовые результаты.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 08/01) гарантийные обязательства, которые выданы организацией в отношении товаров (работ, услуг), проданных в 2007 году, признаются условным фактом хозяйственной деятельности. Под эти условные факты создаются резервы, которые могут иметь переходящий остаток.

Информация о движении резервов предстоящих расходов и платежей за последние два года по видам приводится по строкам 180-199 раздела 2 Отчета об изменениях капитала (форма № 3). Изменение остатков резервов предстоящих расходов за последние два года (прирост или уменьшение) отражается по строке 767 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства»

Если остались какие-либо краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства», их нужно указать по строке 660.

Строка 690 «Итого по разделу 5»

Показатель по строке 690 равен сумме строк 610, 620, 630, 640, 650, 660.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 Арендованные основные средства 910 в том числе по лизингу 911 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920

1 2 3 4 Материалы, принятые в переработку 925 Товары, принятые на комиссию 930 Оборудование, принятое для монтажа 935 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940 Бланки строгой отчетности 945 Обеспечение обязательств и платежей полученные 950 Обеспечение обязательств и платежей выданные 960 Износ жилищного фонда 970 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 980 Основные средства, сданные в аренду 985 Нематериальные активы, полученные в пользование 990 Специальная оснастка, переданная в производство 995

Если у организации есть ценности, которые она учитывает на забалансовых счетах, то их стоимость нужно от-разить в Справке к бухгалтерскому балансу.

Порядок заполнения этой части Бухгалтерского баланса мы представили в таблице 11.

Таблица 11 Строка Бухгалте рского баланса Забалансовый счет, используемый для заполнения этой строки Порядок отражения информации по этой строке 1 2 3 910 001 ««Арендованные основные средства». Организации-арендаторы отражают по строке 910 стоимость основных средств, арендованных предприятием, (в оценке, предусмотренной договором аренды).

Организации-лизингополучатели указывают по этой строке стоимость основных средств полученных по договору лизинга (в оценке, указанной в договоре лизинга), если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. 920 002 ««Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Указывается стоимость имущества, которое принято на хранение (по ценам, указанным в приемо-сдаточных актах). Здесь же отражается стоимость оплаченной покупателем, но не вывезенной со склада продукции, стоимость брака, который организация отказалась оплачивать и др. 925 003 ««Материалы, принятые в переработку» Если организация занимается переработкой материалов на давальческой основе, то по дополнительной строке 925 она отражает стоимость сырья, полученного в переработку (по ценам, предусмотренным в договоре). 930 004 ««Товары, принятые на комиссию» Организации-комиссионеры отражают по этой строке стоимость товаров, которые получены на комиссию на основании договоров комиссии (по ценам, указанным в приемо-сдаточных актах или в накладных).

1 2 3 935 005 ««Оборудование, принятое для монтажа» Организации-подрядчикиуказывают по дополнительной строке 935 стоимость оборудования, которое передано заказчиком для монтажа, (по ценам, указанным заказчиком в сопроводительных документах). 940 007 ««Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» Указываются суммы задолженности неплатежеспособных дебиторов, которые списаны в убыток. Списанную в убыток задолженность следует учитывать за балансом в течение 5 лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должнинка.. 945 006 ««Бланки строгой отчетности» Отражается условная стоимость бланков строгой отчетности - квитанций, бланков удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т. д. 950 008 ««Обеспечения обязательств и платежей полученные» Организации-кредиторы, получившие обеспечения от своих должников или от третьих лиц за должников, отражают по этой строке величину этих обеспечении. Сумма обеспечения определяется в соответствии с условиями договора. 960 009 ««Обеспечения обязательств и платежей выданные» Организации- должники отражают по этой строке величину гарантий, выданных в обеспечение выполнения своих обязательств и платежей. 970 010 ««Износ основных средств» Отражается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда, которые организация не использует для извлечения дохода 980 Отражается сумма износа, которая начислена по объектам внешнего благоустройства, а также по объектам лесного и дорожного хозяйств, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. 985 011 ««Основные средства, сданные в аренду» Организации-арендодатели отражают по дополнительной строке 985 стоимость основных средств, переданных в аренду (по цене, указанной в договоре аренды).

Организации-лизингодатели отражают по этой строке стоимость основных средств, переданных под договору лизинга, если лизинговое имущество лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. 990 012 ««Нематериальные активы, полученные в пользование» По этой строке отражается стоимость объектов интеллектуальной собственности, право на использование которых передано организации. Речь идет о правах на использование товарного знака, изобретения, компьютерной программы и т. д 995 013 ««Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию» По этой строке отражается учетная стоимость специальной оснастки, которая включена в состав расходов предприятия при передаче оснастки в производство.

Как известно, в Плане счетов бухгалтерского учета, который утвержден приказом Минфина РФ от 31октября 2000г. № 94, отсутствуют забалансовые счета, предназначенные для учета:

нематериальных активов, полученных в пользование;

специальной оснастки, переданной в производство.

По мнению Минфина РФ, организация может самостоятельно вводить дополнительные забалансовые счета (письмо Минфина РФ от 12 ноября 2004г. № 07-05-14/296).

Такое право им предоставляет пункт 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), которое утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н. Там говориться, что организация может сама разработать способ ведения бухгалтерского учета, если по конкретному вопросу в нормативных документах он не установлен.

Поэтому для отражения информации о наличии и движении нематериальных активов, полученных в пользование, организация может использовать дополнительный забалансовый счет 012.

Для обеспечения контроля за сохранностью специальной оснастки при передаче ее в производство необходимо учитывать это имущество на забалансовом счете. Об этом говорится в пункте 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, которые утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.

Для отражения стоимости специальной оснастки можно использовать счет 013. Использовать этот счет необходимо в том случае, если:

при передаче в эксплуатацию стоимость специмущества полностью списывается;

существуют обязательства по хранению специальной оснастки после окончания ее эксплуатации. Это могут быть обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мобилизационный запас и т. д.

Учет спецоснастки на счете 012 ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и по фактической себестоимости.

Записи по дебету этого счета делаются в момент передачи специальной оснастки со склада предприятия в производство на основании требования-накладной (форма № М-11) или лимитно-заборной карты (форма № М-8).

По кредиту счета 012 стоимость спецоснастки списывается на основании Акта на списания. Организация может самостоятельно разработать другие формы первичных учетных документов с учетом специфики производства.

ПРИМЕР В январе 2007 года ООО «Апрель» передало со склада в производство специальную оснастку. Ее стоимость составила 36 000 руб. Стоимость оснастки погашается линейным способом. Срок полезного использования оснастки - 1 год.

В бухгалтерском учете ООО «Апрель» были сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная оснастка в эксплуатации» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная оснастка на складе»

36 000 руб. - списана себестоимость спецоснастки, переданной в производство;

ДЕБЕТ 012

36 000 руб. - стоимость спецоснастки отражена на забалансовом счете.

Ежемесячно бухгалтер списывает часть стоимости спецоснастки в затраты на производство в сумме 3 000 руб. (36 000 руб.: 12 мес.). При этом в бухгалтерском учете делается такая запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная оснастка в эксплуатации»

3 000 руб. - списана часть стоимости спецоснастки.

В декабре стоимость спецоснастки будет полностью погашена. На основании Акта спецоснастка была списана. При этом была сделана такая запись:

КРЕДИТ 012

36 000 руб. - списана стоимость спецоснастки, срок полезного использования которой закончился.

10.2.2. Отчет о прибылях и убытках

Для составления Отчета о прибылях и убытках организации могут использовать типовую форму, которая ут-верждена приказом от 22 июля 2003 г. № 67н Минфин РФ (в редакции приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н).

В том случае, если типовая форма не отражает специфики деятельности организации, то она имеет право разработать свою форму Отчета о прибылях и убытках на основе рекомендованной (п. 3 Указаний). Для этого ей необходимо внести соответствующее положение в учетную политику организации и утвердить форму № 2 в качестве приложения к приказу об учетной политике.

Общие правила заполнения Отчета о прибылях и убытках:

1. Все данные приводятся нарастающим итогом с начала года.

В графе 3 отражаются данные за 2007 год, а в графу 4 переносятся данные за предыдущий год из графы 3 Отчета о прибылях и убытках за 2006 год.

Возможно, что данные за аналогичный период прошлого года окажутся несопоставимы с данными за отчетный период. Такая ситуация возникает в случае внесения изменений в учетную политику организации, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету. Чтобы правильно составить Отчет о прибылях и убытках, необходимо скорректировать показатели за прошлый год. А в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках указать, что данные за прошлый год изменены и почему.

Добавим, что в Отчете о прибылях и убытках, составляемом по итогам 2007 года, организации должны показать данные за прошлый год. Данные берутся из формы № 2 за 2006 год. Указанные суммы доходов и расходов нужно сложить, общий итог занести в графу 4 «За аналогичный период предыдущего года» строки 090 (Прочие доходы) и строки 100 (Прочие расходы).

Если какой-либо показатель вычитается или он имеет отрицательное значение, то его следует указывать в круглых скобках.

Доходы и расходы представляются развернуто, а взаимозачет можно проводить лишь в том случае, когда это предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету.

Все строки Отчета о прибылях и убытках кодируются в соответствии с приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н.

Все виды доходов и расходов, которые являются существенными, должны быть представлены обособленно (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 04/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н).

Напомним, что показатель отчетности считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, которые принимаются на основе отчетной информации. Организация самостоятельно определяет для себя уровень существенности показателей в зависимости от их оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения. Сумма дохода или расхода может быть признана существенной, если ее отношение к общей величине доходов или расходов за отчетный год составляет не менее 5% (п. 1 Указаний, письмо Минфина РФ от 2 ноября 2004 г. № 07-05-14/286).

В целях формирования достоверной отчетности организация может установить свой показатель существенности (например, 7% или 10%). Учтите, что уровень существенности, который принят организацией, необходимо закрепить в учетной политике.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ, за 1 квартал (1 полугодие, 9 месяцев, год) 2007 г. Коды Форма № 2 по ОКУД Дата (год, месяц, число)

Орган изация °°° «Пригш» по ОКПО 0710002 2007 03 31 18761395 Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности розниічная трговля по ОКВЭД 7715201050 52.39.09 Организационно-правовая форма/форма собственности 65 16 ООО частная по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб./млнруб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384

Принципы составления Отчета о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках состоит из двух таблиц.

• В первой таблице на основании своих доходов и расходов организация рассчитывает чистую прибыль, полученную за отчетный период.

• Во второй таблице приводится расшифровка прочих доходов и прочих расходов предприятия за отчетный период.

Целью деятельности любого коммерческого предприятия является получение прибыли.

Прибыль от ведения хозяйственной деятельности определяется очень просто. Для этого из суммы полученных за отчетный период доходов нужно вычесть сумму расходов, произведенных в этом отчетном периоде.

Доходы и расходы организации делятся на две группы - обычные и чрезвычайные. Последние отражаются в составе прочих расходов, а не отдельно как раньше.

Чрезвычайные доходы и расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Например, стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п. В таких обстоятельствах помимо расходов (порчи и уничтожения имущества) организация может получить и доходы - страховое возмещение, компенсации и материальные ценности, поступившие при разборке испорченного имущества.

Чрезвычайные доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а чрезвычайные расходы - по дебету этого счета.

Остальные доходы и расходы являются доходами и расходами по обычным видам деятельности. В свою очередь они делятся на две группы: доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

В состав расходов от обычных видов деятельности входят затраты на изготовление, приобретение и продажу этих товаров и продукции, на выполнение работ, оказание услуг. Они делятся на расходы, которые непосредственно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а также на коммерческие и управленческие расходы.

В Отчете о прибылях и убытках указывается несколько показателей прибыли:

валовая прибыль;

прибыль (убыток) от продаж;

прибыль до налогообложения;

чистая прибыль.

Чтобы получить показатель валовой прибыли, нужно выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) уменьшить на себестоимость этой продукции, (товаров, работ, услуг):

Валовая _ Выручка от реализации Себестоимость продукции

прибыль продукции (товаров, (товаров, работ, услуг)

работ, услуг)

Уменьшив валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов, мы получим прибыль или убыток от продаж.

Прибыль (убыток) _ Валовая Коммерческие Управленческие

от продаж прибыль расходы расходы

Прибыль до налогообложения образуется после того, как прибыль или убыток от продаж мы увеличим на сумму прочих доходов и уменьшим на сумму прочих расходов.

Прибыль до _ Прибыль + Операционные Операционные

налогообложения (убыток) и прочие- и прочие

доходы расходы

Исключив из прибыли до налогообложения сумму налога на прибыль, мы получим чистую прибыль.

Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения - Налог на прибыль

Для того, чтобы заполнить первую Таблицу Отчета о прибылях и убытках, мы разобьем ее на четыре раздела:

«Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

«Прочие доходы и расходы»;

«Прибыль»;

«Справочно».

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование код 1 2 3 4 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), 010 в том числе: - от оптовой торговли; 011 - от розничной торговли 012 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 () () в том числе: - от оптовой торговли; 021 () () - от розничной торговли 022 () () Валовая прибыль 029 Коммерческие расходы 030 () () Управленческие расходы 040 () () Прибыль (убыток) от продаж 050

Строка 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг»

По строке 010 отражаются доходы предприятия от обычных видов деятельности - кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров и продукции, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Сумма доходов указывается по этой строке без учета НДС и акцизов. В состав выручки включаются предусмотренные скидки, а также вознаграждение за коммерческий кредит.

Какие поступления денежных средств по строке 010 не отражаются:

авансы, полученные в счет предстоящей отгрузки товаров, работ, услуг;

суммы залога или задатка;

суммы кредита или займа;

суммы, поступившие в погашение выданного кредита или займа;

средства целевого финансирования;

денежные средства, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу, доверителю).

Предприятия - производители продукции отражают по этой строке стоимость готовой продукции, проданной покупателям.

Торговые организации должны показать продажную стоимость реализованных товаров.

Предприятия, выполняющие работы или оказывающие услуги, указывают стоимость выполненных работ или оказанных услуг, которые подтверждены актами сдачи-приемки.

Посреднические предприятия отражают по этой строке только сумму своего посреднического вознаграждения.

В составе выручки от реализации может быть указаны доходы от сдачи в аренду имущества организации, от участия в уставных капиталах других организаций и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности. Но только при условии, что получение этих доходов является основным видом деятельности предприятия.

Если предприятие ведет несколько видов деятельности, то необходимо расшифровать общую сумму выручки. Для этого необходимо в Отчет включить дополнительные строки (011, 012 и т. д.) и указать выручку от каждого вида деятельности при условии, что она составляет не менее 5% от общей суммы выручки.

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг»

По строке 020 отражается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Показатель необходимо указывать в круглых скобках.

Производственные предприятия отражают по этой строке все расходы, которые относятся на себестоимость продукции, реализованной покупателям. Иначе говоря, оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредита счета 43 «Готовая продукция» или 45 «Товары отгруженные».

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то сумма превышения фактической себестоимости выпущенной продукции, сданных работ или оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает данные по строке 020.

В бухгалтерском учете делается проводка: ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40

- списана сумма превышения фактической себестоимости выпущенной продукции (сданных работ, оказанных услуг) над их нормативной стоимостью.

Если же фактическая производственная себестоимость окажется ниже нормативной (плановой) себестоимости, то сумма данного отклонения уменьшает данные по строке 020. Проводка в бухгалтерском учете будет сделана со знаком минус (или красным сторно).

Организации и предприятия, выполняющие работы и оказывающие услуги, указывают по строке 020 затраты, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, которые реализованы в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете эти затраты списываются следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 «Основное производство»

Предприятия, которые оказывают посреднические услуги отражают по строке 020 суммы затрат, которые они понесли при осуществлении посреднической деятельности.

Эти затраты списываются следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы»

Торговые организации указывают по этой строке покупную стоимость реализованных товаров.

Если организация торговли ведет учет товаров в покупных ценах, то по строке 020 нужно указать оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 «Товары» (45 «Товары отгруженные»).

На предприятиях розничной торговли товары учитываются, как правило, по продажным ценам. Определить покупную стоимость реализованных товаров можно следующим образом. Оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 «Товары» (45 «Товары отгруженные») нужно уменьшить на оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счету 42 «Торговая наценка», который делается методом «красное сторно».

Основным видом деятельности предприятия может быть передача в аренду своего имущества или прав на пользование объектами интеллектуальной собственности. В этом случае по данной строке они указывают расходы по этим видам деятельности.

Если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, то себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) необходимо указать отдельно по строкам, которые вводятся дополнительно (021, 022 и т. д.).

Строка 029 «Валовая прибыль»

Данные, которые приводятся по этой строке, представляет собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета (строка 010 - строка 020). Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указать в круглых скобках.

Строка 030 «Коммерческие расходы»

По строке 030 необходимо указать:

производственным предприятиям - расходы, которые связаны со сбытом продукции,

торговым организациям - издержки обращения.

Для заполнения этой строки необходимо использовать оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажи» в корреспонденции со счетом 90 субсчет 7 «Коммерческие расходы».

К коммерческим относятся следующие виды расходов:

на рекламу продукции (работ, услуг);

на оплату вознаграждения посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции;

на транспортировку продукции до места назначения;

на погрузо-разгрузочные работы;

на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации.

Организации могут списывать коммерческие расходы двумя способами:

всю сумму коммерческих расходов за месяц можно включить в расходы по обычным видам деятельности, списав их в дебет счета 90-7;

коммерческие расходы можно распределить между реализованной и нереализованной продукцией.

Организация должна выбрать один из этих способов и закрепить его в учетной политике.

Строка 040 «Управленческие расходы»

Торговых организаций управленческие расходы включают в состав издержек обращения и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Поэтому по строке 040 у торговых организаций всегда ставится прочерк.

Производственные предприятия учитывают управленческие расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

К ним относятся следующие виды расходов:

заработная плата административно-управленческого аппарата;

оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

сумма начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким образом формируется себестоимость готовой продукции (работ, услуг):

по полной производственной себестоимости;

по сокращенной себестоимости.

Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». В этом случае сумма общехозяйственных расходов за отчетный период будет указана по строке 040.

Если же готовая продукция (работы, услуги) учитываются по полной производственной себестоимости, то об-щехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). В Отчете о прибылях и убытках общехозяйственные расходы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по строке 020 «Себестоимость продаж».

Выбранный способ предприятие должно закрепить в своей учетной политике.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Убыток от продаж указывается в круглых скобках.

Показатель по строке 050 можно рассчитать по формуле:

строка 029 - строка 030 - строка 040

Раздел «Прочие доходы и расходы» Показатель За отчетный За аналогичный период наименование код период предыдущего года 1 2 3 4 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060

1 2 3 4 Проценты к уплате 070 Доходы от участия в других организациях 080 () () Прочие доходы 090 Прочие расходы 100 () ()

Строка 060 «Проценты к получению».

По этой строке показывается сумма процентов, которые организация должна в отчетном периоде получить:

за пользование денежными средствам, которые она передала другой организации или физическому лицу;

за пользование денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке;

по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, акциям, облигациям, векселям и пр.

Суммы таких доходов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами:

51 «Расчетные счета»

52 «Валютные счета»

55 «Специальные счета»

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Проценты по коммерческому кредиту, который связан с продажей товаров (работ, услуг), по строке 060 указывать не следует. Они включаются в выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и отражаются по строке 010.

Строка 070 «Проценты к уплате»

По этой строке отражаются суммы процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по полученным кредитам и займам.

Сумма таких расходов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами:

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проценты по кредитам и займам, которые включены в стоимость приобретенных основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов, по строке 070 указывать не следует.

По строке 070 показатель записывается в круглых скобках.

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»

По этой строке отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций, включая проценты и дивиденды по ценным бумагам.

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты. В бухгалтерском учете такие доходы учитываются следующим образом:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Строка 090 «Прочие доходы»

Здесь необходимо расшифровать отдельные виды прочих расходов. Это проценты к получению и уплате. А также доходы от участия в других организациях. Все прочие расходы теперь вносят в строки 090 и 100.

К ним относятся:

доходы от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, иностранной валюты и других ценностей организации;

прибыль, которую организация получила в результате совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;

денежные средства, которые организация получила сверх стоимости своего первоначального вклада при разделе имущества простого товарищества;

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды);

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, про-мышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда (полученные или признанные к получению);

часть стоимости активов, полученных безвозмездно (в том числе по договору дарения), списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные периоды);

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности с учетом НДС;

курсовые разницы;

суммы дооценки активов, которые возникают в результате переоценки основных средств;

имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации и т. д

Раздел «Прибыль» Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование код 1 2 3 4 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 Отложенные налоговые активы 141 Отложенные налоговые обязательства 142 Текущий налог на прибыль 150 () () Налог на прибыль прошлых лет 151 () () Штрафные санкции по налогам и сборам 152 () () Налог на игорный бизнес 160 () () ЕНВД 170 () () Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По этой строке показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за 2007 год. Он определяется следующим образом.

К прибыли (убытку) от продаж (строка 050) прибавляются:

проценты к получению (строка 060);

доходы от участия в других организациях (строка 080);

прочие доходы (строка 090).

Затем из полученной суммы вычитаются:

проценты к уплате (строка 070);

прочие расходы (строка 100).

Строка 141 «Отложенные налоговые активы»

По этой строке отражается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами (ОНА).

Для заполнения этой строки необходимо из величины дебетового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые активы» вычесть сумму кредитового оборота по этому счету.

Возможно, что результат будет иметь отрицательное значение. В этом случае не забудьте указать его в круг-лых скобках.

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»

По этой строке отражается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами (ОНО).

Для заполнения этой строки нужно из кредитового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период вычесть сумму дебетового оборота по этому счету. В том случае, если в результате получится отрицательный показатель, его нужно указать в круглых скобках.

Строка 150 «Текущий налог на прибыль»

По строке 150 отражается сумма налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет за отчетный период (ТНП). Она рассчитывается путем корректировки условного расхода по налогу на прибыль на величину постоян-ных налоговых обязательств (активов) и отложенных налоговых активов и обязательств:

ТНП = УР (или - УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,

где УР (УД) - условный расходы (условный доход) по налогу на прибыль, который определяется путем умножения бухгалтерской прибыли или убытка (показатель по строке 140) на ставку налога на прибыль.

Показатель по строке 150 должен соответствовать сумме налога на прибыль, которая отражена по строке 250 раздела 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль утверждена приказом МНС РФ от 11 ноября 2003 г. № БГ-3-02/614.

Строка 151 «Налог на прибыль прошлых лет»

По строке 151 отражается сумма налога на прибыль, которая доначислена в связи с обнаружением ошибки в налоговом учете за предыдущие налоговые периоды. Так рекомендуют поступать специалисты Минфина РФ в своем письме от 23августа 2004 г. № 07-05-14/219.

Строка 152 «Штрафные санкции по налогам и сборам»

В бухгалтерском учете суммы штрафных санкций по налогам и сборам отражаются следующей проводкой: ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Прибыли и убытки».

По мнению Минфина РФ, сумму штрафных санкций по налогам и сборам организации должны отражать после текущего налога на прибыль (письмо Минфина РФ от 02 марта 2004 г. № 16-00-16/29). Для этого можно ввести дополнительную строку - 152.

Строка 160 «Налог на игорный бизнес»

Организации, которые занимаются игорным бизнесом, отражают сумму налога на игорный бизнес, подлежащий уплате в бюджет за отчетный период, по дополнительной строке 160.

Строка 170 «ЕНВД»

Организации, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по одному из видов деятельности, должны заполнить дополнительную строку 170. В ней отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (письмо Минфина РФ от 18 августа 2004 г. № 07-05-14/215).

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

Для того чтобы заполнить эту строку, необходимо прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) увели-чить на сумму отложенных налоговых активов (строка 141), а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150):

ЧП = ПР/УБ + ОНА - ОНО - ТНП

Именно так Минфин РФ в своем письме от 15 сентября 2003 г. № 16-00-14/280 рекомендует рассчитывать показатель чистой прибыли в Отчете о прибылях и убытках.

В том случае, если организация отражает в Отчете суммы штрафных санкций по налогам и сборам, доплаты по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибки, налога на игорный бизнес или ЕНВД, часть прочих доходов и расходов (строки 151-181), то прибыль (убыток) до налогообложения уменьшается еще и на эти суммы.

Показатель по строке 190 можно рассчитать по формуле:

Строка 190 = строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150 - строка 151 - строка 152 - строка 160 - - строка 170 + строка 180 - строка 181

ПРИМЕР По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2007 год ЗАО «Завод Протон» имеет следующие показатели:

прибыль от обычных видов деятельности составляет 67 000 руб.;

сальдо прочих доходов и расходов - 33 000 руб.

Таким образом, бухгалтерская прибыль (ПР) составляет 100 000 руб. (67 000 + 33 000).

Условный расход по налогу на прибыль (УР) составляет 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%);

постоянные налоговые обязательства (ПНО) - 7000 руб.;

постоянные налоговые активы (ПНА) - 2000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Завод Протон» были сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 9»Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»

67 000 руб. - отражена прибыль от обычных видов деятельности;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»

33 000 руб. - списано сальдо прочих доходов и расходов;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

24 000 руб. - отражена сумма налога на бухгалтерскую прибыль;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» субсчет «ПНО» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

7000 руб. - сформировано постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» субсчет «ПНА»

2000 руб. - сформирован постоянный налоговый актив.

Рассчитаем показатель чистой прибыли на конец отчетного периода:

ЧП = (67 000 руб. + 33 000 руб.) - 24 000 руб. - 7000 руб. + 2000 руб. = 71 000 руб.

Таким образом, кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 31 декабря 2007 года будет равно 71 000 руб.

Вариант 1. В бухгалтерском и налоговом учете получена прибыль.

Предположим, что в 2006 году произошло следующее:

был сформирован отложенный налоговый актив (ОНА) на сумму 11000 руб., а погашен - на сумму 8000 руб.- было сформировано отложенное налоговое обязательство (ОНА) на сумму 9000 руб., а погашено - на сумму 3000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Завод ПРОТОН» были сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 09 «ОНА» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

11 000 руб. - сформирован отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09 «ОНА»

8000 руб. - погашена часть ранее сформированного отложенного налогового актива;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

КРЕДИТ 77 «ОНО»

9000 руб. - сформировано отложенное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 77 «ОНО» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

3000 руб. - погашена часть ранее сформированного отложенного налогового обязательства.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом составила:

по счету 09 - 3000 руб. (11 000 - 8000);

по счету 77 - 6000 руб. (9000 - 3000).

Рассчитаем текущий налог на прибыль:

ТНП = 24 000 руб. + 7000 руб. - 2000 руб. + 3000 руб. - 6000 руб. = 26 000 руб.

Прибыль по данным налогового учета составляет 108 333,33 руб. Сумма налога на прибыль, указанная в налоговой декларации по налогу на прибыль равна 26 000 руб. (108 333,33 руб. х 24%).

Исходя из полученных показателей, ЗАО ««Завод ПРОТОН» должно заполнить часть Отчета о прибылях и убытках за 2007 год так, как показано в таблице 1.

Таблица 1 Наименование показателя Код За отчетный За аналогичный строки период период предыдущего года 1 2 3 4 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 100 Отложенные налоговые активы 141 3 Отложенные налоговые обязательства 142 (6) Текущий налог на прибыль 150 (26) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 71 СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 5

Вариант 2. В бухгалтерском учете получен убыток, а в налоговом учете - прибыль.

Изменим условия предыдущего примера.

Предположим, что в декабре 2007 года ЗАО ««Завод ПРОТОН» продал грузовой автомобиль. Убыток от продажи основного средства составил 120 000 руб. В результате по данным бухгалтерского учета образовался убыток в размере 20 000 руб. (67 000 + (33 000 - 120 000)). Условный доход по налогу на прибыль составил 4 800 руб. (20 000 руб. х 24%%).

В бухгалтерском учете ЗАО ««Завод ПРОТОН» были сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 9»Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»

67 000 руб. - отражена прибыль от обычных видов деятельности;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

87 000 руб. (120 000 руб. - 33 000 руб.) - списано сальдо прочих доходов и расходов;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»

4800 руб. - отражена сумма налога на бухгалтерскую прибыль;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» субсчет «ПНО» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

7000 руб. - сформировано постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» субсчет «ПНА»

2000 руб. - сформирован постоянный налоговый актив.

Показатель чистой прибыли на конец отчетного периода будет равен:

ЧП = (67 000 руб. - 87 000 руб.) + 4800 руб. - 7000 руб. + 2000 руб. = - 20 200 руб.

В налоговом учете сумма убытка не учитывается при расчете налога на прибыль в текущем отчетном периоде, а включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования объекта основных средств (п. 3 ст. 268 НК РФ). Таким образом, в бухгалтерском учете ЗАО «Завод «Протон» возникла вычитаемая временная разница в размере 120 000 руб., на основании которой бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив:

ОНА = 120 000 руб. х 24% = 28 800 руб.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом составила:

по счету 09 - 31 800 руб. (11 000 - 8000 + 28 800);

по счету 77 - 6000 руб. (9000 - 3000).

Таким образом, сумма текущего налога на прибыль не изменилась и составила:

ТНП = - 4800 руб. + 7000 руб. - 2000 руб. + 31 800 руб. - 6000 руб. = 26 000 руб.

Форму № 2 бухгалтер ЗАО «Завод «Протон» должен заполнить следующим образом (см. табл. 2):

Таблица 2 Наименование показателя Код За отчетный За аналогичный строки период период предыдущего года 1 2 3 4 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 (20) Отложенные налоговые активы 141 31,8 Отложенные налоговые обязательства 142 (6) Текущий налог на прибыль 150 (26) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 (20,2) СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 5

Вариант 3. В бухгалтерском учете получена прибыль, а в налоговом учете - убыток. Вернемся к первоначальным условиям нашего примера.

Предположим, что ЗАО «Завод ПРОТОН» учитывает доходы и расходы в целях налогообложения кассовым методом.

Осенью 2007 года решением суда была присуждена к уплате сумма штрафных санкций за нарушение условий договора поставки с покупателем в размере 115 000 руб. Указанная сумма была отражена в бухгалтерском учете в составе прочих расходов 2007 года. В налоговом учете эту сумму можно включить в прочие расходы текущего периода только после фактической оплаты. В результате в 2007году образовалась вычитаемая временная разница, на основании которой был сформирован отложенный налоговый актив в размере 27 600 руб. (115 000 руб. х 24%).

В декабре 2007 года задолженность по штрафным санкциям была погашена. Одновременно была списана сумма ранее сформированного отложенного налогового актива.

По данным бухгалтерского учета за 2007 год организация получила:

прибыль в размере 100 000 руб.,

условный расход по налогу на прибыль (УР) - 24 000 руб.,

постоянное налоговое обязательство (ПНО) - 7000 руб.,

постоянный налоговый актив (ПНА) - 2000 руб.

Величина чистой прибыли равна 71 000 руб. (100 000 - 24 000 - 7000 + 2000).

По данным налогового учета убыток составил 6 666,67руб. (108 333,33 - 115 000).

В этом случае налоговая база по налогу на прибыль считается равно нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Сумма убытка, отраженная в налоговом учете, является вычитаемой временной разницей, на основании которой необходимо сформировать отложенный налоговый актив:

ОНА = 6 666,67руб. х 24%% = 1 600 руб.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 составила - 23 000 руб. (11000 руб. - 8000 руб. - 27 600 руб. + 1600 руб.). Разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 77 по-прежнему равна 6 000 руб. (9000 руб. - 3000 руб.).

Таким образом, сумма текущего налога на прибыль будет равна:

ТНП = 24 000 руб. + 7000 руб. - 2000 руб. + (- 23 000 руб.)- 6000 руб. = 0 руб.

Форму № 2 бухгалтер ЗАО «Завод «Протон» должен заполнить следующим образом (см. табл. 3):

Таблица 3 Наименование показателя Код За отчетный За аналогичный строки период период предыдущего года 1 2 3 4 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 100 Отложенные налоговые активы 141 (23) Отложенные налоговые обязательства 142 (6) Текущий налог на прибыль 150 - Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 71 СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 5

Вариант 4. В бухгалтерском и налоговом учете получен убыток.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда ЗАО «Завод «Ксенон» в декабре 2007 года осуществило сразу две операции:

продажу основного средства, в результате которой был получен убыток в размере 120 000 руб.;

погашение задолженности по штрафным санкциям, присужденным к уплате решением суда, на сумму 115 000 руб.

В этом случае убыток, по данным бухгалтерского учета за 2007 год, составит 20 000 руб. (100 000 руб. - 120 000 руб.). Величина условного дохода по налогу на прибыль - 4800 руб. (20 000 руб. х 24%%). Сумма ПНО равна 7000 руб., ПНА - 2000 руб. Показатель чистой прибыли на конец отчетного периода будет равен:

ЧП = (67 000 руб. + 33 000 руб. - 120 000руб.) + 4 800 руб. - 7000 руб. + 2000 руб. = - 20 200 руб.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом составила:

по счету 09 - 5800 руб. (11 000 руб. - 8000 руб. + 28 800 руб. - 27 600 руб. + 1600 руб.);

по счету 77 - 6000 руб. (9000 руб. - 3000 руб.).

По данным налогового учета убыток составил - 6 666,67 руб. (115 000 - 108 333,33). Тем не менее, текущий налог на прибыль равен нулю.

ТНП = - 4800 руб. + 7000 руб. - 2000 руб. + 5800 руб. - 6000 руб. = 0 руб. Показатель, который бухгалтер ЗАО «Завод «Ксенон» отразит по строке «Отложенный налоговый актив» формы № 2, будет равен - 5800 руб. (11 000 руб. - 8000 руб. + 28 800 руб. - 26 000 руб.). В форме № 2 2006 год будут указаны такие данные (см. табл. 4):

Таблица 4 Наименование показателя Код За отчетный За аналогичный период строки период предыдущего года 1 2 3 4 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 (20) Отложенные налоговые активы 141 5,8 Отложенные налоговые обязательства 142 (6) Текущий налог на прибыль 150 - Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 (20,2) СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 5

Раздел «Справочно»

Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование код 1 2 3 4 Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 Базовая прибыль (убыток) на акцию 210 Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

По строке 200 отражается сумма постоянных налоговых активов и обязательств, которые организация сформировала в отчетном периоде на основе возникших положительных и отрицательных постоянных разниц.

В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Для отражения в бухгалтерском учете постоянных налоговых активов необходимо сделать обратную проводку.

Так как для ПНО и ПНА предусмотрена лишь одна строка, следовательно, в этой строке нужно указать свернутую (сальдированную) сумму постоянных налоговых обязательств и активов. Это значит, что по строке 200 следует указать лишь разницу между ПНО и ПНА.

В том случае, когда величина сформированных ПНА окажется больше величины ПНО, показатель по строке 200 необходимо указать в круглых скобках.

Малые предприятия по строке 141 «Отложенные налоговые активы», 142 «Отложенные налоговые обязательства», 200 «Постоянные налоговые активы и обязательства» ставят прочерк. А по строке 150 «Текущий налог на прибыль» указывают сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, на основании декларации по налогу на прибыль.

Строка 210 «Базовая прибыль (убыток) на акцию»

По строке 210 и 220 акционерные общества должны раскрыть информацию о прибыли, которая приходится на одну акцию. Расчет осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 г. № 29н.

Базовая прибыль (убыток) на акцию отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, которая причитается акционерам-владельцам обыкновенных акций.

Для расчета этого показателей надо сначала рассчитать средневзвешенное количество обыкновенных акций, которые находятся в обращении в течение отчетного периода. Для этого количество обыкновенных акций на 1-е число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. После этого базовую прибыль (убыток) на акцию рассчитывают по следующей формуле:

Базовая прибыль _ (Чистая прибыль - Дивиденды по привилегированным акциям)

(убыток) на акцию Средневзвешенное количество обыкновенных акций

Строка 220 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»

Разводненная прибыль (убыток) на акцию отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличения убытка) на акцию в случае:

конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции;

исполнения всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Расчет разводненной прибыли основан на предположении, что привилегированные акции обменены на обыкновенные. Сумма обыкновенные акции, которые были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций, представляет собой суммарное количество обыкновенных акций. Далее расчет разводненной прибыли (убыток) на акцию ведется по формуле:

Разводненная прибыль _ Чистая прибыль

(убыток) на акцию Суммарное количество обыкновенных акций

Таблица 12

«Расшифровка отдельных прибылей и убытков» Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование код прибыль убыток прибыль убыток 1 2 3 4 5 6 Штрафы пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании 210 Прибыль (убыток) прошлых лет 220 Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств 230 Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте 240 Отчисления в оценочные резервы 250 х х Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности 260 Вторая таблица Отчета о прибылях и убытках предназначена для расшифровки прочих доходов (графа 3 и 5) и прочих расходов (графа 4 и 6):

в графах 3 и 4 - за отчетный период; в графах 5 и 6 - за аналогичный период предыдущего года.

по строке 210 отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, по-лученные (уплаченные) организацией. Они принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

по строке 220 указывается прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году.

по строке 230 приводится сумма убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которую получает (возмещает) организация.

по строке 240 записывают сумму положительных и отрицательных курсовых разниц, возникших при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

по строке 250 отражаются суммы отчислений в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, в резервы по сомнительным долгам.

по строке 260 вписываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности организации.

10.2.3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) включается только в состав годовой бухгалтерской отчетности. В нем расшифровываются отдельные показатели Бухгалтерского баланса.

Однако есть ряд организаций, которые могут не сдавать эту форму в составе годовой отчетности. Об этом сказано в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

К таким организациям относятся:

субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (п. 3);

общественные организации (объединения), которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов по продаже товаров, работ, услуг кроме выбывшего имущества (п. 4).

некоммерческие организации, если у них отсутствуют данные для заполнения этой формы (п. 4). Типовая форма Приложения к бухгалтерскому балансу приведена в приложении к Приказу Минфина РФ от

22 июля 2003 г. № 67н.

Однако не всегда для отражения хозяйственной деятельности предприятия достаточно тех строк, которые приведены в типовой форме. Поэтому мы постарались рассмотреть все возможные ситуации, которые могут возник-нуть при заполнении этой формы и добавили в Отчет об изменениях капитала дополнительные строки. Если организация использует типовую форму, то незаполненные строки желательно из нее удалить. Отчет об изменениях капитала составляется в тысячах (код - 384) или в миллионах (код - 385) рублей. Соответствующий код указывается в шапке Приложения. ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

за 2006 г.

Форма № 3 по ОКУД Дата (год, месяц, число) Коды 0710003 2006 31 12 Организация ООО«Престиж» по ОКПО 18761395 Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности Розничная торговля по ОКВЭД 7715201050 52.39.09 Организационно-правовая форма/форма собственности 65 16 ООО частная по КОПФ/ОКФС Единица измерения тыс. руб /млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385

Отчет об изменении капитала включает в себя два раздела - «Изменение капитала», «Резервы», а также «Справки».

Коды строк в этих Таблицах этих разделов организации проставляют самостоятельно.

При этом они могут использовать кодировку, предложенную автором.

Раздел 1. Изменение капитала

В таблице первого раздела необходимо отразить изменение собственного капитала организации за два года - предыдущий год и за отчетный период.

Составляющие собственного капитала расшифровываются в графах, а изменения и остаток капитала - по строкам отчета.

Графы

Собственный капитал организации включает в себя:

графа 3 - уставный капитал;

графа 4 - добавочный капитал;

графа 5 - резервный капитал;

графа 6 - нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

В графе 7 «Итого» отражаются данные о движении собственном капитале в целом по организации. Чтобы заполнить эту графу, вам необходимо сложить (или вычесть) показатели по графам 3-6 каждой строки таблицы.

Показатели данного раздела должны соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом: Отчет об изменения капитала (форма № 3) Бухгалтерский баланс (форма № 1) Строка 100 графа 7 Графа 3: строка 410 + строка 420 + строка 430 +/- строка 470 Строка 140 графа 7 Графа 4: строка 410 + строка 420 + строка 430 +/- строка 470

Строки

Таблицу первого раздела можно условно разделить на 5 частей:

строка 001 - сальдо на 31 декабря 2005 года;

строки 005-006 - изменения в учетной политике и результат переоценки основных средств на начало 2006 года;

строки 010-040 - сальдо на 1 января 2005 года, изменения капитала за 2004 год, сальдо на 31 декабря

года;

строки 050-060 - изменения в учетной политике и результат переоценки основных средств на начало 2007 года;

строки 100-140 - сальдо на 1 января 2006 года, изменения капитала за 2005 год, сальдо на 31 декабря

года;

I. Изменения капитала Показатель Уставный капитал Добавочный капитал Резер-вный капитал Нераспределенная прибыль (не-покрытый убыток) Итого наименование код 1 2 3 4 5 6 7 Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему 001 2005 г. 005 (предыдущий год) Изменения в учетной политике x x x Результат от переоценки объектов основных средств 006 x x x 1 2 3 4 5 6 7 Остаток на 1 января предыдущего года 010 Формирование уставного капитала 011 x x x Результат от пересчета иностранных валют 012 x x x Чистая прибыль (убыток) 013 x x x Дивиденды 014 x x x () () Отчисления в резервный фонд 015 x x () - Покрытие убытков 016 x х () - Другие направления использования чистой прибыли 017 х х х () () Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций x x (внешних источников) 021 увеличение номинальной стоимости акций (долей) 022 () x () - реорганизации юридического лица 023 x безвозмездного вклада учредителей в имущество ООО 024 х х х Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций (номинальной стоимости долей) 031 () x x - уменьшения количества акций (изъятия вкладов участниками) 032 () x () x () реорганизации юридического лица 033 () () x () () выбытие дооцененных основных средств 034 x () x - выплаты процентов по собственным облигациям 035 х х () х () Остаток на 31 декабря предыдущего года 040 2006 г. (отчетный год) Изменения в учетной политике 050 x x x Результат от переоценки объектов основных средств 060 x x x Остаток на 1 января отчетного года 100 Формирование уставного капитала 101 x x x Результат от пересчета иностранных валют 102 x x x Чистая прибыль (убыток) 103 x x x

1 2 3 4 5 6 7 Дивиденды 104 x x x () () Отчисления в резервный фонд 110 x x () - Покрытие убытков 116 х х () - Другие направления использования чистой прибыли 117 х х х () () Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций x x (внешних источников) 121 увеличение номинальной стоимости акций (долей) 122 () x () - реорганизации юридического лица 123 x Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций (номинальной стоимости долей) 131 () x x x - уменьшения количества акций (изъятия вкладов участниками) 132 () x () x () реорганизации юридического лица 133 () () х () () выбытие дооцененных основных средств 134 x () x - выплаты процентов по собственным облигациям 135 х х () х () Остаток на 31 декабря отчетного года 140

Третья и пятая части Таблицы этого раздела делится на пять отсеков:

остаток на начало года;

строки:

«Формирование уставного капитала»;

«Результат от пересчета иностранных валют»;

«Чистая прибыль»;

«Дивиденды»;

«Отчисления резервный фонд».

Показатели по этим строкам могут быть как положительными, так и отрицательными (в этом случае они отра-жаются в круглых скобках);

строка «Увеличение величины капитала за счет» с расшифровкой. Показатели в этом отсеке могут быть только положительными;

строка «Уменьшение величины капитала за счет» с расшифровкой. Показатели в этом отсеке могут быть только отрицательными;

остаток на конец года.

Некоторые части Таблицы первого раздела заполняются аналогично, только данные в них приводятся за раз-личные периоды. Например:

строки 005-006 (предыдущий отчетный период) и строки 050-060 (отчетный год);

строки 010-040 (предыдущий отчетный период) и строки 100-140 (отчетный год).

Данные в первые три части таблицы переносятся из соответствующих строк Отчета об изменениях капитала за 2005 года следующим образом (см. табл. 1).

Таблица 1 Отчет об изменения капитала Отчет об изменениях капитала за 2006 год за 2005 год Строки: Строки: 001 040 005 050 006 060 010 100 011 101 012 102 013 103 014 104 015 110 016 116 017 117 021 121 022 122 023 123 031 131 032 132 033 133 034 134 040 140

Как мы уже сказали, данные по срокам таблицы приводятся в отношении собственного капитала организации в целом, а также в отношении всех составляющих собственного капитала (уставного, добавочного, резервного ка-питала, нераспределенной прибыли или непокрытого убытка).

В годовой бухгалтерской отчетности, в том числе и в Отчете об изменениях капитала, резервный капитал, а также нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражаются без учета рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год.

Графа 3 «Уставный капитал»

В этой графе отражается информация о движении уставного капитала организации.

Уставный капитал - это сумма вкладов, первоначально внесенная собственниками (участниками, учредителями) в имущество предприятия. Уставной определяет долю каждого участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов.

Бухгалтерский учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал»:

кредитовый остаток показывает сумму зарегистрированного уставного капитала;

оборот по кредиту - сумму, на которую был увеличен уставный капитал, в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;

оборот по дебету - уменьшение уставного капитала.

Исходя из требований действующего законодательства, из экономической ситуации и практической целесообразности, руководство организации может уменьшать и увеличивать размер уставного капитала, а также изменять его структуру.

Увеличение уставного капитала

Способы, с помощью которых организации осуществляют увеличение уставного капитала, зависят от его ор-ганизационно-правовой формы.

Акционерные общества для этого увеличивают номинал уже выпущенных акций или выпускают дополнительные акции (дополнительная эмиссия акций). Решение об увеличении уставного капитала принимается общим собранием акционеров (ст. 28 с Закона № 208-ФЗ).

Общества с ограниченной ответственностью для увеличения размера уставного капитала принимают дополнительные вклады от участников общества, а также от новых лиц, принимая их в состав учредителей ООО.

Кроме того, уставный капитал юридического лица может увеличиться в результате его реорганизации, когда к нему присоединяется другое юридическое лицо.

Увеличение уставного капитала предприятия может осуществляться за счет внешних или внутренних источников финансирования.

Если увеличение уставного капитала осуществляется за счет внешних источников финансирования (за счет привлечения дополнительных средств и новых участников), то общая сумма собственного капитала организации увеличивается.

Если же на увеличение уставного капитала направляются внутренние источники (нераспределенная прибыль, резервный и добавочный капитал), то величина собственного капитала организации не изменяется.

Это правило нужно учитывать при заполнении Отчета об изменении капитала.

Уменьшение уставного капитала

Акционерные общества могут уменьшить величину уставного капитала путем уменьшения номинал уже выпущенных акций или путем сокращения количества собственных акций.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может уменьшиться при выходе участников общества из состава учредителей или при уменьшении величины их вкладов.

Кроме того, уставный капитал юридического лица может уменьшиться в результате его реорганизации, когда из него выделяется другое юридическое лицо.

Независимо от того, каким способом был уменьшен уставный капитал организации, в любом случае величина собственного капитала организации тоже уменьшиться. Исключением является уменьшение номинала уже выпущенных акций в том случае, если полученные средства направляются на погашение убытков АО.

Строка 040 «Остаток на 31 декабря предыдущего года»

По строке 040 отражается кредитовое сальдо по счету 80 «Уставный капитал» по состоянию на 1 января 2007 года.

Показатель по строке 040 графы 3 Отчета об изменениях капитала (форма № 3) равен показателю по строке 410 графы 3 Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Строка 100 «Остаток на 1 января года отчетного года»

Показатель в эту строку переносится из строки 040 графы 3 Отчета об изменениях капитала за 2007 год.

Строка 101 «Формирование уставного капитала»

Организации, которые были созданы в 2007 году, должны отразить свой уставный капитал. Для этого им необходимо включить в Таблицу дополнительную строку 101 «Формирование уставного капитала».

По этой строке указывается величина уставного капитала организации, которая была зафиксирована в учредительных документах на момент ее государственной регистрации.

Этот показатель нужно взять из самой первой проводки, которая была сделана в бухгалтерском учете организации после ее государственной регистрации.

Сумма, которая указывается в дополнительной строке «Создание юридического лица», равна обороту по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Строки «Увеличение капитала за счет»

Эту часть таблицы заполняют те организации, у которых величина уставного капитала за период с 1 января по 31 декабря 2007 года увеличилась. При этом они используют кредитовый оборот по счету 80 «Уставный капитал» за указанный период.

Строка 121 «дополнительного выпуска акций»

Выпуск дополнительных акций может осуществлять акционерным обществом:

за счет собственного имущества общества (в этом случае акции размещаются только среди акционеров);

путем размещения акций по подписке.

В первом случае порядок заполнения строки 121 будет точно такой же, как описан ниже (см. порядок заполнения строки 122). Поэтому сразу рассмотрим порядок заполнения этой строки при размещении дополнительных акций путем подписки.

На дату регистрации изменений, внесенных в учредительные документы, в бухгалтерском учете делается такая запись:

ДЕБЕТ 75 субсчет 1 «Расчеты по взносам в уставный капитал» КРЕДИТ 80

3 000 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала акционерного общества.

При размещении акций путем подписки общая величина собственного капитала организации увеличивается. Поэтому сумму увеличения уставного капитала необходимо отразить не только в графе 3, но и в графе 7.

Общества с ограниченной ответственностью могут использовать строку 121 для отражения суммы увеличения уставного капитала ООО за счет внешних источников (внесение дополнительных вкладов участниками, включение в состав учредителей новых членов). В этом случае имеет смысл указать другое название строки, например: строка 121 «внешних источников».

Строка 122 «увеличение номинальной стоимости акций»

Номинальная стоимость акций акционерного общества может быть увеличена только за счет внутренних источников организации.

Внутренними источниками увеличения уставного капитала АО является:

эмиссионный доход;

средства от переоценки основных средств;

нераспределенная прибыль прошлых лет или отчетного периода.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала АО за счет внутренних источников отражается такими проводками (только после внесения изменений в учредительные документы организации):

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 80

увеличен уставный капитал акционерного общества за счет эмиссионного дохода или за счет средств

от переоценки основных средств;

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 80

увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

При увеличении номинальной стоимости акций общая величина собственного капитала организации остается неизменной: величина уставного капитала увеличивается, а размер добавочного капитала и суммы нераспределенной прибыли уменьшается.

Поэтому показатель увеличения уставного капитала необходимо отразить по строке 122 дважды:

в графе 3 - положительное значение;

в графе 4 или 6 - отрицательное значение (в круглых скобках).

Для заполнения строки 122 необходимо использовать дебетовый оборот по счету 83 и 84 в корреспонденции со счетом 80.

Показатель в графе 7 по строке 122 должен быть равен нулю.

Общества с ограниченной ответственностью могут использовать строку 122 для отражения суммы увеличения уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или за счет средств, полученных от переоценки. В этом случае имеет смысл изменить название строки, например: строка 122 «увеличение номинальной стоимости долей».

Строка 123 «реорганизации юридического лица»

Увеличение уставного капитала организации, как акционерного общества, так и общества с ограниченной ответственностью, могло произойти вследствие реорганизации в форме присоединения другой организации (А + В = А).

Учтите, что если реорганизация организаций прошла в форме слияния (А + В = С), то прежние организации (А и В) перестали существовать, зато появилась новая организация (С).

Величину уставного капитала на момент государственной регистрации новая организация должна отразить по строке «Формирование уставного капитала».

При реорганизации предприятия в бухгалтерском учете никаких проводок делать не нужно.

Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов реорганизации предприятий установлен Методическими рекомендациями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации, которые утверждены приказом Минфина РФ от 20 мая 2003 г. № 44н.

Перед проведением реорганизации предприятие должно составить промежуточную бухгалтерскую отчетность. Она составляется на дату, предшествующую внесению соответствующей записи в ЕГРЮЛ, и отражает то имущество и обязательства, которые принадлежали предприятию непосредственно перед присоединением имущества и обязательств другой организации.

Затем необходимо объединить промежуточный бухгалтерский баланс реорганизуемого предприятия и ликвидационный бухгалтерский баланс присоединяемой организации. Для этого к показателям графы 4 «На конец отчетного периода» промежуточного бухгалтерского баланса построчно прибавляются (а в некоторых случаях, например, показатель непокрытого убытка, вычитаются) показатели передаточного акта, составленного реорганизуемым предприятием. Показатели в графе 3 «на начало отчетного периода» Бухгалтерского баланса реорганизуемого предприятия не меняются.

В результате появляется объединенный бухгалтерский баланс, который отражает то имущество и обязательства, которым организация владеет после проведения реорганизации. Соответственно появляются и новые остатки по счетам бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете реорганизованного предприятия необходимо изменить остатки по счетам в соответствии с объединенным балансом. Для этого можно использовать транзитный счет, который корреспондирует с дебетом активных счетов и субсчетов и с кредитом пассивных счетов и субсчетов. Этот счет обычно называют «нулевым» и обозначают - 00.

Величина уставного капитала, указанная в объединенной бухгалтерской отчетности, должна соответствовать той, которая указана в решении учредителей о реорганизации.

Таким образом, для заполнения строки 123 формы № 3 предприятия, к которым в течение отчетного года были присоединены другие организации, должны кредитовый оборот по счету 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с нулевым счетом.

Строки «Уменьшение капитала за счет»

Эту часть таблицы заполняют те организации, у которых величина уставного капитала в 2007 году уменьшилась. При этом они используют дебетовый оборот по счету 80 «Уставный капитал» за указанный период.

Показатели в этом отсеке нужно указывать в круглых скобках.

Акционерные общества могут уменьшить уставный капитал за счет уменьшения номинальной стоимости акций или за счет сокращения количества размещенных акций, а общества с ограниченной ответственностью - в результате погашения убытков организации или в результате выхода участника из состава учредителей.

Строка 131 «уменьшение номинала акций»

Акционерное общество уменьшает номинал акций путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью. Средствами, полученные от уменьшения номинальной стоимости акций, акционерное общество может распорядиться следующим образом:

выплатить акционерам;

направить на погашение убытков.

В первом случае для заполнения этой строки организация будет использовать аналитические данные по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты по взносам в уставный капитал».

А во втором случае при заполнении этой строки нужно взять данные по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Имейте в виду, что при уменьшении номинальной стоимости акций в целях погашения убытка, величина собственного капитала организации не изменяется. Поэтому аналогичный показатель, но уже без круглых скобок, нужно поставить в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 132 таблицы.

Показатель в графе 7 по строке 132 должен быть равен нулю.

Общества с ограниченной ответственностью могут использовать строку 132 для отражения суммы уменьшения уставного капитала ООО, которая была направлена на погашение убытков прошлых лет. В этом случае имеет смысл указать другое название строки, например: строка 132 «уменьшение номинальной стоимости долей».

Строка 132 «уменьшение количества акций»

Уменьшить количество акций акционерное общество может:

путем выкупа и погашения уже размещенных акций,

путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации и иные ценные бумаги.

Требования акциям, размещаемым путем конвертации, изложены в постановлении ФКЦБ России от 30 апреля 2002 г. № 16/пс «Об эмиссии акций и облигаций, конвертируемых в акции».

В первом случае для заполнения этой строки нужно использовать аналитические данные по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 81 «Собственные акции (доли)».

Во втором случае заполнять указанную строку следует на основании аналитических данных по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 75 субсчет 1»Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Общества с ограниченной ответственностью могут использовать строку 132 для отражения суммы уменьшения уставного капитала ООО в результате выхода участника из состава учредителей общества. В этом случае имеет смысл указать другое название строки, например: строка 132 «изъятия вкладов участниками».

Строка 133 «реорганизации юридического лица»

Уменьшение уставного капитала организации могло произойти вследствие реорганизации в форме выделения (А = А + В).

Учтите, что если реорганизация организаций прошла в форме разделения (А = В + С), то прежняя организация (А) перестала существовать, зато появились две новые организации (В и С). Величину уставного капитала на момент государственной регистрации новые организации должны отразить по дополнительной строке «Формирование уставного капитала».

При реорганизации предприятия в бухгалтерском учете никаких проводок делать не нужно.

Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов реорганизации предприятий установлен Методическими рекомендациями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации, которые утверждены приказом Минфина РФ от 20 мая 2003 г. № 44н.

Перед проведением реорганизации предприятие должно составить промежуточную бухгалтерскую отчетность. Она составляется на дату, которая предшествует внесению соответствующей записи в ЕГРЮЛ, и отражает то имущество и обязательства, которые принадлежали предприятию непосредственно перед выделением другой организации.

Затем составляется разделительный баланс, в котором отдельно указывается имущество реорганизуемой организации и выделенного предприятия.

На дату государственной регистрации выделившейся организации реорганизуемое предприятие составляет переходный бухгалтерский баланс. Она должна отражать имущество и обязательства организации после проведенной реорганизации - то есть уже после того, как из ее состава уже выделилась новая организация.

Для составления промежуточного бухгалтерского баланса из показателей графы 4 «На конец отчетного периода» промежуточного бухгалтерского баланса построчно вычитают показатели разделительного баланса. Показатели в графе 3 «на начало отчетного периода» Бухгалтерского баланса реорганизуемого предприятия не меняются.

На основании переходного бухгалтерского баланса вносятся изменения в бухгалтерский учет реорганизуемого предприятия.

В бухгалтерском учете реорганизованного предприятия необходимо изменить остатки по счетам в соответствии с переходным бухгалтерским балансом. Для этого можно использовать транзитный счет, который корреспондирует с дебетом активных счетов и субсчетов и с кредитом пассивных счетов и субсчетов. Этот счет обычно называют «нулевым» и обозначают - 00.

Величина уставного капитала, указанная в объединенной бухгалтерской отчетности, должна соответствовать той, которая указана в решении учредителей о реорганизации.

Таким образом, для заполнения строки 133 формы № 3 предприятия, из состава которых в течение отчетного года были выделены другие организации, должны использовать дебетовый оборот по счету 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с нулевым счетом.

Строка 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года»

Для заполнения этой строки нужно использовать кредитовое сальдо по счету 80 «Уставный капитал» на 31 декабря 2007 года.

Кроме того, этот показатель можно рассчитать по формуле:

Строка 140 = Строка 040 + строка 101 + сумма строк 121-123 - сумма строк 131-133

Показатель по строке 140 графы 3 Отчета об изменениях капитала (форма № 3) равен показателю по строке 410 графы 4 Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Графа 4 «Добавочный капитал»

В этой графе Таблицы первого раздела отражаются данные об изменении величины добавочного капитала организации. Если организация добавочного капитала не имеет, то по строкам Таблицы в этой графе надо поставить прочерки или вовсе не включать в Таблицу эту графу.

Источниками формирования добавочного капитала служат суммы:

дооценки объектов основных средств при проведении переоценки;

положительной курсовой разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

эмиссионного дохода;

безвозмездного вклада учредителя в имущество ООО.

Эмиссионный доход - это разница между номинальной стоимостью акций и стоимостью имущества, поступившего в счет их оплаты при первичном размещении. Эмиссионный доход может формироваться только у акционерных обществ.

Уменьшение величины добавочного капитала возможно в случае:

уменьшения стоимости объектов основных средств на дату переоценки, которые раньше подвергались дооценке;

при выбытии объектов основных средств, которые были дооценены в ходе переоценки;

распределения сумм добавочного капитала между учредителями.

Кроме того, добавочный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала организации. В этом случае общая величина собственного капитала не изменяется.

Бухгалтерский учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал»:

по кредиту счета отражаются операции по формированию добавочного капитала в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непогашенный убыток)»,

по дебету - его использование.

Организация может ввести к счету 83 субсчета по источникам формирования добавочного капитала:

83-1 «Переоценка основных средств»

83-2 «Эмиссионный доход»

83-3 «Курсовая разница»

83-4 «Безвозмездные вклады учредителей в имущество ООО»

Строка 040 «Остаток на 31 декабря предыдущего года»

По строке 040 отражается кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» по состоянию на 31 декабря 2007 года.

Показатель по строке 040 графы 4 Отчета об изменениях капитала за 2007 год (форма № 3) равен показателю по строке 420 графы 4 Бухгалтерского баланса за 2006 год (форма № 1).

Строка 060 «Результат от переоценки основных средств»

Пункт 15 ПБУ 06/01 разрешает коммерческим организациям переоценивать основные средства по текущей (восстановительной) стоимости. Исключением являются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), которые переоценке не подлежат.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости основных средств. После переоценки первоначальная стоимость объектов должна соответствовать их рыночным ценам и условиям воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н).

Переоценка однородных групп основных средств осуществляется либо путем индексации, либо путем прямого пересчета по рыночным ценам, которые должны быть подтверждены документально.

Для документального подтверждения рыночной стоимости основных средств могут быть использованы:

данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

оценка бюро технической инвентаризации;

экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Проводить переоценку можно не чаще одного раза в год. Считается, что переоценка проходит в период между 31 декабря прошедшего года и 1 января отчетного года. Поэтому при составлении годовой бухгалтерской от-четности за прошедший год они не учитываются.

В бухгалтерском учете результаты переоценки, проведенной на первое число отчетного года, отражаются 1 января отчетного года.

На начало отчетного года стоимость основных средств в бухгалтерской отчетности указываются с учетом результатов проведенной переоценки.

Величина добавочного капитала может:

увеличиться в случае дооценки основных средств;

уменьшиться в результате уценки основных средств.

При проведении переоценки необходимо пересчитать не только первоначальную стоимость основного средства, но и сумму начисленной амортизации по нему.

В бухгалтерском учете дооценка основных средств отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 83 субсчет 1 «Переоценка основных средств»

отражена сумма дооценки первоначальной стоимости основного средства;

ДЕБЕТ 83 субсчет 1 «Переоценка основных средств» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»

увеличена сумма начисленной амортизации.

Сумма дооценки основных средств отражается на счете 83 «Добавочный капитал» только в том случае, если:

переоценка по дооцененному основному средству проводилась впервые;

дооценено основное средство, которое в предыдущие годы уже дооценивалось;

дооценено основное средство, которое было уценено. В этом случае на счете 83 отражается только сумма дооценки, которая превышает сумму предыдущей уценки основного средства.

В том случае, если в предыдущие годы основное средство дооценивалось, сумма уценки по нему отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

ДЕБЕТ 83 субсчет 1 «Переоценка основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства»

добавочный капитал уменьшен на сумму уценки основного средства, но в пределах дооценки за предыдущие годы;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 83 субсчет 1 «Переоценка основных средств»

уменьшена сумма амортизационных отчислений в пределах дооценки за предыдущие годы.

Для заполнения строки 060 необходимо использовать обороты по счету 83 «Добавочный капитал», которые были сделаны по результатам переоценки на начало 2007 года.

Если величина кредитового оборота превышает оборот по дебету этого счета, то нужно сумму оборота по кредиту уменьшить на дебетовый оборот. Полученную величину следует указать по строке 060 графы 4 Таблицы первого раздела.

Если оборот по дебету счета 83 окажется больше его кредитового оборота, значит, сумму оборота по дебету бухгалтер уменьшит на величину кредитового оборота. Полученную разницу следует указать по строке 060 в круглых скобках как отрицательную величину.

Показатель по строке 060 должен соответствовать данным Бухгалтерского баланса и Приложения к бухгалтерскому балансу следующим образом: Отчет об изменениях капитала (форма № 3) за 2007 год Бухгалтерский баланс (форма № 1) Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) за 2007 год Строка 060 графа 7 (графа 4 +/- графа 6) Строка 120 графа 4 формы № 1 за 2006 год - - строка 120 графа 3 формы № 1 за 2007 год Строка 171 графа 3 - - строка 172 графа 3

Строка 100 «Остаток на 1 января года отчетного года»

По строке 100 отражается кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» по состоянию на 1 января 2007 года.

Кроме того, показатель по этой строке можно рассчитать по формуле:

Строка 100 = строка 040 + строка 060

Если переоценка в организации на начало 2007 года не проводилась, то остатки добавочного капитала на 31 декабря 2006 года и на 1 января 2007 года будут равны. А по строке 060 «Результат от переоценки объектов основных средств» будет стоять прочерк.

Показатель по строке 100 графы 4 Отчета об изменениях капитала за 2007 год (форма № 3) равен показателю по строке 420 графы 3 Бухгалтерского баланса за 2007 год (форма № 1).

Строка 101 «Формирование уставного капитала»

По дополнительной строке 101 отражаются суммы эмиссионного дохода акционерного общества, которые возникли при первичном размещении акций.

Эмиссионный доход - это суммы, которые были получены сверх номинальной стоимости акций, размещенных обществом, не включая издержки на их продажу.

При формировании уставного капитала акционерного общества учредители должны оплатить полученные акции по цене не ниже номинальной.

В то же время акции могут распределяться по цене, которая превышает их номинальную стоимость. Сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью акций является эмиссионным доходом организации и учитывается в составе добавочного капитала.

В бухгалтерском учете сумма эмиссионного дохода отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 75 субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» КРЕДИТ 83

отражена разница между номинальной стоимостью акций, предназначенных для размещения, и за-долженностью учредителей по оплату уставного капитала.

По мнению Минфина, общества с ограниченной ответственностью могут отражать в составе добавочного ка-питала суммы превышения стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной им доли (письмо Минфина РФ от 9 августа 2004 г. № 07-05-12/18).

Для заполнения строки 101 вновь созданные акционерные общества должны использовать кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетом 75-1.

Строка 102 «Результат от пересчета иностранных валют»

Эту строку заполняют только те организации, размер уставного капитала которых в учредительных документах указан в иностранной валюте. Остальные организации могут смело поставить в этой строке прочерк.

Величина уставного капитала в иностранной валюте пересчитывается в рубли на дату приобретения организацией статуса юридического лица, то есть на дату государственной регистрации (п. 2 ст.51 ГК РФ). Для пересчета используется официальный курс ЦБ РФ.

В дальнейшем пересчет величины уставного капитала не производится.

Курс иностранной валюты на дату регистрации юридического лица и на дату погашения задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал не совпадает. В результате этого возникают курсовые разницы, которые относятся на добавочный капитал.

- положительные курсовые разницы увеличивают сумму добавочного капитала.

В бухгалтерском учете положительные курсовые разницы отражаются проводкой:

ДЕБЕТ 75 субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» КРЕДИТ 83 субсчет 3 «Курсовая разница»

отражена положительная курсовая разница на дату погашения задолженности учредителя.

отрицательные курсовые разницы уменьшают величину добавочного капитала.

В бухгалтерском учете отрицательные курсовые разницы отражаются проводкой:

ДЕБЕТ 83 субсчет 3 «Курсовая разница» КРЕДИТ 75 субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

отражена отрицательная курсовая разница на дату погашения задолженности учредителя.

В том случае, если отрицательные курсовые разницы окажутся больше, чем положительные разницы, то показатель по строке 102 необходимо указать в круглых скобках.

Строки «Увеличение капитала за счет»

Строка 121 «дополнительного выпуска акций»

По этой строке акционерные общества отражают величину эмиссионного дохода, полученного по дополнительному выпуску акций. Она равна разнице между ценой размещения дополнительного выпуска акций и номинальной стоимостью акций.

Для заполнения этой строки акционерные общества используют кредитовый оборот по счету 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 субсчет 1 «Расчеты по взносам в уставный капитал».

Строка 122 «увеличение номинальной стоимости акций»

Акционерные общества могут увеличить номинальную стоимость акций за счет эмиссионного дохода или средств от переоценки объектов основных фондов. В результате величина добавочного капитала уменьшится. Ту величину, на которую уменьшился добавочный капитал, необходимо отразить по строке 122 графы 4 в круглых скобках.

Общества с ограниченной ответственностью могут использовать строку 122 для отражения суммы уменьшения добавочного капитала ООО в том случае, если средства от переоценки объектов основных средств они направили на увеличение номинальной стоимости долей участников общества.

Для заполнения этой строки необходимо использовать дебетовый оборот по счету 83 и 84 в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал».

Показатель в графе 7 по строке 122 должен быть равен нулю.

Строка 123 «реорганизации юридического лица»

Строку 123 должны заполнить те организации, у которых величина добавочного капитала увеличилась в ре-зультате реорганизации. Это возможно в том случае, если реорганизация осуществилась в форме присоединения.

Для заполнения строки 123 формы № 3 предприятия, к которым в течение отчетного года были присоединены другие организации, должны кредитовый оборот по счету 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с нулевым счетом.

Строка 124 «безвозмездного вклада учредителя в имущество ООО»

Общество с ограниченной ответственностью может ввести дополнительную строку 124 для отражения суммы безвозмездного вклада, внесенного учредителем в имущество организации.

Иногда организации для ведения нормальной хозяйственной деятельности нуждаются в дополнительных инвестициях, которые превышают первоначальные взносы в уставный капитал. В такой ситуации помочь организации начать работу могут ее учредители.

По решению общего собрания участников ООО его учредители обязаны вносить дополнительные вклады в виде имущества. Правда, при условии, что это положение предусмотрено уставом общества (п.1 ст. 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

В этом случае доли учредителей в уставном капитале общества не меняются.

По мнению Минфина, вклад в имущество, которое внесено учредителями помимо вклада в уставный капитал, необходимо учитывать в состав добавочного капитала (письмо Минфина РФ от 13.04.2005 № 07-05-06/107).

В бухгалтерском учете суммы вклада в имущество, полученные организацией от учредителей, отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 75 субсчет 3 «Расчеты по дополнительным вкладам в имущество ООО» КРЕДИТ 83 субсчет 4 «Безвозмездные вклады учредителей в имущество ООО»

Строки «Уменьшение капитала за счет»

Эту часть таблицы заполняют те организации, у которых величина уставного капитала в 2007 году уменьшилась. При этом они используют дебетовый оборот по счету 80 «Уставный капитал» за указанный период.

Показатели в этом отсеке нужно указывать в круглых скобках.

Акционерные общества могут уменьшить уставный капитал за счет уменьшения номинальной стоимости акций или за счет сокращения количества размещенных акций, а общества с ограниченной ответственностью - в результате погашения убытков организации или в результате выхода участника из состава учредителей.

Строка 133 «реорганизация юридического лица»

Строку 133 заполняют те организации, у которых в результате реорганизации (присоединения или выделения) уменьшилась величина добавочного капитала.

Как мы уже говорили, если реорганизация проходит в форме присоединения, то показатель величины уставного капитала формируется в особом порядке. В объединенном балансе реорганизуемого предприятия отражается та величина уставного капитала, которая указана в договоре о реорганизации. Она может быть больше, чем сумма уставных капиталов реорганизуемого предприятия и присоединенной организации.

Такое увеличение уставного капитала возможно либо за счет добавочного капитала, либо за счет нераспределенной прибыли предприятия. В первом случае реорганизованное предприятие заполняет графу 4 по строке 133, а во втором - графу 4.

Кроме того, уменьшение величины добавочного капитала возможно и в случае проведения реорганизации в форме выделения.

Для заполнения строки 133 формы № 3 предприятия, к которым были присоединены другие организации или из состава которых выделились новые фирмы, должны дебетовый оборот по счету 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с нулевым счетом.

Строка 134 «выбытие дооцененных основных средств»

По этой строке организация может отразить суммы, на которые уменьшился добавочный капитал в результате выбытия основных средств. Речь идет о тех объектах, по которым на счете 83 «Добавочный капитал» числилась сумма дооценки, возникшая в результате переоценки основных средств.

При выбытии объекта основных средств, по которому проводилась переоценка, сумма его дооценки списывается со счета 83 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для заполнения строки 134 используются дебетовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетом 84. По-казатель по этой строке указывается в круглых скобках.

Одновременно ту же величину, но уже без круглых скобок, следует указать в графе 6 «Нераспределенная при-быль (непокрытый убыток)» по этой же строке таблицы.

Строка 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года»

Для заполнения этой строки нужно использовать кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на 31 декабря 2007 года.

Кроме того, этот показатель можно рассчитать по формуле:

Строка 140 = строка 040 + строка 101 + сумма строк 121-124 - сумма строк 131-134

Показатель по строке 140 графы 4 Отчета об изменениях капитала (форма № 3) равен показателю по строке 420 графы 4 Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Графа 5 «Резервный капитал»

Резервный капитал является страховым фондом предприятия, который создается для возмещения убытков и для защиты интересов партнеров в случае недостаточности прибыли у предприятия.

Резервный капитал нельзя раздать учредителям в виде дивидендов или потратить на выплату премий работникам предприятия.

Резервный фонд создается в акционерных обществах (АО) и в обществах с ограниченной ответственностью (ООО) в соответствии с уставом.

Для акционерного общества создание резервного капитала является обязательным (Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Размер обязательного резервного фонда АО составляет не менее 5% от величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ). Напомним, что минимальная величина уставного капитала для открытого АО должна быть не менее 100 000 руб. (МРОТ х 1 000), а для закрытого АО - не менее 10 000 руб. (МРОТ х 100). Такое положение установлено статьей 26 Закона № 208-ФЗ.

Ежегодно АО делает отчисления из чистой прибыли в резервный фонд, пока он не достигнет установленного уставом общества размера. Величина ежегодных отчислений не может быть менее 5% от суммы чистой прибыли за прошедший год.

Для обществ с ограниченной ответственностью формирование резервного капитала является делом добровольным (Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В ООО порядок формирование и размер резервного капитала устанавливается уставом общества (ст. 30 Закона № 14-ФЗ). И если участники ООО решили создать резервный фонд, то ни по порядку его формирования, ни по размерам никаких ограничений законодательством не установлено.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал»:

по кредиту этого счета отражаются отчисления в резервный капитал в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

по дебету - использование резервного капитала.

Использовать резервный капитал можно только для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций АО и выкупа акций АО в случае отсутствия иных средств (ст. 35 Федеральный закон «Об акционерных обществах»).

Строка 040 «Остаток на 31 декабря предыдущего года»

По строке 040 отражается кредитовое сальдо по счету 82 «Уставный капитал» по состоянию на 1 января 2007 года.

Показатель по строке 040 графы 5 Отчета об изменениях капитала (форма № 3) равен показателю по строке 430 графы 3 Бухгалтерского баланса за 2007 год (форма № 1).

Строка 100 «Остаток на 1 января года отчетного года»

Показатель в эту строку переносится из строки 040 графы 3 Отчета об изменениях капитала за 2007 год.

Строка 110 «Отчисления в резервный фонд»

Для заполнения этой строки нужно взять данные по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если организация направляет нераспределенную прибыль на увеличение резервного капитала, то общая величина ее собственного капитала не меняется.

Поэтому необходимо отразить не только увеличение резервного капитала, но и одновременно нужно указать уменьшение величины нераспределенной прибыли организации. Это значит, что аналогичный показатель следует указать в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по этой же строке таблицы. Только не забудьте заключить его в круглые скобки.

Показатель в графе 7 по строке 110 должен быть равен нулю.

Строка 116 «Покрытие убытков»

Если по решению общего собрания собственников часть резервного капитала направлена на погашение убытков, организация должна включить в Отчет об изменениях капитала дополнительную строку 116 «Покрытие убытков».

Для заполнения этой строки нужно использовать дебетовый оборот по счету 82 «Резервный капитал» в корре-спонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Показатель по строке 116 нужно заключить в круглые скобки.

В том случае, когда убытки покрываются за счет средств резервного капитала, общая величина собственного капитала организации остается неизменной. Поэтому по этой же строке в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» необходимо указать тот же показатель, но уже без круглых скобок.

Показатель в графе 7 по строке 116 должен быть равен нулю.

Строки «Уменьшение капитала за счет»

Эту часть Таблицы заполняют акционерные общества, которые использовали средства резервного капитала на погашение собственных акций и облигаций.

Строка 132 «уменьшение количества акций»

Согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах», АО могут расходовать средства резервного капитала на выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

Общее собрание акционеров может принять решение об уменьшении уставного капитала. На основании этого решения вносятся изменения в устав АО (п. 1 ст. 12 Закона № 208-ФЗ). Уменьшение уставного капитала проводится путем покупки и погашения части акций.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом. После выполнения обществом всех необходимых процедур, собственные акции аннулируются. Уставный капитал акционерного общества уменьшается на величину номинальной стоимости аннулированных акций.

Если цена выкупа собственных акций превышает их номинальную стоимость, то при аннулировании выкупленных акций сумма убытка от операций с собственными акциями отражается в составе прочих расходов акционерного общества.

ш

ьЗъЭУ ПРИМЕР Общее собрание акционеров ОАО «Норд» приняло решение об уменьшении уставного капитала на 10 000 руб. путем выкупа у акционеров 20 акций стоимостью 500 руб. с их последующим по-гашением. Акции были вы/купленыі по цене 600 руб.

В бухгалтерском учете АО «Норд» были сделаны такие проводки: ДЕБЕТ 81 «Собственные акции (доли)» КРЕДИТ 50 «Касса»

12 000 руб. (600 руб. х 20 шт.) - выкупленыі собственные акции у акционеров; ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал» КРЕДИТ 81 «Собственные акции (доли)»

10 000 руб. (500 руб. х 20 шт.) - уменьшен уставный капитал АО путем погашения вы/купленны/х акций;

ДЕБЕТ 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 81 «Собственные акции (доли)»

2 000 руб. (12 000 руб. - 10 000 руб.) - отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций.

Акционерное общество может покрыть разницу между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций за счет средств резервного капитала. Но только при условии, что организация не имеет других доходов для покрытия подобных расходов.

ш

ПРИМЕР Предположим, что ОАО «Норд» не ведет предпринимательской деятельности, поэтому никаких доходов для покрытия подобных расходов организация не имеет. В этом случае проводка будет такой:

ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал» КРЕДИТ 81 «Собственные акции (доли)»

2 000 руб. (12 000 руб. - 10 000 руб.) - отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций.

Таким образом, для заполнения строки 132 необходимо использовать дебетовый оборот по счету 82 в корреспонденции со счетом 81. Показатель по этой строке отражается в круглых скобках.

Строка 135 «выплаты процентов по собственным облигациям»

Выпускать облигации вправе не только акционерные общества, но и организации других организационно-правовых форм. Ведь облигации не являются долевыми ценными бумагами, а принадлежат к разряду долговых ценных бумаг.

Эмитент должен уплачивать по облигациям доход в виде дисконта или процентов (купонов). Процент (купон) может быть постоянным (фиксированным) или переменным.

Для погашения собственных облигаций акционерные общества могут использовать средства резервного капитала (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

Однако погашение облигаций осуществляется денежными средствами, которые находятся на расчетном счете или в кассе организации. У акционерного общества не может быть специального хранилища для суммы резервного капитала. Поэтому указание об использовании резервного капитала является не совсем корректным.

ш

ІрЗьнУ ПРИМЕР АО «Пласт» разместило в декабре 2007 года 1 000 облигаций номинальной стоимостью 500 руб. за штуку. Срок обращения облигаций - 1 год. Условиями выпуска предусмотрена ежеквар- тальная выплата процентов в размере 24% годовых от номинальной стоимости. Облигации размещены по цене 512 руб.

В бухгалтерском учете АО «Пласт» были сделаны такие проводки:

В декабре 2007 года.

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 1 «Основной долг»

500 000 руб. (500 руб. х 1 000 шт.) - получены денежные средства за размещение облигаций;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов»

12 000 руб. (512 руб. х 1000 шт. - 500 000 руб.) - отражена разница между ценой размещения и номинальной стоимостью выпущенных облигаций.

Ежемесячно в течение срока обращения облигаций:

ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

1000 руб. (12 000 руб. : 12 мес.) - списывается часть разницы между ценой продажи и номинальной стоимостью облигаций;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты к уплате»

10 000 руб. (500 000 руб. х 240%о: 12 мес.) - начислены проценты по облигациям, причитающиеся к уплате;

ДЕБЕТ 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Начисленные проценты» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

10 000 руб. - выплачены проценты по облигациям.

В декабре 2006 года

ДЕБЕТ 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субчет 1 «Основной долг» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

500 000 руб. - погашены выпущенные облигации.

В том случае, если акционерное общество не имеет доходов для начисления процентов по облигациям, оно может покрывать расходы на выплату процентов за счет средств резервного капитала. В бухгалтерском учете эта операция будет отражаться следующим образом:

ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал» КРЕДИТ 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты к уплате» - 10 000 руб. - начислены проценты по облигациям.

Таким образом, для заполнения строки 135 необходимо использовать дебетовый оборот по счету 82 в корреспонденции:

со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

со счетом 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Показатель по строке 135 нужно отразить в круглых скобках.

Строка 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года»

Для заполнения этой строки нужно использовать кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал» на 31 декабря 2006 года.

Кроме того, этот показатель можно рассчитать по формуле:

Строка 140 = строка 040 + строка 110 - строка 116 - строка 132 - строка 135

Показатель по строке 140 графы 5 Отчета об изменениях капитала (форма № 3) равен показателю по строке 430 графы 4 Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Чистой называется прибыль организации, которая была получена по итогам коммерческой деятельности за отчетный год и за предыдущие годы после уплаты налогов.

Чистая прибыль поступает в распоряжение организации и может быть израсходована в соответствии с решением собственников. Для этого собственники (участники общества с ограниченной ответственностью или акционеры) должны на общем собрании по итогам отчетного года определить порядок ее использования.

Бухгалтерский учет чистой прибыли ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непогашенный убыток)»:

кредитовый остаток показывает остаток чистой прибыли организации;

оборот по кредиту - величину чистой прибыли, полученной в отчетном году, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»;

оборот по дебету - использование чистой прибыли предприятия.

Строка 040 «Остаток на 31 декабря предыдущего года»

По строке 040 отражается сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по состоянию на 31 декабря 2006года. Дебетовый остаток (убыток) по этому счету необходимо указать в круглых скобках.

Показатель по строке 040 графы 6 Отчета об изменениях капитала (форма № 3) за 2007 год равен показателю по строке 470 графы 4 Бухгалтерского баланса (форма № 1) за 2006 год.

Строка 060 «Результат от переоценки основных средств»

Величина нераспределенной прибыли может:

увеличиться в случае дооценки основных средств;

уменьшиться в результате уценки основных средств.

При проведении переоценки необходимо пересчитать не только первоначальную стоимость основного средства, но и сумму начисленной амортизации по нему.

В бухгалтерском учете уценка основных средств отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Переоценка основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства»

нераспределенная прибыль уменьшена на сумму уценки основного средства,

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 84 субсчет «Переоценка основных средств»

уменьшена сумма амортизационных отчислений.

Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» только в том случае, если:

основное средство переоценивается впервые;

уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось;

уценено основное средство, которое было дооценено в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 84 отражается только сумма уценки, которая превышает сумму предыдущей дооценки основного средства.

В том случае, если в предыдущие годы основное средство уценивалось, сумма дооценки по нему отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 84 субсчет «Переоценка основных средств»

отражена сумма уценки первоначальной стоимости основного средства в пределах уценки за предыдущие годы;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Переоценка основных средств» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»

увеличена сумма начисленной амортизации в пределах уценки за предыдущие годы.

Для заполнения строки 060 необходимо использовать обороты по 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами 01 и 02, которые были сделаны по результатам переоценки на начало 2006 года.

Если величина кредитового оборота превышает оборот по дебету этого счета, то нужно сумму оборота по кредиту уменьшить на дебетовый оборот. Полученную величину следует указать по строке 060 графы 6 таблицы первого раздела.

Если оборот по дебету счета 84 окажется больше его кредитового оборота, значит, сумму оборота по дебету бухгалтер уменьшит на величину кредитового оборота. Полученную разницу следует указать по строке 060 в круглых скобках как отрицательную величину.

Строка 100 «Остаток на 1 января года отчетного года»

По строке 100 отражается сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по состоянию на 1 января 2007 года.

Кроме того, показатель по этой строке можно рассчитать по формуле:

Строка 100 = строка 040 + строка 060

Непокрытый убыток является отрицательной величиной. Поэтому его нужно указать в круглых скобках.

Если переоценка в организации на начало 2007 года не проводилась, то величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря 2006 года и на 1 января 2007 года будут равны. А по строке 060 «Результат от переоценки объектов основных средств» будет стоять прочерк.

Показатель по строке 100 графы 6 Отчета об изменениях капитала (форма № 3) за 2007 год равен показателю по строке 470 графы 3 Бухгалтерского баланса (форма № 1) за 2007 год.

Строка 103 «Чистая прибыль»

По строке 103 необходимо указать прибыль или убыток отчетного года.

Для заполнения этой строки нужно взять кредитовый оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

В том случае, если по итогам работы за год организация получила убытки, то для заполнения этой строки следует использовать дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 99. Убыток отчетного года отражается по строке 103 в круглых скобках.

Показатель по строке 103 графы 6 Отчета об изменениях капитала (форма № 3) равен показателю по строке 190 графы 3 Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Строка 104 «Дивиденды»

Для заполнения этой строки используют данные по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». Показатель нужно указать в круглых скобках.

Строка 110 «Отчисления в резервный фонд»

Для заполнения этой строки используют данные по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал». Показатель нужно указать в круглых скобках.

Учтите, что при направлении нераспределенной прибыли в резервный фонд, общая величина собственного капитала организации не меняется. Поэтому по этой же строке в графе 5 «Резервный капитал» должен быть указан аналогичный показатель, но уже без круглых скобок.

Показатель в графе 7 по строке 110 должен быть равен нулю.

Строка 116 «Покрытие убытков»

По решению общего собрания учредителей непокрытый убыток отчетного года или прошлых лет может быть погашен за счет средств резервного капитала.

В этом случае для заполнения дополнительной строки 116 «Погашение убытков» нужно использовать кредитовый оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал».

При погашении убытка за счет средств резервного капитала, общая величина собственного капитала организации не меняется. Так что по этой же строке в графе 5 «Резервный капитал» нужно указать аналогичный показатель, но в круглых скобках.

Строка 117 «Другие направления использования чистой прибыли»

Общее собрание собственников предприятия могут принять решение о направлении части прибыли на выплату премий или материальной помощи работникам организации, на социальные нужды трудового коллектива и т. д.

Указанные суммы необходимо отразить в дополнительной строке 117 «Другие направления использования чистой прибыли». Данные для заполнения этой строки следует взять по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции:

со счетом 70 «Расчеты с персоналом»;

со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредитами».

Показатель по строке 117 нужно указать в круглых скобках.

Строки «Увеличение капитала за счет»

Строка 122 «увеличение номинальной стоимости акций»

Эту строку следует заполнять в том случае, если увеличение номинальной стоимости акций или долей в уставном капитале ООО осуществилось за счет чистой прибыли организации.

Для заполнения строки 122 необходимо использовать дебетовый оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал».

Показатель в графе 7 по строке 122 должен быть равен нулю.

Строка 123 «реорганизации юридического лица»

Строка 123 заполняется в том случае, если в результате реорганизации величина нераспределенной прибыли организации увеличилась. Для заполнения этой строки организации должны указать кредитовый оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с нулевым счетом.

Строки «Уменьшение капитала за счет»

Строка 131 «уменьшение номинала акций»

Акционерное общество уменьшает номинал акций путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью. Общества с ограниченной ответственностью могут уменьшить номинальную стоимость долей участников.

Средства, полученные от уменьшения номинальной стоимости акций или долей, организация может направить на погашение убытков.

Для заполнения этой строки нужно использовать дебетовый оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал».

Показатель в графе 7 по строке 132 должен быть равен нулю.

Строка 133 «реорганизации юридического лица»

Строка 133 заполняется в том случае, если в результате реорганизации величина нераспределенной прибыли организации уменьшилась. Для заполнения этой строки организации необходимо указать дебетовый оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с нулевым счетом.

Строка 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года»

Для заполнения этой строки нужно использовать сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 31 декабря 2006 года. Дебетовый остаток по этому счету необходимо отразить в круглых скобках.

Кроме того, этот показатель можно рассчитать по формуле:

Строка 140 = строка 040 +/- строка 060 + строка 103 - сумма строк 104-117 + сумма строк 121-123 - сумма строк 131-133

Показатель по строке 140 графы 6 Отчета об изменениях капитала (форма № 3) равен показателю по строке 470 графы 4 Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Раздел 2. Резервы

Таблица второго раздела состоит из четырех частей:

резервы, образованные в соответствии с законодательством;

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

оценочные резервы;

резервы предстоящих расходов.

При заполнении таблицы второго раздела мы предлагаем использовать коды строк от 200 до 291. Данные по каждому виду резервов нужно приводить за предыдущий год (четные строки) и за отчетный год (нечетные строки). Причем:

в графе 3 указывается остаток резерва на начало года;

в графе 4 отражается сумма, на которую увеличился резерв в течение года;

в графе 5 приводится величина, на которую уменьшился резерв в течение года (все показатели в этой графе нужно указывать в круглых скобках);

в графе 6 вносится остаток резерва на конец года.

II. Резервы

Резервы, образованные в соответствии с законодательством Показатель Остаток Поступило Использовано Остаток наименование код 1 2 3 4 5 6 Резервы, образованные в соответствии с законодательством: 150 () (наименование резерва) данные предыдущего года данные отчетного периода 151 () Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами: 160 () (наименование резерва) данные предыдущего года данные отчетного периода 161 () Оценочные резервы: 170 () Резервы под снижение стоимости материальных ценностей (наименование резерва) данные предыдущего года данные отчетного периода 171 () Резервы под обесценение вложений в финансовые вложения 172 () (наименование резерва) данные предыдущего года данные отчетного периода 174 () Резервы по сомнительным долгам. 175 () (наименование резерва) данные предыдущего года данные отчетного периода 176 () Резервы предстоящих расходов: 180 () Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (наименование резерва) данные предыдущего года

1 2 3 4 5 6 данные отчетного периода 181 () Резерв на выплату вознаграждений по итогам года (наименование резерва) данные предыдущего года 182 () данные отчетного периода 183 () Резерв на ремонт основных средств (наименование резерва) данные предыдущего года 184 () данные отчетного периода 185 () Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (наименование резерва) данные предыдущего года 186 () данные отчетного периода 187 () Резервы на покрытие иных расходов (наименование резерва) данные предыдущего года 188 () данные отчетного периода 189 ()

Эти строки заполняют только акционерные общества.

Напомним, что в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных об-ществах» размер обязательного резервного фонда составляет 5% размера уставного капитала. Ежегодно акцио-нерное общество должно направлять не менее 5% чистой прибыли, полученной по результатам хозяйственной де-ятельности за отчетный год.

Аналитические данные по счету 82 «Резервный капитал» следует отразить:

по строке 150 - за 2006 год;

по строке 151 - за 2007 год.

Показатели по строке 151 (графа 3 и 6) Отчета об изменениях капитала (форма № 3) равны показателям по строке 431 (графа 3 и 4) Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Уставом акционерного общества может быть предусмотрен иной размер резервного капитала. Он может пре-вышать установленный Законом № 208-ФЗ уровень в 5% размера уставного капитала. В этом случае сумма, на-правленная в резервный фонд свыше установленных 5%, акционерное общество может указать по этим строкам.

Для обществ с ограниченной ответственностью действующим законодательством не предусмотрена обязан-ность создавать резервный капитал. Однако они могут это делать в добровольном порядке при условии, что фор-мирование резервного капитала предусмотрено уставом общества (ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Аналитические данные по счету 82 «Резервный капитал» следует отразить:

по строке 160 - за 2006 год;

по строке 161 - за 2007 год.

Показатели по строке 161 (графы 3 и 6) Отчета об изменениях капитала (форма № 3) равны показателям по строке 432 (графы 3 и 4) Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Оценочные резервы

Организация может формировать три вида оценочных резервов в соответствии со своей учетной политикой:

резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

резервы под обесценение вложений в финансовые вложения;

- резервы по сомнительным долгам.

Заполнять эту часть второго раздела следует в соответствии с таблицей. Порядок заполнения группы строк «Оценочные резервы» Раздела 2

Таблица Счет бухгалтерского учета Данные за 2005 год Данные за 2006 год 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Строка 170 Строка 171 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» Строка 172 Строка 173 63 «Резервы по сомнительным долгам» Строка 174 Строка 175

О том, как создавать резервы и отражать их на счетах бухгалтерского учета, мы рассказали в первой части книги «Подготовка к составлению отчетности».

Резервы предстоящих расходов

В этой части таблицы отражаются данные по тем резервам, которые организация создает на покрытие каких- либо предполагаемых расходов путем равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода. Создавать подобные резервы организация может только в том случае, если это предусмотрено учетной политикой предприятия.

Пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации могут создавать резервы на:

предстоящую оплату отпусков работникам;

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

выплату вознаграждений по итогам работы за год;

ремонт основных средств;

производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранительных мероприятий;

предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ.

Организации, использующие труд инвалидов, могут формировать резерв предстоящих расходов на социальную защиту инвалидов. Цели социальной защиты инвалидов перечислены в подпункте 38 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Расходы на формирование подобного резерва можно включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Но только при выполнении двух условий. С организации, использующей труд инва-лидов:

инвалиды составляют не менее 50% от числа работников предприятия,

доля расходов на оплату их труда составляет не менее 25% от общей суммы расходов на оплату труда.

Величина резервов предстоящих расходов формируется на основании плановой сметы предстоящих расходов.

Сметы должны быть заблаговременно (до 31 декабря отчетного года) представлены в бухгалтерию соответствующими службами предприятия.

На основе полученных смет бухгалтер составляет бухгалтерскую справку, в которой рассчитывает ежемесячную сумму резерва. Она, как правило, составляет 1/12 от общей суммы резерва.

Бухгалтерская справка служит первичным документом для осуществления ежемесячного отражения в бухгалтерском учете отчислений в резерв.

В бухгалтерском учете сумма резерва отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Формирование резервов предстоящих расходов отражается в бухгалтерском учете такой записью: ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 29, 44 КРЕДИТ 96

Если в течение года организация несет расходы, под которые создавался резерв, то часть резерва списывается такой проводкой:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 23, 68, 69, 70, 76 ....

По окончании года необходимо провести инвентаризацию расходов предстоящих расходов и платежей. Из-лишне начисленные суммы необходимо включить в состав прочих доходов предприятия:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

Данные по счету 96 используются для заполнения:

строки 180, 182, 184, 186, 188 - за 2005 год;

строки 181, 183, 185, 187, 189 - за 2006 год.

Сумма строк 181, 183, 185, 187, 189 (графа 3 и 6) Отчета об изменениях капитала равна показателю по строке 650 (графа 3 и 4) Бухгалтерского баланса за 2006 год.

Справки Показатель Остаток на начало отчетного года Остаток на конец отчетного периода наименование Код 1 2 3 4 1) Чистые активы 200 Из бюджета Из внебюджетных фондов за

отчетный год за

предыдущий год за

отчетный год за

предыдущий год 3 4 5 6 2) Получено на: 210 расходы по обычным видам деятельности - всего в том числе: 211 212 213 214 капитальные вложения во внеоборотные активы, в том числе: 220 221 222 223

Справка к Отчету об изменениях капитала состоит из двух частей. В первой части отражается величина чистых активов организации (строка 200), а во второй сумма средств, полученных из бюджета и внебюджетных фон-дов (строки 210-229).

Справки

Строка 200 «Чистые активы»

По этой строке отражается величина чистых активов организации:

графа 3 - на начало отчетного года;

графа 4 - на конец отчетного года.

Показатель чистых активов является одним из основных при оценке кредитоспособности организации. Он от-ражает стоимость имущества, которое останется у фирмы после ее условной ликвидации с одновременным пога-шением кредиторской и дебиторской задолженности.

Иными словами, чистые активы - это та часть имущества, которая окажется в распоряжении учредителей после удовлетворения всех требований кредиторов и дебиторов.

Именно поэтому эта часть стоимости имущества и называется «стоимость чистых активов». Она представляет собой действительную стоимость имущества фирмы, не обремененного обязательствами и платежами в бюджет и внебюджетные фонды, в пользу других кредиторов.

У вновь созданной организации размер чистых активов равняется величине уставного капитала. Установив ог-раничение на минимальный размер уставного капитала, государство фактически определило минимальную стои-мость чистых активов любой коммерческой фирмы.

Поэтому в дальнейшем, в процессе своей хозяйственной деятельности, организация обязана следить за соот-ношением показателя размера уставного капитала и величины чистых активов. Для этого необходимо ежеквар-тально и ежегодно рассчитывать стоимость чистых активов.

Этого, например, требует Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Аналогичная норма содержится и в Федеральном законе от 08.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Напомним, что минимальный размер уставного капитала открытого АО составляет 100 000 руб., а закрытого АО - 10 000 руб. (ст. 26 Закона № 208-ФЗ). В обществах с ограниченной ответственностью минимальный размер уставного капитала - 10 000 руб. (ст. 14 Закона № 14-ФЗ).

Если по окончании второго и каждого последующего финансовых годов величина чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано уменьшить уставный капитал до размера чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п. 4 ст. 35 Закона № 208-ФЗ, п. 3 ст. 20 Закона № 14-ФЗ).

Если же обнаружится, что величина чистых активов стала меньше, чем минимально допустимый размер уставного капитала, акционерное общество обязано принять решение о своей ликвидации (п. 5 ст. 35 Закона № 208-ФЗ, п. 4 ст. 20 Закона № 14-ФЗ).

Порядок оценки чистых активов установлен совместным приказом Минфина и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Этот приказ вступил в силу 29 марта 2003 года.

Для расчета чистых активов используется форма, которая приведена в Приложении к приказу № 10н/03-6-пз. Она представляет собой таблицу, в которой указаны все активы и пассивы, которые принимаются к расчету, - каждый актив и пассив отражается в отдельной строке. В последней строке таблицы указывается стоимость чистых активов, которая рассчитывается так: из суммы активов вычитают сумму пассивов.

РАСЧЕТ ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

(тыс. руб.) Наименование показателя Код строки бухгалтерского баланса На начало отчетного периода На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. Активы 1. Нематериальные активы 110 2. Основные средства 120 3. Незавершенное строительство 130 4. Доходные вложения в материальные ценности 135 5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения 140,250 6. Прочие внеоборотные активы (включая величину отложенных налоговых активов) 145, 150 7. Запасы 210

1 2 3 4 8. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 9. Дебиторская задолженность (за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал) 230,240 10. Денежные средства 260 11. Прочие оборотные активы 270 12. Итого активы, принимаемые к расчету

(сумма данных пунктов 1 - 11) — II. Пассивы 13. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам 510 14. Прочие долгосрочные обязательства (включая величину отложенных налоговых обязательств) 515,520 15. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам 610 16. Кредиторская задолженность 620 17. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630 18. Резервы предстоящих расходов 650 19. Прочие краткосрочные обязательства (в данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности) 660 20. Иого пассивы, принимаемые к расчету

(сумма данных пунктов 13 - 19) — 21. Стоимость чистых активов акционерного общества (итого активы, принимаемые к расчету (стр. 12), минус итого пассивы, принимаемые к расчету (стр. 20)).

В расчет чистых активов нужно включать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые создаются по правилам, установленным в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н). ОНА учитывается в составе прочих внеоборотных активов, а ОНО - в составе долгосрочных обязательств.

При расчете чистых активов не учитываются:

задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (счет 75-1);

доходы будущих периодов (счет 98).

Если при расчете чистых активов получился отрицательный результат, его следует указать в скобках.

Показатель по строке 150 Отчета об изменениях капитала равен сумме строк 490 и 640 Бухгалтерского баланса за минусом дебетового сальдо по счету 75 субсчет 1 «Расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал».

Строка 210 «Получено на...»

По этой строке отражается общая сумма средств, полученных организацией:

графа 3 и 4 - из бюджета;

графа 5 и 6 - из внебюджетных фондов.

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на две группы, которые следует отразить в Отчете об изменениях капитала отдельно.

Строка 211 «расходы по обычным видам деятельности»

По этой строке указывается сумма средств, полученных на финансирование текущих расходов, а ниже приводится их расшифровка:

приобретение сырья;

материалов, товаров;

оплата работ и услуг сторонних организаций;

выплаты сотрудникам организации и т.д.

Строка 220 «капитальные вложения во внеоборотные активы»

По этой строке средства на финансирование капитальных расходов, а ниже приводится их расшифровка: покупка или строительство объектов основных средств, приобретение нематериальных активов или других внеоборотных активов.

В бухгалтерском учете бюджетные средства, полученные на финансирование текущих или капитальных расходов, отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 51, 52 (76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию») КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»

- получены деньги из бюджета или внебюджетных фондов.

Для заполнения строк 210-239 необходимо использовать аналитические данные по кредиту счета 86 «Целевое финансирование»:

графа 3 и 5 - за 2007 год;

графа 4 и 6 - за 2006 год.

Показатели по строке 210 (графа 3 и 4) Отчета об изменениях капитала равны показателям по строке 910 (графа 3 и 4) Приложения к бухгалтерскому балансу за 2007 год.

10.2.4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) включается только в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Кому можно не составлять Отчет?

Однако не все организации должны его заполнять. Об этом сказано в Указании об объеме форм бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

К таким организациям относятся:

субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (п. 3);

общественные организации (объединения), которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов по продаже товаров, работ, услуг кроме выбывшего имущества (п. 4);

некоммерческие организации, если у них отсутствуют данные для заполнения этой формы (п. 4).

Какую форму Отчета следует использовать?

Типовая форма Отчета о движении денежных средств (форма № 4) приведена в приложении к Приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

Коды строк в этих Таблицах организации проставляют самостоятельно. При этом они могут использовать кодировку, предложенную автором.

Если организация использует типовую форму, то незаполненные строки желательно из нее удалить. Однако не всегда для отражения хозяйственной деятельности предприятия достаточно тех строк, которые приведены в типовой форме. Мы постарались рассмотреть все возможные ситуации, которые могут возникнуть при заполнении этой формы.

И поэтому добавили в Отчет о движении денежных средств дополнительные строки. Отчет о движении денежных средств составляется в тысячах (код - 384) или в миллионах (код - 385) рублей. Соответствующий код указывается в шапке Приложения.

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

за 20 г.( таблица на с.212) Коды Форма № 4 по ОКУД 0710004 Дата (год, месяц, число) Организация по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385

В Отчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном году, а также как она расходовала имеющиеся у нее средства.

В графе 3 нужно указать данные за 2007 год.

В графе 4 приводятся данные за 2005 год (переносятся из графы 3 Отчета о движении денежных средств (форма № 4) за предыдущий год).

Информация о движении денежных средств представляется в форме № 4 прямым методом. Он предполагает непосредственное раскрытие денежных потоков по всем основным группам поступлений и платежей.

В мировой практике более распространенным является косвенный метод составления Отчета о движении денежных средств, который включает в себя элементы анализа.

Косвенный метод базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, которые характеризуют имущественное и финансовое положение организации, а также включает в себя анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить непосредственно из баланса.

В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) деятельности организации за отчетный период рассчитывается как разность между величинами денежных средств, которые находились в распоряжении организации на начало и на конец отчетного периода.

Как представить информацию о движении денежных средств по видам деятельности?

Отчет о движении денежных средств представляет собой Таблицу, которую условно можно разделить на 5 частей:

остаток денежных средств на начало отчетного периода;

движение денежных средств по видам деятельности:

текущей;

инвестиционной;

финансовой.

остаток денежных средств на конец отчетного периода, а также величину влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Определение текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации приведено в пункте 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н).

под текущей понимается деятельность компании, которая является основным источником ее доходов, а также прочие операции, которые не относятся к инвестиционной и финансовой деятельности. Денежными потоками по текущей деятельности могут быть:

поступление выручки от продажи товаров, работ и услуг;

поступление комиссионного вознаграждения, франшизы, прочего операционною дохода;

выплаты поставщикам сырья и товаров;

выплаты сотрудникам компании;

поступления и выплаты страховых платежей и премий, экономических санкций и аналогичное движение денежных средств, связанное с торговыми контрактами.

Инвестиционная деятельность обычно представлена покупкой или продажей долгосрочных активов: основных средств (включая строительство хозяйственным способом), финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств и не являющихся объектом торговой деятельности компании, и прочих активов, которые представляют собой ресурсы, обеспечивающие поступление денежных средств в будущем.

Финансовая деятельность определяется как операции, которые приводят к изменению величины и структуры собственных и заемных средств. Среди них - поступления денежных средств от выпуска акций, облигаций, векселей, от прочих инструментов собственных и заемных средств; возврат заемных средств; выплаты стоимости имущества по контрактам финансовой аренды и т. п.

Деление денежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях, которые предъявляют пользователи к отчетной информации.

В текущей деятельности важно оценить возможность компании генерировать денежные средства на поддер-жание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей.

Денежные средства, направленные на инвестиции, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившийся уровень текущей деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности.

Сведения о денежных потоках финансового характера представляют интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов компании на денежные потоки, создаваемые ею. На основании этой информации они могут судить о том, будут ли их требования удовлетворены организацией в будущем или нет.

Некоторые поступления и выбытие денежных средств могут быть представлены несколькими составляющими, которые относятся к разным видам деятельности. Например:

погашение займа состоит из:

возврата основного долга, который показывается как денежный поток от финансовой деятельности,

выплаты процентов, которая относится либо к текущей деятельности (кредит на закупку товара), либо к инвестиционной деятельности (покупка оборудования).

перечисление платежей лизингодателю включает в себя:

собственно лизинговые платежи за услуги лизингодателя, которые отражаются в составе денежного потока;

выкупную стоимость объекта лизинга, оплата за который учитывается в составе движения денежных средств по инвестиционной деятельности.

Одно и то же поступление и выбытие денежных средств в двух компаниях может относиться к разным видам деятельности в зависимости от природы сделки.

Так, компания может держать ценные бумаги (например, векселя) с целью их выгодной перепродажи, и, следовательно, их приобретение будет отнесено к текущей деятельности. Другая компания может выпустить те же самые векселя с целью получения долгосрочного дохода, что будет рассматриваться как операция инвестиционного характера.

Если сдача имущества в аренду, в том числе по договору лизинга, является деятельностью, которая преследует извлечение прибыли в качестве основной цели в соответствии с предметом деятельности организации, то при составлении формы № 4 такая деятельность должна рассматриваться в качестве текущей (письмо Минфина РФ от 18 марта 2005 г. № 07-05-06/80).

Как построены разделы таблицы?

Разделы, в которых отражается движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, имеют одинаковую структуру:

поступление денежных средств;

выбытие денежных средств (показатели отражаются в круглых скобках);

сальдо движения денежных средств.

Как избежать дублирования показателей?

Для заполнения Отчета о движении денежных средств нужно использовать данные, которые в бухгалтерском учете отражаются по счетам:

«Касса» (за исключением субсчета 3 «Денежные документы»);

«Расчетные счета»;

«Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках» (за исключением субсчета 3 «Депозитные счета»); 57 « Переводы в пути».

Для того чтобы избежать двойного счета, не нужно учитывать обороты между указанными выше счетами:

оборот между различными банковскими счетами, которые принадлежат одной организации (перевод средств на специальные счета и обратно, открытие аккредитива, депонирование средств на чековой книжке);

оборот между банковскими счетами обособленных подразделений организации;

оборот между кассой организации и ее расчетными (валютными счетами), а также денежными средствами в пути.

ш

ifefejU ПРИМЕР Для составления Отчета о движении денежных средств за 2007 года бухгалтер ЗАО «Орбита» использовал оборотную ведомость по субсчету счета 50-1« Касса в рублях» (таблица 1) и оборотную ведомость по счету 51 «Расчетный счет» (таблица 2).

Таблица 1

Оборотная ведомость по счету 51 ««Расчетные счета»»

(руб.)

Таблица 2 Сальдо на 01.01.07 С кредита счета Сумма По дебету счетов Сумма Сальдо на 31.12.07 1 2 3 4 5 6 9 000= 62 1 000 000= 91-1 1 180 000= 57 240 000= 50 30 000= 50 100 000= Оборотная ведомость по субсчету 50-1 ««Касса в рублях»»

(руб.) Сальдо на 01.01.07 С кредита счета Сумма По дебету счетов Сумма Сальдо на 31.12.07 1 000= 62 250 000= 51 100 000= 51 30 000= 71 4 000= 71 72 000= 70 180 000= 60 68 000= 1 000= 354 000= 350 000= 5 000=

1 2 3 4 5 6 66 400 000= 66 460 000= 60 1 470 000= 76 200 000= 68 60 000= 69 55 000= 91-2 30 000= 9 000= 2 610 000 2615 000= 4 000=

Бухгалтер ЗАО «Орбита» объединил обороты по соответствующим счетам, составил сводную оборотную ведомость (Таблица 3). В ней он исключил движение денежных средств внутри организации, то есть обороты между счетом 50-1 и 51.

Таблица 3

Сводная оборотная ведомость по субсчету 50-1 «Касса в рублях» и 51 «Расчетные счета»

(руб.) Сальдо на 01.01.07 С кредита счета Сумма По дебету счетов Сумма Сальдо на 31.12.07 10 000= 62 1 250 000= 50 30-300= 51 100 000= 51 100 000= 50 30000= 91-1 1 180 000= 57 240 000= 71 4 000= 71 72 000= 66 400 000= 66 460 000= 60 1 538 000= 76 200 000 68 60 000= 69 55 000= 70 180000= 91-2 30 000= 10 000= 2 834 000= 2 835 000= 9 000=

Как заполнить форму № 4, если организация использует в своей деятельности иностранную валюту?

Для тех организаций, которые осуществляет операции, связанные с движением денежных средств в иностранной валюте, порядок заполнения формы № 4 будет несколько иной.

Информация о движении иностранной валюты формируется организацией отдельно по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. При заполнении Отчета о движении денежных средств полученные данные по отдельным расчетам суммируются. Такой порядок установлен пунктом 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

Для выполнения этого требования на практике Отчет о движении денежных средств заполняется отдельно по каждой иностранной валюте, которая находится в банке и в кассе организации. Затем все показатели этих Отче-тов пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ этой валюты на 31 декабря отчетного года.

Таблица 4 Сальдо на 01.01.07 С кредита счета Сумма По дебету счетов Сумма Сальдо на 31.12.07 100= 62 40 000= 57 38 000= 57 7 500= 50-2 1 000= 76 200= 60 7 800= 100= 47 500= 47 000= 600=

Предположим, что курс доллара США на 31 декабря 2007года составил 30 руб. Бухгалтер ЗАО «Орбита» пересчитал сводную оборотную ведомость в рубли по указанному курсу (Таблица 7).

Оборотная ведомость по счету 52 ««Валютный счет»»

(долл. США)

Ш

І&ЗЄаІ ПРИМЕР Бухгалтер ЗАО «Орбита» составил оборотную ведомость по счету52 «Валютный счет» (таблица 4) и по субсчету счета 50-2 «Валютная касса» (таблица 5) в долларах США.

Оборотная ведомость по субсчету 50-2 ««Валютная касса»».

(долл. США)

Таблица 5. Сальдо на С кредита Сумма По дебету Сумма Сальдо на 01.01.07 счета счетов 31.12.07 - 52 1 000= 71 1 000= - 1 000= 1 000= - Бухгалтер ЗАО «Орбита» объединил обороты по соответствующим счетам, составил сводную обо-ротную ведомость (Таблица 6). В ней он исключил движение денежных средств внутри организации, то есть обороты между счетом 50-2 и 52.

Сводная оборотная ведомость по счету 52 ««Валютный счет»» и субсчету 50-2 ««Валютная касса»».

(долл. США)

Таблица 6. Сальдо на 01.01.07 С кредита счета Сумма По дебету счетов Сумма Сальдо на 01.01.07 100= 62 40 000= 57 38 000= 52 1066= 50-2 1000= 57 7 500= 71 1 000= 76 200= 60 7 800= 100= 47 500= 47 000= 600= Таблица 7. Сальдо на 01.01.07 С кредита счета Сумма По дебету счетов Сумма Сальдо на 01.01.07 3 000= 62 1 200 000= 57 1 140 000= 57 225 000= 71 30 000= 76 6 000= 60 234 000= 3 000= 1 425 000= 1 410 000= 18 000= Сводная оборотная ведомость по счету 52 «Валютный счет» и субсчету 50-2 «Валютная касса».

(руб.)

Затем данные по рублевым счета (50-1, 51) и валютным счетам (50-2, 52) были объединены (Таблица 8).

Таблица 8.

Сводная оборотная ведомость по субсчету 50-1 «Касса в рублях», 50-2 «Валютная касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

(руб.) Сальдо на 01.01.07 С кредита счета Сумма По дебету счетов Сумма Сальдо на 31.12.07 13 000= 62 4 450 000= 57 225 000= 91-1 1 180 000= 57 1 380 000= 71 4 000= 71 102 000= 66 400 000= 66 460 000= 60 1 772 000= 76 206 000 68 60 000= 69 55 000= 70 180 000= 91-2 30 000= 13000= 4 259 000= 4 245 000= 27 000=

Что делать с курсовыми разницами по счету 50, 52 и 55?

В бухгалтерском учете операции в иностранной валюте отражаются в пересчете по курсу на дату совершения каждой операции. Поэтому складывается ситуация, когда данные, входящие в состав бухгалтерской отчетности не соответствуют данным бухгалтерского учета. Данные бухгалтерской отчетности нельзя проверить на основе обобщения данных из бухгалтерских регистров и Главной книги.

Однако требование приказа № 67н значительно упрощает процедуры консолидации при составлении единого Отчета о движении денежных средств. Ведь одни и те же обороты в иностранной валюте будут отражены в одинаковом рублевом эквиваленте, который пересчитывается на одну и ту же дату.

Довольно часто бывает, когда иностранная валюта лежит на валютном счете без движения, а бухгалтер постоянно отражает курсовые разницы в зависимости от колебания курса валюты. Все эти изменения рублевой стоимости валюты не должны учитываться при составлении Отчета о движении денежных средств.

ПРИМЕР В 2007 году организация получила 1 апреля 10 000 долларов США (курс ЦБ РФ - 27,7 руб./USD) и израсходовала эту же сумму 30 июня (курс ЦБ РФ - 28,7 руб./USD).

В бухгалтерском учете организации были сделаны проводки:

1 апреля 2007 года

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 57

277 000 руб. (27,7 руб./USD х 10 000 USD) - отражен рублевый эквивалент иностранной валюты, зачисленной на валютный счет организации;

30 июня 2007 года

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

287 000 руб. (28,7руб./USD х 10 000 USD) - отражен рублевый эквивалент иностранной валюты, перечисленный иностранному поставщику;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91 субсчет 1 «Прочие доходы»)

10 000 руб. ((28,7руб./USD - 27,7руб./USD) х 10 000 USD) - отражена курсовая разница по иностранной валюте.

При составлении Отчета о движении денежных средств бухгалтер организации пересчитал приход и расход иностранной валюты по курсу на 31 декабря 2007 года.

Предположим, что курс ЦБ РФ на последнюю отчетную дату составил 30 руб./USD. Тогда и поступление, и выбытие иностранной валюты будет равно - 300 000 руб. (10 000 USD х 30 руб./USD). Никаких курсовых разниц в этом случае не возникает.

Как отразить избежать повторного счета при отражении операций по покупке и продаже иностранной валюты?

Операции по покупке и продаже иностранной валюты обладают интересной особенностью. В процессе осуществления этих операция организация за деньги приобретает другие деньги. То есть фактически осуществляется обмен одной суммы денежных средств на другую. При этом организация несет дополнительные расходы.

Как же отразить подобные операции в Отчете о движении денежных средств, чтобы избежать двойного счета?

Прежде всего, необходимо составить Отчет о движении денежных средств в том порядке, который описан в следующей части этой главы.

Затем следует избавиться от дублирующих оборотов. Для этого необходимо уменьшить на одну и ту же сумму показатели:

- по строке 030 «Доходы от покупки иностранной валюты» и по строке 191 «Денежные средства направленные на покупку иностранной валюты»;

ПРИМЕР Бухгалтер организации составил Отчет о движении денежных средств за 2007 год. Вариант 1.

В графе 3 Отчета отражены следующие показатели:

по строке 030 - 42 000 тыс. руб.;

по строке 191 - 49 500 тыс. руб.

Для того чтобы избавиться от повторного счета, необходимо оба показателя уменьшить на 42 000 тыс. рублей. В результате форма № 4 будет заполнена следующим образом:

по строке 030 - прочерк;

по строке 191 - 7 500 тыс. руб. Вариант 2.

В графе 3 Отчета отражены следующие показатели:

по строке 030 - 50 100 тыс. руб.;

по строке 191 - 49 500 тыс. руб.

Для того чтобы избавиться от повторного счета, необходимо оба показателя уменьшить на 49 500 тыс. рублей. В результате форма № 4 будет заполнена следующим образом:

по строке 030 - 600 тыс. руб.;

по строке 191 - прочерк.

- по строке 040 «Доходы от продажи иностранной валюты» и по строке 192 «Денежные средства направленные на продажу иностранной валюты».

ш

ПРИМЕР Бухгалтер организации составил Отчет о движении денежных средств за 2007 год. Вариант 1.

В графе 3 Отчета отражены следующие показатели:

по строке 040 - 465 000 тыс. руб.;

по строке 192 - 478 000 тыс. руб.

Для того чтобы избавиться от повторного счета, необходимо оба показателя уменьшить на 465 000 тыс. рублей. В результате форма № 4 будет заполнена следующим образом:

по строке 040 - прочерк;

по строке 191 - 13 000 тыс. руб. Вариант 2.

В графе 3 Отчета отражены следующие показатели:

по строке 040 - 481 000 тыс. руб.;

по строке 192 - 478 000 тыс. руб.

Для того чтобы избавиться от повторного счета, необходимо оба показателя уменьшить на 478 000 тыс. рублей. В результате форма № 4 будет заполнена следующим образом:

по строке 040 - 3 000 тыс. руб.;

по строке 192 - прочерк.

Как заполнить форму № 4.

Строка 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» Заполняя эту строку, нужно указать:

в графе 3 - остаток денежных средств на 1 января 2007 года;

в графе 4 - остаток денежных средств на 1 января 2006 года.

Для заполнения этой строки используют сальдо по счетам учета денежных средств (50, 51, 55, 57) на начало отчетного года.

В том случае, если организация осуществляет только рублевые операции (без иностранной валюты), показатели данного раздела должны соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом: Отчет о движении денежных средств (форма № 4) Бухгалтерский баланс (форма № 1) Строка 010 графы 3 Строка 260 графа 3

Если организация осуществляет операции в иностранной валюте, то помимо рублевой суммы денежных средств по этой строке отражается сумма иностранной валюты, которая находилась на валютном счете или в кассе организации, по состоянию на 1 января 2007 года.

Иностранную валюту необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

В результате такого пересчета данные по строке 010 графы 3 Отчета о движении денежных средств за 2007 год будут отличаться от показателя по строке 460 графы 4 формы № 4 за 2007 год. Это связано с тем, что курс ЦБ РФ на 31 декабря 2006 года и на 31 декабря 2007 года не совпадает. Разницу между этими показателями необходимо отразить по строке 470 графы 3.

Кроме того, не будет равенства между строкой 010 графы 3 Отчета о движении денежных средств за 2007 года и строкой 260 графы 3 Бухгалтерского баланса за этот же год.

В том случае, если организация осуществляет помимо рублевых операции в иностранной валюте, показатели данного раздела должны соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом: Отчет о движении денежных средств (форма № 4) Бухгалтерский баланс (форма № 1) Строка 010 графа 3 + строка 470 графа 3 Строка 260 графа 3

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

Эта часть Таблицы отражает поступление и выбытие денежных средств только по текущей деятельности организации.

Текущей деятельностью может быть производство промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнение строительных работ, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду. Или любая другая деятельность организации, которая направлена на извлечение прибыли в качестве основной цели (для коммерческих организаций) либо не направлена на извлечение прибыли в качестве такой цели (для некоммерческих организаций). Показатель За отчетный период За аналогичный

период предыдущего года наименование код 1 2 3 4 Остаток денежных средств на начало отчетного года 010 Движение денежных средств по текущей деятельности Средства, полученные от покупателей, заказчиков 020 Доходы от покупки иностранной валюты 030 Доходы от продажи иностранной валюты 040 Прочие доходы 050 Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов 150 () () на оплату труда 160 () () на выплату дивидендов, процентов 170 () () на расчеты по налогам и сборам 180 () () на прочие расходы 190 () () на покупку иностранной валюты 191 () () на продажу иностранной валюты 192 () () Чистые денежные средства от текущей деятельности 200

Поступление денежных средств Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»

По этой строке нужно отразить общую сумму поступлений от покупателей и заказчиков за исключением вы-ручки от реализации основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

В бухгалтерском учете операции по реализации отражаются следующим образом: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет 1 «Выручка»

отражена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

отражена выручка от реализации производственных запасов; ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 62

получена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг и производственных запасов.

Для заполнения строки 020 необходимо использовать дебетовый оборот по счету учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции:

со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором учитывается:

задолженность покупателей и заказчиков за реализованные работы, услуги, продукцию, товары и другие ма-териально-производственные запасы,

авансы, полученные от покупателей и заказчиков.

Дебетовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Строка 030 «Доходы от покупки иностранной валюты»

Для отражения доходов от приобретения иностранной валюты необходимо ввести дополнительную строку 030. По ней организация отразит сумму иностранной валюты, приобретенной через уполномоченный банк. Указанная сумма валюты должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года. В бухгалтерском учете операции по покупке валюты отражается следующим образом: ДЕБЕТ 57 «Переводы в пути» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

денежные средства направлены на покупку валюты;

ДЕБЕТ 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 57 «Переводы в пути»

приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет организации (пересчи-тана в рубли по курсу ЦБ РФ);

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 57 «Пере-воды в пути»

отражена разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ; ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 57 «Переводы в пути»

неизрасходованные деньги возвращены на расчетный счет предприятия;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 51 «Расчет-ные счета»

списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банка.

Для заполнения этой строки нужно использовать данные дебетового оборота по счету 52 в корреспонденции со счетом 57.

Строка 040 «Доходы от продажи иностранной валюты»

Для отражения доходов от продажи иностранной валюты необходимо ввести дополнительную строку 040. По этой строке следует отразить рублевую сумму, которая была зачислена на расчетный счет предприятия в резуль-тате операции по обязательной или добровольной продаже иностранной валюты.

«Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» В бухгалтерском учете операции по продаже валюты отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 57 «Переводы в пути» КРЕДИТ 52 «Валютные счета»

списана валюта, подлежащая продаже;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 57 «Пере-воды в пути»

списана проданная валюта;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

средства, полученные от продажи валюты, зачислены на расчетный счет организации;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 51 «Расчет-ные счета»

списано вознаграждение банка за продажу валюты.

Для заполнения строки 040 необходимо использовать аналитические данные:

по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 91-1;

по дебету счета 91-2 в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути».

Строка 050 «Прочие доходы»

По этой строке нужно указать сумму прочих денежных средств, которые поступили на финансирование текущей деятельности организации. Для этого необходимо использовать данные дебетового оборота счетов учета де-нежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетами, приведенными в Таблице 1.

Таблица 1. Поступление денежных средств Оборот по кредиту счетов: 1 2 • Авансы, возвращенные поставщиками 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным» • Денежные средства возвращены подотчетными лицами 71 «Расчеты с подотчетными лицами» • Поступили в погашение займов, которые были выданы работникам предприятия 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» • В рамках целевого финансирования 86 «Целевое финансирование» • Получены безвозмездно 98 «Доходы будущих периодов» • Внесены работниками предприятия для покрытия материального ущерба 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» • Возвращены налоги и сборы государственными органами 68 «Расчеты по налогам и сборам» • Возмещены расходы организации на оплату больничных, путевок и т.д. внебюджетными фондами 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» • Поступления по претензиям, штрафы, пени, неустойки и другие виды штрафных санкции по хозяйственным договорам 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» • Излишек денежных средств, выявленный в кассе в ходе инвентаризации 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

Дебетовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Выбытие денежных средств Строки «Денежные средства, направленные:»

Строка 150 - «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов»

По этой строке отражаются те суммы денежных средств, которые были перечислены на закупку сырья, мате-риалов и других оборотных активов, за арендную плату, коммунальные услуги, другие работы и услуги.

По этой строке не учитываются суммы денежных средств, которые были направлены на приобретение ос-новных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов и другие внеоборотные активы.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

ДЕБЕТ 10 (26, 41, 44...) КРЕДИТ 60 (76)

отражены расходы на приобретение материально-производственных запасов, на оплату услуг сто-ронних организаций;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (70)

выделена сумма НДС;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 50 (51, 52)

оплачены расходы на приобретение материально-производственных запасов, услуги сторонних ор-ганизаций.

Для заполнения строки 150 необходимо использовать кредитовый оборот по счету учета денежных средств в корреспонденции:

со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражается:

задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары, работы, услуги

авансы, выданные поставщиками и подрядчиками.

Кредитовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Строка 160 - «на оплату труда»

По этой строке нужно указать величину денежных средств, которые были направлены на оплату труда работников.

Для того, чтобы заполнить эту строку нужно использовать аналитические данные по дебетовому обороту по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции:

со счетом 50 «Касса», если выдача заработной платы, отпускных, больничных, премий, материальной помощи и других выплат осуществляется наличными деньгами из кассы организации;

со счетом 51 «Расчетные счета», если начисленные выплаты перечисляются на пластиковую карту сотрудника.

Строка 170 - «на выплату дивидендов, процентов»

По этой строке отражается сумма денежных средств, которая была направлена на выплату дивидендов учре-дителям организации, а также процентов по ценным бумагам, выпущенным организацией, и полученным креди-там и займам.

В бухгалтерском учете начисление и выплата дивидендов учредителям (участникам) организации отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль» КРЕДИТ 75-1 (70)

отражена сумма начисленных дивидендов;

ДЕБЕТ 75-1 (70) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

удержан налог на доходы физических лиц с начисленных дивидендов;

ДЕБЕТ 75-1 (70) КРЕДИТ 50 (51, 52)

организация выплатила сумму причитающихся дивидендов за минусом НДФЛ.

Для отражения в бухгалтерском учете кредитов и займов Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предусмотрены два счета:

«Краткосрочные кредиты и займы»

«Долгосрочные кредиты и займы».

К указанным счетам организация может открывать следующие субсчета:

66-1 (67-1) «Основная сумма долга»

66-2 (67-2) «Проценты, причитающиеся к уплате»

На субсчете 66-1 (67-1) отражается основная сумма долга (задолженность) по полученному кредиту или займу, а по субсчету 66-2 (67-2) - проценты, начисленные по этим кредитам и займам.

В бухгалтерском учете начисление и выплата процентов по займам и кредитам отражается следующим образом: ДЕБЕТ 91 субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 66-2 (67-2)

отражена сумма начисленных процентов; ДЕБЕТ 66-2 (67-2) КРЕДИТ 51 (52)

проценты по займу или кредиту перечислены кредитору.

Для заполнения строки 170 необходимо использовать данные кредитового оборота счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетами, приведенными в Таблице 1.

Кредитовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Таблица 1. Выплаты денежных средств Оборот по дебету счетов: • Дивиденды учредителям (участникам) организации 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» 70 «Расчеты по оплате труда» в части дивидендов от участия в уставном капитале организации, начисленных сотрудникам предприятия • Проценты по ценным бумагам, выпущенным организацией (акциям, облигациям). 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчету 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» • Проценты по кредитам и займам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты, причитающиеся к уплате»

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты, причитающиеся к уплате»

Строка 180 - «на расчеты по налогам и сборам»

По этой строке отражаются суммы налогов и сборов, которые были перечислены организацией в бюджет. Учтите, что речь в данном случае идет только о тех платежах в бюджет, которые относятся к текущей деятельности. Для заполнения этой строки рекомендуется использовать кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Строка 190 - «на прочие расходы»

По этой строке отражается выбытие денежных средств по текущей деятельности, которые не было отражено по другим строкам.

Для заполнения этой строки нужно использовать кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции с теми счетами, которые указаны в таблице 3.

Кредитовый оборот по счету 52 «Валютные счета» и субсчету 50-2 «Валютная касса» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Таблица 3 Выбытие денежных средств Оборот по дебету счетов: • Уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» • Денежные средства выданы под отчет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» • Организация предоставила займы работникам организации 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» • Уплачены суммы по претензиям, штрафы, пени, неустойки и другие виды штрафных санкции по хозяйственным договорам 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» • Оплата услуг банка 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» -

Строка 191 - «на покупку иностранной валюты»

Расходы на приобретение иностранной валюты организация должна отразить на дополнительной строке.

Денежные средства, направленные на приобретение иностранной валюты отражаются в бухгалтерском учете организации следующей проводкой:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51

денежные средства направлены на покупку валюты;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57

неизрасходованные рублевые средства возвращены на расчетный счет предприятия.

Для заполнения этой строки необходимо использовать дебетовый оборот по счету 57 «Переводы в пути» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» за минусом кредитового оборота по счету 57 в корреспонденции со счетом 51 в отношении возвращенных рублевых средств.

Строка 192 - «на продажу иностранной валюты»

Иностранная валюта, направленная организацией для обязательной или добровольной продажи, отражается по дополнительной строке 192. Указанная сумма валюты должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Для заполнения этой строки необходимо использовать кредитовый оборот по счету 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути».

Строка 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности»

По этой строке отражается разница между поступлением и выбытием денежных средств в рамках текущей деятельности.

Показатель по строке 200 каждой графы можно рассчитать по формуле:

сумма строк 020-100 - сумма строк 150-199.

Учтите, что полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае, если по текущей деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем получено. Отрицательную величину не забудьте заключить в круглые скобки.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

Эта часть Таблицы отражает поступление и выбытие денежных средств только по инвестиционной деятельности организации.

Инвестиционная деятельность включает в себя:

приобретение и продажу недвижимости (земельных участков, зданий и т.д.), оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов;

осуществление собственного строительства;

расходы на НИОКР;

финансовые вложения Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование код 1 2 3 4 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов 210 Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений 220 Полученные дивиденды 230 Полученные проценты 240 Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям 250

1 2 3 4 Возврат вклада по договору простого товарищества 260 Возврат депозитного вклада 270 Приобретение дочерних организаций 280 () () Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и материальных активов 290 () () Осуществление собственного строительства 291 () () Расходы на НИОКР 292 () () Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений 300 () () Займы, предоставленные другим организациям 310 () () Вклады по договору простого товарищества 320 () () Депозитные вклады 330 () () Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности 340

Поступление денежных средств

Поступления денежных средств по инвестиционной деятельности могут быть связаны:

с продажей внеоборотных активов:

основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов

долговых ценных бумаг, долей в уставном капитале других организаций, дебиторской задолженности, приобретенной в результате уступки права требования.

с получением доходов (дивидендов, процентов) от имеющихся финансовых вложений;

с выбытием долгосрочных финансовых вложений в результате:

погашения займов, выданных другим организациям,

возвращения вкладов по договору простого товарищества;

закрытия депозитного счета в банке.

Строка 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов»

По этой строке указывается выручка от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также авансы, полученные в счет будущей поставки указанных материальных ценностей.

В бухгалтерском учете такая реализация отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

отражена выручка от реализации внеоборотных активов;

ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 62 (76)

получена оплата за реализованные внеоборотные активы.

Выручка от продажи сырья, материалов и прочих материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете тем же проводками. Но она не относится к поступлениям по инвестиционной деятельности. Поэтому движение денежных средств, связанных с продажей МПЗ, нужно отражать в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Заполняя строку 210, организация должна на основании аналитических данных по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» определить, какой именно кредитовый оборот отражает выручку от реализации внеоборотных средств.

Дебетовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»

По этой строке указывается выручка от реализации финансовых вложений, которые были приобретены на срок более 12 месяцев:

ценных бумаг, в том числе облигаций и векселей;

долей в уставных капиталах других организаций,

дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки прав требования,

других финансовых вложений.

В бухгалтерском учете такая реализация отражается следующим образом: ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

отражена выручка от реализации внеоборотных активов; ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 62 (76)

получена оплата за реализованные внеоборотные активы.

Заполняя эту строку, организация должна на основании аналитических данных по счету 62 и 76 определить, какой именно кредитовый оборот отражает выручку от ценных бумаг и прочих долгосрочных финансовых вложений.

Дебетовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Строка 230 «Полученные дивиденды»

По этой строке отражается сумма дивидендов, которые были получены организацией по различным финансовым вложениям.

Строка 240 «Полученные проценты»

По этой строке отражается сумма полученных процентов по векселям и облигациям, а также по займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам. Кроме того, здесь же можно указать проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств организации в соответствии с условиями договора на открытие расчетного счета.

В бухгалтерском учете получение дивидендов и процентов отражается следующей проводкой: ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 91-1 (76).

Поэтому для заполнения строки 230 и 240 необходимо использовать аналитические данные по дебету счета 50, 51, 52 в корреспонденции:

со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам».

Дебетовый оборот по счету 52 «Валютные счета» и субсчету 50-2 «Валютная касса» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2006 года.

Строка 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям»

По этой строке отражается сумма займов, выданных организацией юридическим и физическим лицам, которые были погашена в отчетном периоде. Сумма займа должна указываться без учета начисленных процентов.

В бухгалтерском учете погашение займа отражается следующей проводкой: ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 58-3.

Для заполнения строки 250 нужно использовать обороты по дебету счета 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы». Дебетовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Строка 260 «Возврат вклада по договору простого товарищества»

Для отражения величины денежных средств, полученных в виде возврата вклада в общее имущество при прекращении договора простого товарищества, организация-товарищ может включить в Отчет о движении денежных средств дополнительную строку 260 «Возврат вклада по договору простого товарищества».

В бухгалтерском учете возврат вклада отражается следующей проводкой: ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 58-4.

Для заполнения строки 260 нужно использовать обороты по дебету счета 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» на субсчете 4 «Вклады по договору простого товарищества».

Дебетовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Строка 270 «Возврат депозитного вклада»

Согласно пункту 3 ПБУ 19/02 депозитные вклады относятся к финансовым вложениям организации. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) утверждено приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н.

Учет движения денежных средств на депозитах ведется на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета».

При открытии депозитного счета в банке денежные средства перечисляются с расчетного счета организации на специализированный счет.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующей записью:

ДЕБЕТ 55 « Специальные счета в банках» субсчет 1 «Депозитные счета» КРЕДИТ 51 (50, 52)

Для отражения суммы депозитного вклада, который по окончании срока депозита, был перечислен на расчетный счет организации, необходимо включить в Отчет о движении денежных средств дополнительную строку 270 «Возврат депозитного вклада». По ней отражается кредитовый оборот по счету 55-3 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Дебетовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Выбытие денежных средств

Выбытие денежных средств по инвестиционной деятельности может быть связано:

с приобретением внеоборотных активов:

основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов;

долговых ценных бумаг, долей в уставном капитале других организаций, дебиторской задолженности на основании договора уступки права требования;

с расходами на строительство объекта основных средств;

с расходами на НИОКР;

с осуществлением финансовых вложений в результате:

предоставления займов другим организациям,

передачи вклада по договору простого товарищества;

открытия депозитного счета в банке (в форме № 4 не отражается).

Строка 280 «Приобретение дочерних организаций»

По этой строке отражается сумма денежных средств, направленная на приобретение контрольного пакета акций, доли в уставном капитале дочерней организации.

Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом:

либо в силу преобладающего участия в его уставном капитале,

либо в соответствии с заключенным между ними договором,

либо иным образом (ст. 105 Гражданского кодекса РФ).

Влиять на дочернее общество основная организация может путем предоставления займа, установления залога на имущество дочернего общества, направления своих представителей в совет директоров дочерней организации и т. д.

Учет финансовых вложений в уставные капиталы других организаций ведется на счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции».

Аналитический учет на субсчете 58-1 должен быть построен таким образом, чтобы без труда можно было выделить паи и акции:

дочерних обществ;

зависимых обществ;

прочих организаций.

В бухгалтерском учете операции по приобретению акций отражаются следующими проводками:

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 50 (51, 52)

оприходованы акции другой организации;

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 50 (51, 52)

отражены расходы на приобретение акций дочерней компании.

Для заполнения стоки 280 нужно использовать аналитические данные о приобретенных паях и акциях дочерних обществ - кредитовый оборот по счету 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 58-1.

Кредитовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов»

По этой строке указывается сумма денежных средств, направленная на оплату расходов по приобретению основных средств, нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности.

В бухгалтерском учете такие расходы на приобретение указанных объектов отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 60 (71, 76)

отражены расходы на приобретение объекта внеоборотных активов;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 (71, 76);

выделена сумма НДС;

ДЕБЕТ 60 (71, 76) КРЕДИТ 50 (51, 52)

перечислена оплата в погашение расходов по приобретению объектов внеоборотных активов.

Причем для некоторых объектов внеоборотных активов предусмотрены отдельные субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

субсчет 1 «Приобретение земельных участков»;

субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования»;

субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»;

субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»;

субсчет 7 «Приобретение взрослых животных».

Для заполнения строки 290 необходимо использовать аналитические данные кредитовому обороту счета 50 (51, 52) в корреспонденции со счетом 60 (71, 76).

При этом вы никак не обойдетесь без анализа кредитового оборота по счету 60 (71, 76) в корреспонденции:

со счетом 08 субсчета 1, 2, 4, 5, 6, 7;

со счетом 19 субсчет 1 «НДС по приобретенным основным средствам» и субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

Кредитовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Оплата расходов на приобретение основных средств по договору лизинга по строке 290 не отражается. Сумму лизинговых платежей, которую организация перечислила лизингодателю в отчетном периоде, нужно указывать по строке 400 «Погашение обязательств по финансовой аренде» раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности».

А как же выкупная стоимость?

Строка 291 «Осуществление собственного строительства»

Для отражения расходов на строительство объектов основных средств организация может ввести в Отчет о движении денежных средств дополнительную строку.

Расходы на строительство собираются по дебету счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». Строительство может осуществляться подрядным или хозяйственным способом.

Подрядный способ строительства.

В бухгалтерском учете расходы на строительство отражаются следующим образом: ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 60 (76)

отражены расходы на оплату подрядных работ;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 (76)

выделена сумма НДС с подрядных работ; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-3

построенный объект основных средств включен в состав основных средств предприятия; ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 50 (51, 52)

услуги подрядных организаций оплачены.

Для заполнения строки 295 нужно использовать кредитовый оборот по счету 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 60 (76). Кроме того, необходимо использовать аналитические данные по счетам 60 и 76.

Кредитовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Хозяйственный способ строительства.

В бухгалтерском учете расходы на строительство отражаются следующим образом: ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 10, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и т.д.

отражены расходы на строительство объекта основных средств; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-3

построенный объект основных средств включен в состав основных средств предприятия.

В этом случае по строке 295 необходимо отразить сумму денежных средств, которая была израсходована:

на приобретение строительных материалов;

на выплату заработной платы работникам, занятым в строительстве;

на уплату ЕСН и взносов во внебюджетные фонды, начисленную на заработную плату строителей;

другие расходы, связанные со строительством и регистрацией права собственности на построенный объект. Для этого бухгалтер должен использовать аналитические данные по счетам 10, 19, 60, 68, 69, 70, 71, 76 в корреспонденции со счетом 08-3 и счетами учета движения денежных средств.

Строка 292 «Расходы на НИОКР»

Если организация проводит научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, то она может отразить расходы на проведение этих работ по дополнительной строке «Расходы на НИОКР».

Учет расходов на НИОКР ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 8 «Выполнение НИОКР». В ходе осуществления НИОКР организация может использовать услуги и работы сторонних организаций, а также приобретать материалы, необходимые для проведения работ, оплачивать труд собственных сотрудников и начислять налоги на сумму их заработной платы.

В бухгалтерском учете расходы на НИОКР отражаются следующим образом: ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 10, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и т.д.

в рамках НИОКР отражены расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76);

выделена сумма НДС;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 50 (51, 52)

оплачены услуги сторонних организаций в рамках НИОКР.

Таким образом, показатель по строке 292 должен включать в себя оплату услуг сторонних организаций в рамках НИОКР, а также сумму денежных средств, которая была израсходована:

на приобретение необходимых материалов;

на выплату заработной платы работникам, занятым в НИОКР;

на уплату ЕСН и взносов во внебюджетные фонды, начисленную на заработную плату работников;

другие расходы, связанные с НИОКР.

Строка 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»

По этой строке отражается сумма денежных средств, направленная на приобретение:

акций акционерных обществ и долей в уставном капитале других организаций;

долговых ценных бумаг - облигаций, векселей и т.д.;

дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

Учет этих финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения»:

субсчет 1 «Паи и акции»;

субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»;

субсчет 5 «Приобретенная дебиторская задолженность».

Для заполнения стоки 300 необходимо использовать обороты по дебету субсчета 58-1 (кроме расходов на приобретение акций дочерних организаций), 58-2 и 58-5 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 310 «Займы, предоставленные другим организациям»

По этой строке отражается сумма займов, выданная организацией юридическим и физическим лицам. Учет выданных займов ведется на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы».

Для заполнения стоки 310 нужно использовать дебетовые обороты счета 58-3 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 320 «Вклады по договору простого товарищества»

Для отражения величины денежных средств, направленных в виде вклада в общее имущество по договору простого товарищества, организация-товарищ может ввести дополнительную строку.

Учет подобных финансовых вложений ведется на счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

Для заполнения стоки 320 необходимо использовать дебетовые обороты счета 58-4 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 330 «Депозитные вклады»

Если организация направила часть денежных средств на депозит, ей необходимо отразить эту сумму по до-полнительной строке 330 «Депозитные вклады».

Для заполнения этой строки необходимо использовать дебетовый оборот по счету 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» в корреспонденции со счетом учета денежных средств.

Сальдо

Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»

По этой строке указывается разница между поступлением и выбытием денежных средств в рамках инвестиционной деятельности.

Для того, чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок этого раздела Таблицы (поступление денежных средств) и вычесть показатели этой части, указанные в круглых скобках (выбытие денежных средств).

Показатель по строке 340 каждой графы можно рассчитать по формуле:

сумма строк 210-270 - сумма строк 280-330.

Учтите, что полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае, если по инвестиционной деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем получено. Отрицательную величину не забудьте заключить в круглые скобки.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

Эта часть Таблицы отражает поступление и выбытие денежных средств только по финансовой деятельности организации.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, пре-доставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.). Показатель За отчетный период За аналогичный

период предыдущего года наименование код 1 2 3 4 Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг 350 Поступление взносов в уставный капитал 360 Погашение убытков 370 Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями 380 Выкуп собственных акций и долей 400 () () Погашение займов и кредитов (без процентов) 410 () () Погашение обязательств по финансовой аренде 420 () () () () () () Чистые денежные средства от финансовой деятельности 440

Поступление денежных средств Строка 350 «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг»

Эту строку заполняют акционерные общества, которые осуществили в отчетном периоде размещение (эмиссию) акций. В ней указывается сумма денежных средств, которая поступила от акционеров в оплату стоимости приобретенных акций.

Эмиссия акций может быть первичной и дополнительной.

Первичная эмиссия акций проводится при учреждении акционерного общества.

В бухгалтерском учете акционерного общества операции по первичному размещению акций отражаются следующим образом:

на дату государственной регистрации общества

ДЕБЕТ 75 субсчет 1 «Расчеты по взносам в уставный капитал» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»

отражена номинальная стоимость акций, предназначенных для размещения; ДЕБЕТ 75 субсчет 1 «Расчеты по взносам в уставный капитал» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход»

отражена разница между номинальной стоимостью акций, предназначенных для размещения, и задолженностью учредителей по оплату уставного капитала;

на дату частичного погашения задолженности учредителей по оплате акций

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75-1

погашена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

Дополнительная эмиссия акций проводится для увеличения размера уставного капитала акционерного общества. В бухгалтерском учете дополнительный выпуск акций отражается такими проводками:

на дату поступления денежных средств;

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты за акции при увеличении уставного капитала»

получены денежные средства от продажи акций;

на дату регистрации изменений, внесенных в учредительные документы

ДЕБЕТ 75 субсчет 1 «Расчеты по взносам в уставный капитал» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»

отражено увеличение уставного капитала акционерного общества;

ДЕБЕТ 75 субсчет 1 «Расчеты по взносам в уставный капитал» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход»

отражена разница между продажной и номинальной стоимостью акций за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставного капитала» КРЕДИТ 75 субсчет 1 «Расчеты по взносам в уставный капитал»

Для заполнения строки 350 нужно использовать кредитовый оборот по счету 75 субсчет 1 «Расчеты по взносам в уставный капитал» в корреспонденции:

со счетами учета движения денежных средств;

со счетом 76 субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставного капитала». Строка 360 «Поступление взносов в уставный капитал»

Дополнительную строку 360 могут включить в Отчет о движении денежных средств общества с ограниченной ответственностью, которые:

были созданы в 2007 году;

увеличили уставный капитал за счет дополнительных взносов участников общества или за счет включения в состав учредителей новых лиц.

По этой строке отражается сумма денежных средств, которая поступила в погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

В бухгалтерском учете операции по формированию и увеличению уставного капитала отражаются следующими проводками:

ДЕБЕТ 75 субсчет 1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»

отражена задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал;

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75 субсчет 1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»

погашена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал организации.

Для заполнения этой строки нужно использовать кредитовый оборот по субсчету 1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета движения денежных средств.

Строка 370 «Покрытие убытков»

По решению общего собрания учредителей (участников) организация может покрыть убытки прошлых лет за счет дополнительных взносов собственников предприятия.

В бухгалтерском учете эта операция отражается такими проводками:

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты с учредителями по дополнительным взносам» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непогашенный убыток)»

убыток отчетного года погашен за счет средств учредителей;

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с учредителями по дополнительным взносам»

поступили денежные средства учредителей на покрытие убытков отчетного года.

Для отражения суммы денежных средств, которая поступила от учредителей (участников) организации в счет погашения убытков, необходимо ввести дополнительную строку 370.

Для заполнения этой строки бухгалтер должен использовать кредитовый оборот по счету 75 субсчет «Расчеты с учредителями по дополнительным взносам» в корреспонденции со счетами 50, 51.

Строка 380 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями»

По этой строке отражаются суммы займов и кредитов, которые были получены организацией от других юридических лиц. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства.

В бухгалтерском учете получение кредитов и займов отражается такими проводками:

ДЕБЕТ 51 (50, 55) КРЕДИТ 66 субсчет 1 «Основная сумма долга»

получены краткосрочные кредиты и займы;

ДЕБЕТ 51 (50, 55) КРЕДИТ 67 субсчет 1 «Основная сумма долга»

получены долгосрочные кредиты и займы.

Для заполнения этой строки нужно использовать кредитовые обороты по счету 66-1 и 67-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Выбытие денежных средств

Строка 400 «Выкуп собственных акций и долей»

Если организация в отчетном периоде осуществляла выкуп собственных акций или долей в уставном капитале, то ей необходимо включить в Отчет о движении денежных средств дополнительную строку 400.

По этой строке отражается сумму средств, которая была направлена на выкуп собственных акций акционерного общества или на выкуп собственных долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.

В бухгалтерском учете подобные операции отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 81 «Собственные акции (доли)» КРЕДИТ 50 (51)

выкуплены собственные акции или доли в уставном капитале организации.

Для заполнения этой строки нужно использовать дебетовый оборот по счету 81 в корреспонденции со счетами 50 и 51.

Строка 410 «Погашение займов и кредитов (без процентов)»

По этой строке отражаются суммы кредитов и займов, которые были погашены в отчетном периоде. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства от других организаций.

В бухгалтерском учете погашение кредитов и займов отражается такими проводками:

ДЕБЕТ 66 субсчет 1 «Основная сумма долга» КРЕДИТ 51 (50, 52, 55)

погашены краткосрочные кредиты и займы;

ДЕБЕТ 67 субсчет 1 «Основная сумма долга» КРЕДИТ 51 (50, 52, 55)

погашены долгосрочные кредиты и займы.

Для заполнения этой строки нужно использовать дебетовые обороты по счетам 66-1 и 67-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Помните, что по строке «Погашение займов и кредитов» указывается только погашенная сумма основного долга по кредитному договору или по договору займа. Сумма начисленных и перечисленных процентов по этим договорам отражается в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности по строке «на выплату дивидендов, процентов».

При заполнении строки 410 не учитываются дебетовые обороты по субсчетам 66-2 и 67-2, на которых отражаются суммы начисленных процентов по заемным средствам.

Кредитовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Строка 420 «Погашение обязательств по финансовой аренде»

По этой строке отражается сумма лизинговых платежей, перечисленная организацией лизингодателю в отчетном периоде. Учет расчетов по лизинговым платежам ведется на отдельном субсчете «Задолженность по лизинговым платежам» счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

Для заполнения этой строки нужно использовать обороты по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств - 50, 51.

Сальдо

Статья 440 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»

По этой строке указывается разница между поступлением и выбытием денежных средств в рамках финансовой деятельности. Для того, чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок данного раздела Таблицы и вычесть показатели этой части, заключенные в круглые скобки.

Показатель по строке 440 каждой графы можно рассчитать по формуле:

сумма строк 350-390 - сумма строк 400-430.

Учтите, что полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае, если по финансовой деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем получено. Отрицательную величину не забудьте заключить в круглые скобки.

Итоговый раздел Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование код 1 2 3 4 Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов 450 Остаток денежных средств на конец отчетного периода 460 Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю 470

Строка 450 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов»

Для расчета показателя по этой строке нужно сложить величину чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, то этот показатель нужно не прибавлять, а вычитать.

Показатель по строке 450 каждой графы равен сумме показателей по строкам 200, 340, 440.

В результате по этой строке показатель может быть как величиной положительной, так и отрицательной. В первом случае произошло увеличение денежных средств организации, а во втором случае - их уменьшение.

Отрицательные показатели не забудьте поставить в круглые скобки.

Строка 460 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»

Показатель по этой строке должен быть равен сумме соответствующих показателей по строке 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» и строке 450 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (часть 5).

Показатели данного раздела должны соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом: Отчет о движении денежных средств (форма № 4) Бухгалтерский баланс (форма № 1) Строка 460 графы 3 Строка 260 графа 4

Строка 470 «Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю»

Эту строку должны заполнять только те организации, у которых на начало года имелся остаток валютных средств в кассе организации или на валютном счете.

Дело в том, что в бухгалтерском учете остаток валютных средств на начало года пересчитывается в рубли по курсу, который был установлен ЦБ РФ на 31 декабря 2006 года.

В Отчете о движении денежных средств остаток иностранной валюты пересчитывается по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Так как курс иностранной валюты на последнюю отчетную дату прошлого и отчетного года не совпадает, возникает разница, которую следует указать по строке 470.

Показатель по строке 470 рассчитывается по формуле:

Іоказатель по _ / Курс иностранной валюты _ Курс иностранной валюты \ Остаток иностранной в строке 470 _ ( на 31.12.2005 г. - на 31.12.2005 г. ) х на 01.01.2006 г.

Значение показателя может быть как положительным, так и отрицательным.

ВНИМАНИЕ!

Для заполнения строки 470 рассчитывать разницу в курсах ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года и на дату совершения операций в иностранной валюте, которые были проведены в течение отчетного года, не нужно.

По строке 470 не отражаются курсовые разницы, которые возникли за отчетный год по иностранной валюте.

Показатель по строке 470 графы 3 должен быть равен разнице между показателями по строке 010 графы 3 и по строке 470 графы 4.

10.2.5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) включается только в состав годовой бухгалтерской отчетности. В нем расшифровываются отдельные показатели формы № 1.

Однако некоторые организации могут не заполнять эту форму (Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н). К таким организациям относятся:

субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (п. 3);

общественные организации (объединения), которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов по продаже товаров, работ, услуг кроме выбывшего имущества (п. 4);

некоммерческие организации, если у них отсутствуют данные для заполнения этой формы (п. 4).

Типовая форма Приложения к бухгалтерскому балансу приведена в приложении к Приказу Минфина РФ от

22 июля 2003 г. № 67н.

Если организация использует типовую форму, то незаполненные строки желательно из нее удалить. При наличии существенных данных в Таблицы типовой формы могут быть внесены дополнительные строки или графы.

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из десяти разделов:

Нематериальные активы - 7 670

Основные средства - 11 700

Доходные вложения в материальные ценности - 2 530

Расходы на НИОКР - 2 400

Расходы на освоение природных ресурсов - 3 000

Финансовые вложения - 7 560

Дебиторская и кредиторская задолженность - 6 770

Расходы по обычным видам деятельности - 5 400

Обеспечения - 7 520

Государственная помощь - 5 000

Каждый раздел включает в себя одну или несколько Таблиц.

Коды строк в этих Таблицах организации проставляют самостоятельно.

Мы рекомендуем использовать для первого раздела коды строк от 0 до 99, для второго раздела - коды строк от 100 до 199, для третьего раздела - коды строк от 200 до 299 и т.д

Приложение к бухгалтерскому балансу составляется в тысячах (код - 384) или в миллионах (код - 385) рублей. Соответствующий код указывается в шапке Приложения.

ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ за 2006 г. Коды Форма № 5 по ОКУД 0710005 Дата (год, месяц, число) 2006 12 31 Организация ООО «Престиж» по ОКПО 18761395 Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 7715201050 Вид деятельности Розничная торговли по ОКВЭД 52.39.09 Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКОПФ/ОКФС 65 16 Единица измерения тыс.руб./млнруб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385

Раздел «Нематериальные активы»

В этом разделе приводится расшифровка нематериальных активов (НМА), которыми владеет организация.

Бухгалтерский учет НМА ведется на счете 04, который так и называется «Учет нематериальные активы».

На этом счете помимо нематериальных активов отражаются и расходы на НИОКР, которые используются для нужд организации, но не оформленные в установленном порядке как нематериальные активы.

Поэтому к счету 04 необходимо открывать следующие субсчета:

04-1 «Нематериальные активы»

04-2 «Расходы на НИОКР»

04-9 «Выбытие нематериальных активов».

Учтите, что в данном разделе формы № 5 приводятся показатели только по нематериальным активам, то есть по тем объектам, которые учтены на счете 04-1.

Положительные результаты НИОКР и технологические работы без правовой охраны, учтенные на счете 04-2, в данном разделе не отражается. Стоимость этих активов нужно указать в разделе «Расходы на НИОКР» формы № 5.

Организациям предоставлено право отражать в бухгалтерском учете амортизацию, начисленную по НМА, двумя способами (п. 21 ПБУ 14/2000). Сумма начисленной амортизации может отражаться:

либо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

либо по кредиту счета 04.

Организация самостоятельно выбирает способ отражения амортизации по группе однородных объектов и должна применять его в течение всего срока их полезного использования.

В Приложении к бухгалтерскому балансу информация о первоначальной стоимости нематериальных активов и о сумме начисленной амортизации должна отражаться раздельно (п. 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Это значит, что в Таблице 2 данного раздела, отражается общая сумма амортизации, независимо от того, на каком счете она учтена - по кредиту счета 04 или 05.

В связи с этим мы можем рекомендовать еще один субсчет к счету 04:

04-3 «Амортизация нематериальных активов».

Раздел состоит из двух Таблиц. В первой Таблице приводятся данные о первоначальной стоимости нематериальных активов, а во второй Таблице - данные о сумме начисленной амортизации.

Таблица 1. Показатель Наличие Остаток на наименование код на начало Поступило Выбыло конец отчет отчетного года ного периода 1 2 3 4 5 6 Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности) в том числе: 010 - - () -

1 2 3 4 5 6 у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель 011 () у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных 012 - - () - у правообладателя на топологии интегральных микросхем 013 - - () у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров 014 - - () у патентообладателя на селекционные достижения 015 - - () - Организационные расходы 020 - - () - Деловая репутация организации 030 - - () - - - () Прочие 040 - - () -

Для заполнения Таблицы 1 используются данные по субсчету 04-1.

В графе 3 нужно указать первоначальную стоимость нематериальных активов на начало отчетного года, то есть на 1 января 2006 года.

В графе 4 приводится первоначальная стоимость НМА, которые поступили в организацию в течение отчет-ного года в результате покупки, обмена, безвозмездной передачи, в виде вклада в уставный капитал орга-низации и др.

Для заполнения этой графы придется использовать обороты по счету 04-1 в корреспонденции со счетом 08 за отчетный год.

В графе 5 отражается первоначальная стоимость НМА, выбывших из организации в отчетном году в резуль-тате продажи, обмена, передачи в виде вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества, безвозмездной передачи, списания и др.

Для заполнения этой графы надо использовать дебетовый оборот по счету 04 субсчет 9 «Выбытие нематериальных активов» за отчетный год.

Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

В графе 6 указывается первоначальная стоимость основных средств, которые числятся в организации на ко-нец отчетного года, то есть на 31 декабря 2006 года.

Показатели в графе 6 можно рассчитать по формуле: графа 3 + графа 4 - графа 5.

Названия строк Таблицы 1 полностью соответствуют тем видам НМА, которые указаны в пункте 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

Строка 110 «Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности)»

По этой строке отражается первоначальная стоимость всех объектов интеллектуальной собственности, которые находятся в организации. Ниже приводится их расшифровка по видам:

строка 011 - исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

строка 012 - исключительные авторские права на программы для ЭВМ, базы данных;

строка 013 - имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

строка 014 - исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

строка 015 - исключительные права патентообладателя на селекционные достижения.

Показатель по строке 010 каждой графы должен быть равен сумме показателей по строкам 011-015 соответ-ствующей графы.

Строка 020 «Организационные расходы»

По этой строке отражаются организационные расходы, которые признаны в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал.

В состав организационных расходов может включаться оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке и нотариальному заверению учредительных документов, изготовлению печати и другие расходы, понесенные учредителями до государственной регистрации.

Если организация переоформляет учредительные документы, расходы, связанные с этим мероприятием, в состав организационных расходов не включаются.

Строка 030 «Деловая репутация»

По этой строке следует указать величину деловой репутации, которая появилась в результате приватизации предприятия или купли-продажи бизнеса как имущественного комплекса в соответствии со статьей 559 Граждан-ского кодекса РФ.

Когда предприятие продается в целом как имущественный комплекс, оно рассматривается не как юридичес-кое лицо, а как совокупность имущества и обязательств.

Состав и стоимость предприятия определяются в договоре купли-продажи на основании полной инвентаризации.

Деловая репутация - это надбавка к цене, которую уплачивает покупатель при покупке предприятия в целом как имущественного комплекса в ожидании будущих экономических выгод.

Она определяется как положительная разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств и возникает только в случае, когда покупная цена предприятия больше, чем стоимость ее чистых активов.

Если же покупная стоимость предприятия будет меньше стоимости его чистых активов, то появляется от-рицательная деловая репутация. Она отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов» и включается в со-став операционных доходов предприятия равномерно в течение 20 лет (но не более срока деятельности орга-низации).

Строка 040 «Прочие»

Если организация владеет нематериальными активами, которые не относятся ни к одному из перечисленных видов, то данные о первоначальной стоимости этих НМА она укажет по строке 040. Это могут быть лицензии, жилые квартиры, права аренды или использования земельных участков.

Таблица 2. Показатель Наличие на начало отчетного года Остаток на конец отчетного периода наименование код 1 2 3 4 Амортизация нематериальных активов - всего в том числе: 050 — 051 - - 052

Во второй Таблице приводятся данные о сумме амортизации, начисленной по нематериальным активам орга-низации.

- При начислении амортизации по исключительным правам на объекты интеллектуальной собственности организация самостоятельно решает, каким способом ей отражать в бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации (с использованием счета 05 или без его использования) и закрепляет свое решение в учетной политике.

В отношении организационных расходов и положительной деловой репутации отражать сумму начисленной амортизации по этим объектам можно только путем уменьшения их первоначальной стоимости, то есть путем отражения ее на счете 04. Амортизация начисляется равномерно в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Строка 050 «Амортизация нематериальных активов»

Для заполнения этой строки нужно использовать данные:

по счету 04 «Нематериальные активы» субсчет 3 «Амортизация нематериальных активов»;

по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Расшифровка сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов приводится с учетом принципа существенности.

Показатели данного раздела должны соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом: Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) Бухгалтерский баланс (форма № 1) (строка 010 + строка 020 + строка 030 + строка 040) графа 3 - - строка 050 графа 3 Строка 110 графа 3 - остаток по счету 04 субсчет 2 на начало года (строка 010 + строка 020 + строка 030 + строка 040) графа 3 - - строка 050 графа 4 Строка 110 графа 4 - остаток по счету 04 субсчет 2 на конец года

Раздел «Основные средства»

В этом разделе отражается информация о наличии и движении основных средств, об изменении их первоначальной стоимости, а также о суммах начисленной амортизации.

Информация о движении основных средств отражается на счете 01 «Основные средства». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

01-1 «Основные средства в эксплуатации»

01-2 «Основные средства на восстановлении (ремонте, модернизации, реконструкции) сроком более 12 месяцев»

01-3 «Основные средства на консервации»

01-4 «Основные средства, переданные в аренду»

01-9 «Выбытие основных средств».

Право собственности на объект недвижимости переходит к покупателю в момент государственной регистрации права собственности (п. 2 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).

Однако эксплуатировать приобретенный объект недвижимости организация начинает, как правило, еще до го-сударственной регистрации прав собственности на него.

В бухгалтерском учете организации объекты недвижимости, которые введены в эксплуатацию, но не зарегистрированы в установленном порядке, отражаются:

либо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 09 «Объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию»

либо на счете 01 «Основные средства» субсчет 5 «Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано».

Такой порядок установлен пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.

Несмотря на то, что незарегистрированные объекты недвижимости числятся на счете 08, по ним необходимо начислять амортизацию с 1 числа месяца, следующего за тем, в котором они введены в эксплуатацию. Начисленная амортизация учитывается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Следовательно, при заполнении раздела «Основные средства» необходимо рассматривать незарегистрированную недвижимость, которая введена в эксплуатацию, как объект основных средств.

Раздел «Основные средства» состоит из двух Таблиц.

Таблица 1. Показатель Наличие на начало отчетного года Поступило Выбыло Остаток на конец отчетного периода наименование код Здания 101 () Сооружения и передаточные устройства 102 () Машины и оборудование 103 () Транспортные средства 104 () Производственный и хозяйственный инвентарь 105 () Рабочий скот 106 () Продуктивный скот 107 () Многолетние насаждения 108 () Другие виды основных средств 109 () Земельные участки и объекты природопользования 110 () Капитальные вложения на коренное улучшение земель 111 () ИТОГО 110 ()

Основные средства

В Таблице 1 основные средства представлены в виде групп в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), который утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359:

строка 110 - здания;

строка 111 - сооружения и передаточные устройства;

строка 112 - машины и оборудования;

строка 113 - транспортные средства;

строка 114 - производственный и хозяйственный инвентарь;

строка 115 - рабочий скот;

строка 116 - продуктивный скот;

строка 117 - многолетние насаждения;

строка 118 - другие виды основных средств (капитальные вложения в арендованные объекты основных средств);

строка 119 - земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

строка 120 - капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

строка 130 - итого.

Показатель по строке 130 каждой графы должен быть равен сумме показателей по строкам 110-120 соответствующей графы.

Для заполнения Таблицы 1 необходимо использовать аналитические данные:

по счету 01 «Основные средства»;

по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в отношении объектов недвижимости, которые не зарегистрированы в установленном порядке, но фактически эксплуатируются.

В графе 3 нужно указать первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств на начало отчетного года, то есть на 1 января 2006 года. Эти данные приводятся с учетом переоценки, которая была сделана после окончания 2005 года.

В графе 4 приводится:

первоначальная стоимость основных средств, которые поступили в организацию в течение отчетного года в результате покупки, обмена, безвозмездной передачи, строительства, в виде вклада в уставный капитал органи-зации и др.;

сумма капитальных вложений на модернизацию, достройку, дооборудование и реконструкцию основных средств, которая была включена в первоначальную стоимость объектов.

Для заполнения этой графы придется использовать обороты по счету 01 в корреспонденции со счетом 08 за отчетный год.

В графе 5 отражается:

первоначальная (восстановительная) стоимость объектов, выбывших из организации в отчетном году в результате продажи, обмена, передачи в виде вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества, безвозмездной передачи, ликвидации в результате физического износа или чрезвычайных обстоятельств и др.,

сумма, на которую была уменьшена первоначальная стоимость объектов ОС в результате их частичной ликвидации.

Для заполнения этой графы надо использовать дебетовый оборот по счету 01 субсчет 9 «Выбытие основных средств» за отчетный год.

Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

В графе 6 указывается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, которые числятся в организации на конец отчетного года, то есть на 31 декабря 2006 года.

Показатели в графе 6 можно рассчитать по формуле: графа 3 + графа 4 - графа 5.

Таблица 2 Показатель Наличие на начало отчетного года Остаток на конец отчетного периода наименование код 1 2 3 4 Амортизация основных средств - всего в том числе: 140 зданий и сооружений 141 машин, оборудования, транспортных средств 142 Других 143 Передано в аренду объектов основных средств - всего в том числе: 150 Здания 151 сооружения 152 Переведено объектов основных средств на консервацию 155 Получено объектов основных средств в аренду - всего: в том числе: 160 Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации 165 Справочно. код На начало отчетного года На начало предыдущего года 2 3 4 Результат от переоценки объектов основных средств: первоначальной (восстановительной) стоимости 171

1 2 3 4 амортизации 172 Код На начало отчетного года На конец отчетного периода 2 3 4 Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации 173 Таблица 2 состоит из трех частей:

В первой части приводятся данные на начало года - на 1 января 2007 года (графа 3) и конец отчетного периода - на 31 декабря 2007 года (графа 4):

о суммах амортизации, начисленной по основным средствам,

о первоначальной стоимости основных средств, переданных в аренду, переведенных на консервацию, полученных в аренду, находящихся на государственной регистрации.

Во второй части Таблицы 2 отражаются результаты от переоценки объектов основных средств на начало отчетного года - на 1 января 2007 года (графа 3) и на начало года, который предшествовал отчетному, то есть на 1 января 2006 года (графа 4).

В третьей части указывается сумма увеличения или уменьшения первоначальной стоимости основных средств, которая произошла в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации за отчетный год (графа 4).

Строка 140 «Амортизация основных средств - всего»

По этой строке отражаются данные о сумме амортизации, начисленной по основным средствам. Для заполнения этой Таблицы нужно использовать аналитические данные по счету 02 «Амортизация основных средств».

Для заполнения строки 140 следует использовать данные о суммах амортизации, начисленных по объектам основных средств, которые отражены:

на субсчете 02-1 «Амортизация по объектам, учтенным на счете 01»;

на субсчете 02-3 «Амортизация по объектам, учтенным на счете 08-3».

Ниже приводится расшифровка сумм начисленной амортизации по отдельным объектам основных средств:

строка 141 - по зданиям и сооружениям;

строка 142 - по машинам, оборудованию, транспортным средствам;

строка 143 - по другим.

Показатель по строке 140 каждой графы должен быть равен сумме показателей по строкам 141-143 соответствующей графы.

При заполнении этой части Таблицы 2 нужно помнить, что согласно пункту 17 ПБУ 06/01 амортизация не начисляется:

по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям,

по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста,

по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.),

по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.),

по земельным участкам,

по объектам природопользования.

Показатели данного раздела должны соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом: Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) Бухгалтерский баланс (форма № 1) Строка 130 графа 3 - строка 140 графа 3 Строка 120 графа 3 Строка 130 графа 6 - строка 140 графа 4 Строка 120 графа 4

Строка 150 «Передано в аренду объектов основных средств - всего»

Основные средства, которые организация передала в аренду, необходимо учитывать обособлено. Для заполнения строки 150 используются данные субсчета 01-3 «Основные средства, переданные в аренду».

Ниже приводится расшифровка основных средств, переданных в аренду, по видам:

строка 151 - здания;

строка 152 - сооружения.

Для отражения существенных показателей организация может добавить дополнительные строки в эту часть Таблицы 2.

Строка 155 «Переведено объектов на консервацию - всего»

Если основное средство переводится на консервацию, то оно продолжает учитываться в бухгалтерском учете на счете 01. Однако его учет ведется отдельно от основных средств, которые находятся в эксплуатации.

Если перевод на консервацию осуществляется на основании решения руководителя на срок более 3-х месяцев, то амортизация по законсервированному объекту не начисляется (п. 23 ПБУ 06/01). Срок полезного использования объекта увеличивается на то время, в течение которого основное средство находилось на консервации. После расконсервации амортизация по основному средству начисляется в том же порядке, что и до его перевода на консервацию.

Для заполнения строки 155 используются данные по субсчету 01-4 «Основные средства на консервации».

Строка 160 «Получено объектов основных средств в аренду - всего»

Основные средства, арендованные организацией, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». По дебету этого счета арендованные объекты отражаются по той в оценке, которая указана в договоре аренды. Аналитический учет по счету 001 ведется по каждому арендованному основному средству.

Для заполнения этой строки можно использовать дебетовый остаток забалансовому счету 001 на начало и на конец отчетного года: Ниже приводится расшифровка по видам арендованных основных средств.

Показатели по строке 160 (графа 3 и 4) Приложения к бухгалтерскому балансу равен показателям по строке 910 (графа 3 и 4) Бухгалтерского баланса за 2006 год.

Строка 165 «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации»

Для заполнения строки 165 необходимо использовать данные на начало и на конец года того счета, на котором организация учитывает подобные объекты. Это может быть:

либо счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 09 «Объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию»;

либо счет 01 «Основные средства» субсчет 5 «Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано».

Справочно Группа строк «Результат от переоценки объектов основных средств»

Переоценка основных средств проводится по окончании года. Данные о проведенной переоценке отражаются в бухгалтерском учете 1 января следующего года. При составлении годового баланса за отчетный год они не учитываются. Результаты переоценки включаются во входящие данные бухгалтерской отчетности за 1 квартал следующего года.

Данные о результатах переоценки указываются следующим образом:

в графе 3 - результат переоценки, проведенной по окончании 2006 года, и отраженный в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 2007 года;

в графе 4 - результат переоценки, которая была проведена по окончании 2005 года, и отраженный в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 2006 года.

Строка 171 «Первоначальной (восстановительной) стоимости»

По этой строке отражаются увеличение (дооценка) или уменьшение (уценка) первоначальной стоимости основных средств, которое произошло в результате их переоценки. Для заполнения этой строки используются обороты:

по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»;

по кредиту счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 84»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Величина уценки должна быть отражена по этой строке в круглых скобках.

Строка 172 «Амортизация»

По этой строке отражаются увеличение (дооценка) или уменьшение (уценка) амортизации основных средств, которое произошло в результате их переоценки.

Для заполнения этих строк используются обороты:

по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»;

по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 84»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Величина уценки должна быть отражена по этой строке в круглых скобках.

Показатели данного раздела должны соответствовать данным Бухгалтерского баланса и отчета об изменениях капитала следующим образом: Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) за 2005 год Бухгалтерский баланс (форма № 1) Отчет об изменениях капитала (форма № 3) за 2005 год Строка 171 графа 3 - - строка 172 графа 3 Строка 120 графа 4 формы № 1 за 2004 год - - строка 120 графа 3 формы № 1 за 2005 год Строка 060 графа 7 Строка 130 графа 4 - - строка 140 графа 4 Строка 120 графа 4 формы № 1 за 2003 год - - строка 120 графа 3 формы 1 за 2004 год Строка 006 графа 7

Строка 180 «Изменение стоимости объекта основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации»

Первоначальная стоимость основного средства может увеличиться в результате достройки, дооборудования, реконструкции, а также в результате модернизации объекта (п. 17 ПБУ 06/01). Поэтому, на наш взгляд, необходимо изменить название этой строки, включив в него слово «модернизация».

Расходы по достройке, дооборудованию и реконструкции отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем включаются в первоначальную стоимость объектов, которые учтены на счете 01 «Основные средства».

В ходе реконструкции может иметь место частичная ликвидация основных средств (п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). В этом случае первоначальная стоимость объекта уменьшается. Стоимость ликвидируемой части основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

В графе 3 этой строки необходимо указать первоначальную (восстановительную) стоимость тех основных средств, которые подверглись в 2006 году достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации.

В графу 4 следует отразить восстановительная стоимость тех же основных средств, но уже после проведенных мероприятий.

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»

Таблица этого раздела состоит из двух частей. В верхней части таблицы приводятся сведения о наличии и движении доходных вложений в материальные ценности, а в нижней - о суммах амортизации, начисленной по ним. Показатель Наличие на начало отчетного года Поступило Выбыло Остаток на конец отчетного периода наименование код 1 2 3 4 5 6 Имущество для передачи в лизинг 210 () Имущество, предоставляемое по договору проката 220 () () Прочие 230 () ИТОГО 240 () Код На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 Амортизация доходных вложений в материальные ценности 250

Бухгалтерский учет доходных вложений в материальные ценности ведется на счете 03. К нему, как правило, открываются два субсчета:

03-1 «Имущество для передачи с лизинг»;

03-2 «Имущество, предоставляемое по договору проката»;

03-3 «Имущество, предоставляемое по договору аренды».

Для заполнения строк верхней части таблицы используются данные:

строка 210 «Имущество для передачи в лизинг» - по субсчету 03-1;

строка 220 «Имущество, предоставляемое по договору проката» - по субсчету 03-2;

строка 230 «Прочие» - по субсчет 03-3.

В графе 3 нужно указать первоначальную стоимость доходных вложений, который учитывались на балансе организации на начало года.

Для этого следует использовать дебетовое сальдо по счету 03 на 1 января 2007 года.

В графе 4 приводится первоначальная стоимость доходных вложений, поступивших в организацию в течение отчетного года.

Для заполнения этой графы придется использовать дебетовый оборот по счету 03 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» за отчетный год.

В графе 5 отражается первоначальная стоимость объектов, выбывших из организации в отчетном году. Для заполнения этой графы надо использовать кредитовый оборот по счету 03 за отчетный год. Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

В графе 6 указывается первоначальная стоимость доходных вложений, которые числятся в организации на конец отчетного периода.

Для заполнения этой строки следует использовать дебетовое сальдо по счету 03 по состоянию на 31 декабря 2007 года.

Показатель в графе 6 можно рассчитать по формуле: графа 3 + графа 4 - графа 5. Строка 240 «Итого»

По этой строке отражается первоначальная стоимость всех видов доходов вложений в материальные ценности, которыми владеет организация.

Показатель по строке 240 каждой графы должен быть равен сумме показателей по строкам 210, 220, 230 соответствующей графы.

Строка 250 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности»

По этой строке отражаются данные о сумме амортизации, начисленной по доходным вложениям в материальные ценности:

графа 3 - на 1 января 2007 года;

графа 4 - на 31 декабря 2007 года.

Для заполнения этой Таблицы нужно использовать аналитические данные по счету 02 «Амортизация основных средств». Как правило, для учета амортизации по доходным вложениям к счету 02 открывается отдельный субсчет. Показатели данного раздела должны соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом: Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) Бухгалтерский баланс (форма № 1) Строка 240 графа 3 - строка 250 графа 3 Строка 135 графа 3 Строка 240 графа 6 - строка 250 графа 4 Строка 135 графа 4

Раздел «Расходы на НИОКР»

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу отражаются данные о расходах организации на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, которые были выполнены организацией для собственных нужд.

Научно-исследовательские работы - это деятельность, которая направлена на получение и применение новых знаний, которая включает в себя фундаментальные и прикладные научные исследования (ст. 2 Федерального закона от 23 марта 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»).

Целью фундаментальных научных исследований является получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды.

В задачи прикладных научных исследований включается применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Опытно-конструкторские работы - это деятельность по разработке новых изделий и конструкторской документации на них (п. 1 ст. 769 Гражданского кодекса РФ).

Технологические работы - это деятельность, которая направлена на разработку новой технологии.

Учет расходов на НИОКР ведется в соответствии с ПБУ 17/02, которое утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н.

Расходы, связанные с НИОКР, учитываются на субсчете 8 «Выполнение НИОКР и технологических работ» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Расходы на НИОКР, которые подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08-8 в дебет счета 04 «Нематериальные активы» субсчет 2 «Расходы на НИОКР».

Расходы по НИОКР, результат которых не подлежит применению или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08-8 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

Таблица этого раздела состоит из двух частей.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы Виды работ Наличие на начало отчетного года Поступило Списано Наличие на конец отчетного года наименование код 1 2 3 4 5 6 Всего 310 () в том числе: () () ()

Справочно. код На начало отчетного года На конец отчетного года 2 3 4 Сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам 320 Код На начало отчетного года На конец отчетного года 2 3 4 Сумма не давших положительных результатов расходов по научно- исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы 330

Строка 310 «Всего»

По этой строке приводится сумма расходов на НИОКР, которые уже закончены, но не оформлены в соответствии с установленным порядком, то есть не стали нематериальными активами. Такие расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы учитываются на счете 04-2.

В графе 3 нужно указать расходы по законченным НИОКР, которая числились в бухгалтерском учете на начало года.

Для этого следует использовать дебетовый остаток по счету 04-2 на 1 января 2007 года.

В графе 4 приводится сумма расходов по законченным НИОКР, которые были приняты к учету в течение отчетного года.

Для заполнения этой графы нужно взять дебетовый оборот по счету 04-2 в корреспонденции со счетом 08-8 за отчетный год.

В графе 5 отражается величина расходов по законченным НИОКР, которая была включена в состав расходов по основной деятельности организации в отчетном году.

Для заполнения этой графы надо использовать кредитовый оборот по счету 04-2 в корреспонденции со счетами учета затрат за отчетный год.

Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

В графе 6 указывается сумма расходов по законченным НИОКР, которые числятся в организации на конец отчетного периода.

Для заполнения этой строки следует дебетовое сальдо по счету 04-2 на 31 декабря 2007 года.

Ниже следует расшифровка этой суммы расходов. Учтите, что приводить данные в расшифровке нужно не по видам затрат (на материалы, на заработную плату, ЕСН и т.д.), а по видам работ.

Показатели данного раздела должны соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом: Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) Бухгалтерский баланс (форма № 1) Строка 310 графа 3 + сумма строк 010-040 графа 3 - строка 050 графа 3 Строка 110 графа 3 Строка 310 графа 6 + сумма строк 010-040 графа 6 - строка 050 графа 4 Строка 110 графа 4

Справочно

Строка 320 «Сумма расходов по незаконченным НИОКР»

Для заполнения этой графы нужно использовать дебетовый остаток по субсчету 8 «Выполнение НИОКР и технологических работ» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

графа 3 - на 1 января 2007 года;

графа 4 - на 31 декабря 2007 года.

Строка 330 «Сумма не давших положительных результатов расходов на НИОКР, отнесенных на прочие расходы»

Для заполнения этой графы нужно использовать кредитовый оборот по субсчету 8 «Выполнение НИОКР и ТР» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»:

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу отражаются данные о расходах на освоение природных ресурсов на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера и др.

Учтите, что точного перечня расходов, которые направлены на освоение природных ресурсов, не существует. Все эти расходы учитываются на отдельном субсчете счета 97 «Расходы будущих периодов». Таблица этого раздела состоит из двух частей.

Расходы на освоение природных ресурсов Показатель Остаток на начало отчетного периода Поступило Списано Остаток на конец отчетного периода наименование код 1 2 3 4 5 6 Расходы на освоение природных ресурсов - всего

в том числе: 410 () () () ()

Справочно. код На начало отчетного года На конец отчетного года 2 3 4 Сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами 420 Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные 430

Строка 410 «Расходы на освоение природных ресурсов - всего»

По этой строке отражается общая сумма расходов организации на освоение природных ресурсов, а них приводится расшифровка этих расходов по видам.

В графе 3 нужно указать остаток расходов на освоение природных ресурсов, который был отражен в бухгалтерском учете на начало года.

Для этого следует использовать дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 97 по состоянию на 1 января 2006 года.

В графе 4 приводится сумма расходов, которые были осуществлены организацией в течение отчетного года.

Для заполнения этой графы придется использовать дебетовый оборот по субсчету «Расходы на освоение природных ресурсов» счета 97 за отчетный год.

В графе 5 отражается величина расходов, которая была включена в состав расходов по основной деятельности организации или в состав прочих расходов в отчетном году.

Для заполнения этой графы надо использовать кредитовый оборот по соответствующему субсчету счета 97 в отчетном году.

Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

В графе 6 указывается остаток расходов на освоение природных ресурсов, которые числятся в организации на конец отчетного периода.

Для заполнения этой строки следует использовать дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 97 на 31 декабря 2007 года.

Справочно

Все расходы организации по освоению природных ресурсов можно разделить на три группы.

В первую группу входят расходы:

по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых,

на разведку полезных ископаемых и гидрогеологические изыскания,

на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц.

Во вторую группу включаются расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ. К ним относятся расходы:

на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов,

на подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов и т.д.

Третью группу представляют расходы на возмещение комплексного ущерба, нанесенного природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов.

Строка 420 «Сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой или гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами»

По этой строке нужно указать сумму расходов на освоение природных ресурсов первой группы, которые числились по дебету соответствующем субсчете счета 97:

графа 3 - на 1 января 2007 года;

графа 4 - на 31 декабря 2007 года.

Строка 430 «Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные»

По этой строке в графе 3 все организации должны поставить прочерк.

А для заполнения графы 4 нужно использовать кредитовый оборот по субсчету «Расходы на освоение природных ресурсов» счета 97 в корреспонденции с субсчетом 2 «Прочие расходы» счета 91»Прочие доходы и расходы».

Раздел «Финансовые вложения»

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу приводятся сведения о финансовых вложениях организации:

графа 3 и 5 - на 1 января 2007 года;

графа 4 и 6 - на 31 декабря 2007 года.

Информация о движении финансовых вложений отражается на счете 58 «Финансовые вложения». Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

58-5 «Полученные права требования».

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете и отчетности организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н.

В зависимости от срока обращения (погашения) финансовые вложения делятся на долгосрочные и краткосрочные. Сведения о долгосрочных финансовых вложениях приводятся в графах 3 и 4, а данные о краткосрочных финансовых вложениях - в графах 5 и 6.

В целях последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в порядке, установленным ПБУ 19/02; в бухгалтерской отчетности они отражаются по текущей рыночной стоимости;

- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется; в бухгалтерской отчетности они отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с положениями ПБУ 19/02.

При наличии устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений второй группы организация может формировать резерв под обесценение финансовых вложений. Суммы созданного резерва отражается по кредиту счета 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги».

В бухгалтерском балансе сальдо по счету 59 отдельной строкой не указывается. На сумму резерва, сформированного по состоянию на конец отчетного периода, уменьшается величина долгосрочных финансовых вложений (строка 140 формы № 1) и величина краткосрочных финансовых вложений (строка 250 формы № 1).

Так как Приложение к бухгалтерскому балансу является расшифровкой показателей формы № 1, следовательно, в этом разделе финансовые вложения должны отражаться за минусом созданного резерва.

Информация о движении резерва под обесценение финансовых вложений приводится в Разделе 2 «Резервы» Отчета об изменениях капитала (форма № 3) по строкам 180 и 181.

Финансовые вложения Показатель Долгосрочные Краткосрочные наименование код на начало отчетного года на конец отчетного периода на начало отчетного года на конец отчетного периода 1 2 3 4 5 6 Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего 510 в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ 511 Государственные и муниципальные ценные бумаги 515 Ценные бумаги других организац ий - всего 520 в том числе долговые бумаги (облигац ии, векселя) 521 Предоставленные займы 525 Депозитные вклады 530 Прочие 535 ИТОГО 540 Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость: Вклады в уставные (складочные) капиталы других организац ий - всего 550 в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ 551 Государственные и муниц ипальные ценные бумаги 560 Ценные бумаги других организац ий - всего 561 в том числе долговые бумаги (облигац ии, векселя) 565 Прочие 565 ИТОГО 570 Справочно. По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки 580 По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода 590

Раздел состоит из Таблицы, которую можно условно разделить на три части.

В первой части (строки 510-540) отражаются все финансовые вложения, которыми владеет организации: и о тех, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и о тех, по которым она не может быть определена. Названия строк приведены в соответствии с теми видами финансовых вложений, которые предусмотрены ПБУ 19/02.

Во второй части (строки 550-570) приводятся данные о финансовых вложениях, которые имеют текущую рыночную стоимость.

В третьей части (строки 580 и 590) указываются справочные данные.

Названия строк приведены в соответствии с теми видами финансовых вложений, которые предусмотрены ПБУ 19/02.

Строка 510 и 550 «Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего»

По этой строке отражается сумма, которую организация вложила в паи и акции других организаций. Для заполнения этой строки используются аналитические данные:

по субсчету 1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения»;

по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».

Ниже необходимо отдельной строкой показать вклады в уставные капиталы дочерних и зависимых обществ (строка 511 и 551).

При заполнении строки 510 и 550 нужно помнить о том, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, со-гласованная учредителями организации.

Выбытие объекта основных средств, который передается в счет вклада в уставный капитал другого предприятия, отражается в бухгалтерском учете следующими проводками (п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств):

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

отражена остаточная стоимость основного средства, передаваемого в счет вклада в уставный капитал организации;

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» КРЕДИТ 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

отражена остаточная стоимость основного средства;

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. Они отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 86 Методических указаний). При этом необходимо сделать такую проводку:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

отражены расходы по демонтажу основного средства, передаваемого в счет взноса в уставный капитал другой организации.

Разница между первоначальной стоимостью финансовых вложений и остаточной стоимостью основного сред-ства списывается на операционные доходы или расходы предприятия.

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

списана разница в случае превышения денежной оценки, согласованной учредителями, над остаточной стоимостью основных средств;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 «Финан-совые вложения» субсчет 1 «Паи и акции»

списана разница в случае превышения остаточной стоимости основных средств над денежной оценкой, согласованной учредителями.

Строка 515 и 555 «Государственные и муниципальные ценные бумаги»

В этих строках отражается стоимость государственных и муниципальных ценных бумаг, которыми владеет организация. Для заполнения этих строк используются аналитические данные:

по субсчету 2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения;

по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».

Строка 520 и 560»Ценные бумаги других организаций - всего»

Далее приводятся сведения о прочих ценные бумаги других организаций. Для заполнения этих строк используются аналитические данные:

по субсчету 2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения»;

по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».

Ниже отдельной строкой отражается стоимость долговых ценных бумаг - облигаций, векселей и т.д. (строка 521 и 561).

Строка 525 «Предоставленные займы»

По этой строке указывается сумма займов, полученных организацией. Для заполнения этой строки нужно взять остаток:

по субсчету 2 3 «Предоставленные займы» счета 58 «Финансовые вложения»;

по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».

Строка 530 «Депозитные вклады»

Эта строка предназначена для отражения величины депозитных вкладов организации. Для ее заполнения необходимо использовать аналитические данные о дебетовом остатке по счету 55 «Специальные счета в банке» субсчет 3 «Депозитные счета»

Строка 535 и 565 «Прочие»

По этой строке приводятся данные о прочих финансовых вложениях, которыми владеет организация. Это могут быть:

вклады по договору простого товарищества;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и т.д.

Для заполнения этой строки нужно использовать соответствующие субсчета счета 58.

Показатель по строке 540 каждой графы должен быть равен сумме показателей по строкам 510, 515, 520, 525, 530, 535 соответствующей графы, а показатель по строке 570 - сумме показателей по строкам 550, 555, 560, 565..

Строка 540 и 570 «Итого»

В этих строках указывается общая стоимость финансовых вложений организации, и отдельно - стоимость фи-нансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость.

Показатель по строке 540 должен соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом: Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) Бухгалтерский баланс (форма № 1) Строка 540 графа 3 Строка 140 графа 3 Строка 540 графа 4 Строка 140 графа 4 Строка 540 графа 5 Строка 250 графа 3 Строка 540 графа 6 Строка 250 графа 4

СПРАВОЧНО

В этой части Таблицы приводятся данные об изменении первоначальной стоимости финансовых вложений в отчетном периоде.

В графе 3 и 5 этой части нужно поставить прочерки. А для заполнения граф 4 и 6 следует использовать аналитические данные по счету 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

При уменьшении первоначальной стоимости финансовых вложений показатель в графе 4 и 6 указывается в круглых скобках.

Строка 580 «По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки»

Эта строка предназначена для отражения данные об изменении первоначальной стоимости финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость.

Текущая рыночная стоимость ценных бумаг - это их рыночная цена, которая рассчитана организатором торговли на рынке ценных бумаг в установленном порядке.

Если организатор торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывает рыночную стоимость ценных бумаг по состоянию на отчетную дату, то для целей бухгалтерского учета за текущую рыночную стоимость ценных бумаг це-лесообразно принимать последнюю по времени расчета их рыночную стоимость (письмо Минфина РФ от 21 марта 2005 г. № 07-05-06/83).

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Для этого бухгалтер должен скорректировать их оценку на предыдущую отчетную дату. Корректировки можно делать как ежемесячно, так и ежеквартально.

При определении текущей рыночной стоимости финансовых вложений может быть использована информация о рыночной цене не только российских организаторов торгов на рынке ценных бумаг, но и зарубежные организованных рынков или организаторов торговли (письмо Минфина РФ от 15 марта 2003 г. № 16-00-14/162).

Разница, возникшая между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой, включается в состав опе-рационных доходов или расходов организации (п. 20 ПБУ 19/02).

Если текущая рыночная стоимость оказалась больше учетной стоимости финансового вложения, то в бухгалтерском учете делается такая запись:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

сумма корректировки включена в состав операционных доходов организации.

Если текущая рыночная стоимость финансового вложения снизилась, то в бухгалтерском учете делается такая запись: ДЕБЕТ 91»Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58

сумма корректировки включена в состав операционных расходов организации.

Для того, чтобы заполнить строку 580, бухгалтер должен сравнить учетную стоимость финансовых вложений на конец и на начало отчетного года. Если разница окажется отрицательной, то показатели по этой строке необходимо указать в круглых скобках.

Строка 590 «По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода»

Эта строка предназначена для отражения информации о векселях, облигациях и других долговых ценных бумагах, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

По ним организация может списать в течение сроки их обращения разницу между первоначальной и номинальной стоимостью на финансовый результат, если первоначальная стоимость оказалась больше номинальной (п. 21 ПБУ 19/02).

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58 субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговой ценной бумаги включена в состав операционных расходов организации.

По строке 590 отражается сумма корректировки, которая была произведена в течение отчетного года.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»

В этом разделе приводятся данные о величине дебиторской и кредиторской задолженности:

• графа 3 - на 1 января 2007 года;

• графа 4 - на 31 декабря 2007 года.

Таблица этого раздела делится на две части: в верхней части приводятся данные о дебиторской задолженности, а в нижней - кредиторской задолженности.

И дебиторская, и кредиторская задолженность бывает долгосрочной и краткосрочной:

долгосрочная задолженность - это задолженность, платежи по которой ожидаются не ранее, чем через 12 месяцев после отчетной даты;

краткосрочная задолженность - это задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность была отражена в учете.

Следовательно, задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может перейти в категорию краткосрочной. Такую задолженность организация может представлять на начало отчетного года как краткосрочную. Об этом нужно сообщить в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Данные о долгосрочной и краткосрочной задолженности приводятся отдельно.

Дебиторская и кредиторская задолженность Показатель Остаток на начало отчетного года Остаток на конец отчетного периода наименование код 1 2 3 4 Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего

в том числе: 610 расчеты с покупателями и заказчиками 611 авансы выданные 612 Прочая 613 долгосрочная - всего в том числе: 620 расчеты с покупателями и заказчиками 621 авансы выданные 622 Прочая 623 ИТОГО 630 Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего в том числе: 640 расчеты с поставщиками и подрядчиками 641 авансы полученные 642 расчеты по налогам и сборам 643 Кредиты 644 Займы 645 Прочая 646 долгосрочная - всего в том числе: 650 Кредиты 651 Займы 652 ИТОГО 660

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность - это сумма денежных средств, которую организация должна получить от других организаций или физических лиц.

Строка 610 «Краткосрочная задолженность - всего».

Строка 620 «Долгосрочная задолженность - всего».

По этим строкам указывается общая сумма краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Сумма дебиторской задолженности в форме № 5 должна отражаться с учетом резерва по сомнительным долгам. Показатели по строкам 610 и 620 должен соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом: Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) Бухгалтерский баланс (форма № 1) Строка 610 Строка 240 Строка 620 Строка 230

Для заполнения этой части Таблицы нужно использовать дебетовый остаток по счетам и субсчетам учета расчетов.

Ниже приводится расшифровка по отдельным видам дебиторской задолженности.

Строка 611 и 621 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Информация о расчетах с покупателями и заказчиками отражается на счете 62. К этому счету организация должна открыть три субсчета:

62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

62-2 «Расчеты по авансам полученным»

62-3 «Векселя полученные».

Информация о резервах сомнительных долгов отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». В бухгалтерском балансе сальдо по счету 63 отдельной строкой не указывается. На сумму кредитового остатка по этому счету уменьшается величина дебиторской задолженности предприятия, которая отражается по строке 230 и 240 Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Форма № 5 является Приложением к бухгалтерскому балансу и должно расшифровывать те показатели, которые приведены в форме № 1. В ней нет специального раздела, таблицы или отдельных строк для отражения суммы резерва по сомнительным долгам, который был создан организацией. Следовательно, суммы резерва по со-мнительным долгам должны уменьшать показатели дебиторской задолженности.

В пояснительной записке к годовому отчету организация может отразить сумму резерва по сомнительной дебиторской задолженности на начало и на конец отчетного года.

Для заполнения строки 611 нужно использовать остатки на начало и на конец года:

по субсчету 1 и 3 счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Показатель по строке 611 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) равен показателю по строке 241 Бухгалтерского баланса (форма № 1), а показатель по строке 621 - показателю по строке 231.

Строка 612 и 622 «Авансы выданные»

Для заполнения этой строки нужно использовать остатки на начало и на конец года:

по субсчету 2 «Расчеты по авансам выданным « счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Строка 613 и 623 «Прочая»

Для заполнения этой строки нужно использовать дебетовое сальдо по счетам:

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по взносам в уставный капитал»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Показатель по строке 610 каждой графы должен быть равен сумме показателей по строкам 611-613 соответствующей графы, а показатель по строке 620 - сумме показателей по строкам 621-623.

Строка 630 «Итого»

По этой строке отражается общая сумма дебиторской задолженности организации на начало и на конец года.

Показатель по строке 630 каждой графы должен быть равен сумме строк 610 и 620 соответствующей графы.

Кредиторская задолженность

Строка 640 «Краткосрочная - всего»

По этой строке отражается общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности, а ниже приводится ее расшифровка.

Показатели по строке 640 (графа 3 и 4) Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) равны показателям по строке 620 (графа 3 и 4) Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Строка 641 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Для заполнения строки 641 нужно использовать кредитовое сальдо на начало и на конец года по субсчету 1 и 3 счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Показатели по строке 641 (графа 3 и 4) Приложения к бухгалтерскому балансу равны показателям по строке 621 (графа 3 и 4) Бухгалтерского баланса.

Строка 642 «Авансы полученные»

Для заполнения этой строки следует взять кредитовые сальдо на начало и на конец года по субсчету 2 «Авансы полученные» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Строка 643 «Расчеты по налогам и сборам»

Для заполнения этой строки следует взять кредитовые сальдо на начало и на конец года по субсчетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Показатели по строке 643 (графа 3 и 4) Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) равны показателям по строке 624 (графа 3 и 4) Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Строка 644 «Кредиты»

Для заполнения этой строки следует взять аналитические данные о полученных кредитах на начало и на конец года по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Строка 645 «Займы»

Для заполнения этой строки следует взять аналитические данные о полученных займах на начало и на конец года по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Сумма показателей по каждой графе строки 644 и строки 645 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) равна показателям по строке 610 (графа 3 и 4) Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Строка 646 «Прочая»

Для заполнения этой строки следует взять кредитовые сальдо на начало и на конец года по счетам:

69 «Расчеты по социальному страхованию»;

70 «Расчеты с персоналом»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» и др.

Показатель по строке 640 каждой графы должен быть равен сумме строк 641-646 соответствующей графы.

Строка 650 «Долгосрочная - всего»

По этой строке отражается общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности, а ниже приводится ее расшифровка. Показатели по строке 650 формы № 5 должны соответствовать показателям по строке 510 бухгалтерского баланса (форма № 1).

Показатели по строке 650 (графа 3 и 4) Приложения к бухгалтерскому балансу равны показателям по строке 510 (графа 3 и 4) Бухгалтерского баланса.

Строка 651 «Кредиты»

Для заполнения этой строки следует взять аналитические данные о полученных кредитах на начало и на конец года по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Строка 652 «Займы»

Для заполнения этой строки следует взять аналитические данные о полученных займах на начало и на конец года по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Сумма показателей по каждой графе строки 651 и строки 652 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) равна показателям по строке 510 (графа 3 и 4) Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Строка 660 «Итого»

По этой строке отражается общая сумма кредиторской задолженности организации на начало и на конец года.

Показатель по строке 660 каждой графы должен быть равен сумме 640 и 650 соответствующей графы.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности»

Этот раздел предназначен для отражения:

расходов предприятия по основному виду деятельности по элементам затрат,

изменений остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) Показатель За отчетный год За предыдущий год наименование код 1 2 3 4 Материальные затраты: 710 Затраты на оплату труда 720 Отчисления на социальные нужды 730 Амортизация 740 Прочие затраты 750 Итого по элементам затрат 760 Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): - незавершенного производства 765 - расходов будущих периодов 766 - резервов предстоящих расходов 767

Напомним, что все расходы организации подразделяются на (п. 4 ПБУ 10/99):

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

К расходам по обычной деятельности предприятия относятся те затраты, которые связаны с изготовлением и продажей продукции, с приобретением и продажей товаров, с выполнением работ или оказанием услуг.

Обратите внимание! При заполнении этого раздела в расходы по обычным видам деятельности не включаются:

затраты, связанные с передачей ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств;

затраты по браку, простоям по внешним причинам;

расходы, возмещаемые виновными лицами.

Для заполнения Таблицы этого раздела необходима информация об оборотах по дебету счетов учета затрат:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

29 «Обслуживающие производства»;

44 «Расходы на продажу» (за исключением субсчета «Расчеты на упаковку и транспортировку»).

Показатели в Таблице этого раздела приводятся:

графа 3 - за 2007 год;

графа 4 - за 2006 год.

Строка 710 «Материальные затраты»

По этой строке отражается величина материальных затрат предприятия по обычным видам деятельности. Для заполнения этой строки необходимо использовать обороты по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета:

10 «Материалы»;

16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Покупная стоимость товаров, реализованных торговыми организациями, включается в состав материальных затрат. Следовательно, для заполнения этой строки помимо указанных счетов, организации торговли должны использовать обороты по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом:

41 «Товары»;

42 «Торговая наценка».

Строка 720 «Затраты на оплату труда»

По этой строке отражается величина расходов предприятия на оплату труда сотрудников организации, занятых в обычных видах деятельности. Для заполнения этой строки необходимо использовать обороты по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

Строка 730 «Отчисления на социальные нужды»

По этой строке отражается величина расходов предприятия на уплату единого социального налога и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для заполнения этой строки необходимо использовать обороты по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета:

68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по ЕСН»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по социальному страхованию».

Строка 740 «Амортизация»

По этой строке отражается сумма амортизации по основным средствам и нематериальным активам, которые организация использует в обычных видах деятельности. Для заполнения этой строки необходимо использовать обороты по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счетов:

02 «Амортизация основных средств»,

04 «Нематериальные активы»,

05 «Амортизация нематериальных активов».

Срока 750 «Прочие затраты»

По этой строке отражается сумма прочих расходов организации по обычным видам деятельности, которые не указаны выше. Для заполнения этой строки необходимо использовать обороты по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Строка 760 «Итого по элементам затрат»

По этой строке отражается общая величина всех расходов по обычным видам деятельности.

Показатель по строке 760 каждой графы должен быть равен сумме показателей по строкам 710, 720, 730, 740, 750 соответствующей графы.

Группа строк «Изменение остатков (прирост, уменьшение)»

Строка 765 «незавершенного производства»

Для заполнения этой строки нужно найти разницу между остатком незавершенного производства на конец года и на начало того же года. При этом нужно использовать данные по счетам:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

29 «Обслуживающие производства»;

44 «Расходы на продажу»,

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Если остаток на конец года превышает остаток на начало года, то, значит, остаток незавершенного производства увеличился (+). Поэтому показатель по строке 765 будет положительным.

Если же остаток на начало года оказался больше остатка на конец года, то, значит, остаток незавершенного производства уменьшился (-). Ту величину, на которую он уменьшился, нужно отразить в Таблице в круглых скобках.

Показатель по строке 765 графы 3 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) равен разнице показателей графы 4 и 3 по строке 213 Бухгалтерского баланса (форма №1).

Строка 766 «расходов будущих периодов»

Для заполнения этой строки нужно найти разницу между остатками расходов будущих периодов на конец года и на начало того же года. При этом нужно использовать данные по счету 97 «Расходы будущих периодов».

Если разница получится отрицательной, то ее необходимо указать в круглых скобках.

Показатель по строке 766 графы 3 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) равен разнице показателей графы 4 и 3 по строке 216 Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Строка 767 «резервов предстоящих расходов»

Для заполнения этой строки нужно найти разницу между остатками резервов предстоящих расходов на конец года и на начало того же года. При этом нужно использовать данные по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Если разница получится отрицательной, то ее необходимо указать в круглых скобках.

Показатель по строке 767 графы 3 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) равен разнице показателей графы 4 и 3 по строке 650 Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Раздел «Обеспечения»

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу следует указать величину обеспечений, выданных и полученных организаций.

Напомним, что исполнение обязательств может обеспечиваться:

векселем,

залогом,

удержанием имущества должника,

поручительством,

банковской гарантией,

задатком,

другими способами, предусмотренными законом или договором (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ). Таблицу раздела «Обеспечения» можно условно разделить на две части. В верхней части Таблицы отражается

величина обеспечений, полученных организаций, а в нижней части - величина выданных обеспечений.

Обеспечения Показатель Остаток на начало отчетного года Остаток на конец отчетного периода наименование код 1 2 3 4 Полученные - всего в том числе: 810 Векселя 811 Имущество, переданное в залог из него: 820 объекты основных средств 821 ценные бумаги и иные финансовые вложения 822 Прочее Выданные - всего в том числе: 830 Векселя 831 Имущество, переданное в залог из него: 840 объекты основных средств 841 ценные бумаги и иные финансовые вложения 842 Прочее 843

Строка 810 «Получено - всего»

Заполнять эту строку должны организации-кредиторы, которые получили обеспечения от своих должников или от третьих лиц за должников.

Здесь они расшифровывают данные, которые приведены по строке 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» СПРАВКИ к бухгалтерскому балансу о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Напомним, что учет гарантий, полученных в обеспечение обязательств и платежей, а также обязательств, полученных под товары, ведется на забалансовом счете 008.

Запись по дебету счета 008 осуществляется в момент получения гарантии или обеспечения на основании договора залога, поручительства, банковской гарантии и др. Ее стоимость определяется согласно условиям договора.

Для заполнения строки «Получено» используется дебетовый остаток по счету 008 по состоянию:

• графа 3 - на 1 января 2007 года;

• графа 4 - на 31 декабря 2007года.

Ниже приводятся расшифровка полученных обеспечений по видам: векселя полученные, имущество, находящиеся в залоге.

Если организацией были получены другие виды обеспечений (поручительства, банковские гарантии и др.), то для их отражения нужно включить в верхнюю часть Таблицы ввести дополнительные строки. Для заполнения этих дополнительных строк нужно также использовать остатки по дебету забалансового счета 008.

Показатель по строке 810 (графа 3 и 4) Приложения к бухгалтерскому балансу должен быть равен показателю по строке 950 (графа 3 и 4) Бухгалтерского баланса за 2006 год.

В том числе:

Строка 811 «векселя»

По этой строке отражаются собственные векселя покупателей, полученные организаций в обеспечение выполнения обязательств по хозяйственным договорам.

Вексель - это ценная бумага, которая составлена по форме, установленной законом. Он представляет собой безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) (Федеральный закон от 11 марта 1997 года № 48-ФЗ).

Векселя могут быть простыми и переводными. Однако в бухгалтерском учете и те, и другие учитываются одинаково.

В то же время все векселя принято делить на два вида - товарные и финансовые. Это разделение зависит от того:

какого вида кредиторская задолженность оформляется векселем;

кто выступает в роли векселедателя.

Товарный вексель выдает организация-покупатель организации-продавцу при расчетах за поставленные товары (оказанные услуги или выполненные работы).

Всякий другой вексель (например, приобретенный за плату, выписанный по договору денежного займа или вексель третьего лица, переданный организацией-покупателем в качестве оплаты за приобретенные товары, работы, услуги) будет считаться финансовым векселем.

Финансовые векселя включаются в состав финансовых вложений предприятия и учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Информация о финансовых векселях отражается в разделе «Финансовые вложения» формы № 5.

Если покупатель (заказчик) выдает собственный вексель в качестве обеспечения исполнения обязательство по договору, то задолженность покупателя не списывается со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, а учитывается на нем обособленно. При этом товар (работа, услуга) будет считаться оплаченным лишь в момент погашения ранее выписанного векселя.

Полученный вексель отражается в бухгалтерском учете такой записью: ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62 - в оплату получен вексель покупателя (заказчика).

Одновременно собственный вексель организации-покупателя, полученный в качестве обеспечения исполнения обязательств по договору, нужно учесть на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей». На счете 008 он отражается по стоимости, которая равна величине дебиторской задолженности, числящейся по дебету счета 62 субсчет «Векселя полученные».

Если бухгалтер отразил стоимость полученных векселей на забалансовом счете 008, то для заполнения верхней части Таблицы раздела «Обеспечения» ему достаточно информации, которая содержится в аналитическом учете по этому счету.

В противном случае начинать заполнение верхней части Таблицы данного раздела бухгалтеру придется со строки «Векселя». В ней бухгалтер должен отразить сумму дебиторской задолженности, которая отражена на суб-счет «Векселя полученные» счета 62, на начало и на конец отчетного года.

При заполнении строки «Получено - всего» необходимо к остатку по счету 008 прибавить остаток по указанному субсчету счета 62.

Показатель по строке 810 каждой графы должен быть равен сумме строк 811 и 820 соответствующей графы.

Строка 820 «Имущество, находящееся в залоге»

Залог представляет собой один из самых надежных способов обеспечения обязательств. Залогом может быть обеспечено требование, вытекающее из договоров купли - продажи, имущественного найма, перевозки грузов и иных договоров. Однако основной сферой его применения является обеспечение выдачи займов и кредитов.

Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования) (ст.336 Гражданского Кодекса РФ). Исключение составляет имущество, изъятое из оборота (оружие, наркотики и др.).

По строке «Имущество, находящееся в залоге» отражается стоимость имущества, которое находится в организации в качестве залога. Ниже приводится расшифровка имущества в залоге по видам:

объекты основных средств (строка 821);

ценные бумаги и иные финансовые вложения (строка 822);

прочие (строка 823).

Для заполнения этих строк нужно использовать аналитические данные по дебету забалансового счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Показатель по строке 820 каждой графы должен быть равен сумме строк 821-823 соответствующей графы.

Строка 830 «Выдано - всего»

В нижней части Таблицы отражается величина обеспечений, выданных организаций. Заполнять ее должны те организации, которые сами выдали гарантию или обеспечение. Например, при договоре поручительства таковым является поручитель, в рамках договора залога - собственник заложенного имущества, в случае заключения договора банковской гарантии - сам банк.

Здесь они расшифровывают данные, которые приведены по строке 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» СПРАВКИ к бухгалтерскому балансу о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Учет гарантий, выданных в обеспечение обязательств и платежей, а также обязательств, полученных под товары, ведется на забалансовом счете 009. Записи по дебету этого счета осуществляются в момент передачи гарантии или обеспечения по собственному долгу или за третье лицо. Выданная гарантия или обеспечение отражается по стоимости, указанной в договоре.

Для заполнения строки «Выдано - всего» используется дебетовый остаток по счету 009 по состоянию:

графа 3 - на 1 января 2007 года;

графа 4 - на 31 декабря 2007 года.

Ниже приводятся расшифровка обеспечений и гарантий, выданных организацией, по видам: векселя выданные, имущество, переданное в залог.

Если организацией были выданы другие виды обеспечений (поручительство, задаток, удержанное имущество), то для их отражения нужно в эту часть Таблицы ввести дополнительные строки.

Показатель по строке 830 (графа 3 и 4) Приложения к бухгалтерскому балансу должен быть равен показателю по строке 960 (графа 3 и 4) Бухгалтерского баланса за 2005 год.

В том числе:

Строка 831 «векселя»

По этой строке указывается сумма векселей, выданных организацией в обеспечение выполнения обязательств по хозяйственным договорам.

В оплату за полученные товарно-материальные ценности, за выполненные работы и оказанные услуги организация может передать поставщику или подрядчику собственный вексель. В этом случае задолженность перед поставщиком не списывается со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитывается на нем обособленно:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»

- в оплату передан собственный вексель.

Одновременно вексель, выданный организацией поставщику (подрядчику), учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Стоимость векселя считается равной кредиторской задолженности, которая числиться на субсчете «Векселя выданные» счета 60.

Таким образом, для заполнения строки «в том числе - векселя» необходимо использовать аналитические данные по забалансовому счету 008 по состоянию на начало и на конец отчетного года.

Показатель по строке 830 каждой графы должен быть равен сумме строк 831 и 840 соответствующей графы. Строка 840 «Имущество, находящееся в залоге»

По этой строке отражается стоимость имущества, которое находится в организации в качестве залога. Ниже приводится расшифровка имущества в залоге по видам:

объекты основных средств (строка 841);

ценные бумаги и иные финансовые вложения (строка 842);

прочие (строка 843).

Для заполнения этих строк нужно использовать аналитические данные по дебету забалансового счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Показатель по строке 840 каждой графы должен быть равен сумме строк 841-843 соответствующей графы.

Раздел «Государственная помощь»

Государственная помощь предоставляется организациям в форме субсидий и субвенций и в форме бюджетных кредитов.

Государственная помощь Показатель Отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование код 1 2 3 4 Получено в отчетном году бюджетных средств - всего 910 в том числе: на начало отчетного года получено за отчетный период возвращено за отчетный период на конец отчетного периода Бюджетные кредиты - всего 920 в том числе:

Бухгалтерский учет бюджетных средств и бюджетных кредитов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), которое было утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н.

Государственная помощь может быть предоставлена в виде денежных средств или в виде прочего имущества (земельных участков, природных ресурсов, и т. д.). В результате поступления активов увеличиваются экономические выгоды организации.

Организации должны раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о полученной государственной помощи.

Для этого предусмотрен специальный раздел в форме № 5.

Строка 910 «Получено в отчетном году бюджетных средств - всего»

По этой строке отражается общая сумма субсидий и субвенций, которые были получены организацией:

в графе 3 - в 2006 году;

в графе 4 - в 2005 году.

ПБУ 13/2000 не дает определения понятий «субсидия» и «субвенция». Поэтому эти понятия используются в бухгалтерском учете в том же значении, которое установлено гражданским законодательством РФ.

Согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ (Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ):

Субвенция - это бюджетные средства, которые предоставлены организации на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов.

Субсидия - это бюджетные средства, которые предоставлены организации на условиях долевого финансирования целевых расходов.

После того, как принято решение о выделении бюджетных средств, бухгалтер должен сделать такую запись: ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчет по целевому финансированию» КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»

отражена задолженность по бюджетным средствам.

Поступление бюджетных средств отражают следующей записью:

ДЕБЕТ 51, 52 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию»

получены деньги из бюджета;

ДЕБЕТ 08, 10 ... КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию»

оприходованы товарно-материальные ценности в рамках целевого финансирования.

Организации могут принимать бюджетные средства непосредственно по мере их поступления. В этом случае

бухгалтер сделает только одну запись:

ДЕБЕТ 51, 52 (08, 10) КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»

получены бюджетные средства.

Затем организация начинает использовать средства, полученные в рамках целевого финансирования: оплачивать счета поставщиков, расходовать материалы и эксплуатировать оборудование, поступившее от поставщика или купленное на его деньги.

В бухгалтерском учете такие операции отражаются одной из следующих проводок: ДЕБЕТ 60, 76 КРЕДИТ 51, 52

оплачены товары (работы, услуги) за счет средств целевого финансирования; ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29 ...) КРЕДИТ 10

материалы, полученные в рамках целевого финансирования, переданы в производство; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

объект основных средств, полученный или приобретенный на средства целевого финансирования, принят к бухгалтерскому учету.

Одновременно бухгалтер должен сделать такую запись:

ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование» КРЕДИТ 98 субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

включены в состав доходов будущих периодов использованные средства целевого финансирования.

По мере того, как организация принимает работы и услуги, передает в производство материалы или начисляет амортизацию по основным средствам, которые были получены за счет целевого финансирования, в бухгалтерском учете необходимо сделать такую проводку:

ДЕБЕТ 98 субсчет 2 «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

использованные средства целевого финансирования включены в состав прочих расходов.

Таким образом, для заполнения этой строки нужно использовать кредитовый оборот по счету 86 за отчетный год и за год, который предшествовал отчетному. Ниже по строкам необходимо расшифровать, из каких источни-ков и на какие цели были получены бюджетные средства.

Строка 920 «Бюджетные кредиты - всего»

Бюджетный кредит - это форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам на основе возвратности и возмездности (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ).

Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов к государственной помощи к государственной помощи.

В зависимости от величины срока, на который они предоставлены, поступление бюджетных кредитов отражается по кредиту:

счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы»;

счета 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

По строке 920 указываются данные о бюджетных кредитах организации, а ниже по строкам приводится расшифровка по источникам поступления и целям получения бюджетных кредитов:

графа 3 - приводятся данные об остатках бюджетных кредитов на начало отчетного периода.

Для заполнения этой графы необходимо использовать аналитические данные по кредитовому сальдо указанных счетов по состоянию на 1 января 2005 года.

графа 4 - отражается сумма бюджетных кредитов, поступивших за отчетный период.

Для заполнения этой графы необходимо использовать аналитические данные по кредитовому обороту счетов 66 и 67 за отчетный год.

графа 5 - надо указать величину бюджетных кредитов, возвращенных за отчетный период.

Для заполнения этой графы необходимо использовать аналитические данные по дебетовому обороту счетов 66 и 67 за отчетный год.

графа 6 - отражается остаток бюджетных кредитов на конец отчетного периода.

Для заполнения этой графы необходимо использовать аналитические данные по кредитовому сальдо счетов 66 и 67 по состоянию на 31 декабря 2006 года.

10.2.6. Пояснительная записка

Пояснительная записка включается только в состав годовой бухгалтерской отчетности. Она должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке приводится та информация, которая не нашла отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

По мнению Минфина РФ, большая часть информации должна раскрываться не в отчетных формах, а в пояснительной записке (письмо Минфина РФ от 18 февраля 2004 г. № 16-00-10/3).

Действительно, ввиду специфики деятельности каждой организации невозможно все интересующие пользователя бухгалтерской отчетности отразить в отчетных формах. Поэтому отражение в пояснительной записке - на-иболее удобный способ раскрытия информации как для организации, так и для пользователя.

Типовой формы пояснительной записки не существует. Положением по бухгалтерском учету «Отчетность организации» (ПБУ 04/2000) установлены лишь общие требования к этой части бухгалтерской отчетности. Каждая организация самостоятельно определяет объем информации и форму ее подачи в пояснительной записке.

Сведения об организации

Вначале пояснительной записки, как правило, приводятся общие сведения об организации:

юридический адрес организации;

основные виды деятельности;

среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации управления.

Кроме того, можно указать общую сумму и виды вознаграждений, которые были выплачены членам совета директоров (наблюдательного совета) и членам исполнительных органов - оплата труда, премии, комиссионные и другие выплаты в натуральной форме.

Затем можно привести данные:

основные положения учетной политики организации, а также изменения, которые внесены в учетную политику на следующий год;

методы оценки и существенные статьи бухгалтерской отчетности (п. 27 ПБУ 05/01; п. 32 ПБУ 06/02; п. 31 ПБУ 14/2000; п. 17 ПБУ 17/02; п. 41-42 ПБУ 19/02);

факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации;

краткая характеристика деятельности организации (обычные виды деятельности, текущая, инвестиционная и финансовая деятельность);

информация по сегментам - видам деятельности и географическим рынкам сбыта (п. 16-23.2 Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденного приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н);

о факторах, повлиявших на финансовые результаты отчетного периода;

о составе прочих доходов и расходов;

решения собственников по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли;

о переоценке основных средств;

о курсовых разницах и курсе ЦБ РФ на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н);

о государственной помощи (п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденного приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н);

о кредитах и займах (п. 32 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н);

о событиях после отчетной даты (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н);

об условных фактах хозяйственной деятельности (п. 19-24 Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 08/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н);

о прекращаемой деятельности (см. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой де-ятельности» (ПБУ 16/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н);

об аффилированных лицах (п. 12-15 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденного приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 5н);

об участии в совместной деятельности (п. 22-24 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденного приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н);

о дочерних и зависимых организациях.

Акционерные общества могут привести данные:

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Анализ финансовых показателей деятельности организации

После того, как будет приведена расшифровка важнейших статей из форм бухгалтерской отчетности, нужно привести аналитические показатели, которые характеризуют деятельность предприятия (рентабельность, ликвидность, доля собственных оборотных средств и т.д.), а также порядок расчета аналитических показателей.

Кроме того, необходимо оценить финансовое положение на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу можно привести показатели платежеспособности организации:

срочной и текущей ликвидности;

обеспеченности собственными средствами.

Организация считается платежеспособной, если она в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, используя оборотные активы.

На текущую платежеспособность организации влияет ликвидность ее оборотных средств.

Ликвидность - возможность преобразовать активы в денежную форму или использовать их для уменьшения обязательств.

Срочная ликвидность определяется с помощью коэффициента абсолютной ликвидности.

Денежные средства Коэффициент (строка 260 Бухгалтерского баланса)

абсолютной

ликвидности Краткосрочные обязательства

(строка 690 Бухгалтерского баланса)

Считается, что допустимое значение коэффициента абсолютной ликвидности находится в интервале 0,2-0,3. • Текущая ликвидность определяется с помощью коэффициента, который рассчитывается следующим образом:

Оборотные активы предприятия КоэФФициент (строка 290 Бухгалтерского баланса)

текущей

ликвидности Краткосрочные обязательства (строка

690 Бухгалтерского баланса)

Считается, что показатель текущей ликвидности должен быть больше двух. Если же коэффициент оказался меньше двух, то это означает, что фирма не справляется с текущими обязательствами.

• Обеспеченность собственными средствами определяется с помощью коэффициента соотношения собственных и заемных средств.

Коэффициент Собственный капитал

соотношения (строка 490 Бухгалтерского баланса)

собственн^іх и = Долгосрочные и краткосрочные заемных обязательства (строка 590 + строка

средсге 690 Бухгалтерского баланса)

Значение этого коэффициента должно быть не менее 0,7.

При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как:

наличие денежных средств на счетах в банках,

в кассе организации,

убытки,

просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность,

не погашенные в срок кредиты и займы,

полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом

Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится:

характеристика структуры источников средств,

степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр.

Для анализа структуры капитала организация может использовать показатели независимости, финансовой устойчивости, финансирования, инвестирования.

• Коэффициент независимости характеризует долю собственного капитала в общем объеме пассивов. Он рассчитывается по формуле:

Собственный капитал Коэффициент (строка 490 Бухгалтерского баланса)

независимости Валюта баланса

(строка 700 Бухгалтерского баланса)

Коэффициент финансовой устойчивости показывает удельный вес источников финансирования, которые могут быть использованы длительное время. Он рассчитывается по формуле:

Собственный капитал + Долгосрочный заемный капитал Коэффициент (строка 490 + строка 590 Бухгалтерского баланса)

финансовой = =; -z

- Валюта баланса

устойчивости (строка 700 Бухгалтерского баланса)

Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств. Он рассчитывается по формуле:.

Собственный капитал Коэффициент (строка 490 Бухгалтерского баланса)

Финансирования = Заемный капитал

(строка 590 + строка 690 Бухгалтерского баланса)

Коэффициент инвестирования показывает, в какой степени собственный капитал покрывает производственные инвестиции. Он рассчитывается по формуле:

Собственный капитал Коэффициент (строка 490 Бухгалтерского баланса)

инвестирования Внеоборотные активы

(строка 190 Бухгалтерского баланса)

Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:

широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации;

степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку:

данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет,

описаний будущих капиталовложений,

осуществляемых экономических мероприятий,

природоохранных мероприятий;

другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

10.2.7. Аудиторское заключение

Аудиторское заключение является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности организации.

Какие организации должны проходить аудиторскую проверку

Аудиторское заключение должны представлять в составе годовой отчетности те организации, которые подлежит обязательному аудиту.

Перечень таких организаций приведен в статье 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Обязательную аудиторскую проверку должны пройти:

все открыты акционерные общества (ОАО);

все кредитные и страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные и государственные внебюджетные фонды;

фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

организации, с годовым объемом выручки от реализации более 500 000 МРОТ (50 000 000 руб.);

организации, сумма активов баланса которых на конец отчетного периода превышает 200 000 МРОТ (20 000 000 руб.), в том числе государственные и муниципальные унитарные предприятия;

организации, для которых проведение обязательного аудита предусмотрено федеральным законом.

Проводить обязательный аудит имеют право только аудиторские организации, выбирать которую предприятие должно самостоятельно.

Исключением являются те организации, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%. Они должны заключать договор оказания аудиторских услуг только с той аудиторской фирмой, которая выиграла открытый конкурс.

Правила проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного аудита указанных предприятия, утверждены постановлением Правительства РФ от 12.06.2002 № 409.

Аудиторская организация, которая будет проводить обязательный аудит в организации должна быть утверждена общим собранием собственников:

в акционерном обществе - общим собрании акционеров (ст. 86 Федерального закона от 26 декабря1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»);

в обществах с ограниченной ответственностью - общим собранием участников (подп. 10 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Размер оплаты услуг аудиторской организации в АО определяется Советом директоров или наблюдательным советом общества, а в ООО - общим собранием участников.

Виды аудиторских заключений

По результатам проверки достоверности показателей бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна выдать заключение.

Аудиторское заключение - это официальный документ, который содержит мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности и о том, соответствует ли законодательству РФ порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Под достоверностью понимается степень точности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Она необходима пользователям, которые на основании данных финансовой отчетности должны сделать выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении организации и принимать обоснованные решения.

Форма и содержание аудиторского заключения определяется федеральным правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», которое утверждено постановлением Прави-тельства РФ от 23.09.2002 № 696.

Аудиторское заключение может быть безоговорочно положительным или модифицированным:

с частью, привлекающей внимание пользователей;

с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Безоговорочно положительно заключение содержит мнение аудитора без всяких замечаний и оговорок. Аудиторская организация выражает безоговорочно положительное мнение в том случае, если финансовая (бухгалтерская) отчетность организации дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности.

« По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Атлант» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007 г. и результаты финансово - хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно ».

Во всех остальных случаях мнение аудитора будет модифицированным.

Если возникли факторы, которые не влияют на мнение аудитора, аудиторское заключение модифицируется путем включения в него части, привлекающей внимание пользователей. Это необходимо для того, чтобы обратить внимание пользователя на какую-либо ситуацию, которая сложилась в организации.

Речь идет о ситуации, которая:

оказывает существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, и рассмотрена в пояснениях к ней;

не рассмотрена в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности или раскрыта некорректно, но не оказывает существенного влияния на отчетность.

« По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАОА «Атлант»

отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно.

Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, которая изложена в пояснениях к отчетности (пункт 22). А именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство между организацией ОАО «Атлант» (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности расчета налоговой базы по налогу на прибыль и НДС за 2006 год.

Сумма иска составляет 100 000 рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу организации ОАО «Атлант» ».

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой, если имеется ограничение объема работы аудитора.

Ограничение объема аудита может возникнуть:

в результате сложившихся обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов);

при отсутствии на проверяемом предприятии учетной документации;

если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми.

« Мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 2007 года, так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качест-ве аудиторов организации ОАО «Атлант».

По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество товарно-материальных запасов, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Атлант» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно »

В случае ограничения объема аудита, аудиторская организация может отказаться от выражения мнения.

« Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов из-за

ограничений, установленных организацией ОАО «Атлант».

Мы также не получили достаточных доказательств в отношении:

дебиторской задолженности;

выручки от реализации товаров, работ, услуг;

кредиторской задолженности;

нераспределенной прибыли (и т.п.).

Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ОАО «Атлант» и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. ».

• Если разногласия аудитора с руководством организации являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Речь идет о разногласиях по таким вопросам, как:

допустимость учетной политики, избранной предприятием;

методы применения учетной политики;

адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

«..В результате проведенного аудита нами установлены нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно:

в составе внеоборотных активов по строке 190 бухгалтерского баланса не отражена стоимость производственного оборудования в размере 500 000 рублей;

в составе оборотных активов по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» не отражена сумма НДС, приходящаяся на указанное оборудование, в размере 90 000 рублей;

по строке 621 «Поставщики и подрядчики» не отражена кредиторская задолженность перед поставщиком в размере 590 000 рублей.

В финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ОАО «Атлант» не раскрыта существенная информация: об обеспечении обязательств и платежей в размере 1200 000 рублей; об арендованных основных средствах в размере 700 000 рублей.

По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Атлант» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007года включительно...».

«...По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Атлант» недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2007 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007года включительно...».

Ответственность за уклонение от проведения обязательного аудита.

В настоящее время никакой ответственности за уклонение от проведения обязательного аудита не установлено. В то же время аудиторское заключение является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Поэтому налоговики могут оштрафовать организацию, которая подлежит обязательной аудиторской проверке, за отсутствие аудиторского заключения. Штраф налагается на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление документов, предусмотренных Налоговым кодексом и другими законодательными актами о налогах и сборах, в установленные сроки Сумма штрафа составляет 50 рублей.

Одновременно должностные лица организации, которая не представила аудиторское заключение в составе бухгалтерской отчетности, могут быть оштрафованы на основании статьи 15.6 КОАП РФ. Сумма штрафа составляет от 3 до 5 МРОТ (от 300 до 500 руб.).

Добровольная аудиторская проверка

Если организация не обязана проводить аудиторскую проверку, то это вовсе не значит, что она не имеет права провести добровольный (инициативный) аудит.

Инициативный аудит бухгалтерской отчетности проводится по решению руководства или собственников организации в любое время и в тех объемах, которые определяет руководитель или общее собрание акционеров (участников ООО).

При добровольном аудите организация самостоятельно определяет, что и как должны проверять аудиторы. Это может быть комплексная или выборочная проверка по отдельным направлениям учета.

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности проводится до ее утверждения и представления внешним пользователям. Это позволяет внести исправления в бухгалтерскую отчетность, если руководство предприятия будет согласно с теми замечаниями, которые высказал аудитор. Такой порядок внесения исправлений предусмотрен Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н).

Все ошибки, которые были выявлены в ходе аудиторской проверки, вносятся в регистры бухгалтерского учета и датируются декабрем отчетного года.

Бухгалтерский учет и налогообложение расходов на проведение аудиторской проверки.

В бухгалтерском учете расходы на проведение аудиторской проверки включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Записи в бухгалтерском учете будут такие:

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» (44 «Расходы на продажу») КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражены расходы на проведение аудиторской проверки;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками»

выделена сумма «входного» НДС.

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

оплачены услуги аудиторской компании;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 «НДС

по приобретенным ценностям»

сумма «входного» НДС предъявлена к налоговому вычету.

Расходы на аудиторские услуги отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 17 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

При этом никаких ограничений на проведение добровольного или обязательного аудита Налоговым кодексом РФ не установлено. Следовательно, при расчете налога на прибыль можно учесть в составе прочих расходов затраты как на проведение обязательного аудита, так и на проведение инициативного аудита.

Понесенные расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Для налогоплательщиков, которые применяют метод начисления, датой признания таких расходов является дата подписания акта оказанных услуг (подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

При кассовом методе расходы на проведение аудиторской проверки признаются в момент их фактической оплаты.

<< | >>
Источник: А.В. Касьянова. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007. 2008

Еще по теме 10.2. Составление отчетности:

  1. 4. Процесс составления финансовой отчетности
  2. 41. Составление своднойфинансовой отчетности по МСФО
  3. III. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  4. ЦЕЛИ СОСТАВЛЕНИЯ ФИ-НАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  5. Международные принципы подготовки и составления финансовой отчетности
  6. Глава 5Международные принципы подготовки и составления финансовой отчетности, экономическое содержание ее элеметов, их оценка
  7. Тема 6. ОБОБЩЕНИЕ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  8. Глава 10. ПРАВОВОЙ РЕЖИМ СОСТАВЛЕНИЯ ПРОЕКТОВ БЮДЖЕТОВ. Общие положения о составлении проектов бюджетов
  9. 4.4. Учет инвестиций в дочерниеи ассоциированные компании.Консолидированная финансовая отчетность.Отчетность о совместной деятельности
  10. 5.3. Отчет о движении денежных средств по МСФО и российским стандартам.Примечания к финансовой отчетности. Пересчет показателей отчетностив условиях гиперинфляции
  11. Глава 13. БЮДЖЕТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. Общие положения о бюджетной отчетности
  12. 24. Составление проектов бюджетов
  13. Глава 13. Составление сметы
  14. 3.2. Автоматизация составления документов
  15. Ковалев Валерий Викторович, Ковалев Виталий Валерьевич. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, 2006
  16. Методы составления
  17. Управление процессом составления годовой сметы
  18. 13.7. Методика составления кассового плана
  19. 34. Порядок составления проекта федерального бюджета