<<
>>

13.5. Амортизация основных средств

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа передают свою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим каждому предпри-ятию следует обеспечить накопление средств, необходимых для своевременной заме-ны выбывающих основных фондов.

Такое накопление достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Амортизационные отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с их износом.

Износ основных средств может происходить в результате потери технико-экономических свойств или физических качеств. Различа-ют два вида износа – физический и моральный.

Амортизация (лат. «amortisatio» – погашение) – исчисленный в денежном выраже-нии износ основных средств в процессе их применения, производственного исполь-зования.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного веде-ния, оперативного управления.

В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Следовательно, амортизация должна начисляться, если право собственности на объект недвижимости зарегистрировано в Едином государственном реестре прав и объект принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) амортизация признается в качестве расхода исходя из:

величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;

срока полезного использования;

принятых организацией способов начисления амортизации.

Амортизационные отчисления включаются в затраты на производство (расходы на продажу).

При исчислении финансового результата выручка от продажи уменьшается на сумму себестоимости проданной продукции (работ, услуг). Таким образом, сумма амортизационных отчислений, включенная в затраты на производство (расходы на продажу), уменьшает финансовый результат организации. Иначе говоря, возникает четкая взаимозависимость: увеличивается сумма амортизационных отчислений – уменьшается прибыль организации, и наоборот, уменьшается сумма амортизацион-ных отчислений – увеличивается прибыль.

Срок полезного использования объ-екта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгал-терскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производится исходя из:

ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Правительство РФ постановлением от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»[44] определило десять аморти-зационных групп основных средств в зависимости от сроков их полезного использо-вания:

Амортизационная группа Срок полезного использования имущества I от 1 года до 2 лет включительно (все недолговечное) II свыше 2 лет до 3 лет включительно III свыше 3 лет до 5 лет включительно IV свыше 5 лет до 7 лет включительно V свыше 7 лет до 10 лет включительно VI свыше 10 лет до 15 лет включительно VII свыше 15 лет до 20 лет включительно VIII свыше 20 лет до 25 лет включительно IX свыше 25 лет до 30 лет включительно X свыше 30 лет

Классификация основных средств утверждена во исполнение требования п. 4 ст. 258 НК РФ, поэтому предназначена для определения суммы амортизацион-ных отчислений в целях исчисления налога на прибыль.

Но Классификацию можно использовать и для целей бухгалтерского учета при условии, что это не противоречит принципам начисления амортизации основных средств, ус-тановленным ПБУ 6/01.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих методов начисления амортизационных начислений:

линейным методом;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного ис-пользования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример.

Приобретен объект стоимостью 150 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

150 000 х 20 : 100 = 30 000 руб.

Линейный способ может применяться для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодических работ. К ним могут быть отнесены здания, сооружения, многие машины и механизмы, станки и обо-рудование. При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования;

при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортиза-ции, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Пример.

Приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 руб.

со сроком полезного ис-пользования 5 лет. В учетной политике организации установлен коэффициент ускорения 2.

Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20% (100% : 5 лет) и, увеличенная на коэффициент 2, составит 40%.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит:

100 000 х 40% = 40 000 руб.

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от остаточной стоимости объекта, то есть от разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год:

(100 000 – 40 000) х 40% = 24 000 руб.

В третий год эксплуатации амортизация составит

(60 000 – 24 000) х 40% = 14 400 руб. и т.д.

Применение способа уменьшаемого остатка, как принято считать в мировой практике, позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта основных средств, как правило, не требующего в указанное время ремонта, списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример.

Приобретен объект основных средств стоимостью 150 000 руб. Срок полезного использования установлен 5 лет.

Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15 или 33,33% и составит:

150 000 х 5 : 15 = 50 000 руб.;

во второй год – 4/15:

150 000 х 4 : 15 = 40 000 руб.;

в третий год – 3/15:

150 000 х 3 : 15 = 30 000 руб. и т. д.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, который также относится к ускоренным, позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значитель-но больших размерах, чем в последующие.

Указанный способ используется для объ-ектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ можно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример.

Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км стоимостью 80 000 руб.

В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км.

Годовая сумма амортизационных отчислений, исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции, составит:

5 000 х 80 000 : 400 000 = 1 000 руб.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) применяется для объектов основных средств, главным критерием которых является периодичность их использования. Это относится ко многим транспортным средствам, например автомобилям, самолетам, амортизация по которым зависит от величины пробега или от количества часов полета, а также к оборудованию горнодобывающей промышленности, амортизация по которым зависит от объема добытой породы, и другим видам аналогичного оборудования. Для таких объектов основных средств определяется сумма амортизации на единицу продукции (работ, услуг).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств:

начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде;

производится в течение отчетного года независимо от применяемого способа начисления ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы;

отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, начисляется в отчетном году равномерно в течение периода работы организации.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя орга-низации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от того, где и с какой целью эксплуатируется данный объ-ект).

Первичный

документ Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Бухгалтерская

справка-расчет Начислена амортизация по объектам

основных средств 20, 23, 25, 26, 44, 29 02 Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

<< | >>
Источник: Н.В. ПОШЕРСТНИК, М.С. МЕЙКСИН. САМОУЧИТЕЛЬ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ. 2008

Еще по теме 13.5. Амортизация основных средств:

  1. 47. Амортизация основных средств (МСФО № 16)
  2. 3.5. Учет основных средств, нематериальных активов и порядок их амортизации индивидуальными предпринимателями, применяющими общую систему налогообложения
  3. Начисление амортизации и износа основныx средств
  4. 17. Износ и воспроизводство основных производственных фондов. Амортизация
  5. 4.2. Износ, амортизация и воспроизводство основных фондов
  6. 5.5. Основные средства
  7. 13.7. Выбытие основных средств
  8. 2. Выбытие основных средств
  9. Определение основных средств
  10. 13.1. Задачи учета основных средств
  11. 38. Основные средства (МСФО № 16)
  12. 1. Учет основных средств
  13. Инвентаризация основных средств
  14. 13.4. Оценка основных средств
  15. 3.1. Учет основных средств
  16. Тема 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  17. Способы приобретения основных средств