<<
>>

15.3. Учет операций по движению материалов


Движение материально-производственных запасов в организациях осуществляется в результате операций, связанных с поступлением, перемещением, отпуском и реали-зацией. Правильное и своевременное документальное оформление движения мате-риалов позволяет предупредить различные нарушения, вскрыть злоупотребления, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по формам, утв.
постановлением Госкомстата от 30.10.1997 № 71а[48], к которым отно-сятся: Номер
унифицированной
формы Наименование формы По учету материалов М-2 Доверенность М-2а Доверенность М-4 Приходный ордер М-7 Акт о приемке материалов М-8 Лимитно-заборная карта М-11 Требование-накладная М-15 Накладная на отпуск материалов на сторону М-17 Карточка учета материалов М-35 Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений По учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов МБ-2 Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся
предметов МБ-4 Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся
предметов МБ-7 Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохра-нительных приспособлений МБ-8 Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся
предметов
Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне, долж-ны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Поступление материалов
Материалы могут поступать в организацию различными способами: от поставщиков; из собственного производства, при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; при получении материалов безвозмездно (включая договор дарения).
Пополнение производственных запасов производится за счет их приобретения у предприятий поставщиков по договорам поставки; снабженческо-сбытовых организаций по договорам купли-продажи, через подотчетных лиц, приобретающих материалы за наличный расчет, путем изготовления материалов силами организации; от списания пришедших в негодность основных средств.
Договором, в соответствии с которым предприятие получает материалы от поставщиков, является договор поставки, основные положения которого изложены в ст. 506 – 524 ГК РФ. Договор поставки заключается между двумя конкретными организациями и влечет определенные юридические последствия: устанавливает права и обязанности сторон договора и прекращается после исполнения условий договора. По договору поставки организация-поставщик обязуется поставить в определенные сроки организации-покупателю в собственность продукцию по согласованной цене и в соответствии с согласованными техническими требованиями. В договоре должны обязательно определяться номенклатура (ассортимент), количество и качество продукции, сроки поставки и цена, а в долгосрочном договоре – наименование, групповая номенклатура (ассортимент) и количество продукции, порядок и сроки согласования и представле-ния спецификаций.
При отсутствии этих условий в договоре он считается незаклю-ченным.
Поставка продукции производится поставщиком: иногородним получа-телям – путем отгрузки железнодорожным или водным транспортом грузовой скоростью, а в случаях, предусмотренных соответствующими правилами, – автомо-бильным транспортом, одногородним получателям – как правило, автомобильным транспортом.
Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписыва-ют расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.).
Платежное требование применяется при расчетах за поставленные материалы (товары) и является расчетным документом, содержащим требование поставщика к покупателю об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежное требо-вание составляется на бланке формы 0401061. Один экземпляр передается плательщику вместе с поступившими материалами, а последний экземпляр переда-ется ему исполняющим банком в порядке, предусмотренном договором банковского счета.
Расчетные документы (платежные требования, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним другими документами на-правляются в отдел снабжения или другой аналогичный отдел, работники которого обязаны:
зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;
проверить соответствие данных этих документов договору поставки в отношении ассортимента материалов, их количества, цен, сроков отгрузки и др.;
сделать в карточках или книге оперативного учета соответствующие записи о выполнении договора поставки;
акцептовать (т.е. дать согласие на оплату) расчетные документы поставщика или мотивированно отказаться от акцепта;
передать уполномоченному лицу распоряжение на получение и доставку груза; перечень этих лиц устанавливается директором предприятия по согласованию с начальником отдела снабжения и главным бухгалтером;
передать документы в финансовый отдел или бухгалтерию.
Зарегистрированные экземпляры расчетных и других документов (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и т.п.) передаются соответствующему складу для руководства при приемке и оприходовании материалов.
Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации уполномоченному лицу выдаются квитанция, товарно-транспортная накладная или наряд на выполнение работ по доставке груза и доверенность на его получение.
Доверенности (формы № М-2 и № М-2а) применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.
Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.
Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.
Доверенности должны быть подписаны руководителем организации, главным бухгалтером, иметь оттиск печати и паспортные данные получателя.
Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер.
Отрывная часть доверенности выдается под расписку работнику предприятия, уполномоченному на получение товарно-материальных ценностей, а корешок доверенности остается в бухгалтерии организации.
Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок действия доверенности, как правило, не более чем 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.
Доверенности, независимо от срока их действия, отбираются поставщиком при первом отпуске то-варно-материальных ценностей. В случае отпуска товарно-материальных ценностей частями на каждый частичный отпуск составляется накладная (приемо-сдаточный акт или другой аналогичный документ) с указанием в ней номера доверенности и даты ее выдачи. В этих случаях один экземпляр накладной (или заменяющего его документа) передается получателю товарно-материальных ценностей, а другой подкладывается к оставшейся у поставщика доверенности и используется для наблюдения и контроля за исполнением отпуска ценностей согласно доверенности, а также для предъявления счета потребителю.
По окончании отпуска товарно-материальных ценностей доверенность сдается в бухгалтерию вместе с документами на отпуск последней партии ценностей по сдаваемой доверенности.
В случаях перевозки грузов автотранспортом приемка материалов, поступающих на предприятие, осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя.
Товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т), утв. постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78[49], предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:
1) товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;
2) транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями – владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
В условиях, когда на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких по-лучателей, товарно-транспортная накладная выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.
Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:
1-ый – остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценно-стей; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю; 2-ой – сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; 3-ий и 4-ый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации – владельцу автотранспорта. Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация – владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику – заказчику автотранспорта, а четвертый – прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.
Сдача грузов, доставленных уполномоченным лицом на предприятие, осуществляется на соответствующий склад под расписку заведующего складом (кладовщика). Материально ответственное лицо проверяет соответствие материалов их данным, указанным в сопроводительных документах, и при отсутствии каких-либо расхождений выписывает приходный ордер (форма № М-4), который подписывает заведующий складом и экспедитор. Либо на квитанции транспортного документа или, в части местных грузов, на документе поставщика (товарно-транспортной накладной или др.) ставится штамп, в оттиске которого указаны реквизиты приходного ордера, таким образом, отпадает необходимость выписывать приходный ордер.
Материалы, поступающие на склады предприятий, должны подвергаться тщательной проверке в отношении соответствия их количеству (счету, весу, объему), ассортименту и качеству, указанному в сопроводительных документах. Приемка материалов от организаций транспорта и связи по количеству и качеству осуществляется с учетом правил, действующих на транспорте и в органах связи соответственно, и условий договоров (купли-продажи, поставки, перевозки груза и т.п.).
Если материалы поступили с поврежденной упаковкой, недостачей по массе, несоответствующего качества или имеющие количественное расхождение либо расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при поступлении материалов без документов, приемка производится комиссией, которая составляет акт о приемке материалов (форма № М-7).
Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, материально ответственного лица и пред-ставителя отдела снабжения. Этот акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику (отправителю).
Акт составляется в двух экземплярах, и после приемки материальных ценностей акт с приложенными доку-ментами (транспортными накладными и т.д.) передают: один экземпляр – в бухгалте-рию организации для учета движения материальных ценностей, другой – отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.
При наличии приемного акта приходный ордер не оформляется. Приемные акты и приходные ордера на оприходование материальных ценностей должны, как правило, составляться в день их поступления.
Сырье, полуфабрикаты и другие материальные ценности должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (по весу, объему, счету и т.д.). В случаях, если материал (например, листовое железо) поступает в одной единице измерения (по весу), а расходуется в другой (по счету), то его оприходование, хранение и отпуск должны отражаться в документах и аналитических регистрах одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанной в документах поставщика, затем в скобках – количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.
Поступление материалов, изготовленных или переработанных цехами и участками собственного производства и сданных на склад материальных ценностей, должно оформляться путем выписки требования-накладной (форма № М-11). Этими же накладными оформляются также операции по сдаче цехами (участками) на склад или в кладовую цеха (участка) из производства остатков неизрасходованных материалов (если они ранее были получены по требованию), а также сдача отходов от производства продукции, отходов от брака.
Материалы могут также поступать от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет. При этом расходы подотчетных лиц должны подтверждаться первичными документами:
свидетельствующими об оплате полученных товарно-материальных ценностей с указанием стоимости покупки (квитанции к приходно-кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовых машин, документы, приравненные к бланкам строгой отчетности);
удостоверяющими факт получения товарно-материальных ценностей.
При закупке материальных ценностей у физического лица в акте закупки должны быть приведены сведения о продавце, такие как адрес его постоянного местожительства и паспортные данные, а если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, то должен быть указан его идентификационный номер.
Кроме того, при выдаче денежных средств под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей у юридического лица, осуществляющего оптовую или мел-кооптовую торговлю, необходимо выдать доверенность подотчетному лицу и зареги-стрировать ее в журнале учета выданных доверенностей.
Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).
Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей важное значение имеет состояние складского и весоизмерительного хозяйства.
Приказом по предприятию каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям этого склада. Если на предприятии несколько складов, тогда необходимо сосредоточить на каждом из них материалы определенных групп (основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.д.).
Внутри складов материалы должны располагаться по сек-циям, затем по типо- и сорторазмерам в штабелях, на стеллажах и полках для того, чтобы обеспечить быструю приемку, отпуск и проверку наличия.
На каждую партию материала прикрепляется материальный ярлык с указанием необходимых параметров (наименование материала, номенклатурный номер, единица измерения, цена, лимит наличия материала).
Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.
На предприятии должен быть установлен список должностных лиц (зав. складом, кладовщик), ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, с которы-ми заключается договор о материальной ответственности. От занимаемой долж-ности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.
Всем службам предприятия предоставляется список лиц, которым разрешено получение и отпуск материалов со складов, а также право выдавать пропуска на вывоз с предприятия материальных ценностей.
Сортовой количественный учет движения материальных ценностей, находящихся на хранении в складах (кладовых) организации, ведется материально ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками и др.) на карточках складского учета (форма № М-17). Учет ведется по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материальных ценностей (сортовой учет). При автоматизации учетных работ указанная выше информация формируется на магнитных (электронных) носителях средств вычислительной техники.
Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой организации в специальном реестре (книге) или на соответствующем машинном носителе при механизированной обработке. При реги-страции на карточке ставится номер карточки и виза работника бухгалтерской службы. Карточки заготавливаются бухгалтерией по мере поступления приходных документов и в соответствии с номенклатурой материалов и передаются кладовщику под расписку в реестре вместе с приходными документами.
В полученных кар-точках складского учета кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материальных ценностей (стеллаж, полка, ячейка и т.п.). На каждый но-менклатурный номер материала должна открываться отдельная карточка. К месту хранения прикрепляется материальный (стеллажный) ярлык.
На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов (при-ходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, других приходных и расходных документов) кладовщик делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).
В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера всех таких документов или составляется их реестр.
Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций).
Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца.
В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.
В сроки, установленные графиком документооборота организации, кладовщики обязаны сдавать, а работники бухгалтерской службы принимать от них все первичные учетные документы, прошедшие (исполненные) по складам (кладовым) за соответствующий период. Прием-сдача первичных учетных документов оформляется, как правило, составлением реестра, на котором работник бухгалтерской службы расписывается в получении документов.
По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются (в них делаются отметки: «остаток перенесен в карточку 200_ года № ...»), брошюруются (подшиваются) и сдаются в архив организации.
По указанию руководителя службы снабжения и разрешению главного бухгалтера карточки складского учета могут вестись (продолжаться) и в следующем кален-дарном году.
На складах с небольшой номенклатурой материалов вместо карточек складского учета допускается ведение учета в книгах складского учета, где на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество листов. В каждом лицевом счете предусматриваются и заполняются реквизиты, указанные в карточках складского учета.
В начале или в конце книги помещается оглавление лицевых счетов с указанием номеров лицевых счетов, наименований материальных ценностей с их отличительными признаками и количества листов в книге.
Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество листов в книге заверяется подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и печатью.
Складской учет материальных запасов может вестись при помощи компьютера. В этом случае оператором-кладовщиком вводится информация (реквизиты), предусмотренная в карточках складского учета, и данные первичных учетных документов непосредственно в компьютер.
За определенные промежутки времени, но не реже одного раза в месяц, составляется оборотная ведомость по движению материальных ценностей, в которой отражаются: номера лицевых счетов; номенклатурные номера (если они имеются); наименования материальных ценностей и их отличительные признаки; единица измерения; цена; остаток на начало отчетного периода; приход за отчетный период; расход за отчетный период; остаток на конец отчетного периода.
Кроме того, при необходимости отдельно могут составляться сальдовые ведомости с указанием остатков материальных запасов на определенные даты (т.е. без указания оборо-тов).
На счетах бухгалтерского учета операции по поступлению материальных ценностей отражаются следующим образом:
Первичный
документ Содержание операций Корреспондирую-щие
счета Дебет Кредит 1 2 3 4 Приобретение сырья, материалов и запчастей для производственных
и хозяйственных нужд организации Отгрузочные документы поставщика Оприходовано сырье (материалы, запчасти и др.) 10 60 Счет-фактура Выделен НДС по приобретенным матери-альным ценностям 19 60 Выписка банка по рас-четному счету Перечислены денежные средства поставщику 60 51 1 2 3 4 Счет-фактура НДС принят к возмещению из бюджета 68 19 Товарно-транспортная
накладная Отражены транспортные расходы по приоб-ретению материалов 10 60, 76 Счет (накладная) Отражены расходы по оплате услуг посред-нической организации по приобретению мате-риалов 10 60, 76 Товарно-транспортная
накладная; счет-фактура Выделен НДС по транспортным услугам и услугам посреднических организаций 19 60, 76 Кредитный договор (до-говор займа); бухгалтер-ская справка-расчет Начислены проценты за кредиты и займы, использованные на закупку материалов 10 66, 67 Выписка банка по рас-четному счету Перечислены денежные средства за оказанные транспортные и посреднические услуги 60 51 Счет-фактура НДС принят к возмещению из бюджета 68 19 Требование-накладная Отражен отпуск материалов в производство (на хозяйственные нужды) 20, 23, 25, 26, 29, 44, 10 Приобретение материалов работниками организации
за счет сумм, выданных под отчет Расходный кассовый ордер Выданы работнику под отчет денежные
средства 71 50 Авансовый отчет (с то-варными и кассовыми чеками) Оприходованы материалы 10 71 Товарный чек и др. Выделен НДС согласно приложенным к авансовому отчету оправдательным доку-ментам, если в них НДС выделен отдельной строкой 19 71 Счет-фактура НДС принимается к вычету, если имеется счет-фактура поставщика 68 19 Авансовый отчет В случае отсутствия счета-фактуры сумма НДС списывается за счет собственных ис-точников предприятия 91-2 19 Требование-накладная Материалы отпущены в производство 20, 44 10 Учет безвозмездно полученных материалов (в том числе по договору дарения),
а также остающихся после выбытия основных средств Акт приема-передачи; отгрузочные документы Отражено безвозмездное получение мате-риалов по рыночной стоимости 10 98-2 Требование-накладная Материалы отпущены в производство 20, 23,
29, 44 10 Бухгалтерская справка-расчет Списывается на доходы рыночная стоимость материалов по мере передачи их в производ-ство 98-2 91-1 Учет материалов, изготовленных собственными силами Расчетно-платежная ве-домость; бухгалтерская справка-расчет и др. Списаны фактические расходы по изготов-лению материалов 23 25, 29, 10, 02, 70, 69 1 2 3 4 Калькуляция; бухгалтер-ская справка Оприходованы изготовленные собственными силами материалы по фактической себестои-мости 10 23 Приобретение материалов по договорам,
предусматривающим оплату неденежными средствами Договор; счет-фактура
поставщика Оприходованы материалы 10 60 Счет-фактура Выделен НДС 19 60 Договор; счет-фактура
организации Согласно договору в счет оплаты за полу-ченные материалы отгружены товары, исходя из цены, по которой обычно реализуются данные товары (работы, услуги), в т.ч. НДС 62 90 Счет-фактура Начислен НДС на отгруженные товары
(работы, услуги) (п.2 ст.154 НК РФ) 90 68 Бухгалтерская справка Списана фактическая себестоимость реали-зованных товаров (работ, услуг) 90 41, 43, 20, 23, 29 Счет-фактура организации Погашена кредиторская задолженность по поступившим материалам (в т.ч. НДС) 60 62 Приобретение материалов на условиях товарного кредита
(с отсрочкой, рассрочкой пла-тежа с начислением процентов) Отгрузочные документы поставщика Отражены затраты на приобретение 10 60 Счет-фактура Выделен НДС по приобретенным матери-альным ценностям 19 60 Кредитный договор; бух-галтерская справка-расчет В случае начисления процентов за отсрочку платежа в том же месяце, в котором оприхо-дованы материалы до момента списания их в производство 10 76 Требование-накладная После оформления по фактической стоимо-сти приобретения материалы списаны на производственные и хозяйственные нужды 20, 23, 25, 26, 29, 44, 10 Кредитный договор;
бухгалтерская справка-расчет В случае начисления процентов за отсрочку платежа в том же месяце, в котором оприхо-дованы материалы после их списания в про-изводство 91 76 Кредитный договор; вы-писка банка по расчетно-му счету Оплачены проценты по товарному кредиту поставщику 76 51 Выписка банка по рас-четному счету; отгрузоч-ные документы постав-щика Оплачен счет поставщика 60 51 Счет-фактура НДС принят к возмещению из бюджета
(после оприходования и в части фактически оплаченного НДС) 68 19 Специальный инструмент, специальные приспособления
и специальное оборудование (спе-цоснастка) Отгрузочные документы поставщика Оплачен счет поставщиков (в т.ч. НДС) 60 51 1 2 3 4 Счет поставщика Оприходована на склад спецоснастка и пр. по фактической себестоимости без НДС 10-10 60 Счет-фактура Выделен НДС по приобретенной спецоснастке и пр. 19 60 Требование-накладная Со склада спецоснастка передана в произ-водство по фактической себестоимости 10-11 10-10 Карточка учета МБП; бухгалтерская справка Ежемесячно в течение срока полезного ис-пользования спецоснастки ее стоимость по-гашается либо линейным способом, либо способом списания стоимости пропорцио-нально объему выпущенной продукции
(устанавливается предприятием самостоя-тельно) 20, 23, 25, 29, 44 10-11 Карточка учета МБП; бухгалтерская справка Фактическая себестоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных зака-зов или используемой в массовом производ-стве, может погашаться полностью в момент передачи в производство 20, 23, 25, 29, 44 10-11 Бухгалтерская справка В случае досрочного прекращения выпуска продукции (и если возобновление его не предполагается) списывается остаточная стоимость спецоснастки 91-2 10-11
Отпуск материалов на производство и другие цели
Материалы могут отпускаются со склада: на производство для изготовления продукции, на ремонтные и хозяйственные нужды, в переработку на другие предприятия; для реализации на сторону; для безвозмездной передачи другим предприятиям.
Под отпуском ма-териалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредст-венно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также от-пуск материалов для управленческих нужд организации.
Отпуск материалов на производство должен, как правило, осуществляться на основе предварительно уста-новленных норм расхода материалов (лимитов). Лимитирование отпуска материалов на производство способствует контролю за расходованием материалов и соблюдению норм их производственного потребления, улучшает обеспечение производства материалами и содействует ритмичной работе цехов, а также экономии материалов.
Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.
Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11), накладная (форма № М-15).
Для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изго-товлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды предназначены лимитно-заборные карты, которые являются оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.
Лимитно-заборные карты выписываются снабженческими или выполняющими планирующие функции подразделениями организации сроком на один месяц, а при небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца (квартала) ее действия передается подразделению организации – получателю материалов, второй экземпляр – соответствующему складу. Третий экземпляр (если он оформляется) остается в подразделениях, выполняющих снабженческие или плановые функции, для контроля.
Лицо, осуществляющее отпуск материалов, отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются подписями по-лучателя и кладовщика. Отпускаются только те материалы, которые указаны в ли-митно-заборной карте, и в пределах установленных лимитов.
Лимитно-заборная карта может выписываться и в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточках складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материала со склада. По лимитно-заборной карте может производиться также возврат неиспользованных материалов на склад.
Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это упол-номоченных.
По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.
В конце месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию.
Лимитно-заборные карты используются для ведения складского оперативно-бухгалтерского учета материалов, а также синтетического и аналитического учета материалов, которые ведутся в бухгалтерии по материально ответственным лицам. Значение лимитно-заборных карт заключается не только в контрольной функции, их применение позволяет в несколько раз сократить количество выписываемых разовых первичных документов при отпуске и расходе материальных ресурсов, кроме того, повышается производительность труда работников и экономится время.
Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, а также в условиях применения компьютеров рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре. Лимит отпуска в этом случае указывается в самой карточке, здесь же отражается шифр направления затрат (калькуляционный объект, цеховые и иные нужды). Представитель цеха при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик. При этой системе карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции оправдательного документа.
Перемещение материалов. Отпуск материальных ценностей на другие склады, в кладовые цехов (участков) следует рассматривать не как отпуск на производство, а как внутреннее перемещение. Перемещение материалов из одного склада или кладовой цеха (участка) на другой склад или в другую кладовую данного предприятия следует оформлять составлением требования-накладной на внутреннее перемещение материалов (форма № М-11).
Требование-накладная выписывается на основании распоряжения отдела снабже-ния при систематическом пополнении запасов цеховых кладовых с базисных складов. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй – принимающему складу для оприходования ценностей.
Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.
Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.
Прочее выбытие материалов
Отпуск материалов на сторону (продажа, списание, безвозмездная передача) должен оформляться подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов и письменного разрешения руководителя предприятия или лиц, им на то уполномоченных, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).
Накладную на отпуск материалов на сторону выписывает работник отдела снабжения в двух экземплярах: первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй – получателю материалов. На основании накладной выписывают счет, предъявляемый для оплаты организациям за отпущенные материалы.
При перевозке грузов автотранспортом вместо накладной на отпуск материалов оформляется товарно-транспортная накладная.
Аналогично оформляется отпуск материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории (отделу капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства и др.).
Отпуск материалов на сторону для целей переработки может производиться при наличии на это договоров или соглашений.
Отпуск на сторону и пропуск оформляются при предъявлении получателем материалов доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.
Списание материалов может осуществляться в следующих случаях:
пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;
морально устаревшие;
при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.
Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется комиссией с участием материально ответственных лиц.
Комиссия выполняет следующие функции:
осуществляет непосредственный осмотр материалов;
устанавливает причину непригодности к использованию материалов (нарушение условий сроков хранения вследствие пожара, стихийных бедствий и т.д.);
выявляет лиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию или ограничены в использовании по прямому назначению;
определяет возможности использования материалов на другие цели или их продажи;
составляет акт на списание материалов (акт составляется по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам);
представляет акт на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;
проводит совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценку рыночной стоимости материалов при понижении их физических свойств (морального износа материалов, изменения рыночной цены) и определяет стоимость отходов (утиля, лома и т.п.);
осуществляет контроль за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материалов.
В акте на списание материалов указывается: наименование списываемых материалов и их отличительные признаки; количество; фактическая себестоимость; установленный срок хранения; дата (месяц, год) поступления материалов; причина списания; информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц. Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.
Списанные материалы, ис-пользование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками), или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ве-тошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей
На счетах бухгалтерского учета операции по выбытию материальных ценностей отра-жаются следующим образом:
Первичный
документ Содержание операций Корреспондирую-щие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 Продажа материалов при расчетах денежными средствами Накладная на отпуск материалов на сторону; договор Отгружены материалы покупателю (по факти-ческой себестоимости или учетным ценам) 91 10 Бухгалтерская справка В случае учета по учетным ценам отражена соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца) 91 16 Накладная на отпуск материалов на сторону; счет-фактура Задолженность покупателя по оплате материа-лов по продажной цене, в т.ч. НДС 62 91 Счет-фактура НДС на продажную стоимость материалов 91 68 Счет-фактура Оплачен покупателем счет за материалы
(по продажной цене, в т.ч. НДС) 51 62 Выявлена прибыль от продажи материалов (сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91) 91 99 1 2 3 4 Продажа материалов по договорам, предусматривающим
оплату неденежными средствами Накладная на отпуск материалов на сторону; договор Отгружены материалы покупателю
(по фактической себестоимости или
учетным ценам) 91 10 Бухгалтерская справка В случае учета материалов по учетным
ценам отражена соответствующая часть от-клонений в стоимости материалов
(в кон-це месяца) 91 16 Счет-фактура органи-зации Начислен НДС на отгруженные товары
(работы, услуги) (п. 2 ст. 154 НК РФ) 91 68 Отгрузочные докумен-ты поставщика Получены товары в счет оплаты задолженности по продаже материалов (работы, услуги) по покупной цене товаров, в т.ч. НДС 60 62 Отгрузочные докумен-ты поставщика Оприходованы полученные товары (работы, услуги) по покупной цене без НДС 10, 41, 20,44 60 Счет-фактура постав-щика НДС на оприходованные товары (работы, ус-луги) по покупной цене товаров 19 60 Счет-фактура постав-щика Принят к возмещению из бюджета НДС
по полученным товарам (работам, услугам) после фактической оплаты и оприходования товаров по покупной цене 68 19 Передача материалов в виде вклада в уставный капитал
другой организации Накладная на отпуск материалов на сторону Отгружены материалы учреждаемой организа-ции (по фактической себестоимости
или учетным ценам) 91 10 Бухгалтерская справка В случае учета материалов по учетным ценам отражена соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца) 91 16 Учредительные доку-менты Отражена передача материалов в качестве вклада в уставный капитал другой организации (по оценочной стоимости) 58-1 91 Сформировавшееся сальдо по данной
операции на счете 91 прибыль 91 99 убыток 99 91 Безвозмездная передача материалов (в т.ч. по договорам дарения) Накладная на отпуск материалов на сторону; договор Отгружены материалы потребителю (по фак-тической себестоимости или учетным ценам) 91 10 Бухгалтерская справка В случае учета материалов по учетным
ценам отражена соответствующая часть от-клонений в стоимости материалов
(в кон-це месяца) 91 16 Счет-фактура органи-зации Начислен НДС на рыночную стоимость мате-риалов (п. 2 ст. 154 и ст. 40 НК РФ) 91 68 Выявлен убыток от безвозмездной передачи материалов (сформировавшееся сальдо по дан-ной операции на счете 91) 99 91 Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться по истечении сроков хранения, морально устаревших, при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.
<< | >>
Источник: Н.В. ПОШЕРСТНИК, М.С. МЕЙКСИН. САМОУЧИТЕЛЬ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ. 2008

Еще по теме 15.3. Учет операций по движению материалов:

  1. 2. Аналитический учет материалов. Учет материалов на складе. Сальдовый метод учета материалов
  2. Глава 15. Учет материалов
  3. 7. Учет материалов
  4. Учет отпуска материалов
  5. 15.4. Учет материалов в бухгалтерской службе
  6. 4. Синтетический учет материалов
  7. Глава 3. Учет труда и материалов
  8. 6. Учет материалов методом ФИФО и ЛИФО
  9. 7. Учет материалов с применением по учетным ценам (счета 15 и 16)
  10. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02) в «1С:Бухгалтерии 8». Учебные материалы «1С:Консалтинг»(издание 2-е
  11. 23. Движение. Движение как способ существования материи.Становление, изменение, развитие. Основные формы движения.