<<
>>

15.4. Учет материалов в бухгалтерской службе


Бухгалтерский учет может быть организован с применением компьютерного учета на основе утвержденной в установленном порядке системы автоматизированных рабочих мест бухгалтеров и других специалистов или по журнально-ордерной форме на утвержденных регистрах бухгалтерского учета.
Аналитический учет материалов
Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки.
Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операций (законность операции) и правильности их оформления (наличие необходимых реквизитов, в том числе полноты проставленных в документах шифров).
Бухгалтерией должна быть установлена тождественность данных центральных складов и кладовых цехов и участков о внутренней переработке материалов.
Все первичные документы подвергаются таксировке. Таксировка осуществляется по каждой строке многострочного документа (за исключением лимитно-заборных карт) и по каждому однострочному документу. По лимитно-заборным картам таксируется общее количество (с учетом возврата) по каждому номенклатурному номеру.
При обработке первичных документов на первых экземплярах бухгалтерией проставляются учетные шифры видов операции, поставщика и др., а затем эти документы группируются по видам операций, источни-кам поступления или направлениям отпуска (расхода) материалов (по корреспонди-рующим счетам). Выявленные суммы записываются в соответствующие регистры синтетического учета.
После разметки первые экземпляры первичных докумен-тов передаются соответствующим исполнителям: приходные документы с приложен-ными к ним счетами-фактурами, накладными и т.п. – для учета приобретения и заго-товления материальных ценностей, а расходные документы – для учета затрат на производство и калькуляции и др.
В бухгалтерии при ведении учета вручную применяются оборотный (количественно-суммовой) и сальдовый (оперативно-бухгалтерский) методы учета.
При оборотном методе (с использованием обо-ротных ведомостей) могут применяться два варианта учета.
При первом варианте в бухгалтерской службе одновременно ведется учет в количественном и денежном выражении (а на складах и в подразделениях – только количественный учет):
в бухгалтерии организации на каждый вид материально-производственных запасов (номенклатурный номер) открываются карточки аналитического учета;
в карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями;
на основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению;
на основе оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом;
движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов учитываются отдельно;
сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.
В случае использования второго варианта в бухгалтерской службе не ведутся карточки аналитического учета:
все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость;
оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте;
остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.
Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не дублируется складской учет и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов.
В бухгалтерской службе:
учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов мате-риалов только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учет-ных цен;
движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов учитываются отдельно;
в качестве регистров аналитического учета используются карточки учета материалов, ведущиеся на складе, которые не реже одного раза в неделю проверяет на правильность ведения работник бухгалтерии и данные на карточке удостоверяет своей подписью;
на 1-е число месяца количественные данные об остатках переносятся по каждому номенклатурному номеру из карточек складского учета в сальдовую ведомость. В качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков материалов, представляемых этими складами вместе с первичными учетными документами;
остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру, затем выводятся итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
При учете материалов с использованием компьютера все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются автоматизированным способом. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах – для бухгалтерской службы и склада (подразделения).
Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть:
оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;
ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;
оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;
оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).
Синтетический учет материалов
Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим
счетам, а внутри них – по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.
Ежемесячно данные о движении материалов обобщаются в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях), где группировка ведется раздельно по каждому складу (подразделению, др. местам хранения материалов). Ведомости составляются отдельно по приходу и расходу материалов и могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам.
В ведомостях формируются итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (подразделению, месту хранения). Итоги из ведомостей движения материалов по складам (подразделениям, местам хранения материалов) ежемесячно переносятся в сводную ведомость движения материалов, где приводятся данные об остатках мате-риальных ценностей на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета.
Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведо-мостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями (книгами).
Организация при необхо-димости может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой отражаются транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой (при использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»). В этой ведомости указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования.
В случае организации учета с использованием компьютера накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составляться, так как формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.).
Отражение операций по приобретению материальных ценно-стей в текущем бухгалтерском учете может строиться по-разному:
непосредственно на счете 10 «Материалы» (без использования счетов 15 и 16);
с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В первом случае учет организуется без применения счетов 15 и 16. Оприходование материалов отражается записью:
Дебет счета 10 «Материалы» – по покупной цене,
Дебет счета 19 – на сумму НДС и
Кредит счетов 60, 20, 23, 71, 76 и др. – в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.




Этот вариант учета позволяет оценивать материалы как по фактической себестоимости их приобретения, так и по учетным ценам, а отклонения от фактической стоимости материалов выявляются не на синтетических счетах, а в ре-гистрах текущего учета.
Аналитический учет по счету 10 при использовании организацией этого способа формирования фактической себестоимости материалов организуется по отдельным наименованиям материалов и местам их нахождения.
Во втором случае на основании поступивших на предприятие расчетных докумен-тов поставщиков на всю сумму акцептованных счетов (принятых к оплате) делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» (на сумму НДС, уплаченного поставщику), а в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие по кредиту счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость посту-пивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабжен-ческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиками;
23 «Вспомогательные производства» – на расходы вспомогательных цехов, оказанные в процессе заготовления и доставки материальных ценностей;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму расходов, оплаченных подотчетными лицами по заготовке, приобретению и доставке материалов;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оказанных различными организациями по заготовке и доставке материалов (транспортным организациям и др.), а также за приобретенные у них материалы, другие счета.
При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производят при поступлении в организацию расчетных документов от поставщика независимо от момента поступления самих материалов. Все фактические расходы, связанные с приобретением материалов, собираются на дебете счета 15, то есть отражается их покупная стоимость (фактическая себестоимость).
По окончании месяца поступившие материалы оцениваются по учетным ценам и отражаются проводкой: кредит счета 15 и дебет счета 10. Путем сопоставления оборотов по дебету (фактическая себестоимость) и по кредиту (стоимость по учетным ценам) счета 15 определяется отклонение фактической себестоимости от стоимости материалов по учетным ценам (экономия или пере-расход). Выявленную сумму отклонений списывают на счет 16 – экономия учитыва-ется по кредиту, перерасход – по дебету. Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются (сторнируются) по дебету счетов учета производственных затрат.
При продаже организацией ненужных или излишних материальных запасов на сторону сумма отклонений, относящаяся к данным активам, списывается с кредита счета 16 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Первичный
документ Содержание операций Корреспондирую-щие
счета Дебет Кредит 1 2 3 4 Учет приобретения материалов с использованием
бухгалтерского счета 15 и счета 16 Отгрузочные докумен-ты поставщика; бух-галтерская справка Оприходованы полученные материалы
по учетным ценам, принятым в организа-ции 10 15 Отгрузочные докумен-ты поставщика Оприходованы полученные материалы
по расчетным документам поставщика
(без НДС) 15 60 Счет-фактура Выделен НДС по полученным материалам 19 60 Требование-накладная Материалы списаны в производство по учетным ценам, принятым в организации 20, 44 10 Выписка банка с рас-четного счета Оплачен счет поставщика 60 51 Счет-фактура НДС по полученным материалам принят
к возмещению из бюджета 68 19 1 2 3 4 Авансовый отчет; бух-галтерская справка Списаны фактические затраты по доставке материалов собственными силами организа-ции 15 23, 71 Бухгалтерская справка Списана разница между фактическими рас-ходами на приобретение материалов и учет-ной ценой этих материалов плюсом или минусом на сумму сформировавшегося сальдо по счету 15 (по данной операции
или на конец месяца) 16 15 Бухгалтерская справка Списано отклонение в стоимости материа-лов* на конец месяца (на те же счета, куда списаны материалы, пропорционально от-носится сумма отклонений, сформированная на счете 16 – с учетом остатков на начало месяца)
(К-т 16 = К-т 10 х Д-т 16 / Д-т 10) 20, 44 16
* Отклонение, относящееся к запасам, оставшимся на складе, остается нераспреде-ленным (т.е. числится в аналитическом и синтетическом учете по счету 16).
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответствен-ное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые предприятием в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Вопросы для самопроверки
1. Какие предметы относятся к материалам? По каким признакам классифицируются материалы и какова их классификация?
2. Какие расходы относятся к фактическим затратам на приобретение материальных ценностей?
3. Из чего складывается фактическая себестоимость материальных ценностей?
4. Назовите методы оценки материальных ценностей.
5. Какими документами оформляется расход материалов?
6. Какими методами ведется аналитический учет материалов в бухгалтерии?
<< | >>
Источник: Н.В. ПОШЕРСТНИК, М.С. МЕЙКСИН. САМОУЧИТЕЛЬ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ. 2008

Еще по теме 15.4. Учет материалов в бухгалтерской службе:

  1. 2. Аналитический учет материалов. Учет материалов на складе. Сальдовый метод учета материалов
  2. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02) в «1С:Бухгалтерии 8». Учебные материалы «1С:Консалтинг»(издание 2-е
  3. Глава 15. Учет материалов
  4. 7. Учет материалов
  5. 4. Синтетический учет материалов
  6. Учет отпуска материалов
  7. 2.1. Организация бухгалтерской службы и учета
  8. Глава 3. Учет труда и материалов
  9. 15.3. Учет операций по движению материалов
  10. 6. Учет материалов методом ФИФО и ЛИФО
  11. 7. Учет материалов с применением по учетным ценам (счета 15 и 16)
  12. 1.9. Оборона и безопасность. Военная служба. Воинский учет
  13. Тема 3. Правовой статус бухгалтерской службы, ее место в структуре управления организацией
  14. Кондраков Н.П.. Бухгалтерский учет, 2007
  15. Кондраков Н.П.. Бухгалтерский учет, 2007
  16. Лытнева Н. А., Малявкина JI. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет, 2006
  17. Богачева И.В.. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОТРАСЛЯХ, 2007
  18. Н.П.Кондраков. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, 2003
  19. Глава 11. Бухгалтерский учет