<<
>>

24.9. Метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции (метод директ-костинг)

Метод директ-костинг (себестоимость по прямым затратам), как уже упоминалось, впервые возник в Германии (в 30-е гг. XX вв.). В первые годы применения этого метода производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам; в дальнейшим - не только по прямым, но и по косвенным переменным расходам.

Применительно к России сущность метода директ-костинг заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условие переменным затратам.

Прямые переменные расходы сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Условно-переменные расходы в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29).

Постоянные расходы учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца их списывают на счет 90 «Продажи».

Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатели маржинального и остаточного дохода (прибыли от производства).

Маржинальный доход определяют вычитанием из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции суммы переменных затрат.

Показатель остаточного дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

Таблица 24.8

ВЕДОМОСТЬ СВОДНОГО УЧЕТА ЗАТРАТ ЗА МЕСЯЦ ПО ПРОДУКЦИИ

Незавершенное производство на начало

Затраты за отчет

Списано затрат на выпуск продукции

.

месяца

Недостачи (-),

по текущим

по измене но теку по откло Затраты

излишки (+)

по теку

§

1 Э ,.

О О S

Статьи затрат

нормам

ниям норм

щим нормам

нениям от норм

на брак по текущим нормам

незавершен-ного производ-ства по теку щим нормам (гр.2 +

по от-клонени-ям от

по изме-нениям

фактичес-кая себе-стоимость

lilt

щим нормам

гр.

4 +

норм

норм (гр. 3)

(гр. 8 ± гр. 9 ±

II 1 1

гр.6±гр. 7

(гр.5)

гр. 70)

J> о. ш 8

-гр. 12)

С I

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Материалы

10000

-500

100000

+1000

700

98300

+ 1000

-500

98800

11000

Заработная

5000

-300

50000

-500

400

49600

-500

-300

48800

5000

плата произ

водственных

рабочих

и т.д.

ИТОГО:

20000

-1000

200000

+800

2000

193000

+800

-1000

192800

25000

Пример расчета показателей маржинального и остаточного дохода.

тыс. руб.

Стоимость 1000 ед. продукции по ценам продажи (В) 1000

Переменные затраты (ПЗ^ 600

Маржинальный доход (М) 400

Постоянные затраты (П32) 150

Остаточный доход (прибыль от производства) (П) 250

Приведенный расчет можно принимать в качестве отчета по прибыли от производства. Такие отчеты целесообразно составлять по организациям в целом, ее структурным подразделениям, видам продукции и др.

Показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

На основе анализа взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.

Например, критическую точку объема производства в единицах продукции (X) определяют по формуле:

Х = П32:(Ц-П31),

где Ц - цена единицы продукции; П31 — переменные затраты на единицу продукции.

При цене единицы продукции в 1000 руб.

и переменных затратах на единицу продукции в 600 руб.

X = 150 000 руб.: (1000 руб. - 600 руб.) = 375 ед.

Кроме того, на основе данных, получаемых при методе директ-костинг, обосновывают оптимальный объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и др.

Наряду с отмеченными достоинствами методу директ-костинг свойственны некоторые недостатки. Исчисление и использование показателей сокращенной производственной себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом вызывает последствия, изложенные в п. 19.2.

Следует отметить, что состав статей рассмотренного выше отчета по прибыли от производства при методе директ-костинг в значительной мере соответствует составу статей Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности): выручка от продажи, себестоимость проданной продукции, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль от продаж.

Показатели валовой прибыли, себестоимости проданной продукции, управленческих расходов ф. № 2 соответствуют статьям маржинального дохода, переменных и постоянных затрат отчета о прибыли от производства.

Различие состоит лишь в показателях «прибыль (убыток) от продаж» и «прибыль от производства», поскольку первый показатель исчисляется с учетом, а второй - без учета расходов на продажу.

Использование данных по счетам 25 и 26 для калькулирования себестоимости продукции по методу директ-костинг дает не совсем точные результаты. Для исчисления более точных показателей себестоимости продукции по данному методу необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат.

Для получения данных о косвенных переменных расходах, учитываемых по счету 25 «Общепроизводственные расходы», целесообразно открыть к этому счету два субсчета:

25-1 «Общепроизводственные переменные расходы»;

25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы».

На первом субсчете следует учитывать основную часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (сумма амортизации по основным средствам, начисляемая в зависимости от объема продукции (работ), стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, расходы по текущему ремонту оборудования и транспортных средств, внутризаводскому перемещению грузов и др.).

На втором субсчете учитывают ту часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которая не зависит от объема производства (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые способами, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и др.), а также все остальные расходы по обслуживанию, организации и управлению структурным подразделением организации.

Конкретный перечень расходов, учитываемых на первом и втором субсчетах счета 25, определяется с учетом всех специфических особенностей деятельности структурных подразделений и организации в целом.

По окончании месяца общепроизводственные переменные расходы следует списывать на счета учета прямых затрат, а общепроизводственные постоянные расходы - на счет 90 «Продажи».

Следует отметить, что во многих западных странах метод директ-костинг не рекомендуется использовать для составления финансовой отчетности и налогообложения.

Он применяется именно в управленческом учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений.

24.10. Вопросы и задания

1. Изложите понятие метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

2. Назовите виды калькуляций.

3. Укажите объекты калькулирования себестоимости продукции.

4. Какие калькуляционные единицы изменяются в управленческом учете?

5. Назовите способы исчисления себестоимости продукции отдельных видов продукции.

6. Назовите основные признаки классификации продукции на основную и попутную.

7. Что такое отходы производства?

8. Какова сущность способа распределения общих расходов между видами продукции на основе натуральных показателей?

9. Изложите сущность нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

10. Назовите основные причины изменения текущих норм затрат.

11. Какими документами оформляется учет отклонений от норм затрат?

12. Укажите отличие нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции от системы «стандарт-кост».

13. Укажите отрасли, в которых особенно широко применяется позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

14. Укажите основные отличия полуфабрикатного и бесполуфаб-рикатного вариантов попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

15. Изложите сущность метода учета затрат и калькулирования сокращенной себестоимости продукции, его преимущества и недостатки.

16. Что такое точка разделения в комплексных производствах?

<< | >>
Источник: Кондраков Н.П.. Бухгалтерский учет. 2007

Еще по теме 24.9. Метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции (метод директ-костинг):

  1. 12.4. Калькулирование себестоимости.Методы калькулирования
  2. 5.1 Методы индексации и методы, основанные на расчете себестоимости
  3. Методы оценки себестоимости ТМЗ
  4. 59. МЕТОДЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗАПАСОВ ПРОДУКЦИИ НА СКЛАДЕ
  5. § 2. Приемы, методы и формы научного мышления а) Метод, его сущность и аспекты
  6. Вопрос 36. Макроэкономика и ее проблемы. Модель экономического оборота на уровне национальной экономики Вопрос 37. Общая характеристика макроэкономических показателей Вопрос 38. Валовой национальный продукт и методы его исчисления Вопрос 39. Национальное счетоводство: балансовый метод, метод системы национальных счетов
  7. Глава 8 Себестоимость промышленной продукции
  8. § 2. Анализ себестоимости продукции
  9. Себестоимость продукции по завершении предыдущего процесса
  10. 7.2. Классификация затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг)
  11. 2.1. Методы подавления конкурентов и противодействие этим методам
  12. 7.3. Планирование себестоимости реализуемой продукции
  13. Тема 10. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА И СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
  14. 26. Классификация затрат, образующих себестоимость продукции
  15. Затраты за отчетный период и себестоимость продукции
  16. Затраты на производство, их характеристика. Калькуляция себестоимости продукции.
  17. 5.2. СОКРАЩЕНИЕ ВРЕМЕНИ РАЗРАБОТКИ НОВОЙ ПРОДУКЦИИ
  18. ГЛАВА 13. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА И СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
  19. 17.3. Методы учета производственных затрат