<<
>>

7.10. Раздел "Информация по сегментам"

Правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 27 января 2000 г.

N 11н.

ПБУ 12/2000 применяется организацией также при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

В пояснениях представляется информация по отчетному сегменту - информация по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности.

Информация по операционному сегменту - информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.

Информация по географическому сегменту - информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

Если организация впервые в отчетности за 2008 г.

собирается раскрывать информацию по сегментам, то следует учитывать, что:

- при выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов: назначению товаров, работ, услуг; процессу производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг; методам продажи товаров и распространения работ, услуг; системам управления деятельностью организации (если применимо);

- при выделении информации по географическим сегментам следует исходить:

а) из сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;

б) наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;

в) сходства деятельности;

г) рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;

д) общности правил валютного контроля;

е) валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам в Российской Федерации.

Исходя из организационной структуры и системы внутренней отчетности организации информация по географическому сегменту может выделяться по местам расположения активов (ведения деятельности организации) или по местам расположения рынков сбыта (потребителей (покупателей) товаров, работ, услуг).

Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий, перечисленных в табл.

7.13.

Таблица 7.13

Условия, при которых операционный

или географический сегмент считается отчетным

N п/п Экономический показатель Условие 1 Выручка от продажи внешним

покупателям и от операций с

другими сегментами данной

организации Не менее 10% общей суммы выручки

(внешней и внутренней) всех

сегментов 2 Финансовый результат деятельности

данного сегмента (прибыль или

убыток) Не менее 10% суммарной прибыли

или суммарного убытка всех

сегментов (в зависимости от того,

какая величина больше в

абсолютном значении) 3 Активы сегмента Не менее 10% суммарных активов

всех сегментов 4 На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской

отчетности организации, должно приходиться не менее 75% выручки

организации

Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности вышеперечисленным условиям.

При подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов.

Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде вышеперечисленным условиям.

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей, при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам.

Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности.

Выбор варианта раскрытия информации осуществляется по правилам, представленным в табл.

7.14.

Таблица 7.14

Правила выбора варианта раскрытия информации

Риски и прибыли организации

определяются Раскрытие информации по

сегментам в бухгалтерской

отчетности Первичной Вторичной Главным образом различиями в производимых

товарах, работах, услугах Операционным Географическим Главным образом различиями в географических

регионах деятельности Географическим Операционным В равной мере различиями в производимых

товарах, работах, услугах и различиями в

географических регионах деятельности Операционным Географическим

Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.

Пример. Холдинг "А-В" является компанией, которая включает в себя несколько организаций, работающих в сфере производства посуды и оказания услуг. Согласно данным за 2008 г., холдинг осуществлял следующие виды деятельности (табл. 7.15).

Таблица 7.15

Виды деятельности, осуществляемые холдингом (тыс. руб.)

Фарфор Хрусталь Стекло Магазины Склады Итого Продажи - всего 2740 396 1558 1975 1348 8017 В том числе:

внешним сегментам 2340 173 1282 1722 603 6120 Другим сегментам 400 223 276 253 745 1897 Результаты сегмента 200 -40 200 -100 500 760 Активы сегмента 1500 1100 1600 300 2600 7100

Холдинг проводит свои операции на европейской территории России. Объемы продаж в географическом разрезе в 2008 г. представлены в табл. 7.16.

Таблица 7.16

Объемы продаж (тыс. руб.)

Москва Самара Вологда Тула Итого Продажи - всего 2876 1658 1660 1823 8017 В том числе:

внешним клиентам 2790 1540 1250 540 6120 Другим сегментам 86 118 410 1283 1897 Результаты сегмента 500 -250 150 360 760 Активы сегмента 2900 1600 1100 1500 7100

Первоначально определим, должны ли быть включены в бухгалтерскую финансовую отчетность холдинга "А-В" все представленные сегменты - операционные (фарфор, хрусталь, стекло, магазины, склады) и географические (Москва, Самара, Вологда, Тула).

Проверим выполнение первого условия - большуя часть (установим, например, учетной политикой, что не менее 50%) продаж сегментов должны составлять продажи внешним клиентам (табл.

7.17).

Таблица 7.17

Продажи сегментов (первое условие) (тыс. руб.)

Сегмент Расчет процента

продаж внешним

покупателям Процент продаж

внешним

покупателям, % Признак

квалификации

сегмента (+) Операционный Фарфор 2340 / 2740 85 + Хрусталь 173 / 396 44 Нет Стекло 1282 / 1558 82 + Магазины 1722 / 1975 87 + Склады 603 / 1348 45 Нет Географический Москва 2790 / 2876 97 + Самара 1540 / 1658 93 + Вологда 1250 / 1660 75 + Тула 540 / 1823 30 Нет

Таким образом, реализация фарфора, хрусталя и стекла через магазин может быть квалифицирована как операционные сегменты, а Москва, Самара и Вологда - как географические сегменты.

Второе условие: объем продаж, результаты или активы сегмента составляют не менее 10% от аналогичных показателей по организации в целом.

В холдинге "А-В" общий объем продаж по всем сегментам составил 8017 тыс. руб. Соответственно, выручка операционного сегмента должна быть больше или равна 10% от общего объема продаж, то есть не менее 802 тыс. руб. Соответствующий 10%-ный порог для активов сегмента составляет 710 тыс. руб.

Для расчета порогового значения по финансовым результатам сегмента примем к расчету только положительные значения, которые для операционных сегментов составят 900 тыс. руб. (200 + 200 + 500) (-40 и -100 в расчет не принимаем), а для географических сегментов - 1010 тыс. руб. (500 + 150 + 360) (-250 в расчет не принимаем). Следовательно, 10%-ный порог для операционных сегментов составит не менее 90 тыс. руб., а для географических - 101 тыс. руб. (табл. 7.18).

Таблица 7.18

Продажи сегментов (второе условие) (тыс. руб.)

Сегмент Превышает пороговое значение Является

отчетным

сегментом Выручка Результаты Активы Сумма Признак Сумма Признак Сумма Признак Операционные Порог 802 90 710 Фарфор 2740 Да 200 Да 1500 Да Да Стекло 1558 Да 200 Да 1600 Да Да Магазины 1975 Да -100 Нет 300 Нет Да Географические Порог 802 101 710 Москва 2876 Да 500 Да 2900 Да Да Самара 1658 Да -250 Нет 1600 Да Да Вологда 1660 Да 150 Да 1100 Да Да

Третье условие: продажи внешним клиентам по всем выделенным отчетным сегментам составляют не менее 75% от продаж компании.

От общей суммы выручки внешним клиентам холдинга "А-В" 75% составят (6120 x 75%) 4590 тыс.

руб. Выручка, полученная от продаж внешним покупателям, по выделенным операционным сегментам равна 5344 тыс. руб. (2340 + 1282 + 1722), что составляет 87% от всего объема продаж внешним клиентам. Выручка, полученная от продаж внешним покупателям, по выделенным географическим сегментам - 5580 тыс. руб. (2790 + 1540 + 1250), что составляет 91% от всего объема продаж холдинга.

Таким образом, выделение дополнительных отчетных сегментов не требуется.

По решению руководства холдинга отчетность по операционным сегментам признается первичным форматом отчетности, а подразделение на географические сегменты - вторичным.

Раскрытие информации по сегментам в пояснениях будет таким, как показано в табл. 7.19 и 7.20.

Таблица 7.19

Информация (первичная) по отчетным операционным сегментам

N п/п Наименование и показатели отчетного сегмента Сумма, тыс. руб. 1 Фарфор Выручка - всего, в том числе: 2740 полученная от продажи внешним покупателям 2340 от операций с другими сегментами 400 финансовый результат 200 Активы - всего, в том числе: 1500 основные средства 1000 амортизация основных средств 200 нематериальные активы - амортизация нематериальных активов - обязательства 1373 2 Стекло Выручка - всего, в том числе: 1558 полученная от продажи внешним покупателям 1282 от операций с другими сегментами 276 Финансовый результат 200 Активы - всего, в том числе: 1600 основные средства 2500 амортизация основных средств 1300 нематериальные активы 500 амортизация нематериальных активов 300 обязательства 1435 3 Магазины Выручка - всего, в том числе: 1975 полученная от продажи внешним покупателям 1722 от операций с другими сегментами 253 Финансовый результат -100 Активы - всего, в том числе: 300 основные средства 500 амортизация основных средств 300 нематериальные активы - амортизация нематериальных активов - обязательства 1006 4 Прочие Выручка - всего, в том числе: 1744 полученная от продажи внешним покупателям 776 от операций с другими сегментами 968 Финансовый результат 460 Активы - всего, в том числе: 3700 основные средства 4000 амортизация основных средств 1400 нематериальные активы 400 амортизация нематериальных активов 200 обязательства 3286

Таблица 7.20

Информация (вторичная) по отчетным географическим сегментам

N п/п Наименование и показатели отчетного сегмента Сумма, тыс. руб. 1 Москва Выручка - всего, в том числе 2876 Активы - всего, в том числе: 2900 основные средства 1000 нематериальные активы 400 2 Самара Выручка - всего, в том числе 1658 Активы - всего, в том числе: 1600 основные средства 1000 нематериальные активы - 3 Вологда Выручка - всего, в том числе 1660 Активы - всего, в том числе: 1100 основные средства 1000 нематериальные активы - 4 Прочие Выручка - всего, в том числе 1823 Активы - всего, в том числе: 1500 основные средства 1800 нематериальные активы -

<< | >>
Источник: Л.В.Сотникова. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ. 2008 - 2009 ГОД. 2009

Еще по теме 7.10. Раздел "Информация по сегментам":

  1. Тема 13. ИНФОРМАЦИЯ ПО СЕГМЕНТАМ (ПБУ 12/2000)
  2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ, РАСКРЫВАЕМЫХ В ИНФОРМАЦИИ ПО ОТЧЕТНОМУ СЕГМЕНТУ
  3. Раздел 3. Информация для принятия решений
  4. Раздел 4. Информация для планирования, управления и контроля
  5. 2.11. Создание раздела справочной информации
  6. Раздел 7. ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ И РАСКРЫТИЯ СЕТЕВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ИНФОРМАЦИИ О ПРОПУСКНОЙ СПОСОБНОСТИ ЭЛЕКТРИЧЕСКИХ СЕТЕЙ, ОБ ИХ ТЕХНИЧЕСКИХ ХАРАКТЕРИСТИКАХ И О СТОИМОСТИ УСЛУГ ПО ПЕРЕДАЧЕ ЭЛЕКТРИЧЕСКОЙ ЭНЕРГИИ
  7. 48. Отражение финансовой отчетностипо сегментам (МСФО
  8. 3.3. Сегменты рынка труда
  9. Глава 7.Сегментирование рынка, выбор целевых сегментов и позиционирование товара
  10. Определение целевых сегментов рынка
  11. Врезка 7.1. Профиль сегмента рынка — студенты колледжей