<<
>>

7.11. Расходы на рекламу

7.11.1. Бухгалтерский учет расходов на рекламу

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 расходы на рекламу учитываются я в составе затрат по обычным видам деятельности. Для целей бухгалтерского учета к расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на:

- разработку, издание и распространение иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, рекламных открыток и т.д.;

разработку, изготовление и распространение образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции;

объявления в печати, по радио и телевидению, то есть через средства массовой информации;

световую и наружную рекламу;

приобретение, изготовление, демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;

изготовление рекламных щитов, указателей;

участие в выставках, экспозициях, ярмарках;

оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

уценку товаров, которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества при экспонировании в витринах;

приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний;

проведение рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации;

прочие расходы на рекламу.

Для признания расхода в бухгалтерском учете необходимо выполнение ряда условий, установленных п.

16 ПБУ 10/99.

Расходы на рекламу на основании пункта 18 ПБУ 10/99 признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты.

А согласно пункту 7 ПБУ 10/99 рекламные расходы представляют собой коммерческие расходы, так как они связаны непосредственно со сбытом продукции.

Коммерческие расходы отражаются организациями на отдельном субсчете к счету 44 «Расходы на продажу» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

Причем это справедливо как для торговых, так и для производственных организаций.

Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и услуг:

договор на оказание рекламных услуг;

протокол согласования цен на рекламные услуги;

свидетельство о праве размещения наружной рекламы;

паспорт рекламного места;

утвержденный дизайн-проект;

акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);

счета-фактуры от агентства рекламных услуг;

документы, подтверждающие оплату рекламных услуг;

требование-накладную и накладную на отпуск материалов на сторону;

акт о списании товаров (готовой продукции);

акт об уценке товаров.

7.11.2. Налоговый учет

Ненормируемые расходы

В пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ приведен закрытый перечень рекламных расходов, которые можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли без каких-либо ограничений. К ненормируемым расходам организации на рекламу в целях налогообложения относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации. А также затраты на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Рекламный стенд

Надо сказать, что в отношении дорогостоящих рекламных стендов или образцов продукции, которые служат более одного года, налоговики придерживаются такой позиции.

Формально такие стенды отвечают всем признакам основных средств. И, по мнению инспекторов, затраты на их покупку надо включать в состав рекламных расходов через амортизационные отчисления. Например, об этом заявлено в письме УМНС России по г. Москве от 17 мая 2004 г. № 26-12/33216, а также в письме Минфина России от 25 апреля 2003 г. № 04-02-05/3/35.

Для организации это невыгодно, поскольку рекламные расходы, будучи косвенными, полностью уменьшают прибыль текущего периода. Срок же полезного использования основного средства составляет несколько лет. Поэтому, если цена вопроса велика, с чиновниками стоит поспорить в суде. Тем более что в данном случае арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков. Вот два примера: постановление ФАС Поволжского округа от 9 июня 2005 г. № А55-9804/04-43 и постановление ФАС Уральского округа от 14 января 2005 г. № Ф09- 5757/04-АК. В обоих случаях судьи указали, что имущество, используемое для рекламы, не может считаться основным средством. И его стоимость подлежит единовременному списанию на рекламные расходы.

Раздача сувениров

Будучи довольно распространенной рекламной акцией, раздача сувениров создает проблемы при расчете налога на прибыль. При проверках налоговики часто пытаются выдать ту или иную рекламную акцию за безвозмездную передачу товаров. Цель инспекторов понятна: рекламные расходы полностью или частично уменьшают налогооблагаемую прибыль. Стоимость же безвозмездно переданных ценностей из налогооблагаемого дохода не исключается (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Как же доказать налоговикам, а в случае судебного разбирательства - и судьям, что фирма, раздавая сувениры или, скажем, проводя дегустацию своей продукции, занималась именно рекламой? Основной критерий кроется в определении рекламы, которое дано в статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Там сказано, что рекламой считается информация, распространяемая среди неопределенного круга лиц. А значит, раздача сувениров ограниченному списку участников презентации или закрытой для свободного посещения выставки - это не реклама.

Также и дегустация, проведенная для определенной группы, рекламой не считается. Об этом Минфин России сообщил в письме от 16 августа 2005 г. № 03-04-11/205.

Оспорить данный вывод невозможно, поскольку другого определения рекламы в российском законодательстве нет. Но предпринять определенные шаги, позволяющие избежать проблемы с безвозмездной раздачей, можно.

Здесь все опять же упирается в оформление документов. Готовясь к проведению рекламной акции, позаботьтесь о том, чтобы ни в распоряжениях руководства, ни в пригласительных билетах не фигурировало упоминание, что мероприятие будет закрытым. В конце концов, приглашенным участникам можно сообщить об этом устно.

Зато в результате налоговики ничего не смогут возразить на то, что ваша фирма списала затраты на покупку сувениров в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Другое дело, что сувениры, розданные в рамках рекламных кампаний, учитывают при налогообложении прибыли в пределах 1 процента от полученной выручки.

Впрочем, в арбитражной практике известны случаи, когда суды приходили к выводу, что распространение рекламы в такой форме, как вручение сувенирной продукции с логотипом налогоплательщика посетителям выставки, относится к рекламным расходам. В качестве примера можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 октября 2005 г. № А66-13857/2004.

Нормируемые расходы

Затраты на рекламу, не упомянутые выше, списывают в уменьшение налогооблагаемого дохода в пределах норматива, который равен 1 проценту от выручки фирмы. Причем выручку надо считать по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ. То есть в расчет надо брать выручку от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Обычно в выручку входят НДС и акцизы. Само собой, рассчитывая норматив по рекламе, фирме вы- годнее брать выручку с учетом этих налогов. Тогда предельный размер рекламных расходов, которые можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли, будет больше. Так вот чиновники настаивают, что при расчете лимита налоги из выручки надо исключить (письмо от 7 июня 2005 г.

№ 03-03-01-04/1/310). В письме сказано, что при определении норматива НДС и акцизы из выручки надо исключить. Аргументы такие. В главе 25 Налогового кодекса РФ понятие «выручка» используется только для того, чтобы определить размер налогооблагаемого дохода. А именно такой доход равен выручке. А в статье 248 Налогового кодекса РФ сказано, что при определении доходов из них надо исключить суммы налогов, которые продавец предъявляет покупателю. Как раз к таким налогам и относятся НДС и акцизы.

Конечно, аргументация чиновников убедительна. Однако такое заявление более чем спорно. Ведь предписывая исключать НДС и акцизы из налогооблагаемого дохода, законодатель тем самым признал, что в выручку, определение которой дано в статье 249 Налогового кодекса РФ, эти налоги входят. А порядок расчета норматива по рекламным расходам увязан не с доходами, а именно с выручкой. И значит, в расчет ее надо брать полностью - с учетом НДС и акцизов. Правда доказывать это скорей всего придется в арбитражном суде. А кого поддержат судьи, предсказать сложно: подобной судебной практики пока нет. Поэтому, если суммы НДС и акцизов не повлияют на размер норматива значительно, лучше их из расчета исключить.

ш

Ifefea ПРИМЕР Нормируемые рекламные расходы организации за 2006 год составили 70 000 руб. А выручка от реализации товаров, полученная в этом году, - 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.).

Рассмотрим два варианта.

Первый вариант. Бухгалтер организации решил не учитывать НДС при расчете норматива рекламных расходов. Поэтому в уменьшение налогооблагаемого дохода организации в 2006 году удалось списать только 50 000 руб. ((5 900 000 руб. - 900 000 руб.) х 1%). Оставшаяся часть нормируемых рекламных расходов - 20 000 руб. (70 000 - 50 000) - при налогообложении прибыли в расчет не берется.

Второй вариант. При расчете норматива выручка берется с учетом НДС. В этом случае сумма рекламных расходов, укладывающихся в норматив, составляет 59 000 руб. (5 900 000 руб.

х 1%%%). Расходы же на рекламу, которые нельзя учесть при налогообложении, равны 11 000 руб. (70 000 - 59 000).

Таким образом, если бухгалтер организации последует разъяснениям чиновников и рассчитает норматив без учета НДС, фирма завысит свою налогооблагаемую прибыль на 9000 руб. (59 000 - 50 000). Вид рекламных расходов Комментарий Разъяснение Минфина 1 2 3 Спонсорские обозначения в виде кадров, титров и прочих форм носителей в телевизионном сериале, а также в местах осуществления съемок. Выражение благодарности спонсору в титрах к сериалу не является предварительным сообщением о рекламе продукции спонсора, содержащейся в сериале. Поэтому расходы в виде спонсорского вклада в производство сериала в рассматриваемой ситуации не являются расходами на рекламу. Письмо Минфина России от 16 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/207 Реклама, размещаема на автобусах, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях или в вагонах метро Для целей налогообложения не нормируются расходы по рекламе, размещенной на стационарных объектах. Поэтому реклама на транспорте является нормируемым расходом. 2005 Письмо Минфина России от 30 декабря

г. № 03-0304/2/148, от 20 апреля

г. № 03-0304/1/361 Публикация интервью с клиентами в прессе Если интервью напечатано на страницах газет или журналов, то есть в СМИ, соответствующие расходы не нормируются Письмо Минфина России от 11 января 2006 г. № 03-0304/2/2 1 2 3 Плата сценаристам и дизайнерам за рекламный продукт Вопрос о том, нормируются подобные рекламные расходы или нет, зависит от того, где заказчик намерен использовать конечный рекламный продукт. Если показывать по телевидению или на выставке, расходы не нормируются. Если же в каких-то мероприятиях, затраты по которым нормированные, аналогичными будут и затраты на эти услуги Письмо Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-0304/2/15 Рекламные ролики для внутреннего показа или прослушивания Если ролик с рекламой своей продукции организация демонстрирует в собственном магазине или по радио торгового центра передаются рекламные объявления, то такие расходы являются нормируемыми. Письмо Минфина России от 3 февраля 2006 г. № 03-0304/1/83 Затраты на адресную рассылку Чиновники считают, что затраты на адресную рассылку вообще нельзя списать в уменьшение налогооблагаемого дохода Основание - пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ, в котором сказано, что в расходы не включается стоимость безвозмездно переданного имущества. Однако вывод небесспорный. Согласно ст. 572 Гражданского кодекса РФ, при безвозмездной передаче к получателю переходит право собственности на полученную вещь. То есть предполагается, что получатель может по своему усмотрению распоряжаться подаренной вещью и извлекать из нее выгоду. Но очевидно, что рекламные буклеты или каталоги никакой выгоды получателю не сулят. Вся их польза сводится к тому, что владелец буклета может узнать о продукции фирмы, которая проводит рекламную акцию. Что косвенноподтверждает и Минфин России в Письме от 5 октября 2005 г. № 03-05-01-04/283. Там сказано, что рекламная полиграфическая продукция не несет для ее получателей никакой экономической выгоды и не признается их доходом. Но стоит ли вступать в спор с чиновниками, если проблему можно решить без конфликта? А такое решение есть. Для этого не надо упоминать в документах (по крайней мере, в тех, которые могут попасть в руки к инспекторам), что рекламная рассылка является адресной. К таким документам относятся приказы руководителя, должностные инструкции работников, занятых рассылкой, договоры с организациями, которым поручена рассылка. Более того, в договорах лучше подчеркнуть, что рассылка производится, скажем, методом случайной выборки. Тогда налоговикам не удастся доказать, что брошюры или буклеты направлялись конкретным адресатам. Письмо Минфина России от 24 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/390 Публикация объявлений в газетах и журналах Закон «О рекламе» требует информировать читателей о том, что они имеют дело именно с рекламной публикацией. Для этого рекламное сообщение должно сопровождаться пометкой «Реклама» или «На правах рекламы». Ну а если газета или журнал специализируются на рекламе, то подобного рода пометки должны стоять на обложке и в выходных данных. Соответственно, помечать каждое объявление в подобных изданиях никакой необходимости нет. Объявления в прочих СМИ должны содержать пометку о том, что это рекламная информация. Если такой пометки нет, то расходы не признаются рекламными и не учитываются при налогообложении. Письмо Минфина России от 31 января 2006 г. № 03-0304/1/66

1 2 3 Дегустация товаров Такие расходы можно признать рекламными и списать в налоговом учете в пределах норматива, если в дегустации может принять участие любой желающий. Однако чиновники в таких случаях считают, что фирма безвозмездно распространяет товары и, соответственно, не может списать расходы в уменьшение налогооблагаемой прибыли Письмо Минфина России от 16 августа 2005 г. № 03-0411/205 Изготовление лифлетов и флайерсов, размещение рекламной продукции в сети Интернет. Расходы на изготовление лифлетов и флайерсов, содержащих рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли. К данным расходам относятся также расходы по размещению рекламной продукции в сети Интернет Письмо Минфина от 21 сентября 2006 г. № 03-03-04/2/269

7.11.3. «Спорные» рекламные расходы

Надо сказать, что иногда трудно отнести какой-то конкретный вид рекламных расходов к нормируемым или ненормируемым. Тут следует поступать так: если ваши траты можно отнести к расходам, которые указаны в абзаце первом пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, то они учитываются в составе расходов в полном объеме. Все остальные расходы рекламного характера надо учитывать строго в рамках норматива. Для удобства мы сформировали указанные расходы в таблицу.

<< | >>
Источник: А.В. Касьянова. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007. 2008

Еще по теме 7.11. Расходы на рекламу:

  1. 3.3. Материальные расходы и расходы на оплату труда индивидуального предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения
  2. 6. Учет и распределение расходов на продажи (коммерческих расходов)
  3. 27. Виды расходов и распределение расходов между бюджетами
  4. 30700 - расходы на продажу (коммерческие расходы)
  5. 59.5 ПЛАНИРОВАНИЕ РЕКЛАМЫ
  6. Реклама
  7. ??????, ?. 22 ??????????? ?????? ???????, 2008
  8. 84. РЕКЛАМА
  9. 11.6. Реклама
  10. Глава 1. РЕКЛАМА
  11. А. Лебедев-Любимов. ПСИХОЛОГИЯ РЕКЛАМЫ, 2002
  12. Расчет налога на рекламу
  13. 10 БЕЗОТВЕТСТВЕННЫХПРЕСТУПЛЕНИИ ПРОТИВ РЕКЛАМЫ
  14. АКСИОМЫ РЕКЛАМЫ
  15. РЕКЛАМА НА МЕСТЕ ПРОДАЖИ
  16. 7.3. Налог на рекламу
  17. СЕРИЙНОСТЬ В РЕКЛАМЕ
  18. Паблисити, реклама и РR
  19. 6. ОЦЕНКА КАЧЕСТВА РЕКЛАМЫ
  20. Глава 4. ДИЗАЙН РЕКЛАМЫ