<<
>>

Акцизы

Порядок исчисления и уплаты акцизов регулируется гл. 22 НК РФ <*>. В соответствии со ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, которые признаются объектом обложения акцизами, включая лиц, признаваемых плательщиками акцизов в связи с импортом и экспортом товаров.

-------------------------------<*> Глава 22 "Акцизы" НК РФ введена в действие с 1 января 2001 г.

Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ.

Операции, которые являются объектом налогообложения акцизами, перечислены в ст. 182 НК РФ, операции, не признаваемые объектом налогообложения, - в ст. 183 Кодекса.

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизных товаров.

Товары, признаваемые подакцизными, перечислены в п. 1 ст. 181 НК РФ. К подакцизным товарам относятся:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9%);

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.

с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

Ставки акцизов для каждого вида подакцизных товаров установлены ст. 193 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.

ст. 187 - 191 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров.

Согласно ст. 192 Налогового кодекса налоговым периодом признается календарный месяц.

В настоящей главе будет рассмотрен порядок представления и заполнения деклараций:

1) по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий;

2) по акцизам на табачные изделия;

3) по акцизам на нефтепродукты.

Декларация по акцизам на подакцизные товары,

за исключением нефтепродуктов и табачных изделий

Порядок представления декларации и уплаты акцизов

Формы налоговых деклараций по акцизам и порядки их заполнения утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 168н. Форма декларации по акцизам на подакцизные товары (за исключением нефтепродуктов и табачных изделий) приведена в Приложении N 1 к Приказу.

Декларацию по подакцизным товарам должны заполнять и подавать налогоплательщики, которые реализуют алкогольную продукцию, пиво, этиловый спирт из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного), спиртосодержащую продукцию с объемной долей этилового спирта более 9% (за исключением спиртосодержащей продукции, которая не рассматривается как подакцизная согласно пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ), легковые автомобили, а также мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт.

Как сказано выше, декларация по подакцизным товарам заполняется в том числе и по алкогольной продукции. С 1 января 2006 г. правила исчисления акцизов по ней существенно изменились. Перечислим основные изменения, которые необходимо учитывать, заполняя декларацию.

В 2006 г.

к объектам налогообложения акцизами относятся четыре вида операций:

- реализация производителями алкогольной продукции;

- продажа алкогольной продукции, конфискованной на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то органов;

- передача алкогольной продукции ее производителями в уставный капитал;

- передача лицами произведенной ими алкогольной продукции для собственных нужд.

Обратите внимание: к производителям приравниваются и организации, которые осуществляют только розлив алкогольной продукции. Они являются плательщиками акцизов при реализации алкогольной продукции, разлитой в бутылки.

С 1 января 2006 г. из объекта налогообложения исключена операция по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций. В результате оптовые организации не являются плательщиками акцизов. Теперь обязанность исчислить акциз на алкогольную продукцию возникает у производителей на дату ее отгрузки (передачи) покупателю.

Как установлено ст. 204 НК РФ, акцизы по всем видам подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) уплачиваются по месту производства таких товаров.

Декларация по акцизам на подакцизные товары должна представляться по месту уплаты акцизов, то есть по месту нахождения организации или тех обособленных подразделений организации, которые осуществляют производство этих товаров. Если обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ и на одной территории с головным подразделением, то сумма акциза может определяться налогоплательщиком централизованно и уплачиваться по месту нахождения головного подразделения.

Срок представления налоговой декларации - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, определяемым как месяц.

Пример 1. Организация произвела спирт на территории Ярославской области и передала его для реализации своему обособленному подразделению, расположенному в Орловской области.

Акциз на спирт начисляется в момент его реализации покупателям со склада, находящегося в Орловской области. Однако платить акциз и представлять налоговую декларацию следует по месту нахождения производства, то есть на территории Ярославской области.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период двумя равными платежами: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, по операциям, связанным с получением (оприходованием) денатурированного спирта, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

<< | >>
Источник: "Российский налоговый курьер". ГОДОВОЙ НАЛОГОВЫЙ ОТЧЕТ - 2006. 2006

Еще по теме Акцизы:

  1. Декларация по акцизам на табачные изделияПорядок представления декларации и уплаты акцизов
  2. Декларация по акцизам на нефтепродуктыПорядок представления декларации и уплаты акцизов
  3. Глава 9. Акцизы
  4. Акциз на алкоголь
  5. 25.4. АКЦИЗЫ
  6. § 2. Акцизы
  7. Изменения по акцизам
  8. 9.1. Экономическое содержание акцизов
  9. 5.7. Акцизы
  10. Акциз на этиловый спирт и спиртовую продукцию
  11. 3.4. Торговля алкоголем и акцизы
  12. Акциз на нефтепродукты
  13. 9.3. Ставки, порядок исчисления и сроки уплаты акцизов
  14. § 3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, АКЦИЗЫ И ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ
  15. Глава 44. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗАМИ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ ПРИ ИХ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РФ