<<
>>

3.4. «Без бумажки ты букашка»

3.4.1. Зачем бухгалтеру первичный документ?

В самом начале нашего разговора о бухгалтерском учете мы отметили, что одним из основных признаков бухучета является необходимость использования первичных документов для оформления всех хозяйственных операций.

Для того чтобы понять, зачем это нужно, вновь обратимся к примеру из жизни.

Пример 29

Представьте себе - в начале своей бухгалтерской карьеры вы работаете кассиром на предприятии.

К вам в кассу заходит один из работников и заявляет, что он срочно отправляется в командировку, и ему нужно выдать 15 000 руб. на командировочные расходы.

Как вы поступите? Можете ли вы немедленно достать деньги и просто передать их данному работнику? Или вам сначала нужно убедиться, что он на самом деле направляется в командировку, и ему действительно нужно именно 15 000 руб.? Необходимо ли вам получить распоряжение о выдаче денег от руководителя или главного бухгалтера, и если да - то в какой форме?

Но допустим, что вы убедитесь, что этот работник на самом деле направлен в командировку, и ему нужно ровно 15 000 руб.

Можете ли вы просто выдать ему деньги, не получив ничего взамен? Вдруг он потом заявит, что никаких денег от вас не получал - как вы тогда сможете доказать, что выдали ему всю сумму? И какое оправдание расходования наличных денег из кассы будет у вас в случае внезапной ревизии?

Итак, чтобы осуществить такую простую операцию, как выдача денежных средств из кассы командированному работнику, необходимо оформить целый ряд документов:

приказ о направлении работника в командировку;

командировочное удостоверение;

расходный кассовый ордер с указанием основания выдачи денег, номера приказа, а также с подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, санкционирующими выдачу денег.

Более того, при выдаче денег кассир обязан получить расписку ра-ботника, получающего деньги (такая расписка делается работником собственноручно прямо в расходном кассовом ордере в специально отведенном для этого месте с указанием полученной суммы прописью и даты ее получения).

Кроме того, кассир должен поставить и свою подпись в расходном кассовом ордере.

Только после этого можно выдать деньги, и только на основании расходного кассового ордера можно делать записи по счету 50 «Касса» о списании денежных средств и по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» о возникновении задолженности работника перед предприятием.

Поскольку бухгалтерский учет призван осуществлять сплошное и непрерывное наблюдение за разнообразными хозяйственными операциями, происходящими на предприятии, этап сбора информации о совершенных операциях весьма важен.

Такой сбор информации производится в системе первичного учета. Первичный учет - это единый повторяющийся во времени организованный процесс сбора, измерения, регистрации, накапливания, хранения информации. Он является основным поставщиком информации для всех видов хозяйственного учета, для анализа деятельности предприятия, для осуществления контрольно-ревизионной работы и аудиторских проверок, для планирования и прогнозирования деятельности предприятия.

Первичный учет составляет основу последующей обработки исходной информации и процесса управления. Как правило, затраты на него составляют 40-60% общих затрат на обработку информации.

Объектами первичного учета являются: заготовление, приобретение и расходование материальных ресурсов, использование топливно- энергетических ресурсов, нормированное и отработанное время, выработка рабочих-сдельщиков, затраты на производство, движение полуфабрикатов и остатков незавершенного производства, объем выпуска продукции, ее отгрузка и продажа, расчеты с поставщиками, покупателями, банками, учредителями и т.д. На этой стадии учетной работы первоначальные сведения о хозяйственных процессах и явлениях, возни-кающие в цехах, на складах и других подразделениях предприятия, отражаются в первичных документах.

Документ (от лат. documentum -«доказательство») - это письменное доказательство, свидетельствующее о происходящем факте. Он является подтверждением правомерности и законности совершения хозяйственной операции, ее законченности и хозяйственной целесообразности.

1) В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Обязательное оформление всех хозяйственных операций первичными документами яв-ляется отличительной чертой бухгалтерского учета, поэтому документация является одним из составляющих элементов метода бухгалтерского учета.

Документация - это способ сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций с целью получения о них данных, требующихся для ведения текущего бухгалтерского учета и контроля за ними.

Первичный документ - это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции, является свидетельством происшедших фактов, подтверждает юридическую силу произведенной операции и устанавливает ответственность исполнителей за выполненные ими операции.

Бухгалтерскими документами оформляются все хозяйственные операции в последовательности, в которой они совершаются. Это обеспечивает сплошной непрерывный учет всех объектов, юридическое обоснование бухгалтерских записей, использование документов для текущего контроля и оперативного руководства деятельностью предприятия.

Кроме того, документирование создает основу для контроля за сохранностью собственности, поскольку документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности, и способствует укреплению законности операций.

Форма документа определяется совокупностью показателей и их расположением в документах. Учетные (бухгалтерские) документы, ис-пользуемые на предприятиях, должны составляться на типовых бланках соответствующих утвержденных форм, которые содержат необходимые реквизиты - показатели, приводимые в документах, которые необходимо заполнить.

В соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства РФ в документе должны быть следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дата составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц с расшифровкой.

Обратите внимание, что печать не является обязательным реквизитом.

Поэтому на многих документах, используемых бухгалтером, печать не ста-вится. Однако существуют и такие документы, на которые печать ставится в обязательном порядке - например, счета-фактуры, доверенности и т.д.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по установленной форме. Установление единой формы первичных документов для отражения в них однородных хозяйственных операций называется унификация документов. Функции по разработке альбомов унифицированных форм первичной учетной документации возложены на Государственный комитет РФ по статистике.

В настоящее время унифицированы формы кассовых и банковских документов, документов по учету труда, основных средств, материальных ценностей и некоторые другие.

Формы, не предусмотренные альбомами унифицированных документов, разрабатываются организацией самостоятельно и должны содержать все обязательные реквизиты.

Отметим, что операции могут отражаться в первичном учете и в машинных носителях (лентах, дисках и т.д.).

Первичные документы должны составляться в момент совершения операции, а если это невозможно - непосредственно после совершения операции. На основании первичных документов делаются записи в учетных регистрах (счетах, журналах).

Для отражения хозяйственных операций используется большое количество разнообразных документов. Для правильного применения их принято группировать по ряду признаков (рисунок 41).

Рассмотрим эти классификации поподробнее, поскольку они играют важную роль в правильном использовании первичных документов в бухгалтерии предприятия.

Внешние первичные документы поступают на предприятия со стороны - например, из государственных органов, вышестоящих организаций, банков, налоговой инспекции, от учредителей, поставщиков, покупателей. Такие документы, как правило, составляются по типовым формам. Внутренние же документы составляются непосредственно на предприятии. Ими обычно оформляются операции, совершаемые только внутри предприятия (например, начисление и выплата заработной платы).

Наиболее важной для бухгалтерского учета является классификация до-кументов по их назначению - на распорядительные, оправдательные, документы бухгалтерского оформления и комбинированные.

Распорядительные документы - как следует из их названия - это документы, в которых содержатся распоряжения руководителя предприятия и уполномоченных им лиц о выполнении операций.

Например, приказы о приеме и увольнении с работы, об отпуске, платежные поручения и т.д. Самое важное - это то, что распорядительные документы не подтверждают факта осуществления операции, а потому не могут быть основанием для отражения операций в учете. Ведь если, например, директор приказал направить работника в командировку и выдать ему командировочные, это еще не означает, что бухгалтер это приказание исполнил.

Рисунок 41. Классификация первичных документов

Поэтому основанием для отражения операций в учете являются оправдательные (исполнительные) документы. Именно они удосто-веряют факт совершения хозяйственных операций. Например, это могут быть приходные ордера, накладные, акты приемки товарно-материальных ценностей, акты приемки основных средств и многие другие документы. Они составляются в момент совершения операции и подписываются лицами, ответственными за выполнение операций и за пра-вильность их оформления в документах.

В некоторых случаях - например, когда для отражения той или иной операции нет унифицированных форм документов, или когда бухгалтеру нужно обобщить ряд оправдательных и распорядительных документов для подготовки учетных записей - работники бухгалтерии составляют документы бухгалтерского оформления. Такие документы обычно составляются на основании ранее оформленных оправдательных или распорядительных документов для отражения операций в регистрах, поэтому в этих документах может не быть распоряжений на проведение операций или подтверждения факта их совершения. Примерами таких документов могут служить расчеты сумм претензий по искам, расчет износа основных средств и нематериальных активов, расчет товарных потерь и т.д.

Кроме того, к документам бухгалтерского оформления относятся также бухгалтерские справки, которые составляются в тех случаях, когда нужно перенести сумму с одного счета на другой, оформить закрытие счета, исправить ошибки, допущенные в учетных записях, и т. д.

На практике нередко встречаются также комбинированные документы, одновременно являющиеся и распорядительными, и исполнительными.

Например, приходные и расходные кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости на выдачу заработной платы работникам предприятия, авансовые отчеты и т.д. В них одновременно отражается и распоряжение на совершение операции (например, когда директор подписывает заголовочную часть расчетно-платежной ведомости, приказывая тем самым выплатить зарплату работникам по данной ведомости), и фактическое исполнение данной операции (когда работники расписываются в ведомости по мере получения зарплаты). Использование комбинированных документов позволяет уменьшить количество документов и снизить вероятность ошибок и описок в документах.

Кроме того, бухгалтеру важно различать первичные и сводные документы. Первичными являются документы, которые составляют на каж- дую операцию в момент ее совершения (например, документы о поступлении материалов на предприятие и их отпуске со складов предприятия в цехи, об отгрузке продукции покупателям, о начислении заработной платы работникам за выработанную продукцию, выполненную работу, и т.д.). А сводные документы составляют для того, чтобы обобщить показатели из первичных документов путем их группировки и систематизации. Примерами сводных документов являются авансовый отчет, ведомости распределения цеховых и общезаводских расходов, калькуляции, расчетно-платежные ведомости.

Также документы бывают разовыми и накопительными.

Разовые документы оформляют одну или одновременно несколько хозяйственных операций, составляются в один прием и сразу передают-ся в бухгалтерию, где служат основанием для бухгалтерских записей (например, приходный ордер по материалам, кассовые ордера и т.д.).

А вот накопительные документы служат для оформления однородных операций, совершаемых на предприятии в разное время. Они составляются в течение определенного периода (недели, декады, месяца) путем постепенного накапливания операций, а в конце периода в них подсчитываются итоги по соответствующим показателям. Примерами накопительных документов могут служить месячные наряды на работу, табель учета рабочего времени, лицевые счета по заработной плате, лимитно-заборные карты на отпуск материалов со складов предприятия.

Обратите внимание - принципиальное отличие сводного документа от накопительного заключается в том, что накопительный документ - это первичный документ, составляемый постепенно; а сводный документ составляется на основании первичных и является их сводкой.

Порядок расположения реквизитов в документе называют структурой документа. При этом различают следующие виды структуры:

анкетная структура документа - реквизиты расположены как в анкете, документ легко заполнять и читать, но сложно обрабатывать на машинах;

табличная структура - реквизиты монтируются в таблице, и таким образом выделяется зона для реквизитов, которые подлежат машинной обработке;

комбинированная структура - в таких документах ряд реквизитов располагается по анкетной структуре, а ряд - по табличной. 1. 3.4.2. Основные требования и правила составления бухгалтерских документов

Бухгалтерская документация должна отвечать следующим требованиям:

быть точной (соответствовать фактически произведенным операциям по их характеру, количественному и денежному выражению);

быть простой и ясной, понятной не только работникам бухгалтерии, но и пользователям (работникам налоговой инспекции, банков, менеджерам, учредителям и т.д.);

быть своевременно оформленной и ориентированной на обработку в условиях автоматизации учетного процесса;

быть качественной и эффективной (формироваться с наименьшими затратами труда и времени).

Исходя из этих требований можно сформулировать основные правила составления первичных учетных документов.

Документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. При продаже товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день на основании Z-от- чета ККМ (информации о пробитых за день кассовых чеках).

Документы должны составляться в соответствии с унифицированными формами документов, а если унифицированной формы не существует, организация обязана самостоятельно разработать форму документа, включающую все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Первичные документы необходимо составлять на бланках установ-ленной формы в необходимом количестве экземпляров с заполнением всех реквизитов. Если некоторые реквизиты не заполнены, свободные строки обязательно прочеркиваются.

Записи в документах должны быть сделаны чернилами, химическим карандашом, шариковой ручкой или на пишущих и счетных машинах, т.е. таким способом, который оставляет четкий нестирающийся след, что должно обеспечить сохранность записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Использовать для записей в документе простой карандаш запрещается.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации; в последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких докумен- тов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Текст документа должен быть конкретным, четким, не допускающим возможности двойного чтения. Документы необходимо оформлять аккуратно, текст и цифры писать четко и разборчиво, итоговые данные следует указывать цифрами и прописью (с заглавной буквы).

Если в документе была допущена ошибка, ее исправляют корректурным способом - неправильно записанные текст или цифры за-черкивают одной чертой так, чтобы можно было прочитать написанное, и надписывают сверху правильный текст или сумму, затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и заверяют подписью лица, оформляющего документ, то есть указывают, что и на сколько было исправлено цифрами и прописью.

В кассовых и банковских документах исправления делать вообще на разрешается. В случае, если такой документ испорчен, его перечеркивают крест-накрест, прилагают к вновь выписанному документу и хранят как неиспорченный документ, чтобы можно было доказать обоснованно пропущенный номер документа; так например, испорченный чек перечеркивают крест-накрест и оставляют в чековой книжке, а затем выписывают новый (следующий) чек.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных доку-ментов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руково-дителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации).

Своевременное и качественное оформление первичных учетных до-кументов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. 3.4.3. Как бухгалтер обрабатывает документы и организует документооборот

Поступающие в бухгалтерию документы проходят определенную обра-ботку в следующей последовательности.

Формальная обработка - проверка документа по форме, в ходе которой устанавливают необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполнения документа.

Проверка по существу - определение законности и целесообразнос-ти совершения операции.

Фактическая проверка - арифметическая проверка, при которой проверяют правильность подсчетов.

Бухгалтерская обработка - собственно бухгалтерская обработка состоит из трех последовательных этапов:

группировка - сортировка документов по определенным признакам (подбор однородных документов в пачки, чтобы делать записи общими итогами и составлять сводные документы);

расценка (таксировка) - проставление денежных измерителей и подсчет денежной оценки указанных в документе материальных ценностей;

контировка (разметка) - определение и запись корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах.

Данные сгруппированных документов после разметки заносят в специальные ведомости учета (учетные регистры).

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования (дату записи в учетный регистр). В частности, кассовые ордера, операции по которым уже выполнены, должны иметь отметку «Получено» или «Оплачено».

Использованные первичные документы поступают в текущий бухгалтерский архив, в котором они хранятся один год, по истечении которого документы передаются в постоянный архив.

Прохождение (движение) документов от момента составления или получения от другого предприятия до сдачи на хранение в архив называется документооборотом. Четкая организация документооборота обеспечивает полноту и своевременность получения необходимой информации о работе предприятия и отдельных лиц, что повышает точ-ность бухгалтерского контроля.

Документооборот регламентируется графиком документооборота,

который является одним из элементов учетной политики предприятия. График документооборота разрабатывается главным бухгалтером, утверждается и вводится в действие приказом руководителя. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации. Каждый исполнитель должен получить выписку из графика документооборота.

В графике документооборота указываются наименования документов, перечень исполнителей, сроки поступления документов в бухгалтерию от оперативных работников, сроки обработки документов и т.д. При составлении графика соблюдаются следующие принципы:

в график не включается прохождение документа по инстанции, где документ только визируется;

время продвижения документа от одного исполнителя к другому должно быть равномерным;

объем обработки документов каждому исполнителю должен даваться в соответствии с его способностями и знаниями;

необходимо планировать обработку документа в один рабочий прием, так как многократное возвращение к одному и тому же документу приводит к ошибкам.

Для каждого документа в бухгалтерском учете существует свой документооборот, продолжительность которого зависит от организации учета, специфики работы, величины предприятия, степени компьютеризации учетных работ и т.д., однако для всех документов существуют общие этапы движения:

составление документа в момент совершения хозяйственной операции в соответствии с требованиями, предъявляемыми к оформлению документов;

передача документа в бухгалтерию, где контролируют своевременность и полноту их сдачи;

проверка принятых документов (по форме, по содержанию, арифметическая);

обработка документов (группировка, контировка, запись сумм в учетные регистры);

сдача документов в архив на хранение после составления учетных регистров и форм отчетности.

3.4.4. Как хранить и уничтожать документы

До передачи документов в архив предприятия первичные документы, бухгалтерские отчеты и балансы хранятся в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности должны хра-ниться в металлических шкафах или сейфах, позволяющих обеспечить их сохранность. Обработанные вручную документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и переплетаются.

При сдаче в архив однородные первичные документы формируют в дела, содержащие до 250 листов при толщине не более 4 см. При формировании дел необходимо соблюдать ряд требований:

документы постоянного и временного хранения следует группиро-вать раздельно;

подлинники должны быть отделены от копий;

в дело должно быть включено по 1 экземпляру каждого документа;

документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями ГОСТов и нормативных актов;

в дела группируются документы одного периода (кроме переходящих, как, например, личные дела), при наличии в деле документов за несколько месяцев их разделяют листами бумаги с указанием месяца;

приложения к документам присоединяются к документам, к которым они относятся, независимо от даты их утверждения;

плановые и отчетные документы хранят в делах того года, к которому они относятся по содержанию (например, отчет за 2002 год составлен в 2003 году, но хранится с документами 2002 года);

документы располагаются в определенной последовательности (отчет о финансовой деятельности - объяснительная записка, баланс, прило-жения; лицевые счета сотрудников- в алфавитном порядке; протоколы заседаний и собрания акционеров - по хронологии и порядку номеров, а документы, подготовленные к ним, помещают после протоколов в последовательности рассмотрения; переписку группируют за календарный год и систематизируют в хронологической последовательности, документ- ответ размещают за документом-запросом);

папки с документами переплетают, на титульном листе указывают наименование организации, название и порядковый номер в деле с начала года, отчетный период, номер ведомости, общее количество листов в деле, срок хранения дела.

Сроки хранения первичных документов, ведомостей, отчетов и других материалов определяются Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения (утв. Росархивом 6 октября 2000 г.), а также иных норма-тивных документов - например, акционерные общества должны руководствоваться также Постановлением ФКЦБ РФ от 16 июля 2003 г. № 03-33/пс «Об утверждении Положения о порядке и сроках хранения документов акционерных обществ».

В частности, годовые бухгалтерские отчеты должны храниться постоянно, квартальные - пять лет, первичные учетные документы и бухгалтерские регистры - 5 лет, лицевые счета работников - целых 75 лет.

Кроме того, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. Выдача первичных документов и учетных регистров из бухгалтерии и из архива работникам других структурных подразделений, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по распоряжению главного бухгалтера. 1. Изъятие первичных документов разрешается только органам дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судам, налоговым инспекциям и налоговой полиции на основе их постановлений в соответствии с действующим законодательством РФ. В этом случае изъятие документов оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку руководителю организации или главному бухгалтеру. Причем с разрешения и в присутствии органов, производящий изъятие документов, главных бухгалтер или иное должностное лицо может снять копии с изъятых документов с указанием основания и даты изъятия. А если изымаются недооформленные тома документов (не подшитые, не пронуме- рованные и т.д.), то с разрешения и в присутствии представителей орга-нов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица организации могут дооформить эти тома (сделать опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, заверить своей подписью, печатью).

В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель организации назначает комиссию по расследованию причин их пропажи или гибели. Результаты работы комиссии оформляют актом, который утверждается руководителем предприятия.

<< | >>
Источник: Н.Н. Шишкоедова. БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ: КАК НАУЧИТЬСЯ СОСТАВЛЯТЬ ПРОВОДКИ. 2010

Еще по теме 3.4. «Без бумажки ты букашка»:

  1. 11.3. Административная ответственность граждан Российской Федерации за проживание без паспорта или без регистрации
  2. 11. Налоговый учет, снятие с регистрационного чета и административная ответственность а проживание без паспорта или без регистрации
  3. Любовь без брака и брак без любви: гражданский и гостевой брак
  4. Без номеров — 2
  5. Без номеров
  6. МАГАЗИНЫ БЕЗ СТЕН.
  7. ТЕЛО БЕЗ ОРГАНОВ
  8. СООБЩЕСТВО БЕЗ ЛЮБВИ
  9. 7.14. Оставление иска без рассмотрения
  10. В противоположность опциону «без денег
  11. Лекция 11. Без вины виноватый
  12. Возможно ли вооружение и без инфляции?
  13. ЛИЦО БЕЗ ГРАЖДАНСТВА (АПАТРИД)
  14. Убеждаем ДМ действовать без промедления
  15. ДЕЙСТВИЯ В ЧУЖОМ ИНТЕРЕСЕ БЕЗ ПОРУЧЕНИЯ
  16. Без номеров — 3. Отягчающие вину обстоятельства
  17. П. Лисовой. Как жить без проблем., 2003
  18. Скидка без изменения первоначальной цены товара