<<
>>

4.1. Бухгалтерская модель как способ оценки финансовой устойчивости организации

В МСФО 1 предусмотрено представление специальной аналитической информации о влиянии определенных фактов на финансовое положение и результаты деятельности организации. В российских стандартах это требование отсутствует.

Возможно, это связано стем, что нормативная информация (стандарты) для перехода на представление финансовой отчетности по системе международных стандартов еще не до конца разработана.

Между тем методика и практика экономического и финансового, а сейчас уже и управленческого анализа, информационной базой которых является бухгалтерская финансовая отчетность, и, в частности бухгалтерский баланс, дает возможность выбрать необходимые способы анализа, для представления отчетности внутренним и внешним пользователям.

Необходимо учитывать, что аналитическая информация для анализа бухгалтерской отчетности должна формироваться в рыночных условиях не для руководящих или надзирающих организаций, а для

чу чу чу i чу

пользователей бухгалтерской отчетности, имеющих прямой финансовый интерес для собственной выгоды, для акционеров, кредиторов, инвесторов.

Поэтому, первостепенная задача руководства организации - осуществление контроля за тем, как она выглядит в глазах наиболее выгодных кредиторов и инвесторов.

Важным инструментом контроля является финансовый анализ, цель которого оценка и идентификация внутренних проблем организации для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений.

Анализ финансового состояния организации осуществляется по данным квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, в первую очередь по данным баланса и отчета о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс построен таким образом, что содержание его разделов и статей отражает классификацию средств организации и их источников по экономическому признаку.

В бухгалтерском балансе реализуется один из основных принципов его построения, в соответствии с которым активы и пассивы подразделяются в зависимости от времени обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные. Это касается дебиторской и кредиторской задолженности, кредитов банка, займов других организаций.

Все это расширяет аналитические возможности бухгалтерского баланса и позволяет:

определить степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами;

установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

оценить общее финансовое состояние организации даже без расчетов аналитических показателей.

Для анализа баланса можно воспользоваться одним из следующих способов:

Провести анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава его статей.

Построить аналитический баланс путем агрегирования (укрупнения) некоторых однородных по составу элементов балансов статей и их перекомпоновки.

Провести очистку баланса от имеющихся в нем регуляторов с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических комбинациях (разрезах).

Для общей оценки финансового состояния организации составляют аналитический баланс, в котором однородные статьи объединяют в группы (способ 2). При этом сокращается число статей баланса, что повышает его наглядность и создает возможность для сравнения с балансами других организаций.

Подобный аналитический баланс называют балансовой моделью. В учебном пособии приведена аналитическая модель бухгалтерского баланса для анализа финансовой устойчивости организации. (пример балансовой модели анализа финансовой устойчивости заимствован из книги: Черногорский С.А, Ли Вэй. Анализ бухгалтерской отчетности и принятие управленческих решений18).

Основой выживаемости и стабильности организации является ее финансовая устойчивость. Финансовая устойчивость - это такое состояние финансов, которое гарантирует организации постоянную

¦ чу u чу чу

платежеспособность.

Финансово-устойчивый хозяйствующий субъект за счет собственных средств покрывает вложенные в активы средства, не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам.

Финансовая устойчивость базируется на оптимальном соотношении между отдельными видами активов организации (оборотными или внеоборотными активами с учетом их внутренней структуры) и источниками их финансирования (собственными или привлеченными средствами). Она напрямую связана со структурой ее капитала (соотношением между элементами капитала, формирующими имущество организации). Структура капитала непосредственно влияет на платежеспособность и ликвидность, величину дохода, рентабельность деятельности организации.

Капитал как источник формирования активов организации состоит из двух составляющих: собственные средства и заемные средства. Пользователи бухгалтерской информации по разному относятся к соотношению собственных и заемных средств в составе капитала организации:

а) внешние пользователи (банки, инвесторы, кредиторы) при заключении сделок с организацией оценивают изменение доли собственных средств организации в общей сумме капитала с точки зрения финансового риска (риск нарастает с уменьшением доли собственного капитала);

б) внутренние пользователи (руководители организации) оценивают различные варианты финансирования организации

(дополнительный взнос учредителей, выпуск облигаций, получение долгосрочных кредитов).

Для целей анализа финансовой устойчивости перегруппировка статей бухгалтерского баланса в приведенном примере осуществлена выделением однородных, с точки зрения сроков возврата, величин заемных средств.

Балансовая модель получила следующий вид: основные СР ЕДСТВА п ВЛ ожени

запасы ДЕНЕЖНЫЕ средства,

затраты - краткоср ОЧНЫЕ фіщансовьіЕ ВЛОЖЕНИЯ, расчеты

{дебиторская задолжЕнностъ) i[ прочыЕ активы долгосрочные

кр аткоср ОЧНЫЕ кр ЕДНТЫ н ЗаЕМНЫЕ — кредитыZ ЗаЕМНЫЕ — НЕ ПОГаПСЕННЫЕ — ср Е дства

Е срок

ср Е дства (1)

расчеты (крЕдшорская задолжЕнностъ) тс прочыЕ пассивы.

Показатели, входящие в балансовую модель, представлены в таблице 8: Таблица 8 АКТИВ ПАССИВ !. ОСНОВНЫЕ средства и ВЛОЖЕНИЯ I. Источники собственных средств !!. Запасы п затраты !I. Расч еты н пр ОЧПЕ пассшы Ш. ДЕНЕЖНЫЕ средства, расчеты и ЩЗОЧНЕ акппы ill. КрЕДИТЫИЛрутИЕ ЗаЕМНЫЕ средства в том числе: в том числе: ДЕНЕЖНЫЕ ср едства н краткосрочны; ЬІШЕНСО вь:; вложения краткосрочны; кредшып заЕмныЕ средства расч ЕТЫ П пр ОЧПЕ 1К11СБЫ до лг оср ОЧНЫЕ кр ЕДШЫ П ЗаЕМНЫЕ ср едства. ссуды. НЕ nor ал: ЕННЫЕ в ср DK ЫЛАВС БАЛАНС «Агрегированный баланс предприятия»

На основе агрегирования (укрупнения) статей раздела II пассива «Расчеты и прочие пассивы» (табл. 8) можно использовать величины: краткосрочные кредиты и заемные средства и долгосрочные кредиты и заемные средства, ссуды, не погашенные в срок.

Учитывая, что обычно долгосрочные кредиты и заемные средства направляются преимущественно на приобретение основных средств и на капитальные вложения, преобразуем выражение (1.) следующим образом:

Предположим, что при условии ограничения запасов и затрат величиной

и условие платежеспособности организации будет выполняться, то есть денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) и активные расчеты покроют краткосрочную задолженность организации:

Таким образом, устойчивость финансового состояния организации определяет соотношение стоимости материальных оборотных средств и величин собственных и заемных источников их формирования. Следовательно, сущностью финансовой устойчивости является обеспеченность запасов и затрат источниками формирования, а внешним проявлением - пла тежеспособность. Они взаимосвязаны:

степень обеспеченности запасов и затрат источниками обуславливает ту или иную степень платежеспособности (или неплатежеспособности), в то же время последняя выступает как следствие обеспеченности.

Наиболее обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек (или недостаток) источников средств для формирования запасов и затрат.

Этот излишек (или недостаток) представляет собой разницу между величиной источников средств и величиной запасов и затрат. Здесь имеется в виду обеспеченность определенными видами источников (собственными, кредитными и другими заемными), поскольку достаточность суммы всех возможных видов источников (включая краткосрочную кредиторскую задолженность и прочие пассивы) гарантирована тождественностью итогов актива и пассива баланса.

Общая величина запасов и затрат организации равна итогу раздела II актива «Запасы и затраты» баланса.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, с различной степенью охвата разных видов источников: Наличие собстЕ^нньл; =

DODpOIHEZK ср ЄДСТВ

ВЕЛИЧИНЕ ИСТОЧШКОБ

с абствиншд

ср ЄДСТВ

Еелігчина ОСНОЕНЬД; (5) средств

ПЕПСИ-: 5

наличие с обстве KHEL: обороіньск - средств

сП-"мма

Долгосрочных

ЕР З ДШ ОЕ |[ заемных ср адетв

(Є)

НаЛЫЧИе собственных П Д D лг оср ОЧНЬСК = заемных НСТОЧШ[КОЕ формі ср DEaHHX запас ов и затрат 06л ая налігша собстьанньл; ЕЕЛЛЧЫНа н долг оср ОЧНЕСК

DCHOEHECK = ЗаЗМНЕСК ИСТОЧШСКОЕ

ЛСТОЧШГКОВ ф0рМ1ф0Е=ШК

формировали.'; запас ОЕ л затрат запас ов л затрат

Езлнчнна

кр аткоср ОЧНЕСК - кр а дш ов и заамньск

средств (ссудьі непог=л:еннь:е в срок НЕ присоединяются) Каждый из приведенных показателей наличия источников формирования запасов и затрат должен быть уменьшен на величину иммобилизации оборотных средств, если в разделе III актива «Денежные

средства, расчеты и прочие активы» баланса имеет место превышение расчетов с работниками по полученным ими ссудам над ссудами для рабочих и служащих (раздел II пассива «Расчеты и прочие пассивы»). Иммобилизация может также присутствовать в составе прочих дебиторов и прочих активов, и определение ее величины при этом возможно лишь в рамках внутреннего анализа на основе учетных данных.

В названии показателя «наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат» имеется некоторая условность.

Поскольку долгосрочные кредиты и заемные средства используются в основном на капитальные вложения и на приобретение основных средств, то фактически этот показатель отражает скорректированную величину собственных оборотных средств. Поэтому его название указывает лишь на тот факт, что исходная величина собственных оборотных средств увеличена на сумму долгосрочных кредитов и заемных средств.

Используемый в практик западных фирм показатель стоимости чистых мобильных средств, равный разности оборотных активов и краткосрочной задолженности, соответствует обсуждаемому показателю. Действительно, если краткосрочная задолженность будет перенесена в левую часть балансовой модели (1.), то последняя примет следующий

вид: запасы і[ затрать:

ДЕНЕЖНЫЕ средства.

краткосрочные

фіснанс ошл вл ож енпя.

РасчЕты (дебиторская задолжЕнностъ)

п прочие ангины кр аткоср очные кредиты — н заемные Vy едства

ссудь:

не пог еженные в срок

расчЕты (кредиторская — задолженность) н прочпЕ пассивы источш[кі[ долгосрочные основные

собственных - КРЕДИТЫ н - средства (В) ср едетв заемные ср едства и вл ож енпа

Левая часть равенства - разница оборотных средств организации и его краткосрочной задолженности, а правая - величина показателя «наличие собственных и долгосрочных заемных источников

формирования запасов и затрат». Таким образом, произведенные преобразования помогли выявить существующую взаимосвязь между показателями финансового состояния.

Показатель общей величины основных источников формирования запасов и затрат является приближенным, так как часть краткосрочных кредитов выдается под товары отгруженные (часть краткосрочных ссуд, не предназначенных для формирования запасов и затрат), а для покрытия запасов и затрат привлекается часть кредиторской задолженности, зачтенная банком при кредитовании. Эти величины и в балансе не отражаются, можно оценить лишь их верхние границы.

Ссуды под товары отгруженные ограничены сверху дебиторской задолженностью за товары, работы и услуги, а кредиторская задолженность зачтенная банком при кредитовании, не превышает суммы задолженности за товары и услуги и задолженности по авансам полученным. Если часть краткосрочных ссуд, не предназначенных для формирования запасов и затрат, и покрытия части кредиторской задолженности определены аналитиком на основе учетных данных, то показатель общей величины основных источников формирования запасов и затрат корректируется на величину часть кредиторской А = зад олж ениости.

зачтенная банком при кредитовании

часть краткосрочных ссуд. н= прЕлиашаче; для форзлф ОВЯНИЯ запасов п затрат

(9)

следуклгнм ооразом: прнЪлнженнын показатель обшей ВЕЛИЧИНЫ ОСНОЕНЕЛ;

ИСТОЧНТ[КОВ ф-ОрМТф ОЕЕНПЯ запас ов п затрат

показатель оошеп величины основных

ИСТОЧНТ[КОЕ -А

ф-ор^пф о вені ст запасов

и затрат

Приближенность показателя общей величины основных источников формирования запасов и затрат неизбежна при ограниченности информации внешнего анализа финансового состояния. Несмотря на этот недостаток, показатель тем не менее дает существенный ориентир для определения степени финансовой устойчивости.

Трем показателям (формулы 5, 6, 7) наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования:

1) излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:

2) излишек (+) или недостаток (-)собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат — наличке собственных и долгосрочных заемных источников

НаЛІГШЕ СОБСТВЕННЫХ 1[ долгосрочных заемных источников

формирования запасов и затрат

Ф-ОРМ1Ф овен1ся

запасов тс затрат

запасы тс затраты

П2)

налігша сооетванньл; налігша соостванных и долгосрочных обороснык средств — заамньз; нсточшсков формирования запас ов тс затрат 3) излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат — оёшля шниш осняеных игтсчникае формирования is.K3.ces и. ismpsm

оошая величина ОСНОЕНЬЛ; псточнтсков

ф-ОрМСфОВЕНІСЯ

запас ов тс затрат

запасы 1С затраты

налігша с мственных — оборотных ср еде ТВ

краткосрочны; кредиты 1С заемные ср едства

налпчпа

собстве: долгосрочных заамньл; ИСТОЧШСКОЕ

ф-ОрМСф ОВЕНІСЯ

запас ов тс затрат затраты (13)

Вычисление трех показателей обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости.

Возможно выделение четырех типов финансовой устойчивости организации.

Абсолютная устойчивость финансового состояния (встречается

v v v I v/ u \

редко и представляет собой крайний тип финансовой устойчивости), которая задается условиями — нет очніск собстванньл; средств (14)

Dornaa величина ОСНОЕНЕСХ НСТОЧШСКОЕ ф-ОрМІ[р ОЕ=Н1[Я

запас об и затрат

наличие CDOCTEe < обороіньл; — средств Нормальная устойчивость финансового состояния (гарантирует платежеспособность): ист очник] собственных ср едетв

наличие еобетЕанньл; - оборотных средств

а:)

Обіг ая величина

OCHOEHbCK ЛСТОЧШСКОЕ

форнир овашш запас сь п затрат Неустойчивое финансовое состояние (сопряжено с нарушением платежеспособности, но тем не менее сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и увеличения собственных оборотных средств):

Финансовая устойчивость считается нормальной (допустимой), сели величина привлекаемых для формирования запасов и затрат краткосрочных кредитов и заемных средств не превышает суммарной стоимости производственных запасов и готовой продукции (наиболее ликвидной части запасов и затрат), то есть если выполняются условия: Произвол стванныа - залась:

готовая пр олукпля

краткосрочные кр а днты л заемные ср едства

наличие С обсТЕЭННКЗ; оборотных средств

н= заварп: =нное производство

расх оды будут их периодов

налігша соостваннЕск < н долгосрочных заемных ;17)

ЛСТОЧНТСКОЕ ф0рМТ[р0Е=Ш^ запасов т[ затрат

Часть краткосрочных кредитов и заемных средств, участвующая в формировании запасов и затрат, это: долгосрочные кредиты л заамныа средства, ссуды на погашенные в срок

Dornaa величина ОСНОЕНЬСХ НСТ ОЧНІ [КОЕ ф-ормир ОЕ=Н1[Я запас ов л затрат

Если условия (17) не выполняются, то финансовая неустойчивость является ненормальной и отражает тенденцию к существенному ухудшению финансового состояния.

Кризисное финансовое состояние, при котором организация находится на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность предприятия не покрывают даже его кредиторской задолженности и просроченных ссуд:

ф'ітзнсовое оабствиннм источник

СОСТОЯНИЕ > обороінь:; - С 00 JI ЕЕ KKb3J (19]

Каждый из четырех типов финансовой устойчивости характеризуется набором однотипных показателей.

К ним относятся:

коэффициент обеспеченности запасов и затрат источниками средств;

излишек (или недостаток) средств для формирования запасов и затрат;

запас устойчивости финансового состояния (в днях);

излишек (или недостаток) средств на один рубль запасов.

Чтобы снять финансовое напряжение, организации необходимо выяснить причины резкого увеличения на конец года следующих статей материальных оборотных средств: производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров.

ГЛАВА 5. ПРАКТИКУМ ДЛЯ УСВОЕНИЯ ТЕОРЕТИЧЕСКОГО МАТЕРИАЛА

В разделах 1-4 пособия рассмотрены теоретические основы бухгалтерской отчетности для целей управления финансово- хозяйственной деятельностью организации, показано место баланса в системе бухгалтерской отчетности, подробно изложена роль бухгалтерского баланса, как элемента метода бухгалтерского учета и, как основной формы бухгалтерской отчетности. Дана характеристика разделов и статей баланса, методика формирования показателей баланса и порядок его составления. Отмечена роль прогнозного баланса как основы оптимизации финансового состояния организации.

Однако теоретические знания в отрыве от подтверждения их практикой не дают желаемого. В современных условиях значительно возросли требования к профессиональной подготовке специалистов, им необходимы не только теоретические знания, но и умение интерпретировать результаты деятельности с точки зрения их экономического воздействия на ситуацию и финансового следствия от ее разрешения.

С этой целью в пособие включается глава 5, представляющий собой практикум для проверки теоретических положений экспериментальным путем с помощью специальных расчетов в обстановке, приближенной к содержанию бухгалтерской работы.

Формирование и представление финансовой отчетной информации и, в частности, бухгалтерского баланса происходит в несколько этапов, которые соответствуют логике создания, накопления и использования отчетной информации. (Рис. 1)

Наблкданла л отражанла текущий учет: обобтганыа текущей

К о ІШ: т Б; иной * ккбер: іалшс D6 OP о іно -сальдовой *

деятельности в первичны?: путем рашосіл ведомости

документов по бухгалтерски! (пробньіі баланс)

некоттланыа составланла алаллз составление

информации бухгалтерского и принятие расчетного

в учатных баланса упраьл анч асклх (прогнозного

регистрах баланса решений баланса)

Рис. 1. Принципиальная схема создания, накопления и использования бухгалтерской отчетной информации.

Предварительный этап включает в себя формирования учетной политики организации. В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» предваряет годовой учетный цикл принятием и юридическим закреплением совокупности способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.

Согласно ПБУ 1/98 учетная политика организации формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем организации и включает:

рабочий план счетов;

первичные документы по фактам хозяйственной жизни, по которым нет утвержденных Министерством финансов типовых форм;

методы оценки активов и обязательств;

порядок проведения их инвентаризации;

правила документооборота и порядок обработки учетных документов;

порядок контроля ведения учетных работ;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Этап 1 - вступительный (для вновь созданной организации)или начальный баланс. Начальный баланс строится на основе данных сальдо счетов на конец предыдущего отчетного периода.

Этап 2 - текущая регистрация фактов хозяйственной деятельности, отражаемой в первичных документах и формирование счетной записи. (проводки).

Этап 3 - инвентаризация и урегулирование бухгалтерских записей путем их исправления.

Этап 4 - составление пробного баланса (оборотно-сальдовой ведомости).

Этап 5 - составление конечного (отчетного) баланса как итогового обобщения показателей бухгалтерских счетов в формах отчетности.

Рассмотрим на конкретном примере содержание этапов формирования и представление отчетного баланса.

Пример построен в виде сквозной задачи «от баланса к балансу». Пример построен в виде сквозной задачи «от баланса к балансу», в основу которой положена задача «Учет хозяйственных операций на промышленных предприятиях» (Сборник задач по бухгалтерскому учету. Учебное пособие. Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: Изд-во Проспект, 2004). Исходной информацией для выполнения задачи служат учетные данные условного предприятия обрабатывающей промышленности - мебельной фабрики «Модерн», представляющей закрытое акционерное общество (ЗАО).

ЗАО «Модерн» производит мягкую мебель двух видов: диван- кровать и кресло. В составе ЗАО «Модерн» имеется основное производство, представленное двумя участками - швейным и сборочным.

Швейный участок, используя обивочную ткань и бязь, поставляемую Ивановским и Минским комбинатами, шьет чехлы для мягкой мебели.

В сборочном цехе происходит сборка изделий из комплектующих деталей, получаемых от деревообрабатывающего комбината N 1, с помощью крепежных деталей, изготавливаемых НПО «Металлоизделия» N 10.

Готовую продукцию ЗАО «Модерн» поставляет мебельному магазину «Рондо» и ЗАО «Прогресс» в соответствии с договорами поставки, заключенными с ними. Для хранения готовой продукции фабрика арендует склад у ЗАО «Электрон».

Кроме основного производства ЗАО «Модерн» имеет вспомогательный транспортный цех, который занимается доставкой готовой продукции в мебельные магазины и на железнодорожный вокзал для отправки мебели иногородним потребителям, и доставкой товарно- материальных ценностей на фабрику.

Учет затрат на производство мягкой мебели ведется по видам продукции на субсчетах, открытых к счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные расходы учитываются в целом по производству без деления их по участкам.

На 200 год приказом по предприятию принята учетная политика,

извлечения из которой приведены ниже:

амортизация основных средств начисляется по нормам амортизационных отчислений, установленных законодательством РФ;

амортизация нематериальных активов начисляется по нормам исходя из срока полезного использования объектов;

материалы в текущем учете отражаются по покупным ценам;

в затраты на производство материалы списываются по средней фактической себестоимости;

незавершенное производство на конец отчетного периода оценивается по фактической производственной себестоимости;

готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости;

для бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости изготовленной продукции и незавершенного производства применяются счета: 20 «Основное производство» (с субсчетами 20-1 и 20-2 по видам продукции), 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» (с субсчетами 25-1 «Расходы на содержание и обслуживание оборудования» и 25-2 «Цеховые расходы»), 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов»;

затраты, связанные с продажей продукции, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу»;

выручка от продажи продукции определяется по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателям;

оплата труда - повременная, окладная; по результатам работы за отчетный период выплачивается премия согласно Положению о порядке премирования работников;

отчисления на социальное страхование и обеспечение (ЕСН) производятся в соответствии с действующим законодательством;

отчисления в фонд страхования от несчастных случаев установлены в размере 1,8 % от начисленной заработной платы;

удержание налога на доходы физических лиц производится из заработной платы, начисленной за отчетный период;

виды налогов и ставки по ним применяются в соответствии с действующим законодательством.

Для концентрации внимания при выполнении задачи хозяйственные операции объединены по экономическому содержанию в соответствующие разделы.

учет денежных средств и расчетов;

учет материалов и инвентаря;

учет основных средств и нематериальных активов;

учет расчетов по оплате труда;

учет затрат на производство продукции;

учет отгрузки и продаж продукции;

учет финансовых результатов (отчетность организации, составление заключительного бухгалтерского баланса по результатам проведенных расчетов).

Алгоритм решения задачи:

Алгоритм (последовательность) решения задачи определяется заданиями, выполнение которых позволяетрешить ее наиболее рационально.

Задание 1. Ознакомьтесь с содержанием задачи - с экономической характеристикой организации, основными положениями ее учетной политики; изучите исходные данные для выполнения задачи; найдите в плане счетов необходимые для решения задачи счета; сформируйте рабочий план счетов.

Задание 2. Откройте счета бухгалтерского учета в виде учебных схем (см. приложения 1, 2). Запишите в счетах суммы начальных остатков по данным ведомости остатков по счетам на 1 декабря 200 г.

Задание 3. Откройте журнал хозяйственных операций на декабрь месяц; занесите в него операции, перечень которых приведен в исходных данных для выполнения задачи; укажите корреспонденцию счетов по взаимосвязанным операциям.

Задание 4. Разнесите в синтетические и аналитические счета суммы по операциям.

Задание 5. Подсчитайте обороты по дебету и кредиту счетов и определите конечные остатки.

Задание 6. Составьте оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

Задание 7. Используя оборотно-сальдовую ведомость по синтетическим счетам составьте пробный (предварительный) баланс.

Задание 8. Заполните на конец года бухгалтерский баланс (форма

N 1).

Исходные данные для выполнения задачи

А. Ведомость остатков по счетам бухгалтерского учета на 1 декабря 200 г На именованна счета Сумма, ртб. Основные средства (01) 306000000 АмОріПЗЕЛПЯ ОСНОЕНЫХ средств (02) 44300000 НематериалЕНЫЕ акпсвы (34) 60000 Амортизация нематериальных EKIILEOE (Of) 4000 \1атериалы (10) 735000 Налог на добавленную стоимость по прпобрЕТЕНньл-і ЦЕННОСТЯМ Л 9) ?23000 ОСНОВНОЕ производство (20) 200000 Го і овая пр одукция (4.3) 1000000 Касса (50) 4000 РасчЕтньсЕ счета (51) 334000 Расчаты с постахтгіскамп И подрядчиками ;60) 1920000 Расчеты с покупателями ы заказчиками;52) 600000 РасчЕты по налогам тс сборам(бВ) 1В6000 Расчаты по социальному страх ОЕЕНІПО І[ ООЕСПЕЧЕНЛЮ (69) 304000 РасчЕты с ПЕрсоналом по оплата труда (73) вооооо Расч ЕТЪ] с поД отч ЕТНЬ^Ш ліспами (71) 10000 РасчЕты с разньл-ш дебиторами і[ кредиторами (7б) <28000 Прлбьлсл и убысш (33) ^000000 Уставный капитал (ВО) 15ВО10000 Резервный капитал (В2) <50000 Добавочный капитал (S3) 33000000 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (В4) 3321000 РасчЕты по краткосрочные крЕдитамп займем (66) 2000000

Б. Расшифровка остатков по счетам на 1 декабря 200 года.

а) нематериальные активы в сумме 60000 руб. представляют собой программный продукт для ЭВМ;

б) остатки материалов и инвентаря на складе на 1 декабря 200 г. СЧЕТ СУБ счет НаїЕчІЕНОЕЗНПЕ Ед. лзм. По куп на.';

ПЕНІ. КОДИЧЕ
CTEO Покупная стоимость Транспор

ІИОзаготоыст

ЕЛЬНЫЕ расходы, руб. Факілч ЕС кая

себестотст ость, руб. 1.01 Ткань обивочная (шпрісна ЯМ.) м. 50 6000 1ВОООО 54000 234000 1.01 ТКЕЛЕ «Еавь» м. 4.2 2000 В4Э0 4600 13000 1.01 РазныЕ мат Ерлалы шт. 2,0 5000 10000 2000 12000 И.того: X X X 13В4Э0 60600 259000 105 Бензин л 10,0 12000 120000 56000 1.56000 мотвр подов X X X 51В430 36600 415000 109 СпЕиодежда шт. 400 47 5 190000 - 190000 109 Шкафы о фпсные шт. 2 000 20 40000 - 40000 109 Столы О Ф ЛСИЫЕ шт. 1 000 30 30000 - 30000 Итого инявнтаря X X X 5ІЗООО - 523000 Bcsao ПО СЧЯ1Ц1'

JO X X X 63В4Э0 36600 735000

в) остатки незавершенного производства на 1 декабря 200 г.

(руб.): № Стать и затрат ИЗДЕЛИЯ ID диван- кровать ¦фее» 1 \1атЕрналы «0000 20000 2 ОсноЕная заработная плата пр ОНЗЕО ДСТЕЕННЪСХ раб ОЧІСХ 50000 10000 3 Птчтг,-- дтттгт на сонпальныЕ нужды (ЕСН) 11 Ш 5 В 50 4 ОбшЕпронзЕолстьанныа ра-гяодь: 56450 12150 5 ОбшехозяыстЕЕНныЕ расходы 12000 4000 6 Итого 150000 50000

г) обязательства бюджету (руб.):

д) обязательства органам социального страхования и обеспечения,

руб.:

е) обязательства поставщикам, руб.: ЗАО «Непал 1200000 Деревообрабатывающий комбіснаг Ха 1 ;ДОК-11) 720000 Итого 1920000

ж) обязательства Семенова Т.В. по подотчетным суммам - 10000 руб.;

з) обязательства покупателя - мебельного магазина «Рондо» - 600000 руб.;

и) обязательства работникам ЗАО «Модерн» по оплате труда на 1 декабря 200 г.: Фамилия, нииииалы Су мча. ртб, 1 Ал аксандр ОЕ Г. А. 4000 2 Иванов А.А. 2000 5 СЕМЕНОЕ Т.В. 1000 4 СОЕОЛОЕ А.П. 5000 Пт) ОЧПЕ "90000 Итого ВООООО

к) обязательства кредиторам на 1 декабря 200 г.: Организация Сумма, руб. Узел СЕЯШ района 50000 Пр о фшмі 1.0000 ПРОЧИЕ 26В000 Итого: 52В000

В. Регистрация хозяйственных операций в декабре 200 г.: № on Доку мент н содержание операции Сумма, руо. І.Учет денежных средств н расчетов 1 Приходный кассовый ордер XS 301 от 1 декабря Выписка из расчетного счета за 1 декабря Получено Е кассу на командировочные расходы 900 2 Расходный кассовый ордер X? 299 от 1 декабря

Выдано на командировочные расходы инженеру Соколову А.П. 900 3 Авансовый отчет Соколова А.П. X? 111 от 13 декабря Согласно приложенным документам израсходовано (в пределах норм, установленных законодательством - 700. суточные СЕерх норм - SO руо.) 7S0 4 Приходный кассовый ордер XS 302 от 13 декабря Внесен Е кассу остаток неиспользованного аванса 120 Авансовый отчетX? 112 от 5 декабря экспедитора Семенова Т. В. Приобретены ножницы 150 шт.. по цене 50 руо. за единицу и 2 стола офиса по цене 1170 руб. (Товарный чек и чек ККМ приложены) 9S40 6 Денежный чекХ? 131092. Приходный кассовый ордер X? 303 от 15 декабря

Получено с расчетного счета Е кассу для выплаты заработной Плата S00000 Платежные ведомости Xs 10-13. Расходный кассовый ордер У?

300 от 16 декабря

Выдана заработная плата за ноябрь 7S0000 s Платежная ведомость Xs 10 Депонирована заработная плата 20000 9 Выписка из расчетного счета от 16 декабря Списано с расчетного счета ошибочно банком 1500 10 OOMS/ISKUS на взнос наличными X? 30 от 1S декабря Расходный кассовый ордер №301 от 1S декабря

Возьрашены на расчетный счет суммы депонированной заработной платы 20000 11 Приходный кассовый ордер X? 304 от 1S декабря

Сдан остаток неиспользованного аванса экспедитором

СемгноЕым Т.В. 160 12 Реестр платежных поручений Л? 32 от 15 декабря Перечислено с расчетного счета: 22400 Е фонд социального страхованій профкому фабрики

Е фонд обязательного медицинского страхования

Е пенсионный фонд

налог на доходы с физических лиц

налог на добавленную стоимость

авансоЕые платежи налогов - ЕСЄГО

Е той числе:

а) налог на добавленную стоимость

б) налог на пользователей автомобильных дорог Е) налог на прибыль

Итсго S000

2SS00

252S00

96000

90000

300000

200000 10000 90000 79S000 13 Выписка из расчетного счета от 16 декабря

Получен аванс от пок-.-пателя ЗАО «Прогресс», в том числе НДС

-32000 192000 14 Расчет бухгалтерии

Начислен НДС с суммы полученного аванса от покупателя 7 15 Выписка из расчетного счета от 1S декабря Платежное поручение Xs IS

Зачислена поступившая от мебельного магазина -'Рондо» сумма задолженности за отгруженную Е ноябре продукцию 600000 16 Выписка из расчетного счета от 20 декабря Платежное поручение X? 214-246

Перечислено с расчетного счета: штраф за недопоставку продукции покупателю (НЄСЕОЄЕР ем енную поставку). Е том числе НДС - 300. проценты бант.- за просроченный краткосрочный кредит Е погашение ранее полученного кредита банка узлу СЕЯЗИ 1500

500

40000

50000

дгргЕоо5ра5атыЕаюшем\-ком5цнаг.-.\2 1 (ЕТОМ числе НДС - 20

ООО) Итого 120000 212000 17 Выписка из расчетного счета от 20 декабря

Подучен штраф га нар\-шгние условий перевозки ( Е ТОМ числе

НДС-200) 1200 IS Выписка иг расчетного счета от 24 декабря Зачислена на расчетный счет ошибочно списанная сумма 1500 2. Учет материалов и инвентаря 19 Платежное требоеание-поручение Иеаноеского комбината X? 12 от 28 ноября

Поступил к оплате счет X® 12 га бягь (40.QjQ.M-, по цене 4.2 руб.). принятую по приходному ордеру X® S от 5 декабря: покупная стоимость

транспортный тариф

Итого

НДС

Всего 16S00

3200

20000

7

7 20 Выписка из расчетного счета е банке от 22 декабря Оплачено платежное требование-поручение Ивановского комбината .V» 12 7 21 Платежное требоеание-поручениеXs 1S от 1 декабря Минского комбината

Поступил к оплате счет Ха 1S га обиЕочную тканьЦ2.0.0. ді» по цене 150 руб.). принятую по приходному ордеру Ха 9 от 7 декабря:

покупная стоимость транспортный тариф Итого НДС

Всего 1S0000

54000 234000

7 7 22 Платежное требоеание-поручение НПО г Металлоизделие* X? 10 от 5 декабря

Приобретены металл о изделия (3000 шт., по цене 2 руб. га единицу), оприходованные по приходному ордеру Ха 10 от 19 декабря:

пок-.-пная стоимость НДС

Всего 6000 7

7 23 Требоеания- накладные Л® 16-18 от 6 декабря Отпушгно со склада по покупным ценам швейному участку рагные материалы на хозяйственные цели (125 шт.. по цене 2 руб. га единицу) 250 24 Лимитно-заборная карта Л& 4 от 5 декабря

Отпушенк швейному участку- материалы по покупным ценам: Обивочная ткань Бязь Сумма, руб. диван-кровать 35.0.0. м 2.0.0.0. м 113400 Кресло 45.0.0. м 3.0.0.0. м 147600 Итого .800.0. м 5.0.0.0. м 261000 25 Лимитно-заборная карта Л& 5 от 9 декабря

Отпушены со склада сборочному участку- металлоизделия для сборкн:

диваноЕ-кроватей (500 шт.. по цене 2 руо. за шт.) кресел (1500 шт.. по цене 2 руо. за шт.) Итого 1000 3000 4000 26 Сигнальное требование X? 3 от 10 декабря

Оглушена со склада швейному участку на исправление брака (перекрой) ооиЕочная ткань - 2.Q.Q.M. 6000 27 Лимитно-заборная карта X? б от 10 декабря Оглушен со склада транспортному цеху беншн(3500.Л.) 35000 2S Расчет процента отклонений (Приложение 3) и ведомость списания отклонений (Приложение 4)

Рассчитаны и списаны отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости на израсходованные материалы: на диваны-кровати Срасход материалов по участкам объединить)

на кресла (расход материалов по участкам объединить)

на исправление брака

на общепроизводственные нужды

транспортным цехом

Итого 7 7 7 7 7 7 3. Учет основных средств н нематериальных ак-гнвов 29 Акт приемки-сдачи отремонтированных. реконструированных и модернизированных объектовХ6. счет Л® 1S. платежное требование-поручение № 27 от 15 декабря

Принят к оплате счет СМУ-20 за выполнение работы по капитальному ремонт.- зданий транспортного цеха: стоимость работ НДС

Всего 20000
7
7 ЗО Выписка из расчетного счета от 25 декабря Платежное поручение Xs 77 от 25 декабря

Перечислено СМУ-20 за выполненные работы по капитальному ремонту здания 7 31 Акт <накладная> приемки-передачи основных средств XS 5 от 7

декабря Счет-факт^.ра Л? 62. 63

ДЕРЕЕОобрабатывающему комбинат:-- 1 проданы фабрикой:

а) пишущие машинки по остаточной стоимости (включая НДС)

первоначальная стоимость износ

б) силовые маш!шы по договорной цене (Е Т. Ч. НДС -2500000):

первоначальная стоимость износ 47200 120000 S0000

15000000 12900000 900000 32 Выписка из расчетного счета от 25 декабря

Зачислена поступившая от покупателя оплата за проданные

пишущие машинки и силовые машины (включая НДС) 7 33 Расчет бухгалтерии

Начислен НДС за проданные пишущие машинки и силовые машины 7 34 ? Счет-факт?.ра Л« 17, платежное требоеание-поручение заеода изготоеителя НО «Электрон* Л& 50 от 3 декабря

Принят к оплате счет за вычислительную технику:

стоимость вычислительной машины:

НДС. Всего 140000
7 7 35 Выписка из расчетного счета от 26 декабря

Оплачена приобретенная вычислительная машина (вместе с

НДС) 7 36 Акт приемки-передачи осноеных средсте Л? 12 от 4 декабря Оприходована вычислительная машина 7 37 Акт приемки-передачи осноеных средсте Л? 13 от 10 декабря Принят Е аренду склад от ЗАО «Электрон» для хранения материалов (текущая аренда) 100000 3S Расчет бухгалтерии Начислена арендная плата за 3 месяца Еперед:

сумма арендной платы

НДС

Всего 12000
7 7 39 Ведомость начисления амортизации за декабрь Начислена амортизации ОСНОЕНЫХ средств: основного цеха транспортного цеха управления фабрики 1042617

109334

173934 Итого 1325SS5 40 Платежное поручение № 30 от 26 декабря Перечислена арендодателю ЗАО «Электрою» арендная плата: сумма арендной платы

НДС

Всего 12000

¦у 41 Расчет бухгалтерии

Включена Е затраты текущего месяца ~/з квартальной суммы арендной платы 42 Акт на списание основных средств Л? 3 от 1У декабря

Демонтирована швейная машина универсальная старого образца первоначальная стоимость

износ 135000 100000 43 Накладная на внутреннее перемещение Л? 12 от 1У декабря

Оприходован металлолом от демонтажа ШЕЄЙНОЙ машины универсальной 200 44 Ведомость начисления амортизации по нематериальным активам за декабрь

Начислена амортизация программного продукта 2000 4. Учет расчетов по оплате труда 45 Ведомость распределения заработной платы. премии и пособия по временной нетрудоспособности:

а) производственным рабочим швейного участка за выполнение работ по изготовлению:

диваноЕ-кр оватей кресел

по исправлению брака диваноЕ-кр оватей

б) производственным рабочим сборочного участка за изготовление:

диваноЕ-кр оватей кресел

Е) рабочим за техобслуживание и мелкий ремонт оборудования на участках основного цеха

г) руководителям, специалистам, служащим, младшему обслуживающему персоналу основного цеха

д) шоферам, служащим, младшему обслуживающему- персоналу транспортного цеха

е) руководителям, специалистам, служащим, младшему- обслуживающему персоналу управления фабрики

ж) рабочим, обслуживающим оборудование, за отпуск

з) специалистам управления фабрики за отпуск

и) начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам за Еремя болезни

Итого

Справка: 1) отпускные начисляются без использования резерва; 2) среднесписочная численность работников фабрики - 300 чел. 240000 120000 2S00

200000 100000

S0000

90000

150000

70000 30000 14000

14000 1110S00

46 Начислен н распределен по статьям затрат единый социальный налог. Приложение 5 . Ведомость распределения заработной платы и начисление единого социального налога. 7

47 Расчет бухгалтерии Удержано из заработной платы, налог на доходы с физических лиц; Е возмещение потерь от брака Всего 13035S

2500

132S5S 4S Приказ директора фабрики Ms 15 от 15 декабря Расчетная ведомость

Начислено едішоЕременное пособие СеменоЕу Т.В. Е СЕЯЗИ с выходом на пенсию иг нераспределенной прибыли 5000 49 Расчет бухгалтерии

Удержан налог на доходы с единовременного пособия, начисленного СеменоЕу Т.В. 7 50 Расчет бухгалтерии Удержан налог на доходы с физических лиц с сумм превышения суточных по командировке Соколова А.П. 7 51 Расчет бухгалтерии

Произведены отчисления на социальные нужды с сумм превышения суточных 7 5. Учет затрат на производство 52 Расчет бухгалтерии Распределены и списаны затраты транспортного цеха

б). Объем оказанных услуг: основному цеху - 15 т км управлению фабрики - 5 т / км Всего - 20 т / JCV 7 7 7 53 Расчет бухгалтерии Начислен транспортный налог 102000 54 Расчет бухгалтерии Распределены и списаны по назначению общепроизводственные

расходы (приложение ?):

диваны-кровати

кресла 7 7 исправление о рака Итого 7 Расчет бухгалтерии Распределены и списаны общехозяйственные расходы

(приложение 8):

диваны-кр оватн

кресла

Итого 7 56 Ведомость учета затрат

Списаны по назначению затраты на исправление брака днванов- кр оватей 7 57 Ведомость выпуска готовой продукции Расчет бухгалтерии

Выпущено из производства и принято на склад по фактической

производственной себестоимости:

1000 диваноЕ-кр оватей (приложение 9)

3000 кресел (приложение Р)

Итого

Примечание: остатки незавершенного пронзЕОдетва на 7 7 7 конец месяца: Статьи затрат Диван Кресло Материалы 27000 9000 Основная заработная плата рабочих 30000 10000 Отчисления на соц. нужды 11220 3740 Общепроизводственные расходы 27450 9150 Общехозяйственные расходы 9330 3110 Итого 105000 35000 6. Учет отгрузки н продаж продукции 5S Платежные требования-поручения Л? 25-2S Предъявлены счета покупателям за отпущенную им продукцию по свободным крыночным) ценам 'диван-кровать - по цене 2400 руб.. кресла - по цене 400 руб.) ЗАО «Прогресс» (диваны - 50 шт.. кресла - 100 шт.) магазин «Рондо» (диваны - 1150 шт.. кресла - 2900 шт.) Начислен НДС на сумму продажи 7

7 7 59 Расчет бухгалтерии

Восстановлен НДС. начисленный е бюджет с суммы полученного аванса от ЗАО «Прогресс» 7 60 Расчет бухгалтерии

Списана задолженность ЗАО «Прогресс» за отгруженную ему продукцию за счет ранее полученного аванса 7 61 Расчет бухгалтерии

Списывается фактическая производственная себестоимость отгруженной за месяц ГОТОЕОЙ продукции (приложение 10) - 62 Расчет бухгалтер ? ?

Начислена сумма налога на добавленную стоимость, подл ежашая взносу в бюджет за пр о данную пр о душщю за месяц f 61 Виписка as расчетного счета от 27 декабря Начислено н уплачено за рекламу1 щнздущнн: ¦J стоимость услуги по рекламе

^ НДС

Всего 25000

тJ 64 Расчет бухгалтер а а НачислЕН налог на рекламу у 65 Виписка ііз расчетного счета и платежное поручение 1J от 20 декабря

Пер ечис л єно: а) за доставку готовой продукции со склада фабрит до ::=нпш[ отправления:

¦J стоісмость услуги п(? доставке s НДС

Всего

б) ЗАО <їНива> ;в т.ч. НДС - 200000)

в) дерево обрабатывают ему комбинату (в т.ч. НДС — 100000) за материалы, поступившие в ноябре В000

у

1.200000 600000 66 Расчет бухгалтерии

Списываются расходы по продаже продукции полностью т* 67 Виписка us расчетного счета за 20-51 декабря Поступило на расчетный счет от мебельного маг алина Рондо * согласно расчЕтнь^і документам, предъявленный к оплате в декабр е за пр о душщю В00000 Т. Учет финансовых результатов 6В Расчет бухгалтерии

ВЫЯВЛЯЕТСЯ П перечисляется результат от продажи продукции у 69 Расчет бухгалтерии Начислены налогтс: нал огне имуш ество

МЕСТНЫЕ налоги. уплачиваемые в соответствии с законодательством субъектов РФ у J 70 Расчет бухгалтерии

Определено и списано сальдо прочих доходов п расходов J 71 Расчет бухгалтер ? ? Начислен налог не прибыль т- 72 Расчет налога .на добаеленную стоимость Подлежит ВОЗМЕЩЕНИЮ из бюджета НДС по оц-ачЕНИЬЛЛС по с І авшіскамп І[ подрядчиками мат ериальным р есурсам. услугам ПРОИЗВОДСТВЕННОГО характера. основньлт средствам т- 7< Смраеко бухгалтерии

Пронзводтпся закрытие счетов 50, 51. 55 у

Пояснения к решению задачи

Учет денежных средств и расчетов

Хозяйственные операции в этой теме практикума касаются простых ситуаций, а именно: получение денег в кассу с расчетного счета; выдача денег на командировки; выдача заработной платы работникам; депонирование заработной платы; операции с подотчетными лицами; перечисление с расчетного счета денежных сумм в социальные фонды и

налоговых сумм в бюджет; зачисление сумм на расчетный счет согласно платежным документам.

Необходимо знать по данной теме:

нормативную документацию, регулирующую учет денежных средств и расчетов;

первичную документацию на приходные и расходные кассовые операции, порядок ее оформления и регистрации;

бухгалтерский учет движения денежных средств в кассе при различных формах счетоводства;

документальное оформление операций по расчетному счету. В соответствии с новым планом счетов счет 50 «Касса» имеет субсчета: 50-1 «Касса организаций», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» ведутся операции организациями транспорта и связи.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.

В этом разделе есть операция по зачислению на расчетный счет ошибочно списанной суммы; расчетный счет корреспондируется при этом со счетом 76-2 «Расчеты по претензиям». Учет материалов и инвентаря По данной теме необходимо знать:

нормативную документацию по учету материальных запасов; первичную документацию по учету материалов и инвентаря; учет материалов, отпущенных в производство;

учет отклонений в стоимости материалов и транспортно- заготовительных расходов;

способы оценки материалов, отпущенных в производство. Поступление материалов на склад учитывается либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам (с последующей корректировкой возникающих отклонений между учетными ценами и фактической себестоимостью).

В соответствии с учетной политикой ЗАО «Модерн» материалы в текущем учете следует учитывать по покупным ценам; затраты, на материалы переданные в производство списываются по средней фактической себестоимости (покупные цены плюс транспортно- заготовительные расходы).

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из трех способов:

включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);

отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, субсчет 10

ТЗР);

учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В ЗАО «Модерн» в соответствии с учетной политикой транспортно- заготовительные расходы учитываются по первому способу.

Отпуск материалов в производство отражается в учете в зависимости от того, на нужды какого производства они пошли: основного, вспомогательного или обслуживающего.

Материалы на производство списываются по учетным ценам. В соответствии с учетной политикой ЗАО «Модерн» материалы в затраты на производство списываются по средней фактической себестоимости. В текущем учете они отражаются по покупным (учетным ценам). Для списания отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости следует сделать расчеты с помощью ведомости расчета отклонений и ведомости списания отклонений (Приложения 3,4).

Учет основных средств и нематериальных активов

По данной теме следует знать:

нормативную документацию по учету основных средств и нематериальных активов;

первичную документацию по движению основных средств, определению первоначальной стоимости принимаемых к бухгалтерскому учету объектов основных средств;

состав фактических затрат, связанных с приобретением и доведением объектов нематериальных активов до требований эксплуатации;

порядок учета амортизации, ее принятие к бухгалтерскому учету и списание;

порядок начисления ежемесячных норм амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов;

отнесение начисленных сумм амортизации нематериальных активов на затраты по видам деятельности организации.

Приобретение основных средств отражается в учете по первоначальной стоимости (сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств).

Обратите внимание, что по данным расшифровки остатков средств на начало месяца по счетам числится программный продукт ЭВМ. В данной теме согласно ведомости начислена амортизация на этот нематериальный актив.

Учет расчетов по оплате труда

В практикуме не предусматриваются операции начисления заработной платы; готовые суммы начисленной заработной платы даны по местам их формирования. Требуется составить по этим суммам проводки и произвести начисление единого социального налога.

По данной теме необходимо знать:

законодательные и нормативные документы в области оплаты труда;

группировку начисленных сумм оплаты труда по видам оплат и статьям затрат;

порядок начисления и распределения по статьям затрат единого социального налога;

синтетический учет расчетов по оплате труда и единому социальному налогу.

В соответствии с новой редакцией гл. 24 НК РФ, введенной в действие с 1 января 2002 года (ФЗ от 31 декабря 2001 года N 108 ФЗ), устанавливается единый социальный налог, предназначенный для мобилизации средств, для реализации права граждан на государственное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Суммы начисленного единого социального налога (ЕСН) отражаются по дебету тех счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» необходимо открыть субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемого в фонд социального страхования и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по взносам на пенсионное страхование, перечисленным в Пенсионный фонд;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по ЕСН, перечисленному в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. (Ставки ЕСН приводятся в решении задачи).

Учет затрат на производство

Расходы организации, связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), учитываются на счете 20 «Основное производство».

Прямые расходы, непосредственно связанные с процессом производства, отражаются сразу на 20 счете, косвенные расходы сначала учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем списываются в дебет счета 20. Косвенные расходы предварительно распределяются по видам продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих (Приложение 7,8).

Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) можно учитывать двояко:

по полной производственной себестоимости; по сокращенной себестоимости.

При учете продукции (работ, услуг) по полной производственной себестоимости в затраты по ее выпуску включаются как прямые, так и косвенные расходы.

При учете продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в затраты по ее выпуску включают только прямые затраты и общепроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в полном объеме.

Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) закреплен в учетной политике организации.

В практикуме затраты на выпущенную продукцию предлагается отразить двумя методами:

по полной производственной себестоимости; по сокращенной себестоимости. Учет отгрузки и продаж продукции По данной теме следует знать:

наиболее приемлемые в конкретных условиях варианты оценки произведенной продукции;

отнесение управленческих (общехозяйственных) затрат и расходов на фактическую себестоимость продаж;

формирование выручки от продаж произведенной продукции в соответствии с ПБУ 9/99 (в редакции 2001 года) и НК РФ;

порядок определения финансового результата от продажи готовой продукции;

порядок начисления сумм НДС по операциям продажи готовой продукции и принятия их к бухгалтерскому учету.

В соответствии с учетной политикой ЗАО «Модерн» учет готовой продукции производит по фактической производственной себестоимости с использованием счета 43 «Готовая продукция». Продукция может быть изготовлена в основном, вспомогательном или обслуживающем производстве. Соответственно сумма затрат в дебет счета 43 списывается с кредита 20, 23, 29 счетов.

Так как выручка от продаж в соответствии с учетной политикой ЗАО «Модерн» определяется по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателям, в день перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию в бухгалтерском учете она признается проданной, и выручка от продажи продукции отражается в кредите счета 90 «Продажи». Учет финансовых результатов По данной теме необходимо знать:

порядок ведения аналитического и синтетического учета прибыли и убытков в регистрах бухгалтерского учета;

правила начисления и принятия к бухгалтерскому учету суммы налога на прибыль и других налогов;

порядок ведения доходов, расходов и резервов будущих периодов; правила определения стоимости потерь и недостач от порчи ценностей и составление необходимых бухгалтерских проводок в учетных регистрах.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита 43 «Готовая продукция». К счету 90открываются субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-6 «Налог с продаж»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Кроме этого, открываются субсчета, которые предназначены для учета налогов, являющихся составной частью цены.

ЗАО «Модерн» является плательщиком только НДС.

Отразить выручку в учете следует сразу после того, как право собственности на проданную организацией продукцию перешло к покупателю. В соответствии с учетной политикой ЗАО «Модерн» выручка от продаж определяется по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю.

После того, как отражена в учете выручка и списана себестоимость проданной продукции, необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены, в данном случае НДС. Для учета сумм НДС используется субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.

Сунша выручвжот Сместоныо-гтъ продал; Финансовый

пр одал; (жр 5дш опое - (суммарный дебетовім пйпрпт = ре^льтат

оборот за отч?ІНЬДІ за ОІЧ?ІНЬДІ МЕІЯП ПО суїпгтам

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, то в отчетном месяце получена прибыль. Сумма прибыли отражается заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, то в отчетном месяце получен убыток. Сумму убытка отражают заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года. При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90,5 и 90-6 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

31 декабря (после того как определен финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90 закрываются:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:

Дебет 90-1Кредит 90-9

закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовое сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, и 90-6 закрываются проводками:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 904, 90-5, 90-6)

закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4. 90-5, и 90-6 по окончании

года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Финансовый результат деятельности организации зависит также от операционных и внереализационных доходов и расходов отчетного периода. Для их отражения используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Для решения задачи прилагаются формы счетов, ведомостей, разработочных таблиц. Отчетный баланс дан в приложении 3 в конце пособия.

Решение задачи

Задача решается в соответствии с заданным алгоритмом (последовательностью) в идее заданий. Переходить к последующему заданию желательно после осмысления и выполнения предыдущего задания.

После выполнения первого (ознакомительного) задания следует (в соответствии с заданием 2) открыть счета бухгалтерского учета. Процедура открытия счетов заключается в перенесении остатков (сальдо) соответственно в дебет или кредит счетов. Счета открываются

по данным ведомости об остатках на 1 декабря 200 г. В течение

декабря месяца эти счета и открываемые дополнительно счета, не имеющие остатков на начало месяца, используются для записи информации о хозяйственных и финансовых операциях: движение средств, расходы, доходы, обязательства, финансовые результаты.

В задаче используется форма учебного, Т- образного счета (Тсчет)

Форма аналитических счетов (20-1 и 20-2) приведена в приложении.

В конце месяца счета закрываются - подсчитываются обороты за месяц по дебету и кредиту, выводится конечное сальдо (остаток на конец текущего и начало следующего месяца). Бессальдовые счета, их обороты по дебету и кредиту должны быть равны, а сальдо отсутствует. Д о: к и. 44UUUUUU 31) S0000 31) 900000 39)1325SS5 42)10000С Об.10S0000 Об. 1325 SS5 С. 44245 SS5 д

С. 306000000

01

к

31)4-200—

31) S0000 31) 12900000 31) 900 42) 135000

36) 140000

05.140000 С. 2929-6900

Об.13163100

д 04 К д 05 К С. 60000 С. 4000 44)2000 Об. - С. 60000 Об,- Об,- 05.2000 С.6000 OS

34)140000

'б)140000

Об.140000

05.140000

10

С. 735000 23)250 5) 9 S40 24)261000 19)20000 25)4000 21)234000 26)1200 22)6000 27)35000 43)200 2S)90246.5 05.270040 05.391696.5 С. 613344

19

С. 320000 72)330700 19) 3 600 21) 42120 22)10S0 29) 3600 34)25200 3S)2160 63)4500 65)1440 05.S3700 05.330700 С. 73000 Д 23 К 27)35000 52) 366534 2S)10500 29)20000 39)109334 45)150000 46) 41700 Uo.3663І4 Uo.366^34 д

С. 200000

20

>7)3392674

261000

4000 2S)77909

240000 120000 200000 100000

1S3400

10S7091 543545

336513 16S256

10960

Об. ззз:г4

С. 140000

Об.335:6"4

Д 25 К д 26 К 45) 23) 250 28) 73.5 39)1042617

S0000 90000 30000

55600 52)274900 54)1637554 44) 3) 7S0 39)173934 41)4000

2000

70000 14000

23352 51)30 55) 504769 Об.1637554 Об.1637554 52) 91634

102000 Об.504769 Об.504769 28

45) 26) 1200 2S)1764

2S00

77S 54)691S 17)2500 >6)10960 Об.1346С Об. 13460 д 43 К С. 1000000 57) 3320226 61) 3204222 Об.3320226 С. 1116004 Об.3204222

д 44 К 63) 25000 66)33000 65) S000 Об.33000 Об.33000 д 50 К Д 5 1 К С. 4000 2) 900 С. 1994000 1) 900 1) 900 10)20000 6)S00000 4) 120 7)7S0000 13) 192000 9) 1500 6)80000) 10)20000 15) 600000 12)79S000 11)160050 17)1200 16) 212000 Оо.S011S0 Оо.S00900 1S)1500 20)23600 С. 42S0 32)47200 30)23600 15000000 35) 165200 67) S00000 40) 14160 63) 29500 65)9440 1200000 600000 Об.16661900 Об.3S77900 С. 1477S 000 д 60 К д < 2 К С. ІУіииии с. ьшии 10) 1200)0 19) 20000 14)292S0 13) 192000 20)2360) 3600 5S) 160000 15) 600000 30)2360) 21)276120 3920000 59) 292S0 35)1652)0 22)70S0 60)192000 60) 192000 63)2950) 29) 2360067)S00 000 65)1200)00 34)165200 Оо.43012S0 Оо.1S132S0 600000 63) 29500 С. 30SS000 Оо.2161500 Оо.525100 С. 2S3200 Д 6М К Д 62-2 К

14)292S0 13)192000 С.600000 601 1920)0 59") 292S0 5S) 40S0000 15) 600000 Об.2212S0 Об. 2212S0 60)192000 67)S00000 Об.40S0000 Об.1592000 С. 30SS000 66

6S

С. 2000000 16) 4000) 05.40000 Об,- С. 1960000

С. 1S6000 12)4S6000 14)292S0 59) 292S0 17) 200 72) 330700 33)7200 2500000 47)13035S

650

10

53) 102000 62) 734400 69)S00000 71) 26439

Об. S459S j 05.4330537

С. 3670557 Д 69 К д 70 К С. 304000 С. S00000 12) 22400 46) 304910 7)7S0000 45) 1110S00 2SSOO 51)30 S) 20000 4S) 5000 252SOO 47) 132S5S 45)14000 49)650 Об. 31SOOO Об.304940 50) 10 С. 290940 Об.93351S Об.11152S1 С. 9S1763 Д 71 К

С. 10000 2)900 3) 7S0 5)9S40 11)160 Об.900 Об.10900 С,-

J 76 К

С. 32S000 9)1500 S) 20000 4) 120 12) S000 1S)1500 16)50000 3S) 14160 40)14160 Об 73660 Об.35660 С. 290000 SO

76-2 Об. ( С. 15S010000 >5. С. 15S010000 S)1500 Uo.1:00

9)1500 ОбІЗТИГ

S3

С. 93000 ООО Об,- 05,- С. 93000000 82

.350000

Э6. С. 350000

Об.

к

5В) 40В0000 73)3237222 73) 734400 73)40ВОООО

К

84 С. 3021000 48} 5000 73)710Е37Е 5000 05. "108378 С. 9754939

50-1

д.

90

_;:о4;::

"<4400 66) <3000 68) 10837В

"3) 3237222

734400 "3) 4080000 05.12131622

06.12131622 50-2 К "3)4080003

Q5. 40S0000

62) "34400 Оо. '34400 "34 400

91-1

"3)і;о4Вбоо

?5.1504S600

"3)15391600

?5.16445840

1500 500

200

В) 40В0000

Э6.4080000

К

90-3

73) "34400 05. mHVj'j

17) 1200 32'і 15Q472CO

43)200 05. 15048600

К

91-9

70)343000 73) 15048600

Об.15391600

К

91

17)1200 <2)15047200 43) 200 61) 3204222 66) <<000 73)3237222 Об.3237222 Д Об. 323722 90-9 К 68) 10837В 73)3237222 "3) 40ВОООО О5.40Е0000 Д 91-2 05.40ВОООО К 32) 1500 500

200

? 1)47200

1Z90000 ? 3)7200

2500000 42)35000 69) 800000 "3) 15391600 Об.15391600 Д 97 Об. 15391600 К 78) 11000 41) 4 000 Об.12000 С. 8 000

Д Об. 4ООО

99 К

С. 7000000

70) 343000 5 В) 10В37В ":) 26439 "3) 6738939 <1) 4"100

<2)12000000

3 3)7 200

2500000 42) 35000 69) 800000 73)1504В600 73)15391600

70) 343000 73) 15043600 73) 15391600

?5. 710837В 05. 10337Е

06.45131800

06. 45В31В00 Аналитические счета к счету 20 «Основное производство»

Счет 20-1 «Диван - кровати», руб. Проводка Дебет (статьи затрат) Дата YE

о п

Є

Р а п и

II Материалы Осноьна .1

зар аб о їй ал

плата Отчисл

ЕШС НЕ

пищаль

аш

нужды ОбшЕП

рОНЗЕ-ОД

CTEEHH

ые

расход ы ОбшЕХО

зайстьЕН НЫЕ

расх оды ПРОЧ
ПЕ Итого КР
ЕДИ: Остаток на 01.12 60000 50000 11550 56450 12000 150000 24) 113400 113400 25) 1000 1000 2 В) 53635 53635 45) 440000 440000 46) 122520 122520 54) 1051698 1051658 55) 523553 523553 56) Ю9б< 10960 ?бороть; за

декабрь 57) 14805 5 440000 122520 1051658 523555 1096! 2096564 Остаток на 01. 01 27000 50000 11220 27450 5330 105000

Счет 20-2 «Кресло», руб.

Счетные записи отражаются и обобщаются в учетных регистрах. В предлагаемой задаче таким регистром является Журнал учета хозяйственных операций, который ведется по упрощенной форме, так как содержание хозяйственных операций дано в исходных данных.

Журнал учета хозяйственных операций за декабрь месяц 200 г. №

операан в Сумма, руо. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 900 50 51 2 900 71 50 3 7S0 26 71 4 120 50 71 5 9S40 10-9 71 6 S00000 50 51 7 7S0000 70 50 S 20000 70 76-4 9 1500 76-2 51 10 20000 51 50 11 160 50 71 12 22400 69-1 S000 76-5 2SS00 69-3 252S00 69-2 4S6000 6S Итого 79S000 51 13 192000 51 62-1 14 292S0 62-1 6S 15 600000 51 62-2

16 1500 91-2 500 91-2 40000 66 50000 76-5 120000 60 Итого 212000 51 17 1200 51 91-1 200 91-2 6S IS 1500 51 76-2 19 16S00 3200 Итого 20000 10-1 60 3600 19 60 Итого 23600 20 23600 60 51 21 1S0000 54000 Итого 234000 10-1 42120 19 Всгго 276120 60 22 6000 10-3 10S0 19 70S0 60 23 250 25 10-1 24 113400 20-1 147600 20-2 Итого 261000 10-1 25 1000 20-1 3000 20-2 Итого 4000 10-1 26 1200 2S 10-1 27 35000 23 10-3 2S 33633 20-1 44276 20-2 2S 1764 25 73,5 23 Итого 10500 10 29 90246 23 20000 19 Итого 3600 60 30 23600 60 51 31 23600 91-2 01 а) 47200 02 01 S0000 01 о)129000000 91-2 01 1200000 02 01 32 900 51 91-1 47200 51 91-1 33 15000000 91-2 6S 7200 91-2 6S 34 2500000 0S 140000 19 Итого 25200 60 35 165200 60 51 36 165200 01 OS 37 140000 001 3S 100000 97 12000 19 Итого 2160 76-5 39 14160 25 1042617 23 109334 26 Итого 173934 40 1325SS5 02 12000 Итого 2160 76-5 51 41 14160 26 97 42 4000 02 100000 91-2 35000 10-6 01 Итого 135000 91-2 43 200 26 05 44 2000 45 20-1 240000 20-2 120000 2S 2S00 20-1 200000 20-2 100000 25 S0000 25 90000 23 150000 26 70000 25 30000 26 14000 69-1 Итого 14000 46 1110S00 20-1 122320 20-2 61160 2S 70 778.4 25 55600 23 41700 26 Итого 23352 47 304910 13035S Итого 2500 70 69 4S 132S5S S4 6S 49 5000 70 2S 50 650 70 51 10 26 70 30 6S 6S 70 52 25 274900.: 26 Итого 91633,5 25 53 566534 26 68 54 102000 20-1 1087091 20-2 543545 28 Итого 6918 20-1 25 55 1637554 20-2 536515 Итого 168256 20-1 26 56 504769 28 57 10960 20-1 2141564 43 20-2 Итого 11Т 8662 62-2 5В 5 520226 68 90-1 59 4380000 62-1 62-1 60 29280 90-2 62-2 61 1940800002000 90-5 63 62 5204222 44 68 61 734400 13 25000 Итого 4500 60 60 64 29500 ОТМЕНЕН :1 налог на рекламу 44 65 а) 8000 13 1440 Итого 9440 60 :1 6)1200000 60 :1 Е) 600000 :1 90-2 66 5 5 ООО 51 44 67 800000 90-9 62-2 68 108378 99 69 91-2 800000 99 68 70 545 5 00 99 91-9 71 26439 68 68 72 5 5 0700 90-1 15 73 4080000 90-9 90-9 525 "22 90-9 90-2 734400 91-1 90-5 15048600 91-9 91-9 1:391600 99 51-2 71085 "8 к 84 Всего 102149075 к

Корреспонденция счетов - наиболее ответственный и сложный элемент журнала учета хозяйственных операций. От правильности проводок (счетных записей) корреспондируемых счетов зависит сбалансированность учетного процесса и достоверность результатов финансово- хозяйственной деятельности организаций. Необходимые рекомендации для этого дает. План счетов, утвержденный приказом МФ РФ от 31 октября 2000 года N 94н и Инструкция по его применению.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

В инструкции дается характеристика каждого синтетического счета и типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Записи каждой хозяйственной операции в журнале регистрации производятся на основании первичных документов, ссылки на которые приводятся в каждой операции. Однако, некоторые записи, должны быть обоснованы специальным расчетом, который выполняется бухгалтером (в журнале регистрации хозяйственных операций для них вместо сумм поставлены вопросы).

Расчет бухгалтера представляет собой оправдательный документ, подписывается бухгалтером, составившим его, и, наряду с другими первичными документами, прилагается к бухгалтерской отчетности.

Расчет к операции 28 представляет собой определение процента отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости материалов, Необходимость такого расчета вызвана тем, что материалы, приобретаемые организацией, приходуются по фактической себестоимости, включающей покупную цену плюс транспортно- заготовительные расходы, а в производство отпускаются в течение месяца по учетной стоимости. В качестве учетной - принимается любая условная оценка: плановая или нормативная себестоимость, средняя фактическая цена материалов за прошлый период и др. В конце месяца, когда известны транспортно-заготовительные расходы и другие отклонения от учетной стоимости, рассчитывается процент отклонений и определяется фактическая себестоимость материалов по видам продукции и другим направлениям расходования товаро-материальных ценностей (приложение 3)

Расчет процента фактической себестоимости от учетной стоимости материалов: № ПИ Показатели Ї четкая СТОИМОСТЬ Откло НЕНИЯ Фаь.тичесьая себестоимость 1 ^1атариалы ( сч. 10/1) Остаток н= н=чал о масяпа Поступило за :часяп 19Е000 202Е00 60600 39200 259000 242000 Итого 401200 99Е00 501000 Пр он=н1 ОТКЛ о ненин 24.9 2 TOIEIHEO (сч. 10/3) Остаток н= н=чал о імасяпа Поступило за масяп 120000 <6000 1.56000 Итого 120000 <6000 1.56000 Пропані

ОТКШОНвНИЙ 30,0

Приложение 4

Ведомость списания отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости материалов: С кредита с чата 10 (pacioj) Н а пра вле кне не по .ть зова нкя материалов Б ,3-ебеТ счетов Учетная ¦стоимость Отклонения Ф я ь;гнч 6 ия я

себесто ни ость Дннан-іровать % Сумма Швейный 20/1 113400 к к к " 20/1 1000 к х к Итого 114430 24,9 2Е4Е6 142ЕЕ6 Кресло ТТТТ.-ТГТТПА 20:2 147600 к х к Сборочног 20:2 <000 к к к Итого 150600 24,9 J7499 1ЕЕ399 Испраьланна брака. 2Е ИЗО 299 1499 Общнпр онаво дствен нь;а расходы 25 250 62 312 Тран:поріньді пак 25 <5000 <.0,0 1.0500 45500 Всего <>01450 76Е46 37B2W

Расчет к операции 46.

Этот расчет представляет собой определение единого социального налога (ЕСН), включающего отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование, а также на создание фонда социального страхования от несчастных случаев. Нормативы отчислений на социальные нужды установлены правительством, отчисления в фонд соцстраха от несчастных случаев устанавливается профсоюзными органами. Расчет ЕСН производится в специальной ведомости (приложение 5).

Ведомость распределения заработной платы и отчислений на социальные нужды. Б дабет Начнсл ОТЧИСЛЕНИЯ на социальные нужды ПЕТОЕ BHD

зараб от

НОИ платы На

социальное страх ОЕЕНИ

(%) Б

пенсионны

й фоил

(%) На

>г=-|тгтгтгтт;-ъое

страх ОЕЕНП В ф-онл

соппельного

страх OEEHILT от

НЕСчастиьл; случаев {%) Итою 2,8% 20,0% 5,2% 1,8% 20/1

Дие-зиъ:- ¦РОНЯГИ

20/2 Крзсла 443000 220000 11320 6160 88000 44300 14080 7904 7920 ШО 122520 61160 Итого 660000 18483 152000 21120 11883 183483 2В 2В00 78,4 560 89,6 50,4 "78,4 25 200000 5600 40000 6400 5600 55600 25 150000 4200 50000 4830 2700 41700 26 84300 2352 16800 2688 1512 25 352 Зсвго 1096800 50710,4 219360 55097,6 19742,4 504910

Расчеты к операциям 52,54,55 представляют собой распределение накопленных на счетах 23,25,26 расходов вспомогательных цехов, общепроизводственных и общехозяйственных расходов по видам изготовленной продукции. Базой распределения является начисленная в декабре месяце заработная плата производственных рабочих. (Приложение 6,7,8)

Расчет распределения затрат вспомогательного производства:

К операции 57 рассчитывается калькуляция производственной себестоимости каждого вида продукции (приложение 9). Для расчета каждой статьи калькуляции используется формула:

Данные по незавершенному производству на 1 декабря 200 г.

приведены в исходных данных для выполнения задачи, остатки незавершенного производства на конец декабря приведены в дополнении к операции 57. Информацию о затратах за месяц дают аналитические счета 20-1, 20-2 к счету 20 «Основное производство».

Калькуляция производственной себестоимости.

Выпуск Диван-кровать 1000 (шт.)

Производственная стоимость изделия 2141,56 руб. №

ст / п Статьи затрат НеіЯЕер [ПЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО н начало меся па Затраты за месяц

(оборот DO дебелу счета 20-1)' НЕЗа BEpUIEKKDE производство на ко НЕП месят Ф а КТНЧЕС кая производстве иная себестон мостъ выпуска 1 Материалы 60000 148000 27000 1810?? I Основи ев

заработная

плата

Пр ОИЗВО ДС ТВЕНН

ьсх рабочіс; <0000 440000 <0000 44Э000 3 Отчие- еннл НЕ.

СОШСЕ-ТЬНЫЕ

нужды 11350 122<20 11220 122650 4 Обіг ЕГф DШВСДС

тьзнныз

расходы <6450 1051698 27450 1060698 5 Обш ЇХ О ЗЯНСТВЕН НЬСЕ расходы 12000 ?23553 9330 :2622? 6 ПРОЧИЕ 10 960 10 960 7 Пр ОЫЗЕО ЛСТВЕНН ая

СебеСТМЕЧОСТЕ 150000 2096564 105000 2141564

Калькуляция производственной себестоимости. Выпуск Кресло 3000 (шт.)

Производственная стоимость изделия 392,89 руб. № Статьи затрат Незавершенное Затраты за Незавершенное Фактическая п производство в начало меся па месяп

{оборот DO производство на коней производстве иная / п деоеіу счета 20-2) месяц* сеоестонмост ь выпуска 1 Материалы 20000 194876 9000 205876 2 ОсНОВНЕЯ ЗАРАООТНАЯ ПЛАТА
ПРОНЗЕОЛСТЕЗНН 10000 220000 10000 220000 ьд; РАООЧІК < ОтЧИС" 5НИЯ НЕ

ооциашыши

нужды ?'В50 61160 3740 61270 4 Общ зпр онзводс

гввнньв

расходы 12150 525849 9150 528849 5 Обш ЇХ 0 ІЯПСТЕЕИ НЫЕ расходы 4000 1.61777 <110 162667 6 Прочпз т Пр ОНЗЕО ЛСТЕЕИН себестоіоіость 50000 1163662 35000 1178662

К операции 61 делается расчет (приложение 10) фактической производственной себестоимости отгруженной готовой продукции. Для этого используется информация к счету 43 «Готовая продукция». Процент отклонений рассчитывается путем деления фактической себестоимости готовой продукции на стоимость продукции по отпускным ценам:

4320226/5500000? 100 % = 78,5 %.

Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции № Показатели Стоимость а ьткчес кэя И' D дродукпнн DO ОТПуС КНЫ ПБНаМ сеоестонмость 1 Остаток готовой продукции на начало месяца 1900000 1000000 2 Поступило на склад ЮТОЕОЙ продукции за месяц 5600000 5 520226 3 Итого 5500000 4320226 4 Пр ОПЕНТ ОТКЛ ОНЕНТЕЙ факпгчЕской себеетоіс-лоети от CTOIQIOCTH продукции по отпускным ИЕНЕМ 7S=: 5 Оігружено готовой продукции за МЕСЯИ 4030000 5204222 6 Остаток готовой продукции на КОНЕП МЕСЯПа 1420000 1116004

К операции 69.

Расчет налога на имущество за декабрь месяц 200 г.

Расчет к операции 71.

Справка о порядке определения данных, отражаемых в «Расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» за декабрь 200 г. ПоЬЯЗаТЕЛЕ С j м м а. pj б. П. Прибыль {убыток) по ЛЕННЬЛ-1 бухгалтерского учЕта 10В37В 2. Прибьл:ь для ЦЕЛ ей налогообложения увЕличпЕаЕтся на суммы: 5 ВО 2.1. Пр ЕЕЕЛЕ ЕНПЛ фаКІЦЧЕСШХ затрат, включенных в себестоіс-іость ттрл пу П 11 и И /JM^NT тлпгттл-1 ТТЛ уггапшигт =ТІТГЬ-\ГТТ -ТП.ГТГТДЧГТГ тгпр-іга-.гтг тг нормативами по: а) оплате проиЕніовпо пр оср оченныи крЕдніам банков; 500 6) командировочным расходам, связанны-т с ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ВО ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ; Е) ПРОЧИЕ. 5. Валовая прибылв. оіражаЕмая по строка 1 расчета налога от 10В95В фактической прибыли (стр.1 — стр.2)

Примечание: данные для пункта а) взяты из операции 16, превышение командировочных расходов над нормативом - в операции 3.

Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли за декабрь месяц200 г. Пошателв Стммэ. pj'6. 1. Валовая прпбьпь - всего 10В55В 2. Льготы по налогу НЕ прибыль - 3. Нал ого DO латаемая прибыль (стрі стр2) 10В95В 4. Сіавканалога на прибыиь — воет D % 24 5. Сумма нал ог а на прибыль — вс ег о 26149 6.К доплатЕ по сроку

К операции 72.

Сумма НДС по оприходованным и оплаченным ценностям (стр. 2) рассчитывается как разность между начисленной суммой НДС, подлежащей взносу в бюджет за проданную продукцию за месяц (операция 62) и суммой НДС по оприходованным ценностям, отражаемая по счету 19 (стр. 1 Расчета (налоговой декларации) по НДС).

В стоимость реализуемых товаров, облагаемых НДС, включается стоимость реализуемых основных средств организации (операция 31).

Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость за декабрь 200 г. Показатели Оборот. руб, Ставка

НДС.

* Сумма НДС. руб, • 1. Сумма НДС по приобр ЕТ енныи (сцшмдовянныи) ценностям, отражаемая по дебету П. 19 -^НДС по приобрЕТенныи ЦЄНН10СТЯ1ІВ {оООТтГГСТЩКНЦИХ субсчетов) - ВСЕГО

CvMMa НДС ПО OirSIEOnOEEHHbCJ оплаченный ценностям, подлежащая СШЕ ашоо с кр адша сч. 19 в ДЕ6 ЕТ сч. 6 В

Стоимость рЕализуЕмых товаров, облагаемых НДС. включая матерпальньїЕ

ЦЕННОСТИ. рЕаЛИЗуЕМЫЕ НЕ СТОрОНу. - ВСЕГО

Сумма НДС за ОТЧЕТНЫЙ пзрыод. подлежащая:

уплатЕ в бюджЕТ (стр. 3 -стр. 2.)

ВО СМЕШЕНИЯ из бюджета (стр .2-стр. 3) 16049320 IE 403700

33Э700 2ВВВВ77

2351177

После выполнения заданий, в соответствии с алгоритмом, можно составить пробный баланс (оборотно-сальдовую ведомость) о котором подробно излагается в гл. 2 учебного пособия.

Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам за декабрь200 г. Счет Остаток на начало Обороты за декабрь Остаток на ко неп а не гния меся ЦЯ Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 01 306000000 140000 13 165100 292976900 02 44000000 1080000 1525885 44245885 04 60000 - - 60000 05 4000 2000 6000 OS 140000 140000 110 735000 270045 591696 613344 19 520000 83700 5 5:700 73000 20 200000 5 5 32674 5 520226 140000 25 566534 566534 25 1.637: :4 I637f:4 26 504769 504769 2В 13460 13460 43 1000000 5 520226 5234222 1116004 44 5 5 300 5<:00 50 4000 801180 800900 4280 Ї1 1994005 1.6661900 5877900 14778000 60 1920000 2161900 525100 283200 62 600000 4301280 1815280 3088000 66 2000000 40000 1960000 6В 186000 845980 43305 57 5670::7 69 504000 518000 504 940 290945 70 800000 933518 111:281 981763 71 10000 900 10900 76 528000 73660 55666 290000 80 158010000 1.58010000 82 550000 5.50000 85 93000000 93000000 84 5021000 5000 682562: 984162: 90 12151622 12151622 91 45831800 45831800 91 1.2000 4000 8000 99 700000 7108378 108378 Итог

О 510923000 51Э923Э00 102149075 102149075 512929970 512929970

После составления пробного баланса на основании его информации формируются показатели для составления отчетного баланса. Еухгалт ерский баланс Коды

D710001

н= дЕкабрь 20 0 г.

Форма Ye 1 по ОКУД Дата {год. МЕСЯЦ, число)

по

Организация Мебельная фабріска іііо л Ери ¦¦ OHIO

ИлЕніпфіскаїшонньдс НОМЕР налогоплательщика ИНН

по

Вид д ЕЯІ ЕльностнОбр абатыеюп: AS ПРОМЫШЛЕННОСТЬ ОКВЗД ФОРМА ФОРМА
ЗАО
ОРГ ВННЗАЦИОННО-ПРЯВОВАЯ
СОБСТВЕННОСТИ по

ОКОПФ/ОКФ

с

5S4 3S5

Елісшпіа измерения: тыс. pjfj./цпн. руб. (ненужное зач Еркнг-ть) по ОКЕИ

Ыестонез; ОЖ Л енпе

;адрЕс) Дата утверждения Дата отпревізі (принятия) АКТІ СБ Код

показа

геля На начал о

ОТЧЕТНОЮ года На конЕї

ОТЧЕТНОЮ

ПЕрнода І 1 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

НЕматериальныЕ акисвы ПО 56000 54000 ОСНОЕНЫЕ средства 120 262000000 24В"51015 Незаверп: Ениое строительство 130 Доходи» ВЛОЖЕНИЯ г матЕриальныЕ ЦЕННОСТИ 135 Долгосрочны? финансов» вложения 140 ОТЛОЖЕННЫЕ налоговыЕ акпсвы 145 Прочие ЕНЕ0Б0Р01НЫЕ ЕКНЦЫ 150 Итого по разделу . 190 262056000 24В7В5015 П. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы 110 1935000 1949790 в том числ е:

сырье, материалы и другие аналопгчныЕ ИЕННОСП 111 "35000 615544 ЖИВОТНЫЕ на ЕЬФ аЩИВВННН п откорме 111 затраты Е незавершенной производстве 213 200000 140000 готовая продукция т[ товары для ПЕрепролажп 114 1000000 1116004 товары 0 ПРУЖЕННЫЕ 215 расходы будущих ПЕРИОДОВ 116 ВООО пр ОЧПЕ запасы и затраты 217 Налог не д обавл Енную СТОІОІОСТЬ по

Прі[обрЕТЕННЕСМ ЦЕННОСТЯМ 120 520000 "5000 Дебиторская задолжЕнностъ (платежи по которой ожидаются более чем ЧЕРЕЗ 11 МЕСЯЦЕВ после 130 отчетной даты) Е том числе покупатели и заказчики 231 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются Е течение 12 МЄСЯЦЄЕ после отчетной даты) 240 610000 30SS000 Е том числе пок-.-патели и заказчики 241 600000 30SS000 Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 199S000 147S22S0 Прочие оборотные активы 270 Итого по разделу II 290 4S63000 19S93070 БАЛАНС 300 266919000 26S67S0S5 Пассив Код

покателя На начало отчетного периода На конеї

отчетного

периода 1 2 3 4 Ш. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал 410 15S010000 15S010000 Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 0 0 ДобаЕочный капитал 420 93000000 93000000 Резервный капитал 430 350000 350000 Е том числе: резервы. образованные Е СООТЕЄТСТЕИИ с законодательством 431 резервы, ооразованные Е СООТЕЄТСТЕИИ с учредительными документами 432 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 10021000 9S41625 Итого по разделу III 490 2613S1000 261201625 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 Итого по разделу IV 590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты 610 2000000 1960000 Кредиторская задолженность 620 353S000 5516460 Е том числе: поставщики и подрядчики 621 1920000 2S3200 задолженность перед персоналом организации 622 S00000 9S1763 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 304000 290940 задолженность по налогам и сборам 624 1S6000 3670557 прочие кредиторы 625 32S000 290000 Задолженность перед участниками (учредителями) ПО Еыплате ДОХОДОЕ 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстояших расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 Итого по разделу V 690 553S000 7476460 БАЛАНС 700 266919000 26S6-S СПРАВКА о наличии ценностей, считываемых на забалансовых счетах АрЕИДОЕЕННЫЕ ОСНОВНЫЕ СрЕДСТВа 910 Е том числ е по лизингу 911 Товарно-материальные пенности. прісняіьіе не

ОТВЕТСТВЕННОЕ ]:р ЗН?Ш[? 920 Товары принял® на комиссию 9Ї0 СплЕяннав в убыток задолженность ИЕПЛаТ ЕЖ Еспособность дебиторов 940 Обеспечении обязательств и платежей полеченные 950 Обеспечения обязательств и платежей выданные 9 S0 Износ жплшгного фонда 970 Износ- объектов внешнего благ оустройстван других аналогичных объектов 9 SO Нематериальные акпсвы. полученные в пользования 990

Руководитель Главный

(подпись) (расігпфровка бухгалтер (подпись) (расщпфр овка подписи) подписи)

« 20 г.

Приложение 1 Счет № one ран ни ДЕБЕТ с кред ига с чето в № one pan ИИ КРЕДИТ в дебет счетов У" У» V" У» У" Итого У» У» V" У" У» Итого

Приложение 2

Аналитические счета к счету 20 «Основное производство» Про B-D J H3L Дебет (статьи затрат) Дата №

о п

е р

а щ

н в Матери алы ОСНОВЕ

ая

заработ

ная

плата Отчнс.т ення на сопнал ьные ну;ідь] Оошепр о взводе ТВЕЕЕЫВ расходы Об шал оз я НСГЕ6нн ые

расходы Проч на Ито го Кредит Остаток на 01.12 Обороти за декабрь Остаток на 01.01

Форма аналитического счета 20 «Основное производство» выполняется для каждого вида продукции: Счет 20-1 «Диван кровать» Счет 20-2 «Кресло» Приложение 3

Расчет процента фактической себестоимости от учетной стоимости материалов № ID Показатели Учетная стоимость Отклонения Фактическая себестоимость 1 \1атериалы (сч. 10/1) Остаток н= начал о месяпа Поступило за месяц Итого Проиені отклонений 2 ТОПЛНЕО {сч. 10/3) Остаток НЕ начал о месяпа Поступило за месяп Итого ПРОИЕНІ
ОТКЛОНЕН] ?[

Приложение 4

Ведомость списания отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости материалов: С кредита счета 10 (расход) Направление нс поль зова нкя материалов Б ^ебет

счетов Учетная стоимость Отклонения Фактическая

себесто им о сть Диван-іровать % Сумма -LIB ? I [НЫЕ [ 20/1 Х X X Сборочшсй 20/1 X X X Итого Кресло Лхеїиое 20:2 К X X Сборочное 20:2 X X X Итого Исправление брака 2В Общ епр ОИЗЕ-ОДСТХЄН нь:е расходы 25 Тран:поріньпі пех 25 Всвв>

Приложение 5

Ведомость распределения заработной платы и отчислений на социальные нужды. Б ДЄОЄТ

счетов Начисл ЕНО

зараб от НОИ

платы Отчисления на социальные н>';ьды На

сацшшьЕН страх овенп

ТО Б

пенси <:<нны п фонд

ТО На

иедшщнав

g

СТРАХ ое-енпе

ТО В фонд с ошсальног о страз; ОВЕНТСГ от

несчастных случаев {%) Итого 20/1

Дываныжрсзйти 20/2 Кресла Итого 21 25 15 26 Всего

Приложение 6

Расчет распределения затрат вспомогательного производства: Потреб ителн Объем услуг, і ! кн Коэффициент распределения Фактические затраты, руб, Основной пек

Управл ЕННЕ фабрики Итого

Приложение 7

Расчет распределения общепроизводственных расходов Счет Виды изделии Основная заработная плата, цро изводственных рабочих, руо. Коэффициент

распределения Общехозяйствен ные расходы, руб. 20/1 20:2 Дпваны Кресла Итого

Приложение 8

Расчет распределения общехозяйственных расходов Счет ВИДЫ ИЗДЕЛИИ Основная

заработная плата, производственных рабочих, ртб. Коэффициент ра с пред ЕЛЄНН я Об птех о зя НІ ТЕ 6 инь: 6 расходы, руб. 20/1 20:2 Диваны Кресла Итого Приложение 9

Калькуляция производственной себестоимости.

Выпуск (шт.).

Производственная стоимость изделия

руб. №

ст і п Статьи затрат Незавершенное производство в начало меся па Затраты за меснп

{оборот DO

дебету счета

' ) Незавершенное производство на ко йен месят Фактическая производстве иная

себестонмост ь выпуска 1 Материалы I Основная

заработная

плата

ПрОИЗЕОДСТВеНН ых рабочісх 3 Отчисления на

социальные

нужды 4 ОбіГ ЄЩ) ОИІЕОДС

ТЕЕЛНЫЕ

расходы 5 Обш ЇХ 0 ІЯПСТЕЄН

иые расходы 6 Прочие 7 Пр OH3EO ЛСТЕЄНН ал

СебїСТОІ&ІОСТЬ

Калькуляция производственной себестоимости составляется отдельно для каждого вида выпускаемой продукции - «Диван-кровати» и «Кресла».

Приложение 10

Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции № ЦП Показатели Стоимость

про jy кпин no отпускным пенам Фактическая

себестоимость 1 Остаток готовой щнздушщн н= начало месяпа 1900000 2 Поступило на склад готовой пролукшш за месяп 3 Итого 4 Проиені отклонении фактической себестоимости от стоимости продукции по ОТІГ-СКНЬЛЧ пенаи : Оігружено готовой продуыпш за месяп б Остаток готовой продукции н= коиеп месяпа 1.

<< | >>
Источник: Алла Петровна Виткалова Дина Петровна Миллер. Как составить бухгалтерскийбаланс. 2000

Еще по теме 4.1. Бухгалтерская модель как способ оценки финансовой устойчивости организации:

  1. 3.6 Анализ и оценка финансовой устойчивости
  2. ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  3. 6.1 Базовая модель оценки финансовых ак-тивов
  4. 6.1. Первичный учет как способ регистрации и первичного отражения объектов бухгалтерского учета
  5. УЧЕТ ОСОБЕННОСТЕЙ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА, ФИНАНСОВУЮ (БУХГАЛТЕРСКУЮ) ОТЧЕТНОСТЬ КОТОРОГО ПОДГОТАВЛИВАЕТ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
  6. 8.11. Финансовая устойчивость корпорации
  7. 15.2. Финансовая устойчивость корпорации и ее анализ
  8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) 1. (с изменениями от 7 мая 2003 г.)
  9. Глава III. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ СТРАХОВЩИКОВ
  10. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ» (ПБУ 4/99)