<<
>>

6.1. Бухгалтерские учетные регистры

Первичные документы поступают в бухгалтерию фирмы, про-веряются арифметические подсчеты, законность и целесообраз-ность оформленных хозяйственных операций. После регистрации и экономической группировки их вводят в систему синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета.

Сведения об остатках имущества, средств и источниках их формирования, данные о хозяйственных операциях из первичных документов и сводных ведомостях записываются в учетные регистры.

Учетные регистры представляют счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках их образования. Они служат для отраженна хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Учетные регистры делятся на хронологические и систематические. В хронологических регистрах дается информация о хозяйственных операциях, записывается в последовательности их совершения. В систематических учетных регистрах хозяйственные операции группируются по установленным признакам.

Учетные регистры ведутся в форме книг, журналов ведомостей, карточек, машинограмм, отдельных листов. Синтетический учет осуществляется в синтетических регистрах, а аналитический учет - в аналитических регистрах. Записи в регистрах производятся вручную с использованием средств вычислительной техники. Записи по синтетическим счетам ведут в журналах-ордерах и Главной книге или заменяющих их машинограммах-ведомостях, а по аналитическим счетам каждая карточка регистрируется в реестре карточек. (Приложения 1, 2).

Правила исправления ошибок. Учетные регистры и первичные документы ведут аккуратно, без помарок и подчисток. Обнаруженные ошибки, в зависимости от их характера, исправляются 3 способами:

корректурный,

дополнительной записи,

110

3) сторнировочной записи или «красное сторно» — имеются в виду обратные записи на уничтожение неправильной записи.

Корректурный способ - это зачеркивание тонкой чертой не-правильных сумм и текста и надписи правильных сумм и текста с оговоркой о сделанном исправлении: вместо 100 тыс.

отражено 120 тыс., следует зачеркнуть 120 тыс. и написать сверху 100 тыс. руб., а сбоку указать «зачеркнуто 120 тыс. руб. и сверху написано 100 тыс. руб. Исправленному верить» и подпись. На денежных документах-чеках, кассовых приходных и расходных ордерах никаких исправлений и помарок не допускается.

Дополнительные записи производятся в тех случаях, когда сумма хозяйственной операции указана меньше, ошибочно заниженной, за полученные товары с расчетного счета перечислены 12 тыс. руб., но сумма ее занижена до 10 тыс. руб. Была сделана бухгалтерская запись: Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за товары, К-т сч. Расчетный счет» — 10 тыс. руб. Но следует перечислить 12 тыс. руб., то на недостающую сумму 2 тыс. руб. необходимо составить дополнительную проводку Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за товары, К-т сч. «Расчетный счет» — 2 тыс. руб.

Дополнительные проводки делаются в текущем или следующем месяце. Так исправляются ошибки, если в учетном регистре отдельной строкой не записаны данные первичного учета или при отражении в учетном регистре ошибочно занижена сумма хозяйственной операции.

Сторнировочная запись предлагает корреспонденцию по счетам, но отрицательными (красными) числами. Сторнирования могут иметь место при неправильной корреспонденции счетов или при записи преувеличенной суммы, если в последнем случае уже нельзя применить корректурный способ. Способ «красное сторно» заключается в том, что первоначальная ошибочная запись повторяется в тех же счетах, но красными чернилами, в той же сумме. При суммировании результатов операций записи, сделанной красными чернилами, вычитываются и первоначальная запись исключается из счетов бухгалтерского учета. После этого делается правильная запись учитываемых хозяйственных операций.

В отчетности фирмы за текущий год при инвентаризации допущены искажения отчетных данных, то исправления этих ошибочных данных производятся в отчетах за тот период — месяц, квартал, год, в котором были допущены ошибки, а также в нарастающих итоговых данных за квартал, с начала года во всех последующих отчетах.

Понятие о формах бухгалтерского учета.

Строение учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета.

111

Форма бухгалтерского учета — совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в последовательности и группировке приемами записей. Формы бухгалтерского учета — это простейшие бухгалтерские книги, мемориально-ордерная форма, современные рациональные построенные авто-матизированные системы. В Российской Федерации широко применяются мемориально-ордерная, журнально-ордерная, таб-лично-перфокарточная и автоматизированная формы бухгалтер-ского учета. А на малых предприятиях распространилась упро-щенная форма бухгалтерского учета.

Мемориально-ордерная форма учета. Порядок сочетания учетных регистров, их внешний вид, последовательность записей в них, использование счетной техники, построение документов и схема документооборота характеризуют форму бухгалтерского учета. Мемориально-ордерная форма на основе первичных документов или итогов накопительных ведомостей хозяйственных операций, оформленных документов составляют мемориальные ордера (порядки), где указываются номер, дата, содержание записи, коды (цифры) дебетуемых и кредитуемых счетов бухгалтерского учета, сумму операции. Мемориальные ордера фиксируют в регистрационном журнале, где в календарной последовательности записывают по каждому месяцу отдельно, номер ордера, его дату и итоговую сумму. По окончании месяца подсчиты-вается итог регистрационного журнала, который является контрольным. Его итог совпадает с итогом оборота по дебету и кредиту в оборотной ведомости по синтетическому учету.

Данные мемориальных ордеров разносят по счетам синтетического учета в Главной книге. Каждый счет предусматривает отдельные листы, где указывается начальное сальдо по счету, обороты по дебету с разбивкой по корреспондентскому счету и оборот по кредиту с разделением по корреспондентским дебетуемым счетам. Форма Главной книги следующая:

На основании Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам, которые используются в контрольных целях для получения обобщенной информации об имуществе, капитале, обязательствах, их изменениях.

Аналитический учет обособляется от синтетического и ведется на карточках, в книгах и ведомостях.

Форма мемориального ордера:

Мемориальный ордер № 13

Запись 18 июля 1999 г.

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Сумма - 19 тыс. руб.

Подпись бухгалтера Н. Бондарев

Мемориально-ордерная форма учета отличается простотой, но имеет существенные недостатки.

При ее ведении приходится составлять большое количество мемориальных ордеров, неоднократно записываются одни и те же данные в различных регистрах. Раздельное ведение синтетических и аналитических учетных регистров приводит к отставанию аналитического учета от синтетического.

В процессе совершенствования мемориальных ордеров и регистрационного журнала, регистры, основанные на группировках и накопительных ведомостях, заменили книги свободными листами, создали журнально-ордерную, более прогрессивную

форму.

Схема мемориально-ордерной формы учета

Первичные документы

Кассовая книга

Группировочные накопительные ведомости

Регистрационный журнал

Мемориальные ордера

Картотека аналитических счетов

Главная книга

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Баланс

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

Бухгалтерская финансовая отчетность

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

Переход на план счетов бухгалтерского учета 2002 г. потребовал существенных изменений содержания и структуры жур-налов-ордеров и ведомостей.

113

Рекомендуемая журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, ориентированная на План счетов бухгалтерского учета, базируется на следующих основных принципах.

В соответствии с Методическими рекомендациями по применению журнально-ордерной формы учета, рассматриваемая журнально-ордерная форма бухгалтерского учета носит рекомендательный характер. Предприятия самостоятельно адаптируют ее к конкретным хозяйственным условиям и учетной политике.

Данная форма учета рекомендуется для организации учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме бан-ков и бюджетных организаций) независимо от их подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы.

Рассматриваемая журнально-ордерная форма бухгалтерского учета может применяться на предприятиях, имеющих разные размеры и объемы хозяйственной деятельности, ведущих учет вручную или с использованием вычислительных машин.

В соответствии с принятой на отчетный год учетной политикой и конкретной спецификой предприятие разрабатывает рабочий план счетов на основе предложенного типового Плана счетов: выбирает счета первого порядка для отражения в бухгалтерском учете коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, а также, исходя из требований управления, контроля, рыночной ориентации определяет перечень счетов второго и последующих порядков — субсчетов и аналитических счетов.

Отсюда следует, что отдельные журналы-ордера могут вообще не применяться или применяться, но в меньшем объеме, т.е. в них могут отражаться кредитовые обороты только по некоторым из рекомендованных счетов.

Вспомогательные ведомости и регистры аналитического учета предприятие может применять по своему усмотрению или же разрабатывать самостоятельно исходя из конкретных особенностей.

В зависимости от объема отражаемой в учете информации, что обусловлено размерами предприятия и объемами его хозяйственной деятельности, а также целей внутреннего управления и периодичности представления текущей бухгалтерской отчетнос-ти, журналы-ордера могут открываться на месяц или квартал.

4. В типовых журналах-ордерах предусматривается отражение лишь типовых хозяйственных операций. Для фиксирования возможных вариантов хозяйственных операций, имеющих

принципиально новый характер, в журналах-ордерах предусмотрены свободные графы.

114

5. Поскольку План счетов бухгалтерского учета 2000 г. пре-дусматривает вариантность решения ряда учетных вопросов (приобретения материалов, учета затрат на производство, учета отгрузки и реализации продукции и др.), предлагается использо-вать варианты в содержании соответствующих учетных регист-ров.

<< | >>
Источник: Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Бухгалтерское дело. 2005

Еще по теме 6.1. Бухгалтерские учетные регистры:

  1. 6.3.Учетные регистры и их классификация
  2. 5.1. Учетные регистры
  3. 6.5. Способы исправления ошибок в документах и учетных регистрах
  4. Тема 7. Делопроизводство бухгалтерии, порядок хранения документов, учетных регистров и отчетности
  5. Регистры бухгалтерского учета
  6. 2.6. Регистры бухгалтерского учета малых предприятий
  7. 7.3. Сроки хранения документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности
  8. 6.1. Как оформить бухгалтерские записи при обнаружении ошибок в налоговых регистрах
  9. 8.6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
  10. 8.3. Основные положения учетной политики для целей бухгалтерского учета
  11. Тема 6. ОБОБЩЕНИЕ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  12. Учетная политика для целей бухгалтерского учета
  13. 1.1. Бухгалтерская отчетность в системе учетной информации: ее состав, качественные характеристики и задачи