<<
>>

6.4. Бухгалтерский учет расходов по договорам строительногоподряда

6.4.1. Общие положения

Бухгалтерский учет расходов на производство строительных работ ведется строительными организациями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, принятыми в установленным порядке.

Расходами организации при выполнении подрядных строительных работ признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Расходы подрядчика, осуществляемые при выполнении подрядных строительных работ, относятся к расходам по обычным видам деятельности и складываются из всех фактически произведенных затрат, связанных с производством подрядных строительных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, а именно: из стоимости использованных в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, расходов на амортизацию основных средств и нематериальных активов, а также других видов затрат.

Расходы, в зависимости от способов их включения в себестоимость строительных работ, подразделяются на прямые расходы, косвенные расходы и прочие расходы по договору строительного подряда.

Под прямыми расходами понимаются расходы, непосредственно связанные с производством строительных работ, которые можно прямо включать в затраты по выполнению работ по соответствующим объектам учета, минуя распределительные счета учета затрат.

Прямые расходы относятся на счета учета основного производства (бухгалтерский счет 20 "Основное производство").
К прямым расходам относятся также ожидаемые неизбежные расходы (предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям договора в согласованных с ним размерах.
Предвиденные расходы принимаются к учету либо по мере их возникновения в процессе строительства (по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования и т.д.), либо путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (в том числе на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта). Резерв на покрытие предвиденных расходов образуется при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены.

Для целей бухгалтерского учета в уменьшение прямых расходов по договору могут относиться:

поступления по договору купли-продажи от продажи излишних строительных материалов и конструкций, приобретенных строительной организацией для исполнения договора;

поступления по договору аренды арендной платы за сданные в аренду строительные машины и механизмы, временно не используемые для исполнения договора.

Указанные поступления могут также учитываться как прочие доходы строительной организации.

Косвенные расходы представляют собой совокупность расходов, связанных с созданием общих условий строительного производства, его организацией, управлением и обслуживанием, которые невозможно прямо включить в расходы по выполнению работ по объектам учета затрат. Косвенные расходы могут предварительно учитываться на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и/или на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с последующим их распределением по объектам учета затрат в соответствии с принятым в организации способом распределения.

Прочие расходы по договору могут включать в себя отдельные виды расходов на общее управление организацией, на проведение опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком предусмотрено договором.

Расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом расходы, относящиеся к выполненным работам, учитываются как незавершенное производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, - как расходы будущих периодов.

Для целей планирования и анализа отклонений фактических данных от планируемых все расходы организации, зависящие от изменения объемов выполненных работ, можно подразделить на постоянные и переменные расходы.

Расходы, не зависящие непосредственно от объема строительных работ, удельный размер которых в себестоимости строительных работ при увеличении объема работ будет сокращаться, а при уменьшении увеличиваться, относятся к постоянным расходам.

Расходы, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема выполняемых строительных работ, относятся к переменным расходам.

6.4.2.

Группировка расходов

Расходы на производство строительных работ могут группироваться строительной организацией по элементам и статьям затрат.

Группировка расходов по элементам производится организацией с целью формирования информации об экономическом содержании произведенных расходов и осуществляется путем включения в соответствующий элемент однородных расходов, относящихся к данному элементу.

Группировка расходов по статьям затрат производится для целей учета и управления. Подрядным строительным организациям в качестве типовой рекомендуется группировка расходов на производство строительных работ, предусмотренная правилами сметного ценообразования в строительстве, по следующим статьям затрат:

"Материалы";

"Расходы на оплату труда рабочих";

"Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов";

"Накладные расходы";

"Прочие производственные расходы".

В статью "Материалы" включаются прямые расходы на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов. Материалы, использованные для нужд вспомогательных производств, на нужды аппарата управления и иные, не связанные непосредственно с выполнением строительных работ цели, в том числе для содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов, в данную статью не включаются, а относятся на затраты соответствующих производств и хозяйств и отражаются, соответственно, по статьям затрат "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов", "Накладные расходы", "Прочие производственные расходы".

По статье "Расходы на оплату труда рабочих" отражаются все прямые расходы по оплате труда производственных рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), занятых непосредственно на строительных работах, исчисленные по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда.

Расходы, связанные с оплатой труда работников вспомогательных производств, работников, занятых содержанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов, а также работников управленческого персонала, в затраты по данной статье не включаются, а относятся в расходы соответствующих производств и хозяйств и на соответствующие статьи затрат.

В статью "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов" включаются:

1) затраты по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда работников: рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий, занятых управлением машинами и механизмами), и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);

затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств;

арендная плата (включая лизинговые платежи) за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;

затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;

затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования; в случае образования резервов - отчислений в ремонтный фонд или в резерв на ремонт;

затраты на перебазирование строительных машин и механизмов или отчисления в резерв для этих целей;

затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей;

затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая оплату труда рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта;

прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

В статью "Накладные расходы" включаются расходы, связанные с общей

организацией работ на строительной площадке и обслуживанием работников основного производства, а также административно-хозяйственные расходы.

При определении стоимости строительной продукции на основе принципов сметного ценообразования состав накладных расходов следует определять в соответствии с Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 8133.2004), утвержденными Постановлением Госстроя России от 12.01.2004 N 6.

При выполнении строительной организацией в соответствии с заключенным договором на строительство собственными силами проектных работ, приобретении для стройки технологического и инженерного оборудования, выполнении других работ, не относящихся к строительным, в составе себестоимости общего объема работ, выполненного собственными силами, предусматривается дополнительная статья "Прочие производственные расходы", по которой отражаются фактические затраты по этим видам работ.

Строительная организация может исходя из установленных объектов учета и экономической целесообразности самостоятельно определять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.

6.4.3. Организация учета расходов

Конкретный порядок учета расходов определяется организацией самостоятельно исходя из принципов, закрепленных в нормативных правовых актах системы бухгалтерского учета, и утверждается в ее учетной политике.

Учет затрат на производство осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами.

Расходы при выполнении подрядных строительных работ признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Расходы, производимые строительной организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются предварительно на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Указанные расходы ежемесячно равномерно включаются в затраты по производству строительных работ в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, могут относиться: затраты на ремонт основных средств, если строительной организацией не создается резерв для ремонта основных средств или затраты на ремонт превысили сумму образованного к этому времени резерва; арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств (или их отдельных частей) исходя из условий заключенных договоров аренды; затраты на перебазирование подразделений, а также строительных и дорожных машин и механизмов; затраты на консервацию и содержание машин и механизмов с сезонным характером их использования; расходы, связанные с организованным набором работников для строительства; другие аналогичные расходы.

Учет затрат на производство строительных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Допускается одновременное ведение учета по различным договорам позаказным методом и методом накопления затрат.

Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, являющийся объектом бухгалтерского учета по договору. Учет затрат по объекту ведется нарастающим итогом до момента сдачи работ заказчику в соответствии с условиями договора строительного подряда, в случае определения дохода по стоимости объекта или этапа строительства, либо до момента определения дохода по мере готовности.

На отдельный заказ открывается шифр (код) заказа. Допускается ведение учета заказов по строительным адресам. При обработке на первичных учетных документах, непосредственно связанных с ведением строительных работ на конкретном объекте, проставляется соответствующий шифр (код) объекта, или строительный адрес.

Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае фактическая стоимость сданных заказчикам строительных работ определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости и договорной стоимости сдаваемых работ.

Пример определения фактической стоимости сданных заказчикам строительных работ в отчетном периоде:

S1 + S2

S = x V3,

V1 + V2

где:

S - фактическая стоимость сданных заказчику работ в отчетном периоде;

S1 - сумма остатка незавершенного производства, учтенная на счете 20 "Основное производство" на начало отчетного периода;

S2 - фактически произведенные расходы по выполнению строительных работ, выполненных за отчетный период, отраженные по дебету счета 20 "Основное производство";

V1 - договорная стоимость работ, выполненных, но не сданных заказчикам на начало отчетного периода;

V2 - договорная стоимость работ, выполненных в отчетном периоде;

V3 - договорная стоимость работ, сданных заказчикам в отчетном периоде.

Организация может применять иной экономически обоснованный метод

определения фактической стоимости сданных заказчикам в отчетном периоде строительных работ, утвержденный учетной политикой.

Учет договорной стоимости объектов строительства ведется производственными, сметными службами, которые передают в бухгалтерскую службу организации сведения о договорной стоимости незавершенных строительных работ и договорной стоимости работ, сданных заказчикам. Договорная стоимость незавершенных строительных работ на счетах бухгалтерского учета не учитывается.

Произведенный расчет фактической стоимости сданных заказчику строительных работ оформляется бухгалтерской справкой.

6.4.4. Учет материалов Общие правила учета материалов

При отражении движения материалов в бухгалтерском учете следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (с внесенными изменениями от 23.04.2002 N 33н). Оформление движения материалов производится с использованием унифицированных первичных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изм. и доп.).

Учет отпуска материалов на производство строительных работ и списание материалов на себестоимость строительной

продукции

Под отпуском материалов на производство строительных работ понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для выполнения строительных работ, изготовления продукции, а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов с центральных складов на приобъектные склады в учете должен отражаться не как списание материалов на производство, а как их перемещение внутри строительной организации.

При отпуске материалов их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (ФИФО).

К разным группам (видам) материалов могут применяться различные способы оценки.

Отпуск материалов в производство осуществляется, как правило, на основании предварительно установленных лимитов, с указанием назначения использования материалов. В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов (кладовых) организации в подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа и номер (шифр) или наименование затрат.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации на строительные участки, объекты и в другие подразделения организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11) - для внутреннего перемещения материалов. Образцы указанных форм утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, используемых непосредственно при производстве строительных работ на объекте строительства, а также для контроля над соблюдением лимитов. Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, исходя из нормативной потребности в материалах на объемы выполняемых строительных работ, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц. При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта. Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца (квартала) ее действия передается подразделению организации - получателю материалов, второй экземпляр - соответствующему складу. Третий экземпляр (если он оформляется) остается в подразделениях, выполняющих снабженческие или плановые функции, для контроля. Лицо, осуществляющее отпуск материалов, отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются подписями получателя и заведующего складом (кладовщика). Отпускаются только те материалы, которые указаны в лимитно-заборной карте и в пределах установленных лимитов. Лимитно-заборная карта может выписываться и в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточках складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материала со склада. По лимитно-заборной карте может производиться также возврат неиспользованных материалов на склад. В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации.

В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) "Сверх лимита". Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов, например дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов (то есть расходов сверх норм). При получении материалов для производства изделий (продукции) взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию-накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому допущен брак. При замене материала другим материалом оформляется требование на замену.

Расход материалов открытого хранения, количество, объем или вес которых нельзя установить точно в момент их использования в производстве, определяется путем ежемесячной инвентаризации остатков неизрасходованных материалов на конец отчетного месяца. Результаты инвентаризации оформляются актом, на основании которого расчетным путем определяется фактический расход по каждому из материалов.

Организация может осуществлять отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения (без лимита). В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у материально ответственного лица. На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются объемы выполненных работ. Указанный акт является основанием для отражения списания материалов, полученных без указания назначения, в отчете о наличии и движении материальных ценностей. Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливаются организацией.

При поступлении материалов, минуя склад, непосредственно на строительную площадку приемка этих материалов осуществляется материально ответственным лицом в соответствии с порядком, установленным для учета операций по поступлению материалов. Полученные на строительной площадке материально ответственным лицом материалы считаются переданными ему под отчет. Учет использования и списания таких материалов в затраты осуществляется так же, как и материалов, полученных без указания назначения (без лимита).

Подразделения организации ежемесячно составляют отчет о наличии и движении материальных ценностей, который вместе с первичными документами по движению материалов (накладные и требования, лимитно-заборные карты, акты расхода материалов), передается в бухгалтерскую службу организации или иное подразделение (например, вычислительный центр) согласно утвержденному порядку документооборота.

До составления отчета о расходовании материалы считаются переданными под отчет прорабу или иному лицу, ответственному за ведение работ. Передача материалов под отчет отражается внутренней записью по счетам учета материально-производственных запасов.

Стоимость материалов, использованных непосредственно при производстве строительных работ, отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в составе прямых затрат по статье "Материалы", в корреспонденции со счетами учета материально- производственных запасов.

Стоимость материалов, израсходованных для нужд вспомогательного производства, отражается по дебету счета 23 "Вспомогательное производство" по соответствующим объектам учета затрат вспомогательного производства и включается в соответствующие статьи затрат в составе распределяемых расходов вспомогательного производства.

Стоимость материалов, израсходованных для обеспечения бесперебойной эксплуатации строительных машин и механизмов, отражается по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" по соответствующим объектам учета затрат и включается в статью затрат "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов".

Стоимость материалов, израсходованных для создания общих условий строительного производства, его организации, управления и обслуживания, а также использованных для нужд управления организации в целом, отражается по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" и включается в статью "Накладные расходы" либо распределяется по объектам вспомогательного производства в составе распределяемых административно-управленческих расходов.

Особенности учета материалов заказчика

В соответствии со ст. 745 "Обеспечение строительства материалами и оборудованием" ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями или оборудованием, несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик. Если договором не предусмотрено обеспечение строительства материалами заказчика, то подрядчик, в случае необходимости, вправе приобрести материалы у заказчика по договору купли-продажи.

В случае выполнения работ из материалов заказчика в соответствии с условиями заключенного договора строительного подряда материалы передаются от заказчика к подрядчику по накладной или по акту, форма которого согласовывается сторонами, по цене, указанной в договоре, а при ее отсутствии - по условной цене, согласованной с заказчиком, которая может отличаться от балансовой оценки этих материалов у заказчика. В случае утраты или порчи материала заказчика ущерб будет взыскиваться с подрядчика исходя из цены, указанной в договоре, или согласованной условной оценки. Передача материалов подрядчику для строительства в соответствии с условиями договора строительного подряда не является для заказчика продажей активов.

На основании полученной накладной (акта) подрядчик приходует полученные материалы на забалансовый счет 003 "Материалы, принятые в переработку". К этому счету целесообразно открыть несколько субсчетов, например: 003-1 "Материалы заказчика на складе", 003-2 "Материалы заказчика, переданные под отчет".

При получении материалов на основании полученной накладной (акта) производится запись по дебету субсчета 003-1 "Материалы заказчика на складе".

При передаче материалов на строительную площадку производится запись по кредиту субсчета 003-1 "Материалы заказчика на складе" и одновременно по дебету субсчета 003-2 "Материалы заказчика, переданные под отчет".

При сдаче работ заказчику на стоимость использованных материалов заказчика делается запись по кредиту субсчета 003-2 "Материалы заказчика, переданные под отчет".

Если материалы не были использованы или по другим причинам возвращаются на склад, делается запись по кредиту субсчета 003-2 "Материалы заказчика, переданные под отчет" и дебету субсчета 003-1 "Материалы заказчика на складе".

Если материалы возвращаются заказчику по накладной или по акту, делается запись по кредиту субсчета 003-1 "Материалы заказчика на складе". Такая передача материалов подрядчиком не является для него продажей активов.

Если материалы заказчика испорчены или утрачены, то на основании акта о недостаче или порче материалов делается запись по кредиту субсчета 003-1 "Материалы заказчика на складе" и одновременно производится запись на балансовых счетах по дебету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Стоимость недостающих материалов списывается за счет виновных лиц, установленных в соответствии с действующим порядком, а при их отсутствии - на счета учета доходов и расходов.

Если для строительства объекта, наряду с материалами заказчика, используются и собственные материалы подрядчика, необходимо составлять отдельные первичные документы на движение собственных материалов и материалов заказчика.

Учет материалов от сноса или демонтажа объектов (возвратные материалы)

В случаях, когда в соответствии с технической документацией на строительство объекта производятся снос, разборка, демонтаж зданий, сооружений и конструкций, в результате произведенных действий может возникать возврат материалов, то есть материалов, пригодных к вторичному использованию (возвратные материалы).

Права собственности на возвратные материалы принадлежат собственнику сносимого, демонтируемого имущества.

В случае если по условиям договора возвратные материалы передаются в собственность подрядчика и используются им по своему усмотрению, поступление таких материалов отражается в учете как покупка или безвозмездное получение. Как правило, стоимость возвратных материалов определяется сторонами при заключении с заказчиком договора на снос, демонтаж имущества. В отдельных случаях стоимость возвратных материалов может определяться сторонами по окончании работ по сносу, демонтажу имущества исходя из фактического наличия и состояния возвратных материалов. При безвозмездном получении возвратных материалов их стоимость определяется подрядчиком по текущей рыночной стоимости.

Договором строительного подряда должен определяться порядок документирования и распоряжения возвратными материалами.

В случае если по условиям договора возвратные материалы передаются собственнику сносимого, демонтируемого имущества, строительная организации на основании приходного ордера отражает поступление данного имущества на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в условной оценке или цене, определенной в локальных сметных расчетах.

В случае если по условиям договора возвратные материалы должны использоваться подрядчиком в процессе выполнения строительных работ, они учитываются в порядке, установленном для учета материалов, полученных от заказчика для производства работ. Договорная стоимость выполняемых работ при этом уменьшается на стоимость таких материалов.

Стоимость возвратных материалов, поступивших в собственность подрядчика, может засчитываться в счет расчетов между заказчиком и подрядчиком за выполненные работы, если это предусмотрено договором подряда.

Учет специальной одежды и специальной оснастки

Учет специальной одежды и специальной оснастки осуществляется в общем порядке в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.

Расходы на обеспечение специальной одеждой и стоимость используемой специальной оснастки относятся к косвенным расходам и учитываются по дебету балансового счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Учет оборачиваемых материалов

К оборачиваемым материалам относятся материалы, используемые при выполнении строительных работ неоднократно (опалубка, щиты, настилы и др.).

Учет оборачиваемых материалов ведется на счете 10 "Материалы" обособленно. На основании технологических расчетов определяется срок или число раз их использования. Списание стоимости таких материалов производится либо путем переноса их стоимости на счета учета затрат равномерно исходя из числа раз использования этих материалов при производстве строительных работ, либо путем списания стоимости оборачиваемых материалов на счета учета затрат при их использовании и оприходовании материалов по остаточной стоимости по окончании выполнения работ.

При передаче оборачиваемых материалов в производство стоимость этих материалов отражается по дебету субсчета "Оборачиваемые материалы в эксплуатации", открываемого к счету 10 "Материалы", в корреспонденции с субсчетом счета 10 "Материалы", на котором оборачиваемые материалы учитываются при их приобретении.

В случае если использование оборачиваемых материалов отражается путем переноса их стоимости на счета учета затрат равномерно исходя из числа раз использования этих материалов при производстве строительных работ, то списание стоимости данных материалов отражается по дебету учета расходов основного производства в корреспонденции с субсчетом "Оборачиваемые материалы в эксплуатации" в сумме, кратной числу раз использования этих материалов в общей стоимости оборачиваемых материалов. Например, стоимость опалубки - 300 руб. - по технологическим расчетам может использоваться на трех строительных объектах. Однократное списание стоимости производится в сумме 100 руб. (300 руб. : 3). После трехкратного использования вся стоимость таких материалов будет отнесена в расходы по выполнению строительных работ. Перенесенная таким образом стоимость оборачиваемых материалов отражается в составе прямых расходов по статье "Материалы".

В случае если использование оборачиваемых материалов отражается путем списания их стоимости на счета учета затрат и оприходовании материалов по остаточной стоимости по окончании выполнения работ, то фактическая стоимость этих материалов списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 20 "Основное производство" в момент передачи оборачиваемых материалов для использования при выполнении строительных работ. По окончании выполнения строительных работ, на основании соответствующего расчета, отражается возврат материалов по остаточной стоимости записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 20 "Основное производство". При отражении возврата материалов уменьшаются прямые расходы по статье "Материалы".

Учет оборудования, приобретаемого подрядными строительными

организациями

Поставка оборудования на строительный объект силами подрядной строительной организации, в зависимости от условий договора с заказчиком, может представлять самостоятельный предмет договора (договор поставки оборудования) или являться составной частью предмета договора строительного подряда.

В случае если поставка оборудования является предметом самостоятельного договора поставки, приобретение такого оборудования и передача его в собственность заказчику отражаются в учете строительной организации как продажа товара. При этом стоимость проданного оборудования в расходы по ведению строительных работ не включается.

Если переданное в собственность заказчику оборудование подлежит дальнейшей наладке, сборке, монтажу и т.д., передача его в монтаж оформляется составляемым заказчиком актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15), утвержденным Постановлением Государственного комитета по статистике РФ от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

На основании второго экземпляра акта по форме ОС-1 полученное для монтажа оборудование отражается на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" в оценке, указанной в акте по форме ОС-15.

Расходы на наладочные, пусконаладочные, монтажные и другие работы по оборудованию, проданному заказчику и полученному от него для монтажа, отражаются в общем порядке в составе расходов на производство строительных работ.

В случае если поставка оборудования силами подрядной строительной организации является составной частью договора строительного подряда, итогом которого является приемка заказчиком смонтированного и готового к эксплуатации оборудования, приобретение оборудования, независимо от его стоимости и физико-технических характеристик, отражается у подрядчика на счете 10 "Материалы" в общеустановленном порядке. При формировании расходов на строительство объекта стоимость оборудования в составе материалов относится к прямым расходам.

6.4.5. Учет временных сооружений

Временные здания и сооружения подразделяются на титульные (то есть для обеспечения нужд строительства в целом), перечень которых включен в общий титульный список строительства, и нетитульные (то есть для обеспечения нужд отдельного объекта), учитываемые в составе накладных расходов.

В качестве временных зданий могут применяться инвентарные мобильные здания (сборно-разборного, контейнерного, передвижного типа), числящиеся в составе основных средств строительно-монтажных организаций.

Временные титульные здания и сооружения

К временным титульным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспособляемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные (далее - постоянные) здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства.

Перечень работ и затрат, относящихся к временным (титульным) зданиям и сооружениям, приведен в Приложении N 7 к Методическим указаниям по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-1.99, утвержденным Постановлением Госстроя России от 26.04.1999 N 31.

Средства на возведение временных титульных зданий и сооружений предусматриваются в гл. 8 сводного сметного расчета стоимости строительства. Сумма средств, необходимых на возведение и разборку временных зданий и сооружений, определяется расчетом, основанным на данных проекта организации строительства по необходимому набору указанных объектов, определенному договором (сметой) между заказчиком и подрядчиком.

Строительство временных титульных зданий и сооружений, осуществляемое подрядчиками, является самостоятельным предметом договора строительного подряда. Расходы на их строительство отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" обособленно, отдельно по каждому из таких объектов, применительно к порядку, установленному для учета расходов по строительным работам. По окончании строительства временных титульных зданий и сооружений и сдачи его заказчику данное здание или сооружение может быть передано заказчиком подрядчику в пользование на период строительства с целью его использования для нужд строительства.

Временные нетитульные здания и сооружения

К временным нетитульным зданиям и сооружениям относятся следующие объекты:

приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;

складские помещения и навесы при объекте строительства;

душевые, кубовые, неканализованные уборные и помещения для обогрева рабочих;

настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания;

сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;

леса и подмостки, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в ценниках на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения, необходимые для производства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;

временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 метров от периметров зданий или осей линейных сооружений);

расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадках зданий вместо строительства указанных выше временных нетитульных зданий и сооружений.

Средства на возведение временных нетитульных зданий и сооружений предусматриваются в составе средств, выделяемых на покрытие накладных расходов в составе договорной стоимости выполняемых строительных работ. Перечень возводимых временных нетитульных зданий и сооружений определяется подрядчиком.

Расходы, связанные с возведением временных нетитульных зданий и сооружений, приспособлений и устройств, используемых в процессе производства строительных работ, отражаются у подрядчика по дебету счета 23 "Вспомогательное производство". По окончании выполнения работ по возведению временных нетитульных зданий и сооружений сумма произведенных затрат, учтенная ранее по дебету счета 23 "Вспомогательное производство", относится в дебет счета 01 "Основные средства" или в дебет счета 10 "Материалы", в зависимости от предполагаемого срока использования при строительстве.

Стоимость временных нетитульных зданий и сооружений, подлежащих учету в составе основных средств, погашается путем начисления амортизации в общеустановленном порядке. Если срок эксплуатации превышает срок осуществления строительства, стоимость временных нетитульных зданий и сооружений, учтенных в составе основных средств, погашается исходя из продолжительности строительства. Сумма начисленной амортизации включается в состав прямых расходов и учитывается по дебету счета 20 "Основное производство", если данную сумму можно включить в расходы по выполнению работ по соответствующим объектам учета по прямому признаку.

Стоимость временных нетитульных зданий и сооружений, подлежащих учету по дебету счете 10 "Материалы", погашается единовременно по окончании выполнения работ по их сооружению либо равномерно в течение срока эксплуатации. Выбранный метод погашения стоимости временных нетитульных зданий и сооружений, подлежащих учету по дебету счета 10 "Материалы", утверждается учетной политикой организации.

При группировке расходов по статьям затрат суммы начисленной амортизации по временным нетитульным зданиям и сооружениям, учтенным в составе основных средств, и сумма погашенной стоимости временных нетитульных зданий и сооружений, учтенных по дебету счета 10 "Материалы", включаются в статью затрат "Накладные расходы". По окончании строительства и разборке временных нетитульных зданий и сооружений материалы от разборки учитываются как возвратные материалы.

Расходы на ремонт временных нетитульных сооружений учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства".

6.4.6. Учет расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды

Учет расходов на оплату труда ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми строительной организацией формами и системами оплаты труда.

Расходы на оплату труда состоят из расходов на оплату труда рабочих, непосредственно занятых выполнением строительных работ, на оплату труда рабочих вспомогательных производств, на оплату труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий, занятых управлением машинами и механизмами), и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), а также на оплату труда управленческого, административно-хозяйственного, инженерно-технического персонала и прочих категорий работников.

Расходы на оплату труда рабочих, непосредственно занятых выполнением строительных работ, включаются в состав прямых расходов и учитываются по дебету счета 20 "Основное производство". При группировке расходов по статьям затрат данные расходы включаются в статью "Расходы на оплату труда рабочих".

Расходы на оплату труда работников вспомогательных производств отражаются по дебету счета 23 "Вспомогательное производство" по соответствующим объектам учета затрат вспомогательных производств и включаются в соответствующие статьи затрат в составе расходов вспомогательных производств.

Расходы на оплату труда работников, занятых управлением строительными машинами и механизмами, учитываются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" по соответствующим объектам учета затрат. При группировке расходов по статьям затрат данные расходы включаются в статью "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов".

Расходы на оплату труда управленческого, административно-хозяйственного, инженерно-технического персонала и прочих категорий работников включаются в состав косвенных расходов и учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". При группировке расходов по статьям затрат данные расходы включаются в статью "Накладные расходы".

Суммы отчислений на социальные нужды относятся на те же счета учета затрат, на которых учитываются соответствующие расходы по оплате труда. Организации могут учитывать отчисления на социальные нужды в составе косвенных расходов с последующим распределением между объектами учета затрат в порядке, предусмотренном учетной политикой для распределения косвенных расходов. При группировке расходов по статьям затрат данные расходы включаются в статью "Накладные расходы".

6.4.7. Учет расходов вспомогательных производств

Расходы вспомогательных производств (ремонтные, транспортные и другие цеха и участки) учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства". Продукция, работы и услуги указанных производств, используемые строительной организацией при производстве строительных работ, включаются в затраты на производство строительных работ по их фактической себестоимости.

Расходы вспомогательных производств могут формироваться по позаказному методу (например, ремонтные работы) и методом накопления затрат (например, транспортные услуги).

Учет затрат по данным производствам может вестись в порядке, установленном для учета строительных работ или для каждого типа таких производств соответствующими отраслевыми инструкциями. Например, при формировании себестоимости транспортных услуг рекомендуется руководствоваться Инструкцией по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утвержденной Приказом Министерства транспорта РФ от 24.06.2003 N 153.

К расходам подразделений, оказывающих транспортные услуги, относятся расходы на содержание и эксплуатацию автотранспорта, числящегося на балансе строительной организации, включая:

- оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) работников, обслуживающих автотранспорт;

стоимость горючего, смазочных и других материалов, износа и ремонта автомобильной резины, технического обслуживания автотранспорта;

расходы на содержание гаражей (энергоснабжение, водоснабжение, канализация и т.п.), арендную плату за гаражи и места стоянки автомобилей;

амортизационные отчисления (износ) и расходы на все виды ремонта (отчисления в резерв на ремонт) автомобилей и зданий гаражей;

прочие аналогичные расходы.

К расходам подразделений, оказывающих услуги по ремонту, относят:

стоимость материалов и запасных частей, использованных для ремонта;

оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) работников, выполняющих ремонтные работы;

стоимость энергии всех видов, потребленной в ходе ремонтных работ;

амортизационные отчисления (износ) оборудования ремонтных подразделений;

прочие аналогичные расходы.

Расходы на ремонт, как правило, списываются по прямому признаку на счета учета расходов по содержанию ремонтируемых объектов, а в случае наличия резерва на ремонт - за счет созданного резерва. В случае если расходы на ремонт оборудования будут признаны в будущих периодах - относятся на расходы будущих периодов.

Организация вправе самостоятельно устанавливать состав расходов других вспомогательных производств.

Расходы вспомогательных производств могут списываться на счета:

10 "Материалы" - в части расходов на изготовление материалов и конструкций, используемых для основного производства, а также расходов на доставку материалов;

20 "Основное производство" - в части расходов на выполнение работ, услуг для основного производства;

25 "Общепроизводственные расходы" - в части работ и услуг по перебазировке строительных машин и механизмов;

26 "Общехозяйственные расходы" - в части расходов по содержанию и эксплуатации служебного легкового автотранспорта и иных аналогичных расходов.

Распределение расходов вспомогательного производства производится, как правило, по прямому признаку. В случае невозможности определения назначения расходов по прямому признаку распределение производится пропорционально натуральным показателям объемов работ, услуг (кВт/ч, т/км и др.). В случае невозможности или нецелесообразности определения натуральных показателей распределение расходов производится исходя из данных калькуляционных или иных плановых расчетов себестоимости единицы оказанных работ, услуг.

При группировке расходов вспомогательных производств по статьям затрат данные расходы, в зависимости от их предназначения в процессе выполнения строительных работ, могут относиться в статьи "Материалы", "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов", "Накладные расходы".

6.4.8. Учет общепроизводственных расходов

На счете 25 "Общепроизводственные расходы" строительные организации могут учитывать расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов и косвенные расходы, связанные с производством строительных работ в целом.

Затраты по содержанию и эксплуатации собственных и арендованных строительных машин и механизмов учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" обособленно, в разрезе видов или групп машин и механизмов, и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета основного и (или) вспомогательных производств. Фактические затраты по содержанию машин и механизмов, сданных в аренду, списываются на операционные расходы, если аренда не является основным видом деятельности организации.

Строительным организациям, использующим при формировании цены строительных работ сметные нормы и нормативы, при определении состава расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов следует руководствоваться Методическими указаниями по разработке сметных норм и расценок на эксплуатацию строительных машин и автотранспортных средств, утвержденными Постановлением Государственного комитета РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 17.12.1999 N 81.

При формировании расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов учитываются расходы на проведение всех видов ремонтов машин и механизмов, а также расходы на их перебазировку. Указанные расходы могут предварительно учитываться в составе расходов вспомогательных производств.

Учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы" фактические расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов распределяются между объектами учета и списываются на счет 20 "Основное производство" по прямому признаку, а в случае невозможности определения расходов по прямому признаку пропорционально прямым расходам на оплату труда рабочих на конкретных строительных объектах или иной экономически обоснованной базе распределения. При группировке расходов по статьям затрат данные расходы включаются в статью "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов".

В случае использования строительных машин и механизмов для нужд вспомогательных производств фактические расходы на их содержание подлежат отнесению на соответствующие объекты учета вспомогательных производств, в дебет счета 23 "Вспомогательные производства", по прямому признаку или путем распределения пропорционально прямым расходам или иным экономически обоснованным методом.

В состав общепроизводственных расходов, связанных с осуществлением строительного процесса в целом, учитываемых на счете 25 "Общепроизводственные расходы", включаются расходы по содержанию строительной площадки, обслуживанию рабочих основного производства и другие аналогичные расходы. По окончании отчетного периода данные расходы подлежат распределению между объектами учета на счете 20 "Основное производство" пропорционально прямым расходам либо иным экономически обоснованным методом. При незначительных объемах деятельности общепроизводственные расходы, связанные с осуществлением строительного процесса в целом, могут учитываться на счете 26 "Общехозяйственные расходы". При группировке расходов по статьям затрат данные расходы включаются в статью "Накладные расходы".

6.4.9. Учет общехозяйственных расходов

По дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" учитываются расходы административно-управленческого характера, не связанные непосредственно с выполнением строительных работ.

По окончании отчетного периода расходы административно-управленческого характера списываются в дебет счета 20 "Основное производство" и распределяются по объектам учета затрат пропорционально прямым расходам или иным экономически обоснованным методом. Сумма общехозяйственных расходов может списываться непосредственно в дебет счета учета продаж.

При группировке расходов по статьям затрат общехозяйственные расходы, списываемые в дебет счета 20 "Основное производство", включаются в статью "Накладные расходы".

6.4.10. Учет работ и услуг сторонних организаций

Общие положения

Принятые работы и услуги признаются расходами в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

Датой признания выполненных работ или услуг является дата подписания акта приемки-сдачи работ. Если приемке заказчиком подлежат работы, выполненные в одном отчетном году, но акт подписан в другом отчетном году, то доход подлежит отражению в соответствии с требованиями ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утвержденным Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.

Учет принятых работ и услуг (кроме субподрядных работ)

Под работами и услугами сторонних организаций (кроме субподрядных работ) понимаются принятые строительной организацией работы и услуги, выполненные (оказанные) сторонними организациями в целях обеспечения строительного процесса, осуществляемого строительной организацией, заказавшей указанные работы и услуги. К таким работам и услугам, в частности, следует относить: предоставление в пользование строительной организации строительных машин и механизмов (как с экипажем, так и без экипажа), в том числе башенных кранов; транспортные услуги; услуги по предоставлению энергии всех видов на строительную площадку и другие подобные работы и услуги.

Работы и услуги сторонних организаций (в том числе физических лиц), потребляемые строительной организацией, подразделяются на:

работы и услуги, непосредственно связанные со строительством объектов и включаемые в состав прямых расходов (например, услуги механизмов);

прочие работы и услуги, включаемые в состав косвенных расходов, связанных с производством строительных работ в целом (например, услуги по предоставлению энергии всех видов).

Работы и услуги сторонних организаций, включаемые в состав прямых расходов, отражаются непосредственно на счете учета основного производства. В случае потребления работ и услуг сторонних организаций для нужд вспомогательного производства стоимость таких работ и услуг отражается на счете учета вспомогательного производства с последующим отнесением на счет учета основного производства. Распределение стоимости принятых работ и услуг сторонних организаций между объектами основного производства может производиться как по прямому признаку, так и расчетным путем исходя из экономически обоснованного, утвержденного учетной политикой расчета.

Работы и услуги сторонних организаций, включаемые в состав косвенных расходов, распределяются между объектами основного производства в соответствии с утвержденным учетной политикой методом распределения косвенных расходов, в составе этих расходов.

При группировке расходов по статьям затрат стоимость принятых работ и услуг (кроме субподрядных работ) включается в соответствующие статьи затрат, в зависимости от их потребления в процессе производства строительных работ.

Учет принятых субподрядных работ

Предмет договора строительного субподряда представляет собой выполнение сторонней организацией (субподрядчиком) вида или комплекса строительных работ на объекте строительства, подлежащего выполнению в составе объема строительных работ на этом объекте, определенного договором генерального подряда.

Договоры, результатом которых не является объем выполненных строительных работ, не относятся к субподрядным договорам. Например, если предметом договора является работа скреперов по отсыпке земляного полотна, а результатом работы, подлежащим оплате, является стоимость отработанных машино-часов, такой договор является договором оказания услуг механизмов. Если же предметом договора является работа по отсыпке земляного полотна механизмами субподрядчика, а результатом работ является определенный договором объем отсыпанной насыпи, такой договор является договором субподряда.

Приемка выполненных субподрядных работ подрядной строительной организацией (генподрядчиком) может производиться поэтапно или по завершении выполнения всего комплекса работ, выполненных субподрядчиком. Приемка результатов работ от субподрядчика означает переход риска случайной гибели результатов выполненных работ к генподрядчику.

Приемка работ поэтапно может производиться только в том случае, если в договоре строительного субподряда этапы строительства определены и оговорена возможность поэтапной приемки работ.

При определении в договоре субподряда порядка приемки выполненных субподрядных работ рекомендуется учитывать порядок приемки выполненных работ, определенный договором генподряда. Например, в случае если договором генподряда определена поэтапная приемка работ заказчиком, то договором субподряда также следует предусмотреть поэтапную приемку работ генподрядчиком, если общий объем субподрядных работ превышает объем этапа, сдаваемого генподрядчиком заказчику по договору генподряда.

В бухгалтерском учете генподрядчика расходы на субподрядные работы отражаются обособленно на счете 20 "Основное производство" и не включаются в статьи затрат по работам, выполненным собственными силами.

6.4.11. Учет резервов

Резервы начисляются организацией в целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость строительных работ отчетного периода. Строительная организация самостоятельно определяет виды начисляемых резервов и порядок их создания.

Резерв на проведение сезонных работ (отложенные работы)

В некоторых случаях на объектах, принимаемых в эксплуатацию в зимнее время по решению приемочной комиссии, допускается переносить сроки выполнения работ по устройству верхнего слоя мягкой кровли на весенне-летний период, а по озеленению, устройству верхнего покрытия отмосток, подъездов к зданию и тротуаров, хозяйственных, игровых и спортивных площадок, установке малых архитектурных форм, а также отделке и расколеровке элементов фасадов зданий - на ближайший весенне-летне-осенний период, но не позднее октября месяца (отложенные работы).

В случае наличия отложенных работ строительная организация вправе отложить признание соответствующей части дохода до произведения соответствующих расходов. Если выделить доходы, приходящиеся на отложенные работы, из общей стоимости строительных работ невозможно или нецелесообразно, строительная организация может создать резерв предстоящих расходов на проведение сезонных работ.

Начисленная сумма резерва относится к прямым расходам на строительство и отражается по дебету счета 20 "Основное производство".

Сумма резерва на выполнение отложенных работ, рассчитанная планово- экономическими службами, включается в стоимость объекта по величине прямых расходов на выполнение работ. При осуществлении отложенных ранее расходов их стоимость списывается за счет ранее созданного резерва.

Перерасход или экономия сумм резерва, отраженных в составе прямых расходов, выявленные до сдачи объекта заказчику, соответственно увеличивают или уменьшают прямые расходы на строительство объекта. Перерасход или экономия, выявленные после сдачи объекта заказчику, но в том же финансовом году, в котором признаны доходы и расходы по данному объекту, увеличивают или уменьшают общепроизводственные расходы. Перерасход или экономия, выявленные позже, отражаются в составе внереализационных расходов и доходов строительной организации по статье "Прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году".

Резерв на проведение гарантийного ремонта

С целью равномерного включения в состав расходов затрат на осуществление гарантийного ремонта сданных заказчику законченных строительством объектов подрядчик вправе создавать резерв на проведение гарантийного ремонта. Размер резерва должен быть экономически обоснован, например, исходя из фактически сложившихся за предыдущие годы расходов по гарантийному ремонту.

Расходы на проведение гарантийного ремонта списываются за счет созданного резерва. По окончании гарантийного срока суммы неиспользованного резерва относятся на внереализационные доходы по статье прибыли прошлых лет. Если сумма фактических расходов превышает сумму созданного резерва, начиная с месяца превышения резерва расходы по гарантийному ремонту в сумме, превышающей резерв, относятся к внереализационным расходам как убытки прошлых лет.

Резерв на оплату отпусков

В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков в себестоимость строительных работ отчетного периода строительная организация может в соответствии с принятой учетной политикой создавать на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" резервы на предстоящую оплату отпусков работников.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работников определяется исходя из суммы затрат на оплату их труда, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений на социальные нужды, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве.

Размер отчислений в резерв определяется строительной организацией самостоятельно либо исходя из плановой суммы расходов на оплату отпуска, либо как 1/11 от фактической оплаты труда и суммы отчислений на социальные нужды.

Если в строительной организации установлена плановая сумма на оплату отпусков (с учетом отчислений на социальные нужды), сумма отчислений в резерв определяется как 1/12 от запланированной суммы.

В случае отчисления сумм в резерв от фактического заработка отчисления в резерв начисляются с сумм оплаты труда по основаниям, включаемым в расчет среднего заработка работника при оплате отпуска. С сумм, не включаемых в расчет среднего заработка при расчете сумм оплаты отпуска, отчисления в резерв не производятся.

При определении размера отчислений в части доли резерва, предназначенного для расчетов по единому социальному налогу, в расчет принимается либо базовая ставка отчислений (для организаций, не применяющих регрессивные ставки отчислений), либо средний процент отчислений за прошлый финансовый год, рассчитанный как отношение суммы отчислений к величине расходов на оплату труда (для организаций, применяющих регрессивные ставки отчислений).

Расходы по образованию резерва относятся на счета учета расходов по оплате труда соответствующих категорий работников (основного производства, вспомогательного и т.п.).

При начислении сумм за оплачиваемый отпуск суммы расходов и соответствующие суммы отчислений на социальные нужды списываются за счет созданного резерва.

На конец финансового года сумма резерва на оплату отпусков подлежит инвентаризации. По данным планово-экономических, кадровых служб определяется количество дней отпуска, подлежащих оплате различным категориям работников (неиспользованного отпуска). По данным учета определяется однодневный заработок соответствующих категорий работников. Виды категорий работников, в разрезе которых производится расчет, устанавливаются организацией самостоятельно. Как минимум, данные должны рассчитываться отдельно по рабочим и инженерно-техническому и управленческому персоналу. Необходимая сумма резерва определяется путем умножения количества дней отпуска, подлежащих оплате, на средний заработок соответствующей категории работников и прибавления суммы отчислений на социальные нужды.

Выявленная по результатам инвентаризации недостающая сумма резерва доначисляется в том же порядке, что и суммы ежемесячных отчислений. Выявленные по результатам инвентаризации суммы излишне начисленного резерва списываются в уменьшение общехозяйственных расходов.

В случае если учетной политикой строительной организации на следующий финансовый год не предусмотрено создание резерва на оплату отпусков, сумма резерва, числящаяся в учете на 31 декабря, списывается в уменьшение общехозяйственных расходов.

Резервы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год

Резервы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год создаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" в соответствии с принятой учетной политикой строительной организации. Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и резерв по итогам работы за год учитываются обособленно друг от друга.

Суммы резервов определяются исходя из размеров предполагаемых выплат согласно плану, бюджету, смете или аналогичным документам. Суммы резервов могут быть определены на основе данных об аналогичных выплатах за предыдущий период, скорректированных на планируемые изменения основных экономических показателей деятельности (выручки, прибыли и т.д.). В суммы резервов включаются также отчисления на социальные нужды, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве.

Начисление резервов производится в размере 1/12 от запланированной суммы выплат по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Если в течение года создания резерва или по окончании года выявлено или существует высокая уверенность в недостижении запланированных основных финансовых показателей за год и при такой ситуации согласно внутренним документам организации выплаты не будут производиться, суммы резерва могут быть сторнированы.

На конец финансового года резерв подлежит инвентаризации. В процессе инвентаризации производится сопоставление фактически причитающейся к выплате суммы с величиной начисленного резерва. Излишки или недостающие суммы резерва относятся на уменьшение (увеличение) общехозяйственных расходов.

Основанием для начисления выплат является приказ (распоряжение) руководителя строительной организации. Суммы выплат и соответствующие суммы отчислений на социальные нужды за отчетный год, но начисленные в следующем финансовом году, относятся за счет созданного резерва. Суммы излишне начисленного резерва или недостающие суммы резерва относятся на внереализационный доход (расходы) по статье "Прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году".

Резерв на ремонт основных средств

Строительные организации для покрытия затрат, связанных с ремонтом основных средств, в соответствии с принятой учетной политикой могут создавать резерв на ремонт основных средств.

Резерв на ремонт основных средств может создаваться на капитальный ремонт отдельных видов основных производственных средств, в том числе арендуемых, если по условиям договора он производится за счет средств арендатора, и (или) на текущий и средний ремонты основных производственных средств. Суммы начисленного резерва относятся в дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы" или 26 "Общехозяйственные расходы".

Резерв на капитальный ремонт отдельных видов основных производственных средств, в том числе арендованных, образуется ежемесячно в течение года исходя из размера предполагаемых расходов. В случае окончания ремонтных работ в следующем отчетном году резерв на ремонт разрешается образовывать исходя из этих двух отчетных периодов.

Резерв на текущий и средний ремонты основных производственных средств образуется в том случае, если их проведение предусмотрено в течение или в конце отчетного года и затраты на них составляют значительные суммы.

По окончании ремонтов их стоимость списывается за счет образованного резерва, а излишне зарезервированные суммы сторнируются. В случае превышения расходов по ремонту над средствами резерва сумма превышения списывается на соответствующую статью затрат.

Если ремонт начат в отчетном году, а его окончание планируется в следующем отчетном году, резерв, не использованный в отчетном году, переходит на следующий отчетный год. Факт планируемого окончания в следующем отчетном году ремонта, начатого в текущем отчетном году, должен подтверждаться соответствующими документами.

6.4.12. Учет прочих расходов Расходы на страхование строительных рисков

В соответствии со ст. 742 ГК РФ договором строительного подряда может быть предусмотрена обязанность стороны, на которой лежит риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, материала, оборудования и другого имущества, используемых при строительстве, либо ответственность за причинение при осуществлении строительства вреда другим лицам, застраховать соответствующие риски.

Сторона, на которую возлагается обязанность по страхованию, должна представить другой стороне доказательства заключения ею договора страхования на условиях, предусмотренных договором строительного подряда, включая данные о страховщике, размере страховой суммы и застрахованных рисках.

Страхование строительных рисков может осуществляться в форме:

имущественного страхования;

страхования ответственности за причинение вреда.

При страховании строительных рисков в форме имущественного страхования объектом страхования выступают строительные материалы, конструкции, неустановленное оборудование, складированное на строительной площадке, не завершенный строительством объект, иное имущество, создаваемое в процессе производства строительных работ, и т.д. Страхование покрывает потери от разрушения и нанесения ущерба застрахованному объекту в результате пожаров, стихийных бедствий, краж и др. Ущерб, обусловленный низким качеством выполненных строительных работ, при данном виде страхования не страхуется.

При страховании ответственности за причинение вреда страхованию могут подлежать:

обеспечение гарантий подрядчика и субподрядчиков по качеству выполнения работ и гарантийному обслуживанию объекта в период гарантийной эксплуатации;

ответственность подрядчика и заказчика перед третьими лицами за нанесение ущерба при выполнении подрядных работ и в гарантийный период.

Если период действия договора страхования не превышает период строительства, расходы на страхование относятся на счет "Расходы будущих периодов" и равномерно включаются в стоимость застрахованного объекта строительства.

Если период действия договора страхования превышает период строительства, до окончания строительства расходы на страхование относятся на счет "Расходы будущих периодов" и равномерно включаются в стоимость застрахованного объекта строительства, а после завершения строительства - включаются в состав общехозяйственных расходов и распределяются в общем порядке.

Если имущество и гражданская ответственность строительной организации застрахованы по иным причинам, кроме прямого указания на такую обязанность подрядчика в договоре строительного подряда, расходы на страхование относятся равномерно в состав общехозяйственных расходов.

Расходы на добровольное страхование работников

Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), включаются в состав общехозяйственных расходов, а заключенных в пользу бывших работников (в том числе пенсионеров) - в состав внереализационных расходов.

Распределение сумм взносов в составе общехозяйственных расходов может производиться как по прямому признаку (на счета учета основной заработной платы застрахованных работников), так и пропорционально прямой заработной плате или другой экономически обоснованной базе распределения.

Расходы на страхование имущества

Расходы на страхование имущества (кроме имущественного страхования, осуществляемого в рамках страхования строительных рисков) относятся на счет 97 "Расходы будущих периодов" и относятся равномерно в течение периода страхования на счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Лизинговые платежи

Лизинговые платежи, уплачиваемые по договору лизинга строительных машин и механизмов, относятся на счет 25 "Общепроизводственные расходы" в составе расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов. В фактическую себестоимость объектов строительства лизинговые платежи включаются по прямому признаку (на основе данных об отработанных на каждом из объектов часах, человеко- часах или иной единицы измерения) пропорционально прямой заработной плате рабочих или иной экономически обоснованной базе.

Лизинговые платежи, уплачиваемые по договору лизинга основных средств, используемых для общехозяйственных целей, учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и включаются в фактическую стоимость строительства пропорционально прямой заработной плате рабочих или иной экономически обоснованной базе распределения.

Учет потерь от брака

Потери от брака в строительных организациях учитываются на счете 28 "Брак в производстве" раздельно по браку, допущенному при производстве строительных работ, и браку, имевшему место во вспомогательных производствах, в разрезе соответственно объектов строительства и видов производств.

К потерям от брака основного производства относятся затраты на переделку некачественно (то есть с нарушением технических условий, СНиПа или проектного решения) выполненных строительных работ по вине строительной организации.

К потерям от брака относятся затраты по устранению повреждений ранее выполненных частей и конструкций зданий и сооружений, допущенных в ходе последующего производства работ, а также стоимость окончательно забракованных работ.

Затраты по устранению дефектов в строительстве, возникшие по вине заказчика и оплаченные им, к потерям от брака не относятся.

Не относится к потерям от брака стоимость неправильно маркированных строительных материалов, конструкций, изделий и деталей, а также строительных материалов, конструкций и деталей, изготовленных строительными организациями или другими организациями, непригодность которых обнаружена на строительной площадке.

В зависимости от характера дефекта, установленного при проверках качества работ, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются работы, исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считаются работы, исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.

Выявленный брак оформляется актом, составляемым работниками строительных лабораторий, инженерами по качеству или другим уполномоченным лицом.

В затратах на исправление брака, допущенного при производстве строительных работ, отражаются стоимость дополнительно израсходованных материалов, расходы по оплате труда рабочих за разборку, демонтаж и другие дополнительные работы, произведенные в связи с устранением дефектов, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, использованных при исправлении брака, затраты, связанные с исправлением брака сторонними организациями.

Величина затрат на исправление брака уменьшается на суммы, отнесенные за счет виновных лиц, допустивших брак, а также на стоимость материалов, оприходованных при разборке и демонтаже по ценам возможного использования.

Разница между затратами на исправление брака и возмещенными суммами представляет собой потери от брака, допущенного при производстве строительных работ, и включается в себестоимость работ по объектам строительства по прямому признаку.

6.4.13. Учет незавершенного строительного производства

К незавершенному строительному производству относятся незаконченные работы по очередям, пусковым комплексам и объектам, являющимся объектами учета затрат, или законченные, но не сданные заказчику работы (их этапы), доход по которым не признан в бухгалтерском учете по мере готовности работ.

Незавершенное строительное производство формируется из фактических затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, учтенных на счете 20 "Основное производство", а также стоимости работ субподрядных организаций, принятых генподрядчиками, но не сданных заказчику, учтенных на отдельном субсчете, открываемом к счету 20 "Основное производство".

В регистре бухгалтерского учета приводятся данные о незавершенном строительном производстве на начало и конец месяца по фактической стоимости.

<< | >>
Источник: А.Ю.Дементьев. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ. 2008

Еще по теме 6.4. Бухгалтерский учет расходов по договорам строительногоподряда:

  1. ?????? ???????? ???????????. ??????? ???????????: ????????????? ? ????????? ????, 2005
  2. 6. Учет и распределение расходов на продажи (коммерческих расходов)
  3. 1.4 Учет дополнительных расходов
  4. Учет организационных расходов
  5. Учет производственных накладных расходов
  6. 13.4. Коммерческие (внепроизводственные) расходы: их номенклатура и учет
  7. Богачева И.В.. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОТРАСЛЯХ, 2007
  8. Кондраков Н.П.. Бухгалтерский учет, 2007
  9. Кондраков Н.П.. Бухгалтерский учет, 2007
  10. Лытнева Н. А., Малявкина JI. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет, 2006
  11. Учет затрат на производство или расходов по обычным видам деятельности
  12. Учет доходов и расходов, налогообложение ПБОЮЛ по общеустановленной системе
  13. Начисление производственных накладных расходов и учет отклонений
  14. Н.П.Кондраков. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, 2003
  15. Глава 11. Бухгалтерский учет
  16. Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова , В.А. Бородин. Бухгалтерский учет, 2005