<<
>>

3.3. Что такое «счет», и с чем его едят?

3.3.1. Зачем бухгалтеру счета, и как они выглядят?

К настоящему моменту мы получили представление о бухгалтерском балансе и о классификации хозяйственных операций исходя из их влияния на баланс.

При этом мы выявили две важные закономерности:

в бухгалтерском балансе предприятия приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату,

все хозяйственные операции вызывают определенные изменения в отдельных статьях баланса.

Получается, что по балансу на 1 января нельзя обоснованно судить о состоянии предприятия на 1 февраля, да и даже на 2 января, поскольку уже за сутки (или за несколько часов) в результате совершаемых операций или непредвиденных обстоятельств финансовое и имущественное состояние предприятия может резко измениться.

Например, имущество предприятия может сгореть, или ценные бумаги, которыми владеет предприятие, могут внезапно обесцениться на бирже, так что предприятие окажется в убытках, и т. д.

Очевидно, что для руководства хозяйственной деятельностью и принятия управленческих решений необходимо иметь непрерывную информацию о состоянии и движении имущества.

Как же организовать такое непрерывное наблюдение? Для того чтобы уяснить сущность проблемы, давайте рассмотрим еще один наглядный пример.

Пример 14

Предположим, что на 1 января 20хх года валюта баланса швейной фабрики «Заря» составляла 9260 тыс. руб. Состав имущества фабрики и источников их формирования приведены в бухгалтерском балансе в таблице 25 (см. на стр. 88).

Предположим, что за январь на фабрике было совершено всего 20 операций, представленных в таблице 26 (см. на стр. 88). Как обычно, для закрепления полученных навыков рекомендуем сначала заполнить эту таблицу самостоятельно, а уже потом смотреть на представленный нами результат!

Таблица 25

Баланс фабрики «Заря» на 1 января 20ххгода, тыс.

руб. Статья актива баланса Сумма Статья пассива баланса Сумма 1 2 3 4 I. Внеоборотные активы

Основные средства 1 150 III. Капитал и резервы

Уставный капитал 4100 Итого внеоборотных активов 1 150 Резервный капитал 450 II. Оборотные активы

Запасы, в т. ч.: материалы 1 750 Нераспределенная прибыль 1000 Итого капитала и резервов 5550 незавершенное

производство 600 IV. Долгосрочные обязательства

Долгосрочные кредиты банков 1100 готовая продукция 1 250 Долгосрочные займы - Итого долгосрочных обязательств 1100 Дебиторская задолженность: покупатели 700 V. Краткосрочные обязательства

Краткосрочные кредиты банков 500 прочие дебиторы 50 Кредиторская задолженность: перед поставщиками 400 Денежные средства: касса 10 перед работниками по оплате труда 1 000 расчетный счет 3 750 перед внебюджетными фондами 300 перед бюджетом 410 Итого оборотных активов 8 110 Итого краткосрочные обязательства 2 610 БАЛАНС 9260 БАЛАНС 9 260

1 2 3 4 5 6 7 8 4 Поступили из цеха на склад платья детские и женские 400 Готовая продукция А + 1 0 Незавершенное производство А - 5 Начислена зарплата рабочим за пошив одежды 250 Незавершенное производство А + 3 + 250 Задолженность по зарплате П + 6 Начислена заработная плата управленческому персоналу 550 Незавершенное производство А + 3 + 550 Задолженность по зарплате П + 7 Отпущены ткани на пошив платьев женских 350 Материалы/ А - 1 0 Незавершенное производство А + 8 Отпущен подкладочный материал на пошив костюмов 250 Материалы/ А - 1 0 Незавершенное производство А + 9 Удержаны налоги из заработной платы работников 225 Задолженность по зарплате П - 2 0 Задолженность по налогам П + 10 Отпущены запчасти для ремонта швейных машин 50 Материалы/ А - 1 0 Незавершенное производство А + 11 Начислен единый социальный налог от оплаты труда 150 Незавершенное производство А + 3 + 150 Задолженность

перед внебюджетны/ми фондами П + 12 Поступили от поставщиков ткани и фурнитура 240 Материалы/ А + 3 + 240 Задолженность поставщикам П + 13 Зачислен на расчетный счет долгосрочный заем 500 Расчетны/й счет А + 3 + 500 Долгосрочны/е займы/ П + 14 Поступили в кассу деньги для выплаты заработной платы 325 Касса А + 1 0 Расчетны/й счет А - 15 Выплачена из кассы заработная плата работникам предприятия 325 Касса А - 4 -325 Задолженность по зарплате П -

1 2 3 4 5 6 7 8 16 Увеличен резервный капитал за счет прибыли 300 Прибыль П - 2 0 Резервный капитал П + 17 Произведены платежи налогов в бюджет 300 Расчетный счет А - 4 - 300 Задолженность по налогам П - 18 Перечислен единый социальный налог 425 Расчетный счет А - 4 - 425 Задолженность

перед внебюджетными фондами П - 19 Получен

краткосрочный кредит банка 500 Расчетный счет А + 3 + 500 Краткосрочный кредит П +

Можно ли определить, что имеет предприятие на 31 января 20ххгода: каков состав имущества фабрики, какова величина источников их формирования?

Прежде всего нас интересует, приумножила ли фабрика свой капитал и хозяйственные средства - т.е.

как изменилась валюта баланса.

Попробуем вычислить валюту баланса фабрики на 31 января 20ххгода исходя из изменений, вызываемых каждым из типов совершенных операций.

Общее изменение валюты баланса за январь составляет + 1090 тыс. руб. (это сумма показателей последней колонки таблицы 26).

Следовательно, если валюта баланса на 1 января составляла 9260 тыс. рублей, на 31 января 20хх года предприятие «Заря» должно располагать имуществом на общую сумму:

9260 + 1090 = 10 350 тыс. руб.

Начальный баланс (состав имущества и источников фабрики «Заря») на 1 января 20хх года приведен в таблице 25. Мы выяснили, что общая сумма имущества и источников за январь увеличилась на 1090 тыс. руб. Однако можно ли сейчас увидеть, каковы запасы материалов и готовой продукции у фирмы «Заря» на 31 января? Каков размер ее задолженности перед поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами? Сколько ей должны покупатели? Сколько кредитов и займов должна будет погасить наша фирма?

Поскольку каждая операция вызывает изменения в структуре бухгалтерского баланса, для ответа на поставленные выше вопросы необходимо отследить не только общее изменение валюты, но и изменение каждой строки баланса (каждого вида имущества и источников).

В примере 11 для решения подобной задачи мы каждый раз переписывали бухгалтерский баланс. Но теперь это будет неудобно - ведь в нашем исходном балансе 17 статей, а в результате каждой операции меняются только две из них.

Поэтому для того, чтобы каждый раз не переписывать весь баланс целиком, отразим произошедшие изменения в едином балансе предприятия исходя из того, какие статьи и на какую сумму изменились. В итоге у нас получится некое подобие вертикального оборотного баланса (таблица 27).

Как обычно, попробуйте составить его самостоятельно, и уже потом сверить, все ли вы правильно сделали!

Таблица 27

Оборотный баланс фабрики «Заря» за январь 20хх года, тыс. руб. Статья баланса Сумма на 01.01.20** Изменения Сумма на 31.01.20** Увеличение Уменьшение 1 2 3 4 5 6 А К Т И В I.

Внеоборотные активы

Основные средства 1150 350 1500 II. Оборотные активы

Запасы, в т. ч.:

материалы 1750 240 350 + 250 + 50 1340 незавершенное производство 600 250 + 550 + 350 +250 + 50 + 150 400 1800 готовая продукция 1250 400 600 1050 Дебиторская задолженность, в т.ч покупатели 700 600 1300 прочие дебиторы 50 50 Денежные средства, в т.ч.: касса 10 325 325 10 расчетный счет 3750 500 + 500 400 + 325 +300 + 425 3300 Итого оборотных активов 8110 8850 1 2 3 4 5 6 БАЛАНС 9260 10350 П А III. Капитал и резервы

Уставный капитал 4100 250 4350 С С И Резервный капитал 450 300 750 Нераспределенная прибыль 1000 250+ 300 450 В Итого капитала и резервов 5550 5550 IV. Долгосрочные обязательства

Долгосрочные кредиты банков 1100 1100 Долгосрочные займы - 500 500 Итого долгосрочных обязательств 1100 1600 V. Краткосрочные обязательства

Краткосрочные кредиты банков 500 500 1000 Кредиторская задолженность: перед

поставщиками 400 240+350 400 590 перед

работниками по оплате труда 1000 250+550 225+ 325 1250 перед органами

социального

страхования 300 150 425 25 перед бюджетом 410 225 300 335 Итого краткосрочные обязательства 2610 3200 БАЛАНС 9260 10350

Теперь из этого оборотного баланса мы можем сделать целый ряд выводов, в частности:

в результате совершенных операций за январь увеличились объемы основных средств, незавершенного производства, дебиторской задолженности покупателей, при этом уменьшились запасы материалов, готовой продукции и денежных средств;

увеличение валюты баланса вызвано исключительно увеличением заемного капитала, так как собственный капитал остался неизменным. Причем в основном увеличились суммы долгосрочных займов, краткосрочных кредитов и долгов перед поставщиками и работниками. Вместе с тем предприятие почти полностью рассчиталось с внебюджетными фондами и сократило задолженность перед бюджетом.

Конечно, составлять новый баланс после каждой операции, как в примере 11, неудобно.

Однако представьте, во что превратится труд бухгалтера, составляющего оборотный баланс так, как мы сделали это для фабрики «Заря», если за месяц на его предприятии будут происходить тысячи операций!

Таким образом, на практике использовать бухгалтерский баланс для отражения многочисленных хозяйственных операций не очень удобно. Как же можно усовершенствовать систему учета и упростить работу бухгалтера?

Может быть, удобнее было бы завести небольшие таблицы на каждый объект учета - например, на отдельных листах?

Возьмем, например, из нашего примера один объект учета «Рас-четный счет». Начертим таблицу, в которой будем отражать изменения суммы денег, находящихся на расчетном счете. В нее мы запишем, сколько денег было на расчетном счете на начало января, сколько денег поступало на расчетный счет в течение января, сколько уходило со счета в течение января, и в конце посчитаем, сколько денег осталось на конец января.

Удобнее всего будет сделать эту таблицу двухсторонней: в левой колонке мы будем показывать поступление денег, а в другой - их расходование. В результате получится у нас следующее (таблица 28):

Таблица 28

Изменения на расчетном счете фабрики «Заря» за январь 20хх года Поступление денег Расходование денег № операции Сумма № операции Сумма 13 500 2 400 19 500 14 325 17 300 18 425 Итого поступало 1000 Итого израсходовано 1450 Остаток денег на счете на 31.01.20хх - 3300 (тыс. руб.)

Как бухгалтер высчитал, сколько денег осталось на расчетном счете? Нужно к тем деньгам, которые были на счете на 1 января, прибавить деньги, поступавшие в течение января, и вычесть сумму, которую предприятие израсходовало за январь. Получится следующее:

3750 + 1000 - 1450 = 3300 тыс. руб.

Это и есть сумма средств на расчетном счете на 31.01.20хх - сравните ее с балансом на 31 января в таблице 28. Аналогичные таблицы можно создать для каждого из объектов учета, и тогда при составлении баланса в конце месяца нужно будет только подсчитать итоги в таблицах и перенести их в соответствующие строки баланса.

При этом бухгалтерский баланс будет состав-ляться один раз в месяц, а операции будут отражаться оперативно - непрерывно и своевременно - в специальных таблицах.

Очевидно, что в каких-то таблицах записей будет много (в нашем примере такими являются расчетный счет, незавершенное производство), в других - меньше (например, готовая продукция, касса, задолженность перед бюджетом, уставный капитал) а в некоторых записей может не быть совсем, кроме остатка на начало и на конец месяца (например, в нашем примере - долгосрочные кредиты банков).

В практике бухгалтерского учета именно такие таблицы и получили название бухгалтерский счет. Как видите, не так все страшно!

Итак, бухгалтерский баланс не применяется для учета хозяйственных операций.

Для систематического наблюдения за движением каждого отдельного вида средств и каждого их источника, для обеспечения непрерывности и полноты отражения операций в бухгалтерском учете применяется система счетов бухгалтерского учета, при помощи которой реализуется проблема двойственного отражения, накапливания и обобщения информации.

Счет бухгалтерского учета - это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за хозяйственными средствами, их источниками и хозяйственными операциями.

Иными словами, счет - это накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.

Каждый счет предназначается для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям.

Учет средств и источников на счетах осуществляется непрерывно и последовательно. В каждом отдельном счете регистрируется первоначальное состояние учитываемого объекта и его изменения (операции), и поэтому в любой момент времени можно определить новое состояние объекта.

3.3.2. «Дебет», «Кредит», «Сальдо»...

По внешнему виду счет представляет собой таблицу двусторонней формы - как таблица 28 в примере 14.

В начале таблицы дается название счета - наименование объекта учета (например, счет «Материалы», счет «Уставный капитал» и т.д.).

Таблица счета имеет две противоположные стороны:

левая обозначается термином «Дебет» (Дт),

а правая называется «Кредит» (Кт).

Сами по себе слова «Дебет» и «Кредит» в настоящее время не несут особого смысла. Хотя по-итальянски - на языке, родном для основоположников бухгалтерского учета - слово «дебет» означает «он должен», а слово «кредит» - «он верит». Иными словами, в буквальном смысле по дебету отражаются суммы, которые кто-то должен нашей фирме (дебиторская задолженность), а по кредиту - суммы, которые кто-то, доверяя нам, дал нам взаймы (то есть суммы, которые мы должны тому, кто верит, что мы с ним все- таки рассчитаемся, а проще говоря - кредиторская задолженность).

Однако учету подлежат не только дебиторская и кредиторская задолженность, но и многие другие виды имущества и капитала. Поэтому в настоящее время бухгалтер не приписывает особого смысла словам «дебет» и «кредит», а воспринимает их как называния противоположных частей одного счета.

Следовательно, если по дебету счета бухгалтер записывает поступление средств, то по кредиту он будет отражать их выбытие (расходование, списание). И наоборот.

Остаток средств или источников их образования на начало или конец периода тоже называется красиво, по-итальянски - сальдо. В учебниках его обозначают как С или S. Начальное сальдо (остаток имущества или источников на начало периода) может обозначаться как Ср Сн или S'. А конечное сальдо - как С2, Ск или S''.

Сумма всех операций по бухгалтерскому счету за отчетный период называется оборотом по счету. Поскольку сторон у счета две, каждый счет может иметь два оборота:

дебетовый оборот (Об. Д.) - сумма операций, отраженных по дебету счета,

кредитовый оборот (Об. К.) - сумма операций по кредиту счета.

В учебных целях - для того, чтобы не чертить сложные таблицы - часто используют упрощенное обозначение строения счета, так называемый Т-счет, или «самолетик» (рисунок 11):

Счет Материалы Дебет Кредит С„ 100000

500 000 300 000 20 000 50 000 Об. Д. 800 000 Об. К. 70 000 Ск 830 000 Рисунок 11. Упрощенная (учебная) форма бухгалтерского счета - «самолетик»

3.3.3. Какими бывают счета?

Для того чтобы научиться пользоваться бухгалтерскими счетами, следует прежде всего определить, какими они бывают.

Самой важной классификацией счетов является разделение счетов по отношению к бухгалтерскому балансу.

Раз в балансе две стороны - актив, предназначенный для отражения хозяйственных средств, и пассив, предназначенный для отражения источников их формирования - бухгалтерские счета тоже делятся на две большие группы.

Счета для учета хозяйственных средств (счета средств).

Счета для учета источников образования средств (счета источников).

На счетах первой группы отражаются средства предприятия, соответст-вующие статьям актива баланса, поэтому они называются активными. Поскольку актив - это левая часть баланса (если представлять баланс не вер-тикально, как в российской форме отчетности, а горизонтально, как мы это делали при рассмотрении учебных примеров), сальдо активного счета (остатки имущества) тоже будет слева - в дебете.

Счета второй группы, на которых учитываются источники средств (т.е. статьи пассива), называются пассивными. Поскольку пассив - это правая сторона горизонтального баланса, сальдо пассивных счетов (остатки источников) отражается справа, то есть по кредиту счета.

Увеличение имущества или источников в результате совершения хозяйственных операций всегда отражается на той стороне счета, на которой находится начальное сальдо. То есть у активных счетов увеличение имущества отражается по дебету, а у пассивных увеличение источников отражается по кредиту. А уменьшение, соответственно, будет отражаться на противопо-ложной стороне: у активного счета - по кредиту, у пассивного - по дебету.

Таким образом, имеются две принципиальные схемы записей на счетах.

АКТИВНЫЕ СЧЕТА имеют следующее строение (рисунок 12): Счет (активный) Дебет Кредит С„ Наличие средств на начало периода Увеличение средств в результате хозяйственных операций Уменьшение средств в результате хозяйственных операций Об. Д. Общая сумма поступивших средств Об. К. Общее уменьшение средств Ск Остаток средств на конец периода Рисунок 12. Принципиальная схема строения активного счета

остатки по счету могут быть только дебетовые;

по дебету отражается поступление средств;

по кредиту отражается выбытие (использование) средств. Конечный остаток у активного счета определяется по формуле

Ск = Сн + Об. Д. - Об. К.

Таким образом, конечное дебетовое сальдо по активному счету может быть:

больше нуля, если средства еще имеются в наличии, т.е. Сн + + Об. Д. > Об. К;

равно нулю, если средств больше не осталось, т.е. Сн + Об. Д. = Об. К. Оно не может быть меньше нуля, потому что нельзя потратить больше

средств, чем было в наличии.

ПАССИВНЫЕ СЧЕТА имеют следующее строение (рисунок 13):

остатки по счету могут быть только кредитовые;

Счет

(пассивный) Дебет Кредит Уменьшение источников в результате операций Сн Наличие источников на начало периода

Увеличение источников в результате хозяйственных операций Об. Д. Общее уменьшение источников Об.

к. Общее увеличение источников за период Ск Остаток источников на конец периода Рисунок 13. Принципиальная схема строения пассивного счета www.rosbuh.ruwww.rosbuh.ruwww.rosbuh.ru

по кредиту отражается увеличение источника;

по дебету отражается уменьшение источника.

Конечный остаток у пассивного счета определяется по формуле

Ск = Сн + Об. К. - Об. Д.

Таким образом, конечное кредитовое сальдо по пассивному счету может быть:

больше нуля, если источник еще имеется в наличии, т.е. Сн + + Об. К. > Об. Д

равно нулю, если источник исчерпан, т.е. Сн + Об. К. = Об. Д.

Но оно не может быть меньше нуля, потому что нельзя израсходовать источников больше, чем их было.

Остатки по активным счетам, на которых отражается имущество организации, и по пассивным счетам, на которых показываются источники формирования этого имущества, затем увязываются и соответственно отражаются в активе и пассиве баланса.

Вместе с тем в реальной жизни бухгалтер может столкнуться с нестандартными ситуациями, затрудняющими классификацию счетов.

Пример15

24 октября 20хх года коммерческий директор швейной фабрики «Заря» Петров А.П. находится в командировке в Москве.

Перед отъездом бухгалтер фабрики выдал ему аванс на команди-ровочные расходы в сумме 10 000 руб. - на покупку билетов, оплату проживания в гостинице, питание, проезд по городу и т.д.

Когда Петров А.П. вернется, он сдаст в бухгалтерию документы, подтверждающие его расходы (железнодорожные или авиабилеты, счет гостиницы и т.д.).

Однако до тех пор, пока он не вернулся, бухгалтер должен отражать дебиторскую задолженность подотчетного лица. Поскольку это именно дебиторская задолженность, т.е. хозяйственное средство предприятия (из разряда средств в расчетах), счет будет активным, а сумму задолженности надо будет показать по дебету.

Итак, бухгалтер сделает следующую запись:

Счет Расчеты с подотчетными лицами

Дебет Кредит

10 000 I

Далее предположим, что 29 октября 20хх года секретарь-референт директора фабрики «Заря» Смирнова А.И. приобрела канце-лярские товары и отправила корреспонденцию, расплатившись своими деньгами, после чего принесла в бухгалтерию документы, под-тверждающие расход в сумме 600 руб.

Бухгалтер должен компенсировать расходы Смирновой А.И., т.е. выдать ей деньги из кассы. А до тех пор, пока деньги не выданы, необходимо отражать кредиторскую задолженность предприятия перед Смирновой А.И.

Поскольку Смирнова, как и Петров, является подотчетным лицом, долг предприятия перед ней должен быть отражен на том же счете «Расчеты с подотчетными лицами», только по кредиту. Поэтому теперь записи бухгалтера будут выглядеть следующим образом:

Счет Расчеты с подотчетными лицами

Дебет Кредит

10 000 | 66(Ю

Теперь допустим, что 30 октября 20хх года коммерческий директор Петров А.П. вернулся из командировки и сдал в бухгалтерию документы, подтверждающие его расходы в сумме 9100 руб.

Поскольку ему выдавали 10 000 руб., он остался должен 900 руб., которые должны быть возвращены им в кассу или удержаны у него из заработной платы.

Поскольку Петров подтвердил командировочные расходы в сумме 9 100 руб., их необходимо списать. Погашение дебиторской задолженности должно быть отражено в кредите, т.к. в случае с Петровым счет «Расчеты с подотчетными лицами» был активным.

Таким образом, записи бухгалтера на 30 октября выглядят так:

Счет Расчеты с подотчетными лицами

Дебет Кредит

10 000 600

9100

А теперь предположим, что по состоянию на 31 октября других операций с подотчетными лицами не было:

Петров А.П. остаток денег в кассу не внес,

Смирновой А.И. деньги выданы не были.

Бухгалтер, подводя итоги за месяц, закрывает счета (определяет обороты, выводит сальдо).

Подсчет оборотов по счету «Расчеты с подотчетными лицами» выглядит следующим образом: Счет Расчеты с подотчетными лицами Дебет Кредит 10 000 600 9100 Об. Д. 10 000 Об. К. 9700

И, естественно, возникает вопрос: какое сальдо должен вывести бухгалтер фабрики «Заря»?

Поскольку начального сальдо не было, а дебетовый оборот превышает кредитовый на 300 руб., создается впечатление, что на счете образовалось дебетовое сальдо в сумме 300 руб.

Однако так ли это? Давайте попробуем проанализировать, что оно означает.

Дебетовое сальдо отражает сумму дебиторской задолженности, поэтому если бухгалтер напишет 300 руб. на дебете, это будет означать, что кто-то должен фабрике «Заря» 300 руб. Так ли это на самом деле?

В действительности Петров А.П. остался должен фабрике «Заря» 900 руб., а фабрика осталась должна Смирновой А.И. 600 руб. Да, за-долженность Петрова превышает долг перед Смирновой на 300 руб. но можно ли «свернуть» два вида задолженностей на 600 руб.? Вообще-то это все равно, что сказать Смирновой А.И.: «Пойдите и потребуйте свои 600 руб. с Петрова А.П.».

Фактически мы столкнулись с ситуацией, когда на одном счете одновременно присутствуют два вида задолженностей: дебиторская задолженность Петрова А.П. и кредиторская задолженность перед Смирновой А.И., и по обеим имеются остатки на конец месяца в сумме 900 руб. и 600 руб. соответственно.

Поэтому логичнее будет оставить двойное сальдо на счете «Расчеты с подотчетными лицами»:

Счет Расчеты с подотчетными лицами

Дебет Кредит 10 000 600 9100 Об. Д. 10 000 Об. К. 9700 Ск 900 Ск 600

Сам счет «Расчеты с подотчетными лицами» в этом случае совмещает признаки и активного, и пассивного, т.е. является активно-пассивным. Таким образом, в реальной жизни бухгалтер имеет дело также и с АКТИВНО-ПАССИВНЫМИ СЧЕТАМИ, которые одновременно имеют признаки как активных, так и пассивных счетов (рисунок 14). Сальдо в таких счетах может быть и дебетовым, и кредитовым, или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутым). Чаще всего это счета, предназначенные для учета различного рода расчетов.

Счет (активно-пассивный)

Дебет Кредит С„ Остаток дебиторской С„ Остаток кредиторской задолженности на начало задолженности на начало периода периода Уменьшение кредиторской Увеличение кредиторской задолженности задолженности Увеличение дебиторской Уменьшение дебиторской задолженности задолженности Об. Д. Итого (по видам Об. К. Итого (по видам задолженности) задолженности) Ск Остаток дебиторской Ск Остаток кредиторской задолженности на конец задолженности на конец периода периода Рисунок 14. Принципиальная схема строения активно-пассивного счета

Активно-пассивных счетов достаточно много, в большинстве своем это счета для учета различного рода расчетов.

Классическим примером может служить счет «Расчеты с разными деби-торами и кредиторами»-.

дебетовое сальдо будет показывать сумму дебиторской задолженности (сумму, которую другие предприятия и лица должны нашему предприятию) и отражаться в активе баланса;

кредитовое сальдо покажет сумму кредиторской задолженности (сумму, которую наше предприятие должно другим предприятиям и лицам) и будет отражено в пассиве.

Поскольку мы можем одновременно иметь и должников-дебиторов, и кредиторов, учет по каждому из них мы будем вести раздельно, и сальдо будет развернутым. Ведь одно дело, когда нам кто-то должен (он, может быть, и не вернет этих денег!), и совсем другое дело, когда должны мы - если мы не расплатимся по своим обязательствам, нас могут признать банкротами.

Более того, в реальной жизни может сложиться ситуация, когда одно и то же лицо выступает то в роли дебитора, то в роли кредитора.

Например, если ваше предприятие желает застраховать автомобили от угона в страховой компании «РОСНО», вы должны заключить договор и заплатить страховой компании «РОСНО» определенную сумму (страховой взнос или премию), и до тех пор, пока вы не внесли всю сумму, существует ваша кредиторская задолженность перед страховой компанией. А вот если вдруг наступит страховой случай (ваш автомобиль угонят), уже страховая компания «РОСНО» будет должна выплатить вам страховое возмещение - и тогда сумма компенсации до момента ее получения вами будет ее дебиторской задолженностью перед вашим предприятием. Обратите внимание - хотя речь идет о расчетах с одной и той же страховой компанией «РОСНО», в разных ситуациях возникают разные виды задолженностей, учитывающиеся на одном и том же бухгалтерском счете.

Итак, рассмотрев данную классификацию бухгалтерских счетов, можно сделать вывод, что между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь, которая выражается в следующем.

каждой статье баланса, как правило, соответствует определенный счет.

Вместе с тем иногда одна статья может отражать данные нескольких счетов (например, по статье «Сырье и материалы» указываются данные счетов «Материалы», «Отклонения в стоимости материалов», «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»), или один счет может быть представлен в балансе несколькими статьями (например, счет «Расчеты с учредителями». в активе показывается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, а в пассиве - задолженность предприятия по выплате учредителям дивидендов);

счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе (у активных слева - по дебету, а у пассивных - справа, по кредиту).

Отметим несколько закономерностей, вытекающих из этой особенности.

- увеличение по счету всегда отражается на той стороне, на которой находится начальное сальдо (у активных счетов - по дебету, у пассив-ных - по кредиту);

для того чтобы вывести конечное сальдо, можно воспользоваться следующим правилом. к начальному остатку следует прибавить оборот той стороны, где был остаток, и вычесть оборот противопо-ложной стороны;

приведенное выше правило выведения сальдо не относится к активно- пассивным счетам, у которых сальдо расчетным путем не выводится - необходимо рассматривать отдельно дебиторские и кредиторские задолженности и выводить сальдо аналитически).

суммы остатков по всем активным счетам равны сумме остатков по всем пассивным счетам;

баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

3.3.4. Что такое проводки, и как научиться их составлять?

Если вы внимательно рассматривали все приведенные до данного момента примеры, вы наверняка заметили, что каждая операция вызывает изменение в двух статьях баланса.

Так, например, получив от поставщика материалы, необходимо записать, что нами получены материалы (прирост по статье «Материалы»), и одновременно не забыть зафиксировать, что увеличился наш долг перед поставщиком (прирост по статье «Кредиторская задолженность перед поставщиками»).

Поскольку все хозяйственные операции имеют двойственный характер (вызывают изменение как минимум в двух объектах учета), результаты операций необходимо отражать с учетом этой особенности. Такой прием по-лучил название двойная запись.

Двойная запись - это способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме

Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственностью отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

Давайте вместе рассмотрим уже знакомые нам основные типы операций с точки зрения их отражения на счетах (используя цифровые данные примера 12). 1. В операциях первого типа задействованы две статьи актива баланса, на которых отражаются хозяйственные средства предприятия, при этом одна из них увеличивается, а вторая уменьшается. Оба счета, на которых учитываются затрагиваемые средства, являются активными. На одном из них происходит увеличение (то есть необходимо отразить сумму по дебету этого счета), а на другом - уменьшение (и сумма операции отражается по кредиту). Поэтому рассмотренную нами ранее операцию первого типа: получены в кассу организации с расчетного счета в банке 20 000 руб. - можно отразить так:

{

Дебет счета «Касса» - 20 000 руб.;

Кредит счета «Расчетный счет» - 20 000 руб.

В операциях второго типа задействованы две статьи пассива баланса, на которых отражаются источники средств предприятия, при этом одна из них увеличивается, а вторая уменьшается. Оба счета, на которых учитываются затрагиваемые источники, являются пассивными. На одном из них происходит увеличение (то есть, необходимо отразить сумму по кредиту этого счета), а на другом - уменьшение (и сум-ма операции отражается по дебету). Поэтому рассмотренную нами ранее операцию: удержаны налоги из заработной платы работников в сумме 10 000 руб. - можно отразить так:

Г Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» -10 000руб.; \ Кредит счета «Расчеты с бюджетом» -10 000руб.

В операциях третьего типа задействованы одна статья актива и одна статья пассива баланса, и обе они увеличиваются. У активного счета, отражающего имущество, увеличение отражается по дебету, а у пассивного, отражающего изменение источников, - по кредиту. Операцию: на расчетный счет организации зачислен краткосрочный кредит банка в размере 100 000руб. - можно отразить так:

J Дебет счета «Расчетный счет» -100 000руб.; \ Кредит счета «Краткосрочные кредиты» -100 000руб.

В операциях четвертого типа задействованы одна статья актива и одна статья пассива баланса, и обе они уменьшаются. Как мы выяснили, у активного счета уменьшение отражается по кредиту, а у пассивного - по дебету. Поэтому операцию: выдана из кассы заработная плата работникам организации в сумме 20 080 руб. - можно отразить следую-щим образом:

Г Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 20 080руб.; \ Кредит счета «Касса» - 20 080руб.

Итак, в любом случае имеет место взаимосвязь между дебетом одного счета и кредитом другого счета, и для отражения абсолютно любой операции применим метод двойной записи.

Преимущества практического применения метода двойной записи в бухгалтерском учете очевидны.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему.

Двойная запись имеет большое информационное значение, так как она позволяет получить информацию о движении хозяйственных средств и источниках их образования.

Двойная запись способствует контролю за движением средств и источников, показывает, откуда они поступили и на какие цели были израсходованы.

Двойная запись позволяет проверить экономическое содержание опе-раций и правомерность их осуществления начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе.

Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету одного счета и кредиту другого, поэтому суммарный оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства сигнализирует об ошибке, которую можно будет обнаружить и исправить.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуе-мых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской проводкой (бухгалтерской записью, счетной формулой).

По количеству затрагиваемых ими счетов бухгалтерские проводки подразделяются на простые и сложные.

• Простыми принято называть проводки, в которых корреспондируют только два счета: один по дебету, другой по кредиту.

Например, по операции «Возвращен из кассы на расчетный счет остаток невыданной заработной платы в сумме 800руб.» будет составлена простая проводка: Г Дт счета «Расчетный счет» 800 руб.

\ Кт счета «Касса» 800 руб.

• Сложными называются проводки, в которых один счет по дебету кор-респондирует с несколькими счетами по кредиту, и наоборот.

Например, по операции «Отпущены в основное производство покупное сырье на 500 000 руб. и полуфабрикаты собственного производства на 100 000руб.»может быть составлена сложная проводка: * Дт счета «Основное производство» 600 000руб.

Кт счета «Материалы» 500 000руб.

Кт счета «Полуфабрикаты собственного

производства» 100 000 руб.

Сложную проводку можно представить двумя простыми - в нашем случае:

Г Дт счета «Основное производство» 500 000руб.

\ Кт счета «Материалы» 500 000руб.

Г Дт счета «Основное производство» 100 000руб.

1 Кт счета «Полуфабрикаты собственного

производства» 100 000руб.

В отечественной бухгалтерской практике правильной является только такая проводка, в которой корреспонденция счетов выражена ясно, поэтому нельзя составлять проводки, в которых одновременно затрагивается по несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.

Отметим также, что бухгалтерские проводки составляются только на основании документов, в которых зафиксирована хозяйственная операция, и отражаются в учетных регистрах.

Итак, для того, чтобы самостоятельно правильно составить бухгалтерскую проводку, необходимо выполнить четыре действия. Рассмотрим их на примере операции:

«Приобретены материалы у поставщика на сумму 100 000 руб.»:

Действие 1:

Сначала исходя из содержания операции определим, какие объекты учета в ней участвуют, и какие счета затрагиваются.

В нашем примере затрагиваются «Материалы» и «Расчеты с постав-щиками».

Действие 2:

Далее установим, как эти объекты учета связаны с балансом предприятия, т.е. что они характеризуют: имущество предприятия (актив баланса) или источники его формирования (пассив баланса).

Остатки по счету «Материалы» показываются в активе (II), т.к. материалы - часть имущества предприятия. Следовательно, счет «Материалы» активный. Остатки по счету «Расчеты с поставщиками» отражаются в пассиве (V), поскольку кредиторская задолженность перед поставщиками является источником образования имущества. Значит, счет пассивный.

Действие 3:

Теперь определим, как данная операция повлияла на валюту баланса - об этом свидетельствует тип хозяйственной операции.

Задействованы один счет в активе, второй в пассиве, оба они увеличились, следовательно, это операция третьего типа, валюта баланса также увеличивается.

Действие 4:

И, наконец, исходя из схем записей на активном и пассивном счетах необходимо установить, какой из двух счетов по данной операции дебетуется, а какой кредитуется.

Увеличение у активного счета отражается по дебету, у пассивного - по кредиту. Поэтому получается проводка:

Дт «Материалы» \

Кт «Расчеты с поставщиками» J на сумму 100 000 руб.

Ну что, не так все страшно? Попробуйте теперь вернуться к примерам 13 и 14 и составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям, представленным в таблицах 24 и 26 соответственно. Первые три действия в этих таблицах уже сделаны, так что вам остается только «набить руку» на определении, какой же счет «встает» в дебет, а какой - в кредит...

3.3.5. Хронология и система, синтетика и аналитика

Для того чтобы не пропустить ни одной совершенной на предприятии операции при составлении бухгалтерских проводок - иными словами, для контроля за полнотой отражения всех операций - следует регистрировать записи в последовательности совершения экономически разнородных операций. Например, можно вести специальный Журнал регистрации хозяйственных операций. Ведение такого журнала позволит нам исполнять требование полноты и непрерывности бухгалтерского учета, обеспечить сплошной охват операций, отражаемых в учете. По-научному отражение опе- раций в последовательности их совершения называется хронологическая запись.

С другой стороны, для определения ключевых показателей хозяйственной деятельности все операции группируют по экономически однородным признакам. Например, для того, чтобы определить, сколько денег у нас осталось на счетах в банках или сколько мы остались должны нашим поставщикам, необходимо из всего множества операций выделить те, которые связаны с интересующим нас объектом, и рассмотреть, как они на него повлияли. Мы уже рассмотрели, что основным накопителем информации об отдельных объектах учета являются бухгалтерский счет. Таким образом, от Журнала регистрации хозяйственных операций необходимо перейти к отражению этих операций на бухгалтерских счетах по определенной системе, в зависимости от того, каким - активными или пассивным - является тот или иной счет) Такая запись операций называется систематической.

На практике хронологические и систематические записи могут осуществляться как раздельно, так и вместе. В первом случае записи о хозяйственных операциях производят сначала в регистрационном журнале в хронологической последовательности их осуществления, а затем в систематическом порядке на счетах бухгалтерского учета. А во втором случае записи производятся одновременно в едином специальном комбинированном учетном регистре (таблице). Конечно, второй вариант предполагает сокращение количества учетных записей, но он, к сожалению, неудобен, если организация имеет много разных видов имущества и источников и совершает множество хозяйственных операций - ведь тогда единая таблица становится огромной и необъятной.

Для того чтобы научиться переходить от хронологической записи к систематической (по первому варианту), рассмотрим следующий пример.

Пример 16

Предположим, у нас имеются следующие данные об остатках на бухгалтерских счетах предприятия на 28 февраля (таблица 29).

Таблица 29

Остатки по счетам бухгалтерского учета на 28 февраля Наименования счетов Сумма,

руб- Наименования счетов Сумма,

руб- Материалы 60 000 Готовая продукция 10 000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 10 000 Уставный капитал 700 000 Расчетный счет 250 000 Расчеты с подотчетными лицами 2000 Касса 5000 Прибыли и убытки (прибыль) 17 000 Расчеты с персоналом по оплате труда 20 000 Основные средства 420 000

На основании имеющейся информации мы можем составить баланс на 28 февраля (таблица 30). Как обычно, попробуйте сначала составить ее сами!

Таблица 30

Баланс предприятия на 28 февраля АКТИВ Сумма ПАССИВ Сумма Основные средства 420 000 Уставный капитал 700 000 Материалы 60 000 Прибыль 17000 Готовая продукция 10 000 Расчеты 10 000 Расчеты с подотчетными лицами 2000 с поставщиками Касса 5000 Расчеты 20 000 Расчетный счет 250 000 с персоналом БАЛАНС 747000 БАЛАНС 747000

Кроме того, мы можем открыть бухгалтерские счета на март (рисунок 15).

«Открыть счет» означает нарисовать «самолетик», дать ему название и вписать остаток на начало месяца. В нашем случае остатки на конец февраля являются одновременно остатками на начало марта.

Следующим шагом будет осуществление хронологических записей об операциях, совершенных в течение марта, в Журнале регистрации хозяйственных операций (таблица 31).

Хозяйственные операции швейной фабрики «Заря» за январь 20хх года

Таблица 26 № Содержание хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. Задействованные статьи Тип Изменение валюты, тыс. руб. Наименование статьи А/П +/- 1 2 3 4 5 6 7 8 1 Отгружены оптовой торговой фирме костюмы мужские 600 Готовая продукция А - 1 0 Задолженность покупателей А + 2 Оплачены счета за ткани и нитки с расчетного счета 400 Расчетны/й счет А - 4 - 400 Задолженность поставщикам П - 3 Увеличен уставный капитал за счет прибыли предприятия 250 Уставный капитал П + 2 0 Прибыль П -

Счет Основные средства

Дт | Кт

~Сн 420 000 |"

Счет

Счет Расчеты с .

Кт

Кт

подотчетными лицами . Дт I К_

2 000 |

Счет Уставный капитал .

Счет Материалы . Дт КГ

С 60 000

Касса

Дт

Счет Прибыли и убытки .

Счет Готовая продукция .

Дт КГ

10 000

Счет Расчетный счет

Дт

С 250 000

Счет Расчеты с поставщиками Дт

Кт

Кт

Дт

Кт

Дт Сн 700 000

Счет Расчеты с

персоналом по оплате труда. Дт Кт

Рисунок 15. Счета бухгалтерского учета на 1 марта

Таблица 31

Журнал регистрации хозяйственных операций за март № Документ и содержание операции Сумма Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1 Счета и приходные ордера склада Оприходованы на склад поступившие от поставщиков материалы 13 000 2 Выписка из расчетного счета (ВРС) Перечислено в оплату счетов поставщиков 20 000 3 Лимитно-заборные карты Отпущены материалы в основное производство для изготовления продукции 16 500 4 Расчетная ведомость Начислена заработная плата рабочим основного производства за изготовление продукции 30 000 5 Приходный ордер склада Возвращены на склад не использованные в производстве материалы 1200 6 Авансовый отчет Приобретены агентом отдела снабжения материалы за счет подотчетных сумм 1300

№ Документ и содержание операции Сумма Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 5 7 Справка бухгалтерии

Удержан из заработной платы агента

невозвращенный остаток подотчетных

сумм 700 8 • ВРС, приходный кассовый ордер Получено в кассу:

для выдачи заработной платы

на командировочные расходы 49 300 2000 9 Расходные кассовые ордера Выданы: • заработная плата персоналу 49 300 • под отчет директору на командировку 1800 10 Выписка из расчетного счета (ВРС) Сдана на расчетный счет излишне полученная сумма на командировочные расходы 200 11 Накладные

Сдана на склад готовая продукция 15 000

В Журнале предусмотрены также колонки для отражения бухгалтерских счетов, корреспондирующих по каждой операции. Эта информация является необходимой для перехода от хронологической записи к систематической. Таким образом, необходимо для каждой операции составить проводку и занести ее в Журнал.

Например, для первой операции мы получим следующее (таб-лица 31):

Таблица 31 (продолжение) Корреспонденция счетов по первой операции № Документ и содержание операции Сумма Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Счета и приходные ордера склада Оприходованы на склад поступившие от поставщиков материалы 13 000 Материалы Расчеты с поставщиками

После того как мы составили проводку, следует осуществить разноску суммы по данной операции в установленные счета.

Первая операция на счетах будет отражена так, как показано на рисунке 16. Для вашего удобства перед суммой мы будем ставить номер операции, по которой возникает данная запись (из которой берется данная сумма): Счет Основные средства . Счет Материалы . Счет Готовая продукция Дт Кт Дт Кт Дт Кт С 420 000 | С 60 000 I (1) 13 000 I С 10 000 | Счет Расчеты с Счет Касса Счет Расчетный счет подотчетными лицами . Дт Кт Дт Кт Дт Кт С 2 000 | С 5000 | С 250 000 | Счет Уставный капитал Счет Прибыли и убытки . Счет Расчеты с поставщиками . Дт Кт Дт Кт Дт Кт | С 700 000 | С 17000 1 С

(1) 10 000 13 000 Счет Расчеты с . персоналом по оплате труда. Дт Кт С 20 000

Рисунок 16. Счета бухгалтерского учета в марте после отражения первой операции

Аналогичным образом производятся записи для каждой из последующих операций.

Попробуйте составить проводки сами, а потом проверьте себя по таблице 32:

Таблица 32

Журнал регистрации хозяйственных операций за март № Документ и содержание операции Сумма Корреспонди эующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1 Счета и приходные ордера склада Оприходованы на склад поступившие от поставщиков материалы 13 000 Материалы/ Расчетыі с поставщиками 2 Выписка из расчетного счета (ВРС) Перечислено в оплату счетов поставщиков 20 000 Расчетыі с поставщиками Расчетный счет 3 Лимитно-заборные карты/ Отпущены материалы в основное производство для изготовления продукции 16 500 Основное производство Материалы/ 4 Расчетная ведомость Начислена заработная плата рабочим основного производства за изготовление продукции 30 000 Основное производство Расчетыі с персоналом 5 Приходный ордер склада Возвращены на склад не использо-ванные в производстве материалы 1200 Материалы/ Основное производство

1 2 3 4 5 6 Авансовый отчет Приобретены агентом отдела снабжения материалы за счет подотчетных сумм 1300 Материалы Расчеты с подотчетными лицами 7 Справка бухгалтерии Удержан из заработной платы агента невозвращенный остаток подотчетных сумм 700 Расчеты с персоналом Расчеты с подотчетными лицами 8 • ВРС, приходный кассовый ордер Получено в кассу:

для выдачи заработной платы

на командировочные расходы 49 300 2000 Касса Расчетный счет 9 Расходные кассовые ордера Выданы:

• заработная плата персоналу 49 300 Расчеты с персоналом Касса • под отчет директору на командировку 1800 Расчеты с подотчетными лицами Касса 10 Выписка из расчетного счета (ВРС) Сдана на расчетный счет излишне полученная сумма на командировочные расходы 200 Расчетный счет Касса 11 Накладные

Сдана на склад готовая продукция 15 000 Готовая продукция Основное производство

Отметим, что в третьей операции у нас возникает счет, которого раньше не было - «Основное производство». Это означает, что мы должны открыть его дополнительно к тем счетам, которые уже есть. Входящее сальдо по счету «Основное производство» равно нулю.

После отражения всех операций на бухгалтерских счетах необходимо произвести подсчет оборотов и вывести сальдо по каждому счету (рисунок 17).

Теперь на основании остатков по счетам, выведенных на конец марта, можно составить баланс на 31 марта (таблица 33). Счет

Счет Основные средства

КГ Сн 420ООО Об. Д. О Об. К. О С 420ООО

подотчетными лицами .

Дт Кт

С 2ООО (9б) 18ОО (6) 13ОО (7) 7ОО Об.Д. 18ОО Об. К. 2ООО С 18ОО

Счет Уставный капитал .

КТ Сн 7ОО ООО Об. Д О Об. К. О С 7ОО ООО Счет Расчеты с персоналом по оплате труда . Дт Кт (7) 7ОО (9 а) 493ОО Сн 2О ООО (4) 3О ООО Об.Д. 50 ООО Об.К 30 ООО

Материалы

Кт С 6О ООО (V 13 ООО (3) 16 5ОО (5) 12ОО (6) 13ОО Об.Д 15 5ОО Об.К. 16 5ОО С 59 ООО Счет

Касса

Дт

Кт С 5ООО (8) 51 3ОО (9 а) 493ОО (9б) 18ОО (1О) 2ОО ОбД. 513ОО Об.К. 513ОО С 5 ООО

Счет Прибыли и убытки .

Дт Кт Сн 17 ООО Об. Д. О Об. К. О С 17 ООО Счет Основное производство. Дт Кт (3) С о

16500

30 ООО (5) 1200 (11) 15 ООО Об.Д. 46500 Об.К. 16200

Счет Готовая продукция

Дт Кт Сн 10 ООО (11) 15 ООО Об.Д. 15 ООО Об. К. О Ск 25 ООО Дт Кт Сн 250 ООО (10) 200 (2) (8) 2О ООО 51 3ОО Об.Д. 200 Об.К 71300 Ск 178900 Счет Расчеты с поставщиками Дт Кт (2) 20 ООО (V 10 ООО 13 ООО Об.Д. 20 ООО Об.К 13 ООО С 3000

Счет _ Дт

Кт О

Рисунок 17. Счета бухгалтерского учета за март после отражения всех операций Таблица 33 АКТИВ Сумма ПАССИВ Сумма Основные средства 420 ООО Уставный капитал 700 ООО Материалы 59 ООО Прибыль 17 ООО Незавершенное производство 30300 Расчеты с 3ООО Готовая продукция 25 ООО поставщиками Расчеты с подотчетными лицами 1800 Касса 5 ООО Расчетный счет 178900 БАЛАНС 720 ООО БАЛАНС 720 ООО

Баланс предприятия на 31 марта

Ну как, справились?

Очевидно, что для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию различной степени детализации.

Например, когда мы отправляем кассира в банк снять деньги с расчетного счета на выплату заработной платы, мы не сообщаем ему, сколько собираемся выдать Иванову, Петрову, Сидорову и т.д. - на данный момент ему не нужно этого знать, но ему нужна информация об общей сумме задолженности перед персоналом, которую мы собираемся погасить, или, иными словами, его интересует общая сумма, которую он должен снять.

Однако когда кассир вернется из банка, он не поставит сумку с деньгами перед работниками и не скажет: «Берите, сколько хотите (или сколько успеете)!». Он начнет выдавать деньги каждому работнику индивидуально, и для этого ему понадобится подробная информация о том, кому и сколько причитается.

Аналогичным образом, в одних случаях нас интересует общий размер задолженности нашего предприятия перед поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами и т.д., а в других случаях - сумма задолженности перед конкретным поставщиком, по конкретному налогу, в том числе просроченная и непросроченная задолженность. Также нам может быть необходима подробная информация о наличии на складах отдельных видов материалов, продукции, товаров и т.д.

Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов:

синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов;

аналитические счета используются для подробной характеристики объектов.

Соответственно отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим учетом. Таким образом:

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по опре-деленным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Отметим, что синтетический учет всегда ведется только в денежном выражении. В аналитическом же учете используются все три группы измерителей, при этом:

в аналитических счетах, отражающих движение товарно-материальных ценностей, учет ведется в денежном и натуральном измерителях, то есть в количественно-суммовом выражении;

в аналитических счетах, отражающих источники средств и расчеты, как правило, учет ведется только в денежном выражении.

Пример 17

Предположим, что на начало месяца на синтетическом счете «Материалы» числились материалы на сумму 900 ООО руб., в том числе:

сталь прокатная - 10 тонн по цене 80 ООО руб. за тонну - на сумму 800 ООО руб.;

проволока стальная - 5 тонн по цене 20 ООО руб. за тонну - на сумму 100 ООО руб.

Допустим также, что в течение месяца были осуществлены всего четыре операции:

Получено от поставщика № 1:

стали прокатной 1 т по 80 ООО руб./т на сумму 80 ООО руб.;

проволоки стальной 2 т по 20 ООО руб./т на сумму 40 ООО руб.;

всего получено материалов на сумму 120 ООО рублей.

Отпущено в основное производство:

сталь прокатная 4 т по 80 ООО руб./т на сумму 320 ООО руб.;

проволока стальная 5 т по 20 ООО руб./т на сумму 100 ООО руб.;

всего израсходовано материалов на сумму 420 ООО рублей.

Получено от поставщика № 2:

стали прокатной 1 т по 80 ООО руб./т на сумму 80 ООО руб.;

проволоки стальной 1 т по 20 ООО руб./т на сумму 20 ООО руб.;

итого получено материалов на сумму 100 ООО рублей.

Отпущено во вспомогательное производство:

проволока стальная 1 т по 20 ООО руб./т на сумму 20 ООО руб.;

итого израсходовано материалов на сумму 20 ООО рублей.

При отражении операций на синтетическом счете «Материалы» получим следующее:

Счет Материалы

Дебет Кредит С„ 900 ООО (1) 120 ООО (2) 420 ООО 33) 100 ООО (4) 2О ООО Об. Д. 220 ООО Об. К. 440 ООО Ск 680 ООО

При этом в аналитическом учете мы получим следующее (таблицы 34 и 35):

Таблица 34

Аналитический счет «Сталь прокатная» Дебет Кредит № Содержание операции Кол- во, т Сумма,

руб- № Содержание операции Кол- во, т Сумма,

руб. Остаток на начало 10 800 000 1 Поступило от поставщика № 1 1 80 000 2 Отпущено в

основное производство 4 320 000 3 Поступило от поставщика № 2 1 80 000 Оборот 2 160 000 Оборот 4 320 000 Остаток на конец 8 640 000 Таблица 35

Аналитический счет «Проволока стальная» Дебет Кредит № Содержание операции Кол- во, т Сумма,

руб. № Содержание операции Кол-во, т Сумма, руб. Остаток на начало 5 100 000 1 Поступило от поставщика № 1 2 40 000 2 Отпущено в

основное производство 5 100 000 3 Поступило от поставщика № 2 1 20 000 3 Отпущено во вспомогательное производство 1 20 000 Оборот 3 60 000 Оборот 6 120 000 Остаток на конец 2 40 000

При обобщении информации, сформированной на аналитических и синтетическом счетах в единой таблице получаем следующее (таблица 36): Таблица 36

Обобщение данных синтетических и аналитических счетов Показатели Синтетический счет «Материалы» Аналитические счета «Сталь прокатная» «Проволока стальная» Всего А 1 2 3 4 С„ 900 000 800 000 100 000 900 000 Об. Д. 220 000 160 000 60 000 220 000 Об. К. 440 000 320 000 120 000 440 000 Ск 680 000 640 000 40 000 680 000 Отметим, что первая колонка, отражающая информацию о движении материалов на синтетическом счете, равна последней (четвертой) колонке, отражающей сумму соответствующих показателей аналитических счетов, открытых в развитие синтетического счета.

Данное наблюдение позволяет сделать вывод об обязательном тождестве оборотов и остатков по синтетическому счету и всем аналитическим счетам, открытым в его развитие - данная закономерность получила название «требования непротиворечивости» синтетической и аналитической информации.

Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой этой взаимосвязи является параллельность записей на счетах. Выражается эта взаимосвязь в следующем:

аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие. При подведении итогов за отчетный период данные синтетического и аналитического учета должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности учета.

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета.

Субсчет - это способ группировки данных аналитических счетов. Син-тетический счет является счетом I порядка, субсчет - это счет II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т.д. порядка в зависимости от необходимости для целей управления.

Например, синтетический счет «Материалы» можно представить совокупностью таких субсчетов и аналитических счетов (рисунок 18).

Рисунок 18. Взаимосвязь счетов синтетического и аналитического учета

3.3.6. Чтобы дебет с кредитом сходился...

В конце отчетного периода для получения сводной информации о финансовом положении и результатах деятельности предприятия данные синтетических и аналитических счетов обобщаются. Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.

Оборотная (оборотно-сальдовая) ведомость представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период времени.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам заполняется по данным об оборотах и остатках синтетических счетов. Для этого на счетах подсчитывают обороты, выводят конечное сальдо и отражают эти данные в ведомости.

Пример 18

Составим оборотную ведомость для предприятия, предварительно заполнив журнал регистрации хозяйственных операций и отразив полученную информацию на бухгалтерских счетах. Как обычно, рекомендуем попробовать сначала сделать все самостоятельно!

Таблица 37

Остатки по счетам бухгалтерского учета на 31 декабря Наименования счетов Сумма, руб. Наименования счетов Сумма,

руб. Материалы 20 000 Уставный капитал 120 000 Основные средства 100 000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 20 000 Расчетный счет 40 000 Прибыль 21 000 Касса 1000

Таблица 38

Журнал регистрации хозяйственных операций за январь

№ Документ и содержание операции Сумма Корреспонди рующие счета Дебет Кредит 1. Поступили материалы от поставщика 14 000 Материалы Расчеты с поставщиками 2. Поступил от поставщика компьютер 21 000 Основные средства Расчеты с поставщиками 3. Поступили деньги с расчетного счета в кассу 10 000 Касса Расчетный счет 4. Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка 50 000 Расчетный счет Краткосрочный кредит Основные средства

Кт

Дт

С 100 000 (2) 21000 Об.Д. 21000 Об.К. 0 С 121000 Расчетный счет . Дт Кт С, 40 000 (4) 50 000 (3) 10 000 Об.Д. 50 000 Об.К. 10 000 С 80 000 Расчеты с поставщиками . . Дт Кт (1) С, 20 000

14 000

21000 Об.Д. 0 Об.К 35000 С 55 000

Дт Кт С, 20 000

,(1) 14 000 Об.Д. 14 000 Об.К. 0 С 34 000 Уставный капитал . Дт Кт С, 120 000 Об.Д. 0 Об.К. 0 Ск 120 000 Краткосрочные кредиты . Дт Кт С 0

(4) 50 000 Об.Д. 0 Об.К. 50 000 С 50 000

Дт Кт С ,(3) 1 000 10 000 Об.Д. 10 000 Об.К. 0 С 11 000 Прибыль Дт Кт С„ 21000 Об.Д. 0 Об.К. 0 Ск 21000 Дт Кт Рисунок 19. Счета бухгалтерского учета за январь Таблица 39 Наименования синтетических счетов Остатки на 01.01 Обороты за январь Остатки на 31.01 Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Основные средства 100 000 - 21 000 0 121 000 - Материалы 20 000 - 14 000 0 34 000 - Касса 1000 - 10 000 0 11 000 - Расчетный счет 40 000 - 50 000 10 000 80 000 - Уставный капитал - 120 000 0 0 - 120 000 Прибыль - 21 000 0 0 - 21000 Расчеты с поставщиками - 20 000 35 000 - 55 000 Краткосрочные кредиты - 50 000 - 50 000 ИТОГО 161 000 161 000 95 000 95 000 246 000 246 000

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь

Рассмотрение оборотной (иначе говоря - оборотно-сальдовой) ведомости, составленной в ходе выполнения данного примера, позволяет сде-лать вывод о наличии в ведомости трех пар равных итогов:

остатки на 01.01 по дебетам счетов равны остаткам на ту же дату по кредитам счетов;

сумма дебетовых оборотов за январь равна сумме кредитовых оборотов;

остатки на 31.01 по дебетам равны остаткам по кредитам.

Наличие трех пар равных итогов отнюдь не случайно!

Первая пара равных итогов, заключающаяся в том, что общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов, вытекает из равенства итогов актива и пассива баланса, поскольку общая сумма остатков средств предприятия, отражаемая по дебету активных счетов не может быть больше или меньше общей суммы источников их образования, отражаемых по кредиту пассивных счетов.

Вторая пара равных итогов, представленная равенством общего итога оборотов по дебету всех счетов и общего итога оборотов по кредиту, обеспечивается двойной записью, поскольку сумма по каждой операции отражается по дебету одного счета и кредиту другого.

Третья пара равных итогов, заключающаяся в том, что общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов, вытекает из первых двух и объясняется равенством итогов актива и пассива баланса на конец периода.

Таким образом, оборотная ведомость является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов.

Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, так как она содержит почти все его показатели. В этом смысле оборотная ведомость является способом обобщенного отражения состояния и изменений в составе и величине средств и их источников.

Однако возможности использования оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограничены. Например, по данным такой ведомости нельзя определить, откуда ценности поступили и куда они направлены, невозможно установить содержание увеличения или уменьшения средств и источников, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью предприятий.

Эту информацию получают из шахматной оборотной ведомости, записи в которой производятся так, что на пересечении строк подлежащего ведомости с колонкой сказуемого видна корреспонденция счетов. Такая ведомость заполняется путем проставления итогов оборотов каждого счета с одинаковой корреспонденцией на пересечение строки дебетуемого счета с колонкой кредитуемого счета. По дебету всех синтетических счетов выводится итог, обороты по кредиту счетов оказываются автоматически внесенными в ведомость.

Таким образом, шахматная ведомость - это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности коррес-понденции счетов.

Пример 18 (продолжение)

Продолжим рассматривать пример 18 и составим шахматную оборотную ведомость по синтетическим счетам (таблица 40).

Таблица 40

Шахматная оборотная ведомость по синтетическим счетам \ Кредит \ счетов

Дебет \ счетов Основные средства Материалы/ Касса Расчетны/й счет Уставны,/й капитал Прибыль Расчеты>/ с поставщиками Краткосрочны/е кредиты/ Итого по дебету Основные средства 21000 21000 Материалы,/ 14 000 14 000 Касса 10 000 10 000 Расчетны>й счет 50 000 50 000 Уставный капитал 0 Прибы>1ль 0 Расчеты/ с поставщиками 0 Краткосрочны/е кредиты/ 0 Итого по кредиту 0 0 0 10 000 0 0 35 000 50 000 95 000

В отличие от оборотно-сальдовой ведомости в шахматной ведомости нет информации об остатках по счетам на начало и конец отчетного периода, однако обороты представлены развернуто. Например, мы можем увидеть, что наша задолженность перед поставщиками увеличилась за период в целом на 35 000 руб. (кредитовый оборот по счету «Расчеты с поставщиками»), из них на 14 000 руб. увеличилась задолженность на материалы (точка пересечения дебета счета «Материалы» и кредита счета «Расчеты с поставщиками»), а остальные 21 000 руб. составляет задолженность за основное средство.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам существенно отличаются от оборотных ведомостей по синтетическим счетам. Они составляются отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединяемых соот-ветствующим синтетическим счетом.

В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам:

количественно-суммовая ведомость - или товарно-материальная ведомость - предназначена для аналитических счетов, которые ведутся одновременно в денежном и количественном выражении (основные средства, материалы и т.д.), в таких ведомостях имеются колонки для количества и суммы;

суммовые (контокоррентные) ведомости - составляются по счетам, которые ведутся в денежном выражении (счета расчетов и большинства источников хозяйственных средств).

Общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по ана-литическим счетам равны оборотам и остаткам объединяющего их счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Поэтому оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют большое информационное и контрольное значение:

они позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов хозяйственных средств и источников их образования;

они способствуют сохранности имущества;

они служат основой для проверки правильности записей по синтетическим счетам.

Пример19

Составим оборотную количественно-суммовую ведомость по

аналитическим счетам (таблица 41) по данным примера 17.

Таблица 41

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету «Материалы» Остаток на Обороты за месяц Остаток на Наименование аналитических счетов S (0 Ю начало месяца Приход Расход конец месяца Ч

ф IS

X

ф

J кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма кол-во Сумма Сталь т 80 000 10 800 000 2 160 000 4 320 000 8 640 000 прокатная Проволока т 20 000 5 100 000 3 60 000 6 120 000 2 40 000 стальная Итого - - - 900 000 - 220 000 - 440 000 - 680 000

Кроме оборотных ведомостей по аналитическим счетам на практике широкое распространение получили сальдовые ведомости, которые содержат только остатки по счетам на 1 число каждого месяца и ведутся в течение года. Они ведутся преимущественно по счетам аналитического учета при большом количестве различных видов материалов, топлива, готовой продукции и т.д.

Сальдовая ведомость имеет удобную и легко обозримую форму (рисунок 20), чем и объясняется ее высокое значение для текущего наблюдения и контроля за остатками товарно-материальных ценностей.

Ддя упрощения учетной работы широко применяется совмещение синтетического и аналитического учета в учетных регистрах, обеспечивающих совпадение их данных - в этом случае отпадает необходимость составлять оборотные и сальдовые ведомости. Наименование аналитических счетов ед. изм цена,

руб. Остатки на 01 января 20хх 01 февраля 20хх 01 марта 20хх и

т.д. 01 января 20хх кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма А Б Итого Рисунок 20. Примерная форма сальдовой оборотной ведомости

Ддя закрепления полученных при рассмотрении предшествующих разделов навыков рассмотрим пример отражения операций на синтетических и аналитических счетах с составлением оборотных ведомостей. Как обычно, попробуйте решить эту задачку самостоятельно и проверьте себя!

Пример 20

На основании имеющихся данных:

откроем аналитические и синтетические счета;

составим бухгалтерские проводки в Журнале регистрации хозяйственных операций;

отразим операции на аналитических и синтетических счетах;

составим оборотные ведомости по синтетическим счетам и по аналитическим счетам к счету «Расчеты с подотчетными лицами».

Таблица 42

Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 августа Наименования Сумма, Наименования счетов Сумма, счетов руб. руб. Основные средства 28 069 Расчеты с подотчетными лицами 408 Материалы 10 185 Уставный капитал 75 278 Основное 82 750 Расчеты с поставщиками и 48 165 производство подрядчиками Касса 78 Расчеты с персоналом по оплате труда 15 051 Расчетный счет 17 004 Таблица 43

Расшифровка остатка по синтетическому счету «Расчеты с подотчетными лицами» на 1 августа

ФИО Должность Сумма, руб. 1 2 3 Петров В.Н. Завхоз 100 Лапин В.Г. Менеджер 100 Тюрина Т.М. Секретарь 58 Смирнов И.О. Начальник цеха 150 ИТОГО 408

Таблица 44

Журнал регистрации хозяйственных операций за август

№ Наименование хозяйственной операции Сумма Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Оприходованы материалы, приобретенные завхозом Петровым В.Н. за счет подотчетных сумм 100 Материалы Расчеты с подотчетны/ми лицами 2. Списана подотчетная сумма, израсходованная менеджером Лапиным В.Г. на нужды производства 200 Основное производство Расчеты с подотчетны/ми лицами 3. Возвращен секретарем Тюриной Т.М. в кассу неиспользованный остаток подотчетной суммы 58 Касса Расчеты с подотчетны/ми лицами 4. Получены в кассу деньги на командировочные расходы 1000 Касса Расчетный счет 5. Выдано из кассы менеджеру Лапину В.Г. на командировочные расходы 600 Расчеты/ с подотчетны/ми лицами Касса 6. Выдано секретарю Тюриной Т.М. под отчет на приобретение канцелярских принадлежностей 100 Расчеты/ с подотчетны/ми лицами Касса 7. Израсходованы подотчетные суммы Смирновым И.О. на нужды основного производства 150 Основное производство Расчеты с подотчетны/ми лицами 8. Выдано завхозу Петрову В.Н. на приобретение материалов 400 Расчеты с подотчетны/ми лицами Касса Основное производство Дт Кт

Дт Кт Ся 10185 (1) 100 Об.Д. 100 Об.К. 0 С, 10285 Расчетны/й счет Дт Кт Сн 17 004 (4) 1000 Об.Д. 0 Об.К. 1000 С, 16004 Расчеты/ с поставщиками . Дт Кт Сн 48165 Об.Д. 0 Об.К. 0 С 48165

Основные средства

Дт

Кт Сн 28 069 Об.Д. 0 Об.К. 0 С 28 069 Касса Дт Кт (3) Сн

78 58

1000 (5) 600 (6) 100 (8) 400 Об.Д. 1058 Об.К. 1100 36

Уставный капитал

82 750

(2) 200 (7) 15 Об.Д. 350 Об.К 0 С 83100 Расч. с подотч. лицами . Дт Кт С 408 (1) 100 (5) 600 (2) 200 (6) 100 (3) 58 (8) 400 (7) 150 Об.Д. 1100 Об.К. 508 Ск 1000 Расчеты/спеосоналом. Дт Кт Сн 15 051 Об.Д. 0 Об.К 0 С 15 051 Дт

Кт Сн 75278 Об.Д. 0 Об.К. 0 С 75278 Рисунок 21. Синтетические счета за август www.rosbuh.ruwww.rosbuh.ruwww.rosbuh.ru

Таблица 45 Наименования синтетических счетов Остатки на 01.08 Обороты за август Остатки на 31.08 Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Основные средства 28 069 - 0 28 069 - Материалы 10 185 - 100 10 285 - Основное производство 82 750 - 350 83 100 - Касса 78 - 1058 1100 36 - Расчетный счет 17 004 - 1000 16 004 - Расчеты с подотчетными лицами 408 - 1100 508 1000 - Уставный капитал - 75278 0 - 75278 Расчеты с поставщиками - 48 165 0 0 - 48 165 Расчеты с персоналом - 15 051 0 - 15 051 ИТОГО 138 494 138 494 2608 2608 138 494 138 494

Таблица 46

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету «Расчеты с подотчетными лицами»

Наименования аналитических счетов Остатки на 01.08 Обороты за август Остатки на 31.08 Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Петров В.Н. 100 - 400 100 400 - Лапин В.Г. 100 - 600 200 500 - Тюрина Т.М. 58 - 100 58 100 - Прочие работники 150 - 150 - ИТОГО 408 - 1100 508 1000 -

Петров В.Н. . Лапин В.Г. . Тюрина Т.М. . Смирнов И.О.

Дт Кт Дт Кт Дт Кт Дт Кт

с, 100 (8) 400 С, 100

(1) 100 (5) 600 С( 58 (2) 200 (6) 100 С( 150

(3) 58 (7) 150 Об.Д. 400 Об.К. 100 Об.Д. 600 Об.К 200 Об.Д 100 Об.К. 58 Об.Д. 0 Об.К. 150 С, 400 С, 500 С, 100 С, 0 •

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Рисунок 22. Аналитические счета к синтетическому счету «Расчеты с подотчетными лицами» за август

Отметим, что итог оборотной ведомости по аналитическим счетам к счету «Расчеты с подотчетными лицами» (таблица 46) совпадает со строкой «Расчеты с подотчетными лицами» в оборотной ведомости по синтетическим счетам (таблица 45).

Это совпадение свидетельствует о непротиворечивости данных аналитического и синтетического учета, т.е. о правильности отражения операций на синтетическом и аналитических счетах.

Прежде чем перейти к подробному рассмотрению классификации бух-галтерских счетов, сформулируем правила ведения синтетических и аналитических счетов:

На предприятии открывается столько синтетических счетов, сколько существует объектов учета, так как каждый счет контролирует свой объект.

Счета ведут (заполняют) в течение месяца: в начале месяца счет «открывают» (дают ему наименование, выставляют остатки имеющихся в наличии средств и источников), в течение месяца отражают все изменения, в конце месяца «закрывают» (подсчитывают обороты и остатки средств, фондов, долгов и результаты работы предприятия за месяц).

Счета связаны с балансом - они показывают изменения, происходящие со статьями актива и пассива баланса, а в конце учетного периода по данным остатков на счетах составляют баланс и показывают наличие средств предприятия и источников на 1 число.

Счета бывают активные, пассивные и активно-пассивные, порядок за-писи зависит от вида счета.

Счета заполняют по данным бухгалтерских документов, из которых берут сумму, и в зависимости от того, что изменилось и как, записывают на соответствующем счете в соответствующей части.

Количество аналитических счетов определяется нуждами производства. Хозяйственные операции и в синтетических, и в аналитических счетах записываются на одинаковых сторонах (если синтетический счет активный, то и аналитические счета к нему активные, и наоборот).

Записанная в синтетическом счете операция может быть детализиро-вана в аналитических счетах, но общая сумма аналитических счетов должна равняться сумме синтетического счета.

Аналитический учет ведется в книгах, ведомостях или в карточках. Материальные ценности на аналитических счетах учитываются в натурально- стоимостном выражении, то есть ведется количественно-суммовой учет.

9. По окончании месяца производится сверка аналитических счетов с синтетическим путем составления оборотной ведомости. По аналитическим счетам составляется столько оборотных ведомостей, сколько синтетических счетов имеет аналитический учет.

3.3.7. И снова - необходимые классификации

Для организации научно обоснованной системы бухгалтерского учета, контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия важное значение имеет классификация счетов - группировка счетов по наиболее существенным признакам:

по экономическому содержанию отражаемых на счетах объектов (отвечает на вопрос «Что учитывается на данном счете?»);

по структуре счетов (отвечает на вопрос «Что означают обороты и остатки по счетам?»).

Классификация бухгалтерских счетов по экономическому содержанию

По экономическому содержанию счета бухгалтерского учета делятся на 3 большие группы (рисунок 23).

Рисунок 23. Группировка счетов по экономическому содержанию отражаемых на них объектов

На счетах для учета имущества отражается наличие, образование и движение средств хозяйствующего субъекта. Все счета этой группы являются активными. В зависимости от вида учитываемого имущества счета этой группы подразделяются на подгруппы:

счета для учета имущества в сфере производства:

счета для учета средств труда (например, «Основные средства»);

счета для учета предметов труда (например, «Материалы»);

счета для учета имущества в сфере обращения:

счета для учета денежных средств («Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета»);

счета для учета предметов обращения («Готовая продукция», «Товары отгруженные»);

счета для учета средств в расчетах («Расчеты с покупателями и заказ-чиками», «Расчеты с подотчетными лицами» и прочие счета для учета дебиторской задолженности);

счета для учета отвлеченных средств:

счет для учета убытков и отвлеченных средств за счет прибыли («При-были и убытки»);

счета для учета вложений в другие предприятия («Финансовые вложения»).

На счетах для учета источников образования имущества отражают-ся источники формирования средств предприятия. Все счета этой группы являются пассивными. Их можно подразделить на 2 подгруппы.

Счета для учета собственных источников образования средств:

«Уставный капитал»,

«Добавочный капитал»,

«Резервный капитал»,

«Нераспределенная прибыль» и т.д.

Счета для учета заемных источников:

счета для учета кредитов и займов («Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

счета для учета обязательств по расчетам («Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

счета для учета и обязательств по распределению («Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты по налогам и сборам» и т.д.). Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов можно разделить на три подгруппы исходя из видов процессов:

счета для учета процесса производства - эти счета активные, по дебету счетов отражаются затраты, связанные с производством продукции и исчисляется ее себестоимость, с кредита этих счетов списываются затраты, включенные в себестоимость готовой продукции; сюда относятся счета:

«Основное производство»,

«Вспомогательное производство»,

«Общепроизводственные расходы»,

«Общехозяйственные расходы» и т.д.;

счета для учета процесса обращения - на этих счетах собираются расходы, связанные с продажей продукции, к данной категории относятся счета:

«Расходы на продажу»,

«Продажи»;

счета для учета результатов хозяйственных процессов - данный вид представлен прежде всего счетом «Прибыли и убытки», используемым для исчисления результата хозяйственной деятельности, по кредиту счета отражаются прибыли и доходы предприятия, по дебету - убытки и расходы; сравнивая кредитовый и дебетовый оборот по счету, можно определить конечный результат финансовой деятельности.

Классификация бухгалтерских счетов по структуре

По структуре счета бухгалтерского учета можно разделить на 2 группы: балансовые и забалансовые, причем каждую из групп можно под-разделить на подгруппы и подвиды.

Балансовые счета - это счета, предназначенные для учета средств, принадлежащих данной организации, источников их формирования и операций с ними. Они делятся на ряд разделов.

Первую группу балансовых счетов представляют основные счета - то есть счета, которые служат базой для составления бухгалтерского баланса. Они подразделяются на три разновидности: инвентарные, фондовые и счета учета расчетов.

Инвентарные счета используются для учета имущества предприятия, фактическое наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризации. Иногда из этой группы отдельно выделяют денежные счета. Все инвентарные счета являются активными, и схема записей на них соответствует общей идее применения активного счета (рисунок 24). Дебет Счет (инвентарый) Кредит Сн Наличие имущества на начало периода

Поступление, увеличение имущества в результате хозяйственных операций Выбытие, использование имущества в результате хозяйственных операций Об. Д. Общая сумма поступивших средств Об. К. Общее уменьшение средств Ск Наличие имущества на конец периода Рисунок 24. Общая схема записей на инвентарном счете

Например, к инвентарным относятся такие счета, как «Основные средства», «Касса», «Расчетные счета», «Готовая продукция», «Материалы» и т. д.

Фондовые счета - используются для учета собственных источников образования имущества и являются пассивными (рисунок 25).

Дебет Счет (фондовый) Кредит С„ Наличие источников на начало периода Уменьшение источников в результате хозяйственных Увеличение источников в операций результате хозяйственных операций Об. Д. Общее уменьшение Об. К. Общее увеличение источников источников за период Ск Остаток источников на конец периода Рисунок 25. Общая схема записей на фондовом счете

К фондовым относятся, например, такие счета, как: «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль».

Счета для учета расчетов - в зависимости от вида расчетов могут быть и активными, и пассивными, и активно-пассивными.

Активные счета для учета расчетов - это те счета, на которых отражается образование и движение дебиторской задолженности (рисунок 26). На практике активное строение обычно характерно для таких счетов, как «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с персоналом по прочим опе- рациям» (например, по выданным работникам займам или по возмещению работниками причиненного ими предприятию ущерба), «Расчеты с покупателями и заказчиками» - ведь на них чаще всего отражается именно дебиторская задолженность соответствующих лиц перед вашей фирмой.

Дебет Счет (активный для _ учета расчетов) Кредит Остаток непогашенной дебиторской задолженности на начало периода

Образование и увеличение дебиторской задолженности

С

Погашение и списание дебиторской задолженности Об. К. Итого погашено (списано)

Об. Д. Итого образовалось задолженности С

Остаток непогашенной дебиторской задолженности на конец периода Рисунок 26. Общая схема записей на активном счете для учета расчетов

Пассивные счета для учета расчетов - это счета, на которых учитывается образование и движение кредиторской задолженности (рисунок 27).

К пассивным счетам для учета расчетов, как правило, относятся такие счета, как «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и подряд- Дебет

Кредит

Счет (пассивный для учета расчетов) Погашение, уменьшение кредиторской задолженности

Сн Остаток непогашенной

кредиторской задолженности на начало периода

Образование, увеличение кредиторской задолженности Об. Д.

Итого погашено задолженности

Об. К. Итого образовалось задолженности Остаток непогашенной кредиторской задолженности на конец периода

Рисунок 27. Общая схема записей на пассивном счете для учета расчетов

чиками» - ведь на них чаще всего отражается именно задолженность вашего предприятия перед другими организациями и лицами.

Активно-пассивные счета для учета расчетов - счета, применяемые для отражения взаимных расчетов данного предприятия с другими хозяйственными органами и лицами, которые могут приводить к формированию как дебиторской, так и кредиторской задолженности, в том числе и к одно-временному возникновению двух «противоположных» видов задолженностей (рисунок 28). Дебет

Счет

Кредит

(активно-пассивный) Остаток непогашенной дебиторской задолженности на начало периода

Погашение, уменьшение

кредиторской

задолженности

Образование, увеличение дебиторской задолженности

С

Сн Остаток непогашенной

кредиторской задолженности на начало периода

Образование и увеличение кредиторской задолженности

Погашение, уменьшение дебиторской задолженности Об. К.

Итого (по видам задолженности)

Об. Д. Итого (по видам задолженности) С

Ск Остаток непогашенной

дебиторской задолженности на конец периода

Остаток непогашенной кредиторской задолженности на конец периода Рисунок 28. Общая схема записей на активно-пассивном счете для учета расчетов

Примерами таких счетов являются «Расчеты с учредителями», «Внутрихозяйственные расчеты», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

В зависимости от наличия дебетового или кредитового сальдо счет может быть активным в одном периоде и пассивным в другом.

Кроме того, активно-пассивный счет может иметь развернутое сальдо (и по дебету, и по кредиту) - как, например, счета «Расчеты с разными дебито-рами и кредиторами», а также такие счета, как «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», если помимо расчетов за уже полученные ценности или уже отгруженную продукцию организация также выдает или получает авансы.

Пример 21

Допустим, мы отгрузили одному покупателю - ООО «Арина» - продукцию и выставили счет на оплату. В результате возникла дебиторская задолженность ООО «Арина» перед нами.

Одновременно с этим мы могли получить предоплату от другого покупателя (допустим, ЗАО «Светлана»), еще не отгрузив ему товар. В этом случае у нас возникла наша кредиторская задолженность пе-ред ЗАО «Светлана».

Поскольку и ООО «Арина», и ЗАО «Светлана» являются нашими покупателями, обе суммы должны найти отражение на счете «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Однако в балансе дебиторская задолженность должна быть показана в активе, а кредиторская - в пассиве. Поэтому счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен иметь развернутое сальдо.

В нашем случае к счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» следует открыть два аналитических счета, причем аналитический счет «Расчеты с ООО «Арина» будет активным, а счет «Расчеты с ЗАО «Светлана» будет пассивным.

Вторая группа балансовых счетов - это регулирующие счета. Они

выполняют особую роль, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Однако самостоятельного значения регулирующие счета не имеют, а потому применяются они только вместе с основным счетом.

По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на три разновидности: дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные.

Дополнительные счета увеличивают оценку объекта и имеют прямую связь с основными счетами.

Так, если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активным.

Пример 22

При учете поступающих материалов в их стоимость, кроме суммы, уплачиваемой поставщику, предприятие должно включить и так называемые «транспортно-заготовительные расходы» (по доставке, разгрузке материалов и т.д.). Счет «Материалы» субсчет «ТЗР»

Кт

Дт

50 000 30 000

Счет «Материалы»

Дт

Кт

500 000

Фактическая стоимость материалов, которая будет показана в балансе, получится сложением сумм 500 000 + 80 000 = 580 000руб. С

80 000

С, 500 000 Рисунок 29. Механизм действия дополнительного активного счета

Как правило, точная сумма транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) становится явной только в конце текущего месяца (или даже в начале следующего месяца), поскольку доставку материалов может осуществлять не сам поставщик, а другие лица:

специализированная транспортная организация, счет которой может придти гораздо позже, чем счет поставщика,

собственное транспортное подразделение, суммарные затраты которого будут точно определены только после подведения итогов в конце месяца.

Тем не менее ТЗР должны быть включены в себестоимость материалов.

Поэтому для получения полной стоимости материалов на счете «Материалы» открывают дополнительный субсчет «ТЗР», при этом:

поступающие материалы учитываются на соответствующих субсчетах («Сырье и материалы», «Топливо», «Запасные части» и т.д.) по покупным ценам,

расходы по доставке и заготовке материалов собираются отдельно на субсчете «ТЗР».

При составлении баланса по статье «Сырье и материалы» показывается сальдо синтетического счета «Материалы», т.е. сумма всех субсчетов счета «Материалы», в т.ч. и субсчета «ТЗР».

Например, предприятие приобрело материалы на сумму 500 000 руб. согласно счетов поставщиков. В конце месяца был получен счет от транспортной организации за доставку материалов в сумме 50 000 руб., а также была начислена заработная плата и отчисления на социальное страхование работников, занимающихся заготовлением материалов, в сумме 30 000 руб. (рисунок 29).

А если основной счет пассивный, то и дополнительный счет к нему будет пассивным.

Пример 23

Фондовый счет «Добавочный капитал» по сути является дополнительным к счету «Уставный капитал», поскольку он отражает увеличение собственного капитала предприятия в результате отдельных операций.

Допустим, при создании акционерного общества с уставным капи-талом 500 000 руб. выпускается 1000 акций номиналом 500 руб. Если акции будут проданы дороже - например, по 600 руб. - предприятие реально получит денежные средства в сумме 600 000 руб., но в учредительных документах уже зафиксирован уставный капитал в сумме 500 000 руб., и изменить эту величину в бухгалтерском учете нельзя.

Поэтому дополнительные 100 000 руб., вырученные при продаже акций, представляют собой эмиссионный доход и являются частью добавочного капитала организации, увеличивая привлеченный при создании организации собственный капитал (рисунок 30). Счет «Уставный капитал» Дт Кт

Счет «Добавочный капитал» Дт Кт

Счет «Расчетные счета» Дт Кт Рисунок 30. Механизм действия дополнительного пассивного счета

Впрочем, справедливости ради следует отметить, что в настоящее время счет «Добавочный капитал» рассматривается как самостоятельный фондовый счет (и в балансе для добавочного капитала предусмотрена отдельная строка), однако по своей природе в рассматриваемой ситуации он функционирует как дополнительный счет к уставному капиталу.

Вторая разновидность регулирующих счетов - это контрарные счета, то есть счета, противоположные основным, оценку объектов на которых они уточняют. Таким образом, контрарные счета уменьшают оценку объекта.

Следовательно, если основной счет активный, то контрарный к нему будет пассивным. Такой счет называют контрактивныт.

Пример 24

Мы уже отмечали ранее, при эксплуатации основных средств они постепенно изнашиваются и физически, и морально; и их стоимость со временем уменьшается.

Счет «Основные средства» Счет «Амортизация основных средств» Остаточная стоимость основных

Дт Кт Дт Кт средств, которая будет показана в

І I балансе, получится вычитанием сумм

400 000 | | 80 000 400 000 - 80 000 = 320 000

Рисунок 31. Механизм действия контрактивного счета

В бухгалтерском учете необходимо отражать и первоначальную стоимость основного средства, по которой оно было принято на учет, и сумму начисляемой каждый месяц амортизации, которая накоплена на данный момент.

Однако в нетто-балансе, как мы уже отмечали, отражается остаточная стоимость основных средств, которая представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией.

Предположим, первоначальная стоимость производственного оборудования предприятия составляла 400 000 рублей - именно такая сумма учитывается на активном счете «Основные средства». Предположим также, что амортизация данного оборудования в на-стоящий момент составляет 80 000 рублей - данная сумма будет отражена на пассивном счете «Амортизация основных средств» (рисунок 31). В балансе-нетто будет отражена остаточная стоимость, т.е. разница между дебетовым сальдо счета «Основные средства» и кредитовым сальдо счета «Амортизация основных средств».

Если же основной счет пассивный, то контрарный к нему будет активным. Такой счет называется контрпассивныт.

Пример 25

До 2001 года предприятия пользовались счетом «Использование прибыли», который являлся контрпассивным к счету «Прибыли и убытки».

С 2002 года в РФ самостоятельные контрпассивные синтетические счета отсутствуют.

Однако в некоторой степени по схеме контрапассивного счета используется счет «Собственные акции, выкупленные у акционеров», на котором числятся собственные акции предприятия, по той или иной причине выкупленные у акционеров и находящиеся у данного предприятия. По таким акциям не начисляются дивиденды, и в случае, если предприятие не сможет их продать, ему придется уменьшать уставный капитал на сумму выкупленных акций.

Таким образом, по сути при выкупе акций происходит изъятие уставного капитала акционерами, продающими свои акции. Поэтому исходя из экономического смысла этот счет выполняет функции контрпассивного, уменьшая реальную величину собст-венного капитала, находящегося в распоряжении организации.

Третьей разновидностью регулирующих счетов являются контрарно-дополнительные счета. Как следует из их названия, эти счета могут как увеличивать, так и уменьшать оценку объектов, отражаемых на основном счете.

Пример 26

Вернемся к проблеме учета закупки материалов, которую мы начали рассматривать в примере 22.

Как мы уже отметили, их точная стоимость может быть неизвестна в момент их поступления на склад. Более того, один и тот же материал может поступать от разных поставщиков по разным ценам (или от одного и того же поставщика несколькими партиями с разными ценами - в частности, вследствие инфляции). В этой ситуации даже оценивать поступающие материалы по ценам поставщика достаточно сложно.

Но еще сложнее оценивать расход таких материалов. Ведь, например, если мы закупаем гвозди у разных поставщиков, вряд ли мы будем маркировать каждый поступивший гвоздик и следить за тем, какие из гвоздей реально использованы в производстве, чтобы списать их по той цене, по которой они покупались. Гораздо практичнее было бы в течение месяца приходовать и расходовать все поступающие гвозди по одинаковой (условной) цене, а уже в конце месяца выводить их реальную стоимость.

И действительно, на практике часто применяется оприходование материалов по условной фиксированной стоимости (например, по средней стоимости материалов в прошлом месяце, или по цене поставщика, указанной в контракте).

В этом случае на счете «Материалы» все материалы приходуются по условным ценам, а отдельно собирают все фактические затраты на их приобретение, после чего определяют полную фактическую себестоимость материалов, и высчитывают разницу между условной и фактической стоимостью, которую относят на специально предназначенный для этого счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При этом, очевидно, может получиться либо перерасход (если реальные расходы оказались выше планируемых при определении учетной цены), либо экономия (если реальные расходы окажутся ниже). Более того, вполне вероятно, что в одном месяце получится перерасход (например, если планировалось потратить на закупку материалов 500 000 руб., а фактически на то же количество материалов пришлось затратить 580 000 руб. - ситуация А), а в следующем месяце получится экономия (например, планировалось потратить 360 000 руб., а фактически потратили 340 000 руб. - ситуация Б).

В ситуации А счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет выступать как дополнительный аналогично субсчету «Материалы-ТЗР», а в ситуации Б - как контрактивный к счету «Ма-териалы» (рисунок 32). Счет «Отклонения в стоимости материалов» Дт Кт

80 000

Ситуация А

Счет «Отклонения в стоимости м

Дт

Кт

Счет «Материалы»

Дт Кг

Счет «Материалы!» Дт Кт

Фактическая стоимость материалов, которая будет показана в балансе, получится сложением сумм 500 000 + 80 000 = 580 000руб.

Фактическая стоимость материалов, которая будет показана в балансе, получится вычитанием 360 000 - 20 000 = 340 000руб.. Ситуация Б

Рисунок 32. Механизм действия контрарно-дополнительного счета

Третьей группой балансовых счетов являются операционные счета - это счета, предназначенные для учета процессов производства (учет затрат) и продажи продукции. Они подразделяются на четыре подгруппы.

Собирательно-распределительные счета - это активные счета, по дебету которых в течение отчетного периода собираются затраты, относяДебет Счет (собирательно-распределительный) Кредит С„ НЕТ Собираются все расходы, подлежащие распределению Об. Д. Сумма расходов к Об. К. Списание всех Распределению распределенных расходов Ск НЕТ

Рисунок 33. Общая схема записей по собирательно- распределительному счету

щиеся сразу к нескольким видам продукции, которые затем распределяются по объектам учета. Сальдо такие счета никогда не имеют (рисунок 33).

Примерами собирательно-распределительных счетов являются такие счета как «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».

Пример 27

Предприятие, занимающееся выпечкой хлеба, платит за аренду помещения и оборудования 10 000 руб. в месяц. Заработная плата заведующего пекарней с обязательными отчислениями составляет 4000 руб. Он пользуется служебным транспортом, его аренда обходится в 2000 руб. в месяц, а также предприятие несет расходы на бензин, запчасти и т.д. в сумме 600 руб. в месяц.

Допустим, предприятие выпекает ржаной хлеб и сдобные булочки с изюмом. В этом случае расходы на аренду помещения, автомобиля, на содержание автомобиля, на заработную плату заведующего пекарней относятся одновременно к обоим видам продукции, т.е. должны быть включены в себестоимость (а, следовательно, и предус-мотрены в цене) каждого вида продукции. Однако подобные расходы не связаны конкретно с производством хлеба или булочек, поэтому их называют «косвенные». В нашем случае сумма косвенных накладных расходов составляет 16 600 руб. Как же разделить эту сумму между ржаным хлебом и булочками?

Отметим прежде всего, что продукцию выпускаем и продаем весь месяц, а вот, например, заработную плату заведующего пекарней мы начисляем уже по окончании месяца. Следовательно, распределять косвенные расходы мы сможем только в конце месяца, а в течение месяца их необходимо собирать на специально предназначенном для этого счете - например, на счете «Общепроизводственные расходы».

В конце месяца мы должны определить, сколько выпущено ржаного хлеба и булочек, а также сколько материалов и труда было потрачено конкретно на их изготовление. Исходя из этого можно будет «раскидать» сумму косвенных расходов пропорционально сумме заработной платы рабочих, начисленной за изготовление хлеба и булочек, или пропорционально стоимости сырья, израсходованного для изготовления каждого вида продукции, или пропорционально сумме сырья и заработной платы рабочих... Например, пусть в нашем примере расходы на сырье и зарплату рабочих за изготовление ржаного хлеба, учтенные на аналитическом счете «Производство ржаного хлеба» к счету «Основное производст- во», составили 30 000 руб., а на изготовление булочек (учтенные на аналитическом счете «Производство булочек» к счету «Основное производство») - 70 000 руб.

В этом случае суммарные прямые расходы составили 100 000 руб., т.е. на каждый рубль прямых расходов приходится 16 600 : 100 000 = 0,166 руб., или 16,6 коп. косвенных расходов. Следовательно, на ржаной хлеб можно отнести 30 000 х 0,166 = = 4980 руб., а на булочки с изюмом - 70 000 х 0,166 = 11 620 руб.

Таким образом, бухгалтер спишет с кредита счета «Общепроизводственные расходы» в дебет аналитического счета «Производство ржаного хлеба» 4980 руб., а в дебет аналитического счета «Производство булочек» - 11 620 руб. Заметим, что общая сумма списанных расходов составит ровно 16 600 руб.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам для устранения колебаний себестоимости продукции. Они могут быть как активными, так и пассивными.

Примером активного счета является счет «Расходы будущих периодов» (рисунок 34). Логику его применения можно проследить на примере операций по отражению расходов на «экстренный» ремонт. Предположим, что предприятию срочно пришлось сделать ремонт здания цеха, на который была потрачена значительная сумма средств. Обычно расходы по ремонту основных средств включаются в себестоимость

Дебет Счет (активный бюджетно-распределительный) Кредит

Сн Сумма расходов,

относящихся к следующим отчетным периодам

Списание расходов, Расходы, возникающие в относящихся к данному

отчетном периоде, но отчетному периоду

относящиеся к следующим периодам

Об. Д. Итого расходов за период Об. К. Итого списано расходов

Ск Сумма расходов,

относящихся к следующим периодам

Рисунок 34. Схема записей на активном бюджетно-распределительном счете

продукции, но если в нашей ситуации включить их целиком и сразу, се-бестоимость продукции резко увеличится, и предприятие может оказаться в убытках. Поэтому будет целесообразнее зафиксировать сумму расходов на специальном счете «Расходы будущих периодов» и частями в течение нескольких месяцев (например, в течение года по 1/12 от общей суммы расходов) списывать ее на себестоимость.

Примерами пассивного бюджетно-распределительного счета явля-ются счета «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов» (рисунок 35). Дебет

Кредит

Счет (пассивный бюджетно-распределительный) Покрытие затрат за счет ранее созданного источника в текущем периоде

Сн Остаток неиспользованного

источника на начало периода

Создание источника покрытия затрат в следующих периодах Об. Д.

Итого использовано источников

Об. К. Итого создано источников С

Остаток неиспользованного источника на конец периода Рисунок 35. Схема записей на пассивном бюджетно-распределительном счете

Логику применения счета «Резервы предстоящих расходов» тоже можно рассмотреть на примере с ремонтом - но теперь предположим, что ремонт не был «экстренным», что предприятие заранее планирует произвести ремонт здания цеха, на который понадобится значительная сумма средств В этом случае будет целесообразнее заранее по частям в течение года создавать резерв на ремонт, включая определенную сумму по смете ремонта в себестоимость продукции, а впоследствии делать ремонт за счет созданного резерва. Таким образом, расходы на ремонт будут включены в себестоимость «заранее», но равномерно.

Калькуляционные счета - это активные счета, используемые для учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ, услуг (рисунок 36). Например, это счета «Основное производство», «Вспомогательное производство».

И, наконец, в группу операционных счетов входят сопоставляющие счета. Эти счета применяют для выявления результатов от продажи про Дебет Счет (калькуляционный) Кредит С„ Незавершенное производство на начало периода Списание себестоимости Затраты на производство за отчетный период (в т.ч. распределенные затраты с собирательно- выпущенной готовой продукции, работ, услуг распределительных и бюджетно- распределительных счетов) Об. Д. Общая сумма затрат за Об. К. Итого списано на готовую Период продукцию Ск Незавершенное производство на конец периода - Рисунок 36. Схема записей на калькуляционном счете

дукции, работ, услуг, иных ценностей и прочих операций, связанных с получением доходов и расходов (рисунок 37).

Особенностью строения этих активно-пассивных счетов является то, что в них отражается один и тот же объект учета в двух разных оценках.

Таким образом, на синтетическом счете «Продажи», схема которого представлена на рисунке 37, фигурирует одна и та же проданная продукция, но в разных оценках:

по кредиту счета - по продажным ценам (выручка);

по дебету счета - по полной фактической себестоимости (затраты).

Сопоставляя эти оценки, можно получить результат от проведенной операции:

если выручка окажется больше затрат, счет будет иметь признаки пассивного, т.е. предприятие получило прибыль, которую зачисляют на счет «Прибыли и убытки»;

если затраты на производство и продажу продукции оказались выше выручки, счет выступает как активный, предприятие потерпело убытки, которые также будут списаны на счет «Прибыли и убытки». Дебет Счет (сопоставляющий - «Продажи») Кредит Затраты на изготовление и продажу реализованной продукции (продукция по себестоимости) Выручка от продажи продукции (продукция по ценам продажи) X Д Полная фактическая себестоимость проданной продукции X К Выручка от продаж Списание прибыли, если X Д < X К Списание убытка, если X Д >ХК - Рисунок 37. Общая схема применения сопоставляющего счета «Продажи»

После выявления результата от операции по продаже сопоставляющий синтетический счет закрывается (не имеет конечного сальдо).

Аналогично действует механизм счета «Прочие доходы и расходы», на котором сопоставляются доходы и расходы, не связанные с продажей продукции (например, доходы и расходы, связанные с продажей или иным выбытием основных средств, ценных бумаг, проценты к получению и к упла-те по заемным средствам).

Последнюю группу балансовых счетов составляют финансово-результатные счета - то есть, как следует из их названия, счета, предназначенные для выявления конечного результата финансово-хозяйственной деятельности.

Примером финансово-результатного счета служит активно-пассивный счет «Прибыли и убытки» (рисунок 38).

В кредит этого счета списывается прибыль со счетов «Продажи» и «Прочие доходы и расходы», а в дебет списываются убытки с тех же счетов. В дебете также отражается начисление налога на прибыль.

Данный счет является активно-пассивным, но на конец каждого месяца этот счет имеет только один остаток:

если кредит счета больше дебета, сальдо будет кредитовым, счет будет пассивным - на нем будет отражаться прибыль (источник формирования имущества предприятия);

если дебет счета будет больше кредита, сальдо будет дебетовым, счет будет активным - на нем будет отражаться убыток. Дебет Счет (финансово-результатный) Кредит либо Сумма убытков на начало либо Сумма прибыли на начало Сн Периода Сн периода Убытки, налог на прибыль, Прибыль и доходы, штрафы по налогу относимые на прибыль на прибыль Об. Д. Общая сумма убытков Об. К. Общая сумма прибылей (включая сумму налога на прибыль и штрафов по нему) либо Убытки на конец периода либо Прибыль на конец периода Ск (Д > К) С„ (К > Д) Рисунок 38. Общая схема применения финансово-результатного счета

Помимо балансовых счетов на практике используются также забалансовые счета. Они нужны для учета имущества, не принадлежащего данному субъекту, а также некоторых операций, не находящих отражения в балансе.

Главная особенность забалансовых счетов заключается в том, что они никогда не корреспондируют с другими счетами. Иными словами, забалансовый учет ведется по простой системе - в забалансовых счетах делаются односторонние записи: только по дебету (увеличение) или по кредиту (уменьшение), без отражения соответствующей суммы на другом счете. Соответственно, суммы остатков по забалансовым счетам в итог баланса не включаются - они отражаются отдельно в справке к балансу.

Забалансовые счета делят на три группы.

Депозитно-имущественные счета применяются для учета ценностей, не принадлежащих предприятию (т.е. право собственности на которые принадлежит другим лицам), но по тем или иным причинам находящихся в его пользовании или хранящиеся на его складах. Приме-рами являются счета «Арендованные основные средства», «Товары, принятые на комиссию», «Материалы, принятые в переработку» и т.д.

Контрольные счета предназначены для контроля за отдельными операциями, которые не отражаются в системе балансовых счетов - например, это счета «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», «Износ основных средств».

3. Счета условных прав и обязательств используют для получения показателей о выполнении хозяйственных договоров, обязательств, распорядительных документов и т.д. (например, «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и «Обеспечения обязательств и платежей выданные»).

В заключение обзора классификации бухгалтерских счетов отметим, что на практике имеется ряд счетов, сочетающих в себе разные группиро- вочные признаки, поэтому их можно отнести к двум группам счетов.

Например, на счете «Брак в производстве», предназначенном для учета забракованной продукции:

по дебету исчисляются затраты по исправлению брака, что является признаком калькуляционного счета;

впоследствии затраты на брак сопоставляют с отраженными по кредиту суммами, взысканными с виновных лиц, в результате определяются потери от брака, которые списываются на себестоимость готовой продукции - а это уже признаки сопоставляющего счета.

А, например, счет «Основное производство» имеет признаки как кальку-ляционного, так и инвентарного счета - ведь в конце месяца у предприятия может остаться незавершенное производство (недоделанная продукция), которая как раз и будет отражаться в качестве дебетового сальдо счета «Основное производство».

3.3.8. Зачем и как применяют План счетов бухгалтерского учета

В практической деятельности бухгалтеру было бы очень неудобно каждый раз записывать полное наименование задействованных в операции счетов. Для упрощения работы было бы удобнее ввести определенные сокращения. Если выбрать буквенные сокращения, можно получить следующее: РС - «Расчетный счет»; ЗП - «Задолженность перед поставщиками»; М - «Материалы» и т.д

Однако если попробовать «расшифровать» такие кодировки, можно прийти к неожиданным результатам - например, сокращение «ЗП» можно расшифровать как:

«Задолженность покупателей»;

«Задолженность перед персоналом»

и т. д.

Таким образом, восстановить, что же было закодировано бухгалтером, будет достаточно сложно.

Для того чтобы бухгалтеры понимали друг друга с полуслова, чтобы бухгалтерский учет на всех предприятиях велся одинаково, чтобы было легче обучать бухгалтеров и проверять правильность ведения учета, во многих странах мира вводится единая кодировка бухгалтерских счетов цифровыми шифрами.

Такой набор шифров, разрабатываемый и утверждаемый на государственном уровне (в России - Министерством финансов РФ) называется «План счетов».

Таким образом, План счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.

Все российские предприятия (кроме банков и бюджетных учреждений) обязаны использовать План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

План счетов содержит наименования и коды синтетических счетов (первого порядка) и субсчетов (второго порядка). Синтетическим счетам присвоены двузначные коды, забалансовым счетам - трехзначные.

Для удобства использования все счета сведены в разделы в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию.

Внеоборотные активы

Производственные запасы

Затраты на производство

Готовая продукция и товары

Денежные средства

Расчеты

Капитал

Финансовые результаты Забалансовые счета

Предприятия в зависимости от сферы деятельности и особенностей проводимых операций формируют свой рабочий план счетов, включая в него все необходимые из предусмотренных Планом счетов синтетические счета.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований управления и контроля. Иными словами, предприятия могут исключать, объединять или вводить дополнительные субсчета. А аналитические счета вообще открываются по усмотрению предприятия.

Давайте изучим официально утвержденный типовой План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, определив, к какой из классификационных групп относится каждый из балансовых (двузначных) счетов, а также какое сальдо он должен иметь (таблица 47). Ддя этого используем следующие условные обозначения: А - активный счет с дебетовым сальдо, П - пассивный счет с кредитовым сальдо,

А/П - счет, который может иметь и активное, и пассивное сальдо, а в некоторых случаях оба сальдо одновременно,

БС - счет, который не должен иметь сальдо на конец месяца. Как обычно, рекомендуем попробовать произвести классификацию самостоятельно, и уже после этого сверить с правильным ответом!

Таблица 47

Классификация бухгалтерских счетов, действующих в РФ в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций № Наименование счета Вид по классификации Сальдо 1 2 3 4 I. Внеоборотные активы 01 Основные средства инвентарный А 02 Амортизация основных средств регулирующий контрактивный П 03 Доходные вложения в материальные ценности инвентарный А 04 Нематериальные активы инвентарный А 05 Амортизация нематериальных активов регулирующий контрактивный П 07 Оборудование к установке инвентарный П 08 Вложения во внеоборотные активы инвентарный, калькуляционный А II. Производственные запасы 10 Материалы инвентарный А 11 Животные на выращивании и откорме инвентарный А 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей регулирующий контрактивный П 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей сопоставляющий БС 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей регулирующий контрарно-дополнительный А/П 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям бюджетно- распределительный (счет расчетов) А

1 2 3 4 III. Затраты на производство 20 Основное производство калькуляционный А 21 Полуфабрикаты собственного Производства инвентарный А 23 Вспомогательные производства калькуляционный А 25 Общепроизводственные расходы собирательно- распределительный БС 26 Общехозяйственные расходы собирательно- распределительный БС 28 Брак в производстве калькуляционный,

собирательно- распределительный БС 29 Обслуживающие производства и хозяйства калькуляционный А IV. Готовая продукция и товары 40 Выпуск продукции (работ, услуг) сопоставляющий БС 41 Товары инвентарный А 42 Торговая наценка регулирующий П 43 Готовая продукция инвентарный А 44 Расходы на продажу собирательно- распределительный

бюджетно- распределительный БС (А) 45 Товары отгруженные инвентарный (счетрасчетов) А 46 Выполненные этапы по незавершенным работам счет расчетов А V. Денежные средства 50 Касса инвентарный (денежный) А 51 Расчетные счета инвентарный (денежный) А 52 Валютные счета инвентарный (денежный) А 55 Специальные счета в банках инвентарный (денежный) А 57 Переводы в пути инвентарный (денежный) А 58 Финансовые вложения инвентарный А 59 Резервы под обесценение регулирующий вложений в ценные бумаги контрактивный П VI. Расчеты 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками счет расчетов А/П

1 2 3 4 62 Расчеты с покупателями и заказчиками счет расчетов А/П 63 Резервы по сомнительным долгам регулирующий контрактивный П 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам счет расчетов П 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам счет расчетов П 68 Расчеты по налогам и сборам счет расчетов А/П 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению счет расчетов А/П 70 Расчеты с персоналом по оплате труда счет расчетов П 71 Расчеты с подотчетными лицами счет расчетов А/П 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям счет расчетов А 75 Расчеты с учредителями счет расчетов А/П 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами счет расчетов А/П 79 Внутрихозяйственные расчеты счет расчетов А/П VII. Капитал 80 Уставный капитал фондовый П 81 Собственные акции (доли) инвентарный, контрпассивный А 82 Резервный капитал фондовый П 83 Добавочный капитал фондовый П 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) фондовый П (А) 86 Целевое финансирование фондовый П VIII. Финансовые результаты 90 Продажи сопоставляющий БС 91 Прочие доходы и расходы сопоставляющий БС 94 Недостачи и потери от порчи ценностей собирательно - распредели тельный БС 96 Резервы предстоящих расходов бюджетно- распределительный П 97 Расходы будущих периодов бюджетно- распредели тельный А 98 Доходы будущих периодов бюджетно- распределительный П 99 Прибыли и убытки финансово-результатный А/П

Теперь, когда вы знаете коды всех бухгалтерских счетов, вы можете вернуться к рассмотренным раньше примерам, в которых мы составляли проводки, и составить корреспонденции с использованием кодов счетов.

Ну как, почувствовали себя заправскими бухгалтерами - «Дебет 10 Кредит 60», «Дебет 51 Кредит 62»...

Тогда для закрепления полученных навыков рассмотрим еще один практический пример - только теперь сразу будем решать задачку с использованием кодов счетов, установленных Планом счетов. И снова рекомендуем попробовать сначала решить задачку самостоятельно!

Пример 28

Расшифровка остатка по счету 10 «Материалы» на 31 марта 20хх года

Таблица 49 № Наименование материалов Ед.изм. Цена, руб. Кол-во Сумма, руб. 1 Ткань шерстяная м. 150 550 82 500 2 Ткань подкладочная м. 50 500 25 000 3 Пуговицы шт. 4 10 000 40 000 ИТОГО 147 500 Имеются следующие исходные данные (таблицы 48-51). Наша задача - на основании приведенной информации составить баланс на 1 апреля 20ххгода, открыть бухгалтерские счета, отразить операции на синтетических и аналитических счетах, составить оборотные ведомости и, наконец, подготовить баланс на 30 апреля 20ххгода.

Таблица 48

Остатки по счетам на 31 марта 20хх года Номера и наименования счетов Сумма, руб. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 10 000 51 «Расчетные счета» 506 500 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 125 000 10 «Материалы» 147500 80 «Уставный капитал» 700 000 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 30 000 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 690 000 01 «Основные средства» 900 000

Таблица 50

Расшифровка остатка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на 31 марта 20хх года

№ Наименование поставщика Сумма, руб. 1 Фабрика «Ткач» 275 000 2 ЗАО «Фурнитура» 415 000 ИТОГО 690 000 Журнал регистрации хозяйственных операций за апрель 20хх года

Таблица 51 № Документ и краткое содержание операции Сумма,

руб. Корр. счета Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1 ВРС (выписка из расчетного счета). Перечислено в погашение задолженности: Банку по краткосрочному кредиту Поставщикам:

В т.ч. фабрике «Ткач»

ЗАО «Фурнитура»

ИТОГО 125 000 225 000 75 000 150 000 350 000 2 Приходны/е ордера склада. Оприходованы на склад поступившие от фабрики «Ткач» материалы:

в т.ч. ткань подкладочная 1 300 м. ткань шерстяная 200 м. 95 000

65 000 30 000 3 Требования. Отпущены материалы в ателье:

в т.ч. ткань шерстяная 80 м. ткань подкладочная 100 м. пуговицы 300 шт. 18 200

12 000 5000 1200 4 Приходны/е ордера склада. Приняты на склад от ЗАО «Фурнитура» пуговицы 10 000 шт. 40 000 5 Расчетная ведомость. Начислена заработная плата закройщикам и швеям 25 000 6 Справка. Начислены отчисления на социальное страхование работниц 9000

1 2 3 4 5 7 Справка. Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной заработной платы 2500 8 Накладные. Приняты на склад сэкономленные при раскрое и пошиве материалы:

В т.ч. ткань подкладочная 20 м. пуговицы 100 шт. 1400

1000 400 9 ВРС. Перечислено в погашение задолженности:

Внебюджетным фондам

Бюджету

Поставщикам:

В т.ч. фабрике «Ткач» ЗАО «Фурнитура»

ИТОГО 19 000 2500 70 000 30 000 40 000 91 500 10 Приходный кассовый ордер, ВРС. Получено наличными для выдачи заработной платы 52 500 11 Расходный кассовый ордер. Выдана заработная плата 52 500 ВСЕГО 737 600

Решение этой задачи будет выглядеть так (таблицы 52-57, рисунок 39).

Таблица 52

Баланс предприятия на 31 марта 20хх года АКТИВ Сумма ПАССИВ Сумма Основны/е средства 900 000 Уставный капитал 700 000 Материалы/ 147500 Расчеты/ по кредитам и займам 125 000 Расчетные счета 507500 Расчеты/ с поставщиками 690 000 Расчеты/по оплате труда 30 000 Расчеты/ по социальному 10 000 страхованию БАЛАНС 1555 000 БАЛАНС 1555 000

Таблица 53

№ Документ и краткое содержание операции Сумма, руб. Корр. счета Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1 ВРС (выписка из расчетного счета). Перечислено в погашение задолженности:

Банку по краткосрочному кредиту Поставщикам:

В т.ч. фабрике «Ткач»

ЗАО «Фурнитура»

ИТОГО 125 000 225 000 75 000 150 000 350 000 66 60 51 2 Приходны1е ордера склада. Оприходованы на склад поступившие от фабрики «Ткач» материалы:

в т.ч. ткань подкладочная 1 300 м. ткань шерстяная 200 м. 95 000 65 000 30 000 10 60 3 Требования. Отпущены материалы в ателье:

в т.ч. ткань шерстяная 80 м. ткань подкладочная 100 м. пуговицы 300 шт. 18 200 12 000 5000 1200 20 10 4 Приходны1е ордера склада. Приняты на склад от ЗАО «Фурнитура» пуговицы 10 000 шт. 40 000 10 60 5 Расчетная ведомость. Начислена заработная плата закройщикам и швеям 25 000 20 70 6 Справка. Начислены отчисления на социальное страхование работниц 9000 20 69 7 Справка. Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной заработной платы 2500 70 68 8 Накладные. Приняты на склад сэкономленные при раскрое и пошиве материалы:

В т.ч. ткань подкладочная 20 м. пуговицы 100 шт. 1400 1000 400 10 20 9 ВРС. Перечислено в погашение задолженности: Внебюджетным фондам Бюджету Поставщикам:

В т.ч. фабрике «Ткач» ЗАО «Фурнитура»

ИТОГО 19 000 2500 70 000 30 000 40 000 91 500 69 68 60 51 10 Приходныйкассовы/й ордер, ВРС. Получено наличными для выдачи заработной платы 52 500 50 51 11 Расходный кассовы/й ордер. Выдана заработная плата 52 500 70 50 ВСЕГО 737 600 Журнал регистрации хозяйственных операций за апрель 20хх года

Синтетические счета бухгалтерского учета

Дт Счет 01 Кт Дт Счет 10 Кт Дт Счет 51 Кт СН 900 000 Сн 147500 (2) 95 000 (4) 40 000 (8) 1400 С 507500

(3) 18200 (9) (1) 350 000

91500

52 500 Об.. Д. 0 Об. К. 0 Об. Д. 136400 Об. К. 18200 Об. Д. 0 Об. К. 494000 С, 900 000 Дт Счет С, 265 700 80 Кт Дт Счет С, 13 500 66 Кт Дт Счет 60 Кт Сн 700 000

(1) 125 000 Сн 125 000

(1) 225 000 (9) 70 000 СН 690 000 (2) 95 000 (4) 40 000 Об. Д. 0 Об. К. 0 Об. Д. 125000 Об.К. 0 Об. Д. 295000 Об. К. 135 000 Дт Счет С, 700 000 70 Кт Дт Счет с, 0

69 Кт Дт Счет С, 530 000 20 Кт (7) 2500 (11) 52 500 Сн 30 000 (5) 25 000 (9) 19 000 (5) Сн 10 000 Сн 0 (6) 9000 (3) 18200

25 000

9000 (8) 1400 Об. Д. 55 000 Об. К 25 000 Об. Д. 19 000 Об.К. 9 000 Об. Д. 52200 Об.К. 1400 Дт Счет С 0

68 Кт Дт Счет С, 0 С, 50 800 50 Кт Дт Счет Кт

Сн 0 (10) 52 500 (11) 52 500 Об. Д. 52 500 Об. К. 52 500 С, 0 Сн 0 (9) 2500 (7) 2500 Об. Д. 2500 Об. К. 2500 С, 0 Рисунок 39. Записи по синтетическим счетам за апрель 20хх года

Аналитические счета к счету 10 «Материалы» количественносуммовой формы

Наименование: Ткань шерстяная Ед. изм. мЦена, руб 150 № Содержание записи Приход Расход Остаток Кол-во Сумма Кол-во Сумма Кол-во Сумма Сальдо

на 1 апреля 20хх года 550 82 500 1 Получено от фабри,и «Т,ач» 200 30 000 750 112 500 2 Отпущено в ателье 80 12 000 670 100 500 Обороты

за апрель 20хх года 200 30 000 80 12 000 Сальдо

на 30 апреля 20хх года 670 100 500

№ Содержание записи Приход Расход Остаток Кол-во Сумма Кол-во Сумма Кол-во Сумма Сальдо

на 1 апреля 20хх года 500 25 000 1 Получено от фабри,и «Т,ач» 1300 65 000 1800 90 000 2 Отпущено в ателье 100 5000 1700 85 000 3 Возвращено на слад из ателье 20 1000 1720 86 000 Обороты

за апрель 20хх года 1320 66 000 100 5000 Сальдо

на 30 апреля 20хх года 1720 86 000

Наименование: Пуговицы Ед. изм. шт. Цена, руб 4

№ Содержание записи Приход Расход Остаток Кол-во Сумма Кол-во Сумма Кол-во Сумма Сальдо

на 1 апреля 20хх года 10 000 40 000 1 Отпущено в ателье 300 1000 9700 38 800 2 Получено

от ЗАО «Фурнитура» 10 000 40 000 19 700 78 800 3 Возвращено на слад из ателье 100 400 19 800 79 200 Обороты

за апрель 20хх года 10 100 40 400 300 1000 Сальдо

на 30 апреля 20хх года 19 800 79 200

Аналитические счета к счету 60 «Расчеты/ с поставщиками и подрядчиками» контокоррентной формы

Наименование Фабри,а «Т,ач»

Проводка Содержание записи Дебет Кредит Дата № 1 2 3 4 5 Сальдо на 1 апреля 20хх года 275 000 1 Оплачен счет 75 000 2 Отражена задолженность за полученные т,ани 95 000

1 2 3 4 5 3 Оплачен счет 30 000 Обороты за апрель 20ххгода 105 000 95 000 Сальдо на 30 апреля 20хх года 265 000 Наименование ЗАО «Фурнитура» Проводка Содержание записи Дебет Кредит Дата № Сал ьдо на 1 апреля 20хх года 415 000 1 Оплачен счет 150 000 2 Отражена задолженность за полученные т,ани 40 000 3 Оплачен счет 40 000 Обороты за апрель 20хх года 190 000 40 000 Сальдо на 30 апреля 20хх года 265 000

На основании информации, сформированной на бухгалтерах счетах, составим оборотные ведомости и баланс на 30 апреля 20хх года.

Таблица 54

Оборотная ведомость по синтетическим счетам Наименования синтетических счетов Остатки на 1 апреля 20хх года Обороты за апрель 20хх года Остатки на 30 апреля 20хх года Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 01 «Основны/е средства» 900 000 900 000 10 «Материалы/» 147500 136400 18200 265 700 20 «Основное производство» 52 200 1400 50 800 50 «Касса» 52 500 52 500 51 «Расчетны/й счет» 507500 494 000 13 500 60 «Расчеты/ с поставщиами и подрядчиами» 690 000 295 000 135 000 530 000 66 «Расчеты/ по ,рат,осрочны/м ,редитам и займам» 125 000 125 000

1 2 3 4 5 6 7 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2500 2500 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 10 000 19 000 9000 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 30 000 55 000 25 000 80 «Уставный капитал» 700 000 700 000 ИТОГО 1555 000 1555 000 737600 737 600 1230 000 1230 000 Таблица 55

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету

10 «Материалы» за апрель 20хх года Остаток на Обороты за квартал Остаток на Наименование начало квартала Приход Расход конец квартала аналитических счетов ед. изм. цена,

руб. кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма Ткань

шерстяная м 150 550 82500 200 30000 80 12000 670 100500 Ткань

подкладочная м 50 500 25000 1320 66000 100 5000 1720 86000 Пуговицы шт 4 10000 40000 10100 40400 300 1200 19800 79200 Итого х х х 147500 х 136400 х 18200 х 265700 Таблица 56

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками » за апрель 20хх г. Наименования аналитических счетов Остатки на 01.04.XX Обороты за апрель 20XX Остатки на 30.04.XX Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Фабрика «Ткач» 275 000 105 000 95 000 265 000 ЗАО «Фурнитура» 415 000 190 000 40 000 265 000

Перед составлением баланса произведем сверку оборотных ведомостей по аналитическим и синтетическим счетам.

Итоговая строка оборотной ведомости по аналитическим счетам к счету 10 «Материалы» (таблица 55) должна совпасть со строкой, отражающей состояние синтетического счета 10 «Материалы» в оборотной ведомости по синтетическим счетам (таблица 54).

Аналогичное равенство должно соблюдаться между итоговой строкой оборотной ведомости по аналитическим счетам к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (таблица 56) и строкой, отражающей состояние счета 60 в оборотной ведомости по синтетическим счетам (таблица 54).

После осуществления вышеизложенной сверки, убедившись в правильности и полноте учета операций, на основании оборотной ве-домости по синтетическим счетам составим бухгалтерский баланс на 30 апреля 20хх года.

Таблица 57

Баланс предприятия на 30 апреля 20хх года АКТИВ Сумма ПАССИВ Сумма Основные средства Материалы

Основное производство Расчетные счета 900 000 265 700 50 800 13 500 Уставный капитал Расчеты с поставщиками 700 000 530 000 БАЛАНС 1230 000 БАЛАНС 1230 000 Ну что, дебет с кредитом сошелся? Поздравляю!

Ддя облегчения работы с Планом счетов представим информацию о классификации счетов в схематичной форме (рисунок 40).

Некоторые счета появляются в этой схеме несколько раз - поскольку по своей сущности они могут выполнять различные функции, могут использоваться различным образом, а в некоторых случаях - в силу того, что разные ученые по-разному трактуют сущность того или иного счета, что предопределяет возможность отнесения счета к нескольким группам.

СЧЕТА УСЛОВНЫХ ПРАВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 008, 009

Рисунок 40. Классификация счетов бухгалтерского учета

<< | >>
Источник: Н.Н. Шишкоедова. БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ: КАК НАУЧИТЬСЯ СОСТАВЛЯТЬ ПРОВОДКИ. 2010

Еще по теме 3.3. Что такое «счет», и с чем его едят?:

  1. Что такое сознание
  2. 5.1. Что такое риск
  3. 1. Что такое страхование
  4. 5.1. Что такое риск
  5. Что такое «экстрим»
  6. Что уго такое ( What Ir Is
  7. Что такое успех?
  8. ЧТО ТАКОЕ ЭФФЕКТИВНОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
  9. 8-1. Что такое деньги
  10. Что такое бизнес ?
  11. 1-1. Что такое макроэкономика
  12. Что такое товар