<<
>>

Другие изменения по налогу на прибыль

С 1 января 2006 г. помимо затрат на приобретение спецодежды к материальным расходам относятся затраты на приобретение других средств индивидуальной защиты, предусмотренных законодательством РФ и не являющихся амортизируемым имуществом.

В п.

5 ст. 255 НК РФ введена норма, прямо указывающая, что форменная одежда, которую организация выдает сотрудникам по собственной инициативе, учитывается в расходах на оплату труда. До 2006 г. она списывалась в уменьшение налогооблагаемой прибыли на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. Напомним, что для признания этих расходов в целях налогообложения необходимо, чтобы в трудовом и (или) коллективном договоре было сказано, что организация-работодатель обязуется обеспечить работников форменной одеждой.

С 2006 г. организации могут единовременно списать на расходы 10% стоимости нового основного средства. Соответствующим положением дополнен п. 1 ст. 259 НК РФ. Эта норма распространяется также на суммы, израсходованные на достройку, дооборудование, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Исключение составляют безвозмездно полученные основные средства. Единовременно списать 10% их стоимости нельзя. Суммы, списанные единовременно, не учитываются при расчете сумм амортизации.

Применять амортизационную премию или нет, решает организация. Если она не воспользуется предоставленным ей правом применять амортизационную премию, капитальные вложения должны учитываться в составе расходов путем начисления амортизации в общеустановленном порядке.

С 1 января 2006 г. сократился срок признания в целях налогообложения расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Расходы на НИОКР, давшие положительные результаты, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение двух лет. До указанной даты такие расходы принимались в уменьшение налогооблагаемой прибыли равномерно в течение трех лет.

Расходы на НИОКР, не давшие положительных результатов, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере фактически произведенных затрат. До 2006 г. они также признавались равными частями в течение трех лет, но в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов.

Изменения по налогу на добавленную стоимость

Все изменения по НДС, вступившие в силу с 1 января 2006 г., представлены в табл. 2. Рассмотрим некоторые из них.

Таблица 2

Поправки в главу 21 НК РФ,

действующие с 1 января 2006 года

В чем произошли

изменения Что изменилось Норма закона 1 2 3 Постановка на учет в

качестве

налогоплательщика Иностранные организации,

имеющие несколько

подразделений на территории

РФ, могут самостоятельно

выбирать подразделение, по

месту регистрации которого

они будут представлять

налоговые декларации и

уплачивать налог за все свои

подразделения Пункт 3

ст. 144 НК РФ Порядок освобождения

от обязанностей

налогоплательщика Организации и индивидуальные

предприниматели освобождаются

от исполнения обязанностей

налогоплательщика, если за

три предшествующих

последовательных календарных

месяца сумма выручки от

реализации товаров не

превышает в совокупности

2 млн руб. Прежняя редакция

освобождала от исполнения

обязанностей

налогоплательщика, если объем

выручки составлял 1 млн руб. Статья 145

НК РФ Место реализации

работ (услуг) Уточнены и дополнены условия,

при соблюдении которых местом

реализации работ и услуг

признается территория

Российской Федерации. В

частности:

- работы (услуги) должны быть

связаны непосредственно с

движимым имуществом,

воздушными, морскими судами и

судами внутреннего плавания,

находящимися на территории

РФ;

- покупатель осуществляет

деятельность на территории

РФ.

Это условие действует в

отношении предоставления

патентов, лицензий, торговых

марок, авторских и

аналогичных прав, оказания

услуг по разработке программ

для ЭВМ и баз данных, их

адаптации и модификации, а

также маркетинговых услуг;

- услуги по перевозке и (или)

транспортировке, а также

услуги (работы),

непосредственно связанные с

перевозкой и (или)

транспортировкой, оказываются

(выполняются) российскими

организациями или

индивидуальными

предпринимателями в случае,

если пункт отправления и

(или) пункт назначения

находятся в России;

- транспортные средства по

договору фрахтования,

предполагающему перевозку

(транспортировку) на этих

транспортных средствах,

предоставляются российскими

организациями и

индивидуальными

предпринимателями, и пункт

отправления и (или) пункт

назначения находятся на

территории РФ. При этом

транспортными средствами

признаются воздушные, морские

суда и суда внутреннего

плавания, используемые для

перевозок товаров и (или)

пассажиров водным (морским,

речным) и воздушным

транспортом;

- услуги (работы),

непосредственно связанные с

перевозкой и транспортировкой

товаров, помещенных под

таможенный режим

международного таможенного

транзита, оказываются

налогоплательщиками, местом

осуществления деятельности

которых признается территория

РФ Подпункты 2 4, 4.1 и 4.2

п. 1 ст. 148

НК РФ Введены условия, при которых

местом реализации работ

(услуг) не признается

территория Российской

Федерации.

Прежняя редакция

Кодекса таких условий не

предусматривала. Территория

России не признается местом

реализации работ (услуг),

если:

- работы (услуги) связаны

непосредственно с недвижимым

имуществом (за исключением

воздушных, морских судов и

судов внутреннего плавания, а

также космических объектов),

находящимся за пределами

территории нашей страны;

- работы (услуги) связаны

непосредственно с находящимся

за пределами России движимым

имуществом, а также с

находящимися за ее пределами

воздушными, морскими судами и

судами внутреннего плавания;

- услуги в сфере культуры,

искусства, образования

(обучения), физической

культуры, туризма, отдыха и

спорта фактически оказываются

за пределами России;

- покупатель работ (услуг) не

осуществляет деятельность в

России. Это положение

применяется при выполнении

тех видов работ и услуг,

которые перечислены в

пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ;

- услуги по перевозке

(транспортировке) и услуги

(работы), непосредственно

связанные с перевозкой,

транспортировкой,

фрахтованием, не перечислены

в пп. 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 148

НК РФ Пункт 1.1

ст. 148 НК РФ Операции, не

подлежащие

налогообложению Освобождаются от

налогообложения услуги,

оказываемые уполномоченными

органами, за которые

взимаются таможенные сборы за

хранение Подпункт 17

п. 2 ст. 149

НК РФ Уточнен перечень документов,

на основании которых

налогоплательщики,

реализующие товары в рамках

оказания безвозмездной помощи

в Российской Федерации,

освобождаются от

налогообложения Подпункт 19

п.

2 ст. 149

НК РФ Уточнен перечень банковских

операций, освобождаемых от

налогообложения. К ним

отнесено открытие и ведение

банковских счетов, служащих

для расчетов по банковским

картам. А также операции,

связанные с обслуживанием

банковских карт, все операции

по исполнению банковских

гарантий Подпункт 3

п. 3 ст. 149

НК РФ Освобождаются от

налогообложения услуги,

связанные с обслуживанием

банковских карт Подпункт 3.1

п. 3 ст. 149

НК РФ Уточнено, что от

налогообложения освобождаются

индивидуальные

предприниматели, которые

организуют тотализаторы и

другие основанные на риске

игры.

Проведение лотерей, включая

оказание услуг по реализации

лотерейных билетов,

освобождается от

налогообложения, только если

оно проводится по решению

уполномоченного органа

исполнительной власти Подпункты 8 и

8.1 п. 3

ст. 149 НК РФ К операциям, освобождаемым от

обложения налогом, отнесены

также:

- операции по предоставлению

займов в денежной форме;

- совершение частными

нотариусами нотариальных

действий и оказание услуг

правового и технического

характера в соответствии с

законодательством РФ о

нотариате;

- услуги организаций отдыха и

оздоровления детей, в том

числе детских оздоровительных

лагерей;

- реализация лома и отходов

черных и цветных металлов;

- передача в рекламных целях

товаров (работ и услуг),

расходы на приобретение или

создание единицы которых не

превышают 100 руб.

Подпункты 15

и 15.1 п. 3

ст. 149 НК РФ Общий порядок

определения

налоговой базы При определении налоговой

базы выручка

налогоплательщика в

иностранной валюте

пересчитывается в рубли по

курсу ЦБ РФ на дату,

соответствующую моменту

определения налоговой базы

при реализации товаров,

имущественных прав или на

дату фактического

осуществления расходов.

При этом выручка от

реализации товаров (работ,

услуг), предусмотренных

пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164

НК РФ, полученная в

иностранной валюте,

пересчитывается в рубли по

курсу ЦБ РФ на дату оплаты

отгруженных товаров

(выполненных работ, оказанных

услуг) Пункт 3

ст. 153 НК РФ Особенности

определения

налоговой базы:

- при реализации

товаров (работ,

услуг) При получении полной или

частичной оплаты в счет

предстоящих поставок товаров

налоговая база определяется

исходя из суммы полученной

оплаты с учетом налога.

Исключение составляют случаи,

когда предоплата получена в

счет предстоящей реализации

товаров, длительность

производственного цикла

изготовления которых свыше 6

месяцев. Для таких операций

предусмотрен специальный

порядок определения налоговой

базы.

Налоговая база при отгрузке

товаров в счет ранее

полученной полной или

частичной оплаты, включенной

ранее в налоговую базу,

определяется в общем порядке Пункт 1

ст. 154 НК РФ Не учитываются при

определении налоговой базы

суммы субвенций (субсидий),

предоставляемых бюджетами

различного уровня в связи с

применением

налогоплательщиком

государственных регулируемых

цен, или льгот,

предоставляемых отдельным

потребителям в соответствии с

законодательством Пункт 2

ст. 154 НК РФ Суммы полной или частичной

оплаты, полученные в счет

предстоящих поставок товаров,

облагаемых по ставке 0%, не

включаются в налоговую базу

до момента определения

налоговой базы с учетом

особенностей, предусмотренных

ст. 167 НК РФ Пункт 9

ст. 154 НК РФ - при передаче

имущественных прав Подробно прописаны

особенности определения

налоговой базы при передаче

всех видов имущественных

прав. Прежняя редакция

Кодекса предусматривала

особый порядок определения

налоговой базы только по

договорам финансирования под

уступку денежного требования

или уступки требования

(цессии) Статья 155

НК РФ - при реализации

залогодержателем

предмета

невостребованного

залога,

принадлежащего

залогодателю Залогодержатель, который

реализует предмет

невостребованного залога,

принадлежащего залогодателю,

определяет налоговую базу как

сумму дохода, полученную им в

виде вознаграждений Пункт 1

ст. 156 НК РФ - налоговыми

агентами Уточнено, что при продаже

уполномоченными лицами на

территории РФ конфискованного

имущества, бесхозяйных

ценностей, ценностей,

перешедших по праву

наследования государству,

налоговая база определяется

без учета НДС Пункт 4

ст. 161 НК РФ Налоговыми агентами

признаются организации и

предприниматели,

осуществляющие деятельность

на основе договоров

поручения, комиссии или

агентских договоров с

иностранными лицами, которые

не состоят на учете в

налоговых органах Пункт 5

ст. 161 НК РФ - с учетом сумм,

связанных с

расчетами по оплате

товаров Исключено положение, согласно

которому налоговая база

увеличивается на суммы

авансовых или иных платежей,

полученных в счет предстоящих

поставок товаров Пункт 1

ст. 162 НК РФ Налоговый период Для налогоплательщиков

(налоговых агентов) с

ежемесячными в течение

квартала суммами выручки от

реализации товаров (работ,

услуг) без учета налога, не

превышающими 2 млн руб.,

налоговый период

устанавливается как квартал.

Ранее объем ежемесячной

выручки составлял 1 млн руб. Пункт 2

ст. 163 НК РФ Налоговые ставки Уточнен перечень работ,

связанных с производством и

реализацией товаров,

вывезенных в таможенном

режиме экспорта, на которые

распространяется ставка НДС

0%. К ним также относятся

работы по организации

перевозок, погрузке и

перегрузке, а также перевозке

ввозимых или вывозимых

товаров.

Нулевая ставка также

распространяется на

реализацию:

- работ, связанных с

международными перевозками;

- работ по организации

перевозки, сопровождению и

транспортировке товаров,

экспортируемых за пределы РФ,

выполняемых российскими

перевозчиками на

железнодорожном транспорте Подпункты 2,

3 и 9 п. 1

ст. 164 НК РФ Увеличено количество случаев,

когда применяется расчетная

ставка. К ним добавлены:

- получение полной или

частичной оплаты в счет

предстоящих поставок товаров;

- передача некоторых видов

имущественных прав, в том

числе при получении полной

или частичной оплаты в счет

предстоящих поставок товаров;

- удержание налога налоговыми

агентами, за исключением

агентов, уполномоченных

осуществлять реализацию

конфискованного имущества,

бесхозяйных ценностей,

ценностей, перешедших по

праву наследования

государству, а также

организаций и

предпринимателей,

осуществляющих деятельность

на основе договоров

поручения, комиссии или

агентских договоров с

иностранными лицами, которые

не состоят на учете в

налоговых органах Пункт 4

ст. 164 НК РФ Порядок

подтверждения права

на получение

возмещения при

налогообложении по

налоговой ставке 0% Уточнен перечень документов,

которые должны представлять

экспортеры, а также

налогоплательщики,

реализующие припасы,

вывезенные с территории РФ в

таможенном режиме перемещения

припасов, для подтверждения

права применения ставки

налога 0%.

Указанные налогоплательщики,

в том числе комиссионеры,

поверенные, агенты, смогут

представлять выписку из

банка, подтверждающую

фактическое поступление

выручки от продажи товаров

иностранному лицу на счет

налогоплательщика. Оплата

может поступить как от

иностранного лица, так и от

третьих лиц. Если оплата

поступает от третьего лица, к

выписке прилагается договор

поручения по оплате за

указанный товар, заключенный

между иностранным лицом и

организацией, осуществляющей

платеж.

Экспортеры, которые вывозят

товары трубопроводным

транспортом или по линиям

электропередачи, представляют

таможенные декларации с

отметками таможенного органа,

подтверждающими факт

перемещения товаров под

таможенный режим экспорта.

Кроме того, устанавливается

дополнительный перечень

документов, которые должны

представлять экспортеры при

вывозе товаров, не

происходящих с территории РФ,

на территорию государства -

участника Таможенного союза,

на границе с которым

таможенный контроль отменен Подпункты 2 и

3 п. 1 и

пп. 3 п. 2

ст. 165 НК РФ Уточнен перечень документов,

подтверждающих вывоз товара

за территорию РФ

налогоплательщиками,

вывозящими товары в

таможенном режиме экспорта

судами через морские порты. В

частности, для такого

подтверждения может служить

копия как коносамента, так и

морской накладной или любого

другого документа,

подтверждающего факт приема к

перевозке экспортируемого

товара, в котором в графе

"Порт разгрузки" указано

место, находящееся за

пределами таможенной

территории РФ Подпункт 4

п. 1 ст. 165

НК РФ Уточнен перечень документов,

которые должны представлять

налогоплательщики,

осуществляющие работы

(услуги), связанные с

производством и реализацией

экспортируемых товаров.

Указанные налогоплательщики

должны представить таможенную

декларацию (ее копию) с

отметками российского

таможенного органа,

производившего таможенное

оформление вывоза и (или)

ввоза товаров, и пограничного

таможенного органа, через

который товар был вывезен за

пределы территории РФ и (или)

ввезен на территорию РФ.

Такая декларация (ее копия)

представляется и в случае

перемещения товаров

трубопроводным транспортом

или по линиям

электропередачи, оказания

услуг, непосредственно

связанных с перевозкой

(транспортировкой) товаров,

помещенных под таможенный

режим международного

таможенного транзита, с

учетом особенностей,

предусмотренных пп. 3 п. 1

ст. 165 НК РФ Подпункт 3

п. 2 ст. 165

НК РФ Уточнен перечень документов,

подтверждающих применение

налоговой ставки 0%

российскими перевозчиками на

железнодорожном транспорте

при реализации работ (услуг)

по перевозке или

транспортировке

экспортируемых товаров, а

также товаров, помещенных под

таможенный режим

международного таможенного

транзита Пункт 5

ст. 165 НК РФ Документы, подтверждающие

обоснованность применения

ставки налога 0%,

представляются

налогоплательщиками не

позднее 180 календарных дней

с даты помещения товаров под

таможенные режимы экспорта,

международного таможенного

транзита, перемещения

припасов. Согласно прежней

редакции Кодекса этот срок

начинал исчисляться с даты

оформления таможенными

органами грузовой таможенной

декларации.

Российские перевозчики на

железнодорожном транспорте

обязаны представить

необходимые документы не

позднее 180 дней со дня

проставления на перевозочных

документах отметки таможенных

органов, свидетельствующей о

помещении товаров под

таможенный режим экспорта или

таможенный режим

международного таможенного

транзита Пункт 9

ст. 165 НК РФ Порядок определения суммы

налога, относящейся к товарам

(работам, услугам),

имущественным правам,

приобретенным для

производства и (или)

реализации товаров (работ,

услуг), продажа которых

облагается по налоговой

ставке 0%, должен быть

закреплен в учетной политике Пункт 10

ст. 165 НК РФ Порядок применения налоговой

ставки 0%, установленной

международными договорами

Российской Федерации, при

реализации товаров (работ,

услуг) для официального

использования международными

организациями и их

представительствами,

осуществляющими деятельность

в России, определяется

Правительством РФ Пункт 12

ст. 165 НК РФ Момент определения

налоговой базы Моментом определения

налоговой базы является

наиболее ранняя из следующих

дат:

1) день отгрузки (передачи)

товаров (работ, услуг),

имущественных прав;

2) день оплаты, частичной

оплаты в счет предстоящих

поставок товаров (выполнения

работ, оказания услуг),

передачи имущественных прав.

Если товар не отгружается и

не транспортируется, но

покупателю переходит право

собственности на него, такая

передача приравнивается к

отгрузке товара Пункты 1 и

3 ст. 167

НК РФ Налоговая база определяется:

- на день уступки денежного

требования или день

прекращения соответствующего

обязательства - при уступке

новым кредитором, получившим

денежное требование,

вытекающее из договора

реализации товаров (работ,

услуг), продажа которых

облагается НДС;

- на день уступки

(последующей уступки)

требования или день

исполнения обязательства

должником - при передаче

имущественных прав

налогоплательщиками, в том

числе участниками долевого

строительства, на жилые дома

или жилые помещения, доли в

жилых домах или жилых

помещениях, гаражи или

машино-места, а также при

приобретении денежного

требования у третьих лиц;

- на день передачи

имущественных прав - при

передаче прав, связанных с

правом заключения договора, и

арендных прав Пункт 8

ст. 167 НК РФ Уточнено, что 181-дневный

срок для формирования пакета

документов, предусмотренных

ст. 165 НК РФ, исчисляется

в календарных днях Пункт 9

ст. 167 НК РФ Моментом определения

налоговой базы при выполнении

строительно-монтажных работ

для собственного потребления

является последний день

месяца каждого налогового

периода Пункт 10

ст. 167 НК РФ Изготовители товаров (работ,

услуг), длительность

производственного цикла

изготовления которых

превышает шесть месяцев, при

получении предоплаты или

частичной оплаты в счет

предстоящих поставок

производимых товаров

(выполнения работ, оказания

услуг) налоговую базу

определяют на день отгрузки.

Данное правило действует,

если изготовитель товаров

ведет раздельный учет

операций и сумм налога по

приобретаемым товарам

(работам, услугам), в том

числе по основным средствам и

нематериальным активам,

имущественным правам,

используемым для

осуществления операций по

производству товаров (работ,

услуг) длительного

производственного цикла и

других операций.

Указанные налогоплательщики

вместе с налоговой

декларацией должны

представить в налоговые

органы контракт с покупателем

(копию такого контракта,

заверенную подписью

руководителя и главного

бухгалтера), а также

документ, подтверждающий

длительность

производственного цикла

товаров (работ, услуг) Пункт 13

ст. 167 НК РФ Если налоговая база

определяется на день оплаты,

частичной оплаты предстоящих

поставок товаров (выполнения

работ, оказания услуг) или на

день передачи имущественных

прав, то на день отгрузки

товаров (выполнения работ,

оказания услуг) или на день

передачи имущественных прав в

счет поступившей ранее

предоплаты или частичной

оплаты также возникает момент

определения налоговой базы Пункт 14

ст. 167 НК РФ Налоговые агенты,

уполномоченные осуществлять

реализацию конфискованного

имущества, бесхозяйных

ценностей, ценностей,

перешедших по праву

наследования государству, а

также агенты, осуществляющие

деятельность на основе

договоров поручения, комиссии

или агентских договоров,

налоговую базу определяют в

общем порядке Пункт 15

ст. 167 НК РФ Сумма налога,

предъявляемая

продавцом покупателю Порядок предъявления сумм

налога покупателям,

установленный для операций по

реализации товаров (работ,

услуг), распространен и на

операции по передаче

имущественных прав. Счета-

фактуры при передаче

имущественных прав

выставляются покупателю не

позднее пяти дней, считая со

дня их передачи Статья 168

НК РФ Счета-фактуры Уточнено понятие счета-

фактуры. Это документ,

служащий основанием для

принятия покупателем

предъявленных продавцом

товаров (работ, услуг),

имущественных прав (включая

комиссионера, агента, которые

осуществляют реализацию

товаров (работ, услуг),

имущественных прав от своего

имени) сумм налога к вычету в

порядке, предусмотренном

гл. 21 НК РФ.

При передаче имущественных

прав в выставляемых счетах-

фактурах необходимо указывать

их стоимость Статья 169

НК РФ Порядок отнесения

сумм налога на

затраты по

производству и

реализации Суммы налога, предъявленные

налогоплательщику при

приобретении имущественных

прав, также не включаются в

расходы, принимаемые к вычету

при исчислении налога на

прибыль организаций (НДФЛ) Пункт 1

ст. 170 НК РФ Введен новый порядок

восстановления сумм налога,

принятых к вычету.

Восстановлению подлежат суммы

налога в размере, ранее

принятом к вычету, а в

отношении основных средств и

нематериальных активов - в

размере суммы,

пропорциональной остаточной

(балансовой) стоимости без

учета переоценки. Так,

налогоплательщики должны

восстанавливать суммы налога,

принятые к вычету по товарам

(работам, услугам), в том

числе по основным средствам и

нематериальным активам,

имущественным правам, в

случаях:

- передачи имущества,

нематериальных активов и

имущественных прав в качестве

вклада в уставный

(складочный) капитал

хозяйственных обществ и

товариществ или паевых

взносов в паевые фонды

кооперативов.

Суммы налога, подлежащие

восстановлению, не включаются

в стоимость имущества,

нематериальных активов и

имущественных прав и подлежат

вычету у принимающей

организации. При этом сумма

восстановленного налога

указывается в документах,

которыми оформляется передача

имущества, нематериальных

активов и имущественных прав;

- дальнейшего использования

товаров (работ, услуг), в том

числе основных средств и

нематериальных активов, и

имущественных прав для

осуществления операций,

указанных в п. 2 ст. 170

НК РФ, за исключением

операций, указанных в п. 1,

а также при передаче основных

средств, нематериальных

активов и (или) иного

имущества, имущественных прав

правопреемнику

(правопреемникам) при

реорганизации юридических

лиц.

Суммы налога, подлежащие

восстановлению, не включаются

в стоимость указанных товаров

(работ, услуг), в том числе

основных средств и

нематериальных активов,

имущественных прав, а

учитываются в составе прочих

расходов.

Восстановление сумм налога

производится в том налоговом

периоде, в котором товары

(работы, услуги), в том числе

основные средства и

нематериальные активы, и

имущественные права были

переданы или начинают

использоваться

налогоплательщиком для

осуществления операций,

указанных в п. 2 ст. 170

НК РФ.

При переходе

налогоплательщика на

упрощенную систему

налогообложения или уплату

единого налога на вмененный

доход суммы НДС, принятые к

вычету по товарам (работам,

услугам), в том числе

основным средствам и

нематериальным активам, и

имущественным правам,

подлежат восстановлению в

налоговом периоде,

предшествующем переходу на

указанные режимы.

Данное положение не

применяется в отношении

налогоплательщиков,

переходящих на уплату единого

сельхозналога Пункт 3

ст. 170 НК РФ Порядок отнесения сумм налога

на затраты по производству и

реализации, установленный в

отношении сумм налога,

предъявленных продавцами

товаров налогоплательщикам,

осуществляющим операции,

облагаемые налогом и

освобождаемые от

налогообложения,

распространен и на реализацию

имущественных прав Пункт 4

ст. 170 НК РФ Налоговые вычеты и

порядок их

применения Порядок применения вычетов

распространен на суммы

налога, предъявленные

налогоплательщику при

приобретении имущественных

прав.

Вычетам подлежат суммы

налога, предъявленные

налогоплательщику при

приобретении товаров (работ,

услуг), имущественных прав.

Исключено условие, согласно

которому к вычету принимались

только уплаченные суммы

налога.

Старый порядок принятия сумм

НДС к вычету сохранился

только для сумм налога:

- уплаченных при ввозе

товаров на таможенную

территорию РФ в таможенных

режимах выпуска для

внутреннего потребления,

временного ввоза и

переработки вне таможенной

территории;

- уплаченных при ввозе

товаров, перемещаемых через

таможенную границу РФ без

таможенного контроля и

таможенного оформления Пункты 2 - 4

ст. 170 НК РФ Налогоплательщик может

принять к вычету суммы

налога, уплаченного в бюджет

с сумм оплаты, частичной

оплаты в счет предстоящих

поставок, если изменились

условия либо расторгается

договор и возвращаются суммы

авансовых платежей.

Кроме того, вычетам подлежат

суммы налога, исчисленные

налогоплательщиком с сумм

оплаты, частичной оплаты,

полученных в счет предстоящих

поставок товаров (работ,

услуг). Принять к вычету

указанные суммы налога

налогоплательщики могут

только с даты отгрузки

указанных товаров Пункты 5 и 8

ст. 171 и

п. 6 ст. 172

НК РФ Вычетам подлежат суммы

налога, предъявленные

налогоплательщику подрядными

организациями (заказчиками-

застройщиками) при проведении

ими капитального

строительства, сборке

(монтаже) основных средств,

суммы налога, предъявленные

налогоплательщику по товарам

(работам, услугам),

приобретенным им для

выполнения строительно-

монтажных работ, и суммы

налога, предъявленные

налогоплательщику при

приобретении им объектов

незавершенного капитального

строительства.

В случае реорганизации

вычетам у правопреемника

(правопреемников) подлежат

суммы налога, предъявленные

реорганизованной

(реорганизуемой) организации

по товарам (работам,

услугам), приобретенным ею

для выполнения СМР для

собственного потребления,

принимаемые к вычету, но не

принятые реорганизованной

(реорганизуемой) организацией

к вычету на момент завершения

реорганизации. Аналогичная

норма в п. 6 ст. 171 НК РФ

внесена Законом N 118-ФЗ.

Вычет налога по таким

операциям производится в

порядке, установленном

абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ

(то есть в общем порядке) Пункт 6

ст. 171 и

п. 5 ст. 172

НК РФ Уточнено, что

налогоплательщики могут

принимать к вычету только те

суммы налога, исчисленные при

выполнении строительно-

монтажных работ для

собственного потребления,

которые связаны с имуществом,

используемым в операциях,

облагаемых НДС. Еще одним

условием является то, что

стоимость указанного

имущества должна включаться в

расходы (в том числе через

амортизацию) при исчислении

налога на прибыль Пункт 6

ст. 171 НК РФ Уточнены случаи, когда

принятые к вычету суммы

налога, предъявленные

налогоплательщику при

проведении подрядчиками

капитального строительства

недвижимости (основных

средств), при приобретении

недвижимого имущества (за

исключением воздушных,

морских судов и судов

внутреннего плавания, а также

космических объектов), а

также исчисленные

налогоплательщиком при

выполнении строительно-

монтажных работ для

собственного потребления,

подлежат восстановлению.

Данные суммы

восстанавливаются, если

указанные объекты

недвижимости (основные

средства) в дальнейшем

используются для

осуществления операций,

указанных в п. 2 ст. 170

НК РФ. Исключение составляют

основные средства, которые

полностью самортизированы

или с момента ввода которых

в эксплуатацию у данного

налогоплательщика прошло не

менее 15 лет.

Установлен порядок расчета и

учета сумм налога, подлежащих

восстановлению, а также

порядок отражения

восстановленных сумм в

налоговой декларации Пункт 6

ст. 171 НК РФ Налогоплательщики могут

принять к вычету суммы

налога, исчисленные в случае

отсутствия документов,

подтверждающих обоснованность

применения нулевой ставки

НДС, по операциям, облагаемым

по такой ставке Пункт 10

ст. 171 НК РФ Налогоплательщик, получивший

в качестве вклада (взноса) в

уставный (складочный) капитал

(фонд) имущество,

нематериальные активы и

имущественные права, может

принять к вычету суммы

налога, которые были

восстановлены акционером

(участником, пайщиком),

только если это имущество

(имущественные права)

используется для

осуществления операций,

облагаемых НДС.

Указанные вычеты производятся

после принятия на учет

имущества и имущественных

прав Пункт 11

ст. 171 и

п. 8 ст. 172

НК РФ Уточнено, что при импорте

товаров одним из документов,

на основании которого

производятся налоговые

вычеты, является документ,

подтверждающий фактическую

уплату сумм налога при ввозе

товаров на таможенную

территорию РФ.

Принять к вычету суммы

налога, предъявленные

продавцами налогоплательщику

при приобретении либо

уплаченные при ввозе на

таможенную территорию РФ

оборудования к установке,

налогоплательщик может только

после принятия на учет данных

основных средств.

При приобретении за

иностранную валюту товаров

(работ, услуг), имущественных

прав иностранная валюта

пересчитывается в рубли по

курсу Банка России на дату

принятия на учет товаров

(работ, услуг), имущественных

прав Пункт 1

ст. 172 НК РФ При использовании

налогоплательщиком

собственного имущества (в том

числе векселя третьего лица)

в расчетах за приобретенные

товары (работы, услуги)

вычетам подлежат суммы

налога, фактически уплаченные

налогоплательщиком и

исчисляемые исходя из

балансовой стоимости

указанного имущества (с

учетом его переоценок и

амортизации, которые

проводятся в соответствии с

законодательством РФ),

переданного в счет их оплаты Пункт 2

ст. 172 НК РФ Переходные положения Порядок определения

налоговой базы в

переходный период

(2006 - 2008 гг.) По состоянию на 1 января

2006 г. плательщики НДС

обязаны провести

инвентаризацию дебиторской и

кредиторской задолженности по

состоянию на 31 декабря

2005 г. включительно. По

результатам инвентаризации

определяются:

- дебиторская задолженность

за реализованные, но

не оплаченные товары (работы,

услуги), имущественные права,

операции по реализации

(передаче) которых признаются

объектами налогообложения;

- кредиторская задолженность

за неоплаченные товары

(работы, услуги),

имущественные права, принятые

к учету до 1 января 2006 г.,

в составе которой имеются

суммы налога на добавленную

стоимость, предъявленные к

оплате продавцами товаров

(работ, услуг) и

имущественных прав и

подлежащие налоговому вычету Пункт 1 ст. 2

Закона

N 119-ФЗ Налогоплательщики,

определяющие до 1 января

2006 г. налоговую базу на

день оплаты, включают в

налоговую базу денежные

средства, поступившие до

1 января 2008 г. в счет

погашения дебиторской

задолженности. Операции,

которые признаются оплатой

товара, поименованы в

п. п. 3 - 6 ст. 2

Федерального закона от

22.07.2005 N 119-ФЗ.

Если до 1 января 2008 г.

дебиторская задолженность не

будет погашена, она подлежит

включению налогоплательщиком

в налоговую базу в первом

налоговом периоде 2008 г. Пункты 2 и 7

ст. 2 Закона

N 119-ФЗ Налогоплательщики,

определяющие до 1 января

2006 г. налоговую базу на

день оплаты налога, по

товарам (работам, услугам),

включая основные средства и

нематериальные активы,

имущественным правам,

принятым на учет до 1 января

2006 г., производят

налоговые вычеты в порядке,

установленном ст. 172 НК РФ,

при наличии документов,

подтверждающих фактическую

уплату сумм НДС Пункт 8 ст. 2

Закона

N 119-ФЗ Если до 1 января 2008 г.

налогоплательщик не оплатит

суммы налога, предъявленные

ему продавцами товаров

(работ, услуг), имущественных

прав, которые были приняты им

на учет до 1 января 2006 г.,

принять к вычету такой налог

нужно в первом налоговом

периоде 2008 г. Пункт 9 ст. 2

Закона

N 119-ФЗ Налогоплательщики,

определяющие до 1 января

2006 г. налоговую базу на

день отгрузки, производят

вычеты сумм налога, не

оплаченные при приобретении

товаров (работ, услуг),

имущественных прав, которые

были приняты ими к учету до

1 января 2006 г., в

I полугодии 2006 г. равными

долями Пункт 10

ст. 2 Закона

N 119-ФЗ Суммы налога, предъявленные

налогоплательщику подрядными

организациями (заказчиками-

застройщиками) и уплаченные

им при проведении

капитального строительства,

которые не были приняты к

вычету до 1 января 2005 г.,

подлежат вычету по мере

постановки на учет

соответствующих объектов

завершенного капитального

строительства или при

реализации объекта

незавершенного капитального

строительства.

Суммы налога, предъявленные

налогоплательщику с 1 января

2005 г. до 1 января 2006 г.

подрядными организациями

(заказчиками-застройщиками) и

уплаченные им при проведении

капитального строительства и

не принятые к вычету,

подлежат вычетам в течение

2006 г. равными долями по

налоговым периодам Пункты 1 и 2

ст. 3 Закона

N 119-ФЗ,

п. п. 1 и 2

ст. 2 Закона

от 28.02.2006

N 28-ФЗ Суммы налога, уплаченные по

товарам (работам, услугам),

приобретенным

налогоплательщиком для

выполнения строительно-

монтажных работ для

собственного потребления,

которые не были приняты к

вычету до 1 января 2005 г.,

подлежат вычетам по мере

постановки на учет

соответствующих объектов

завершенного капитального

строительства (основных

средств), используемых для

осуществления операций,

признаваемых объектами

налогообложения, или при

реализации объектов

незавершенного капитального

строительства Пункт 3 ст. 3

Закона

N 119-ФЗ,

п. 3 ст. 2

Закона

от 28.02.2006

N 28-ФЗ Момент определения налоговой

базы при выполнении

строительно-монтажных работ

для собственного потребления,

выполненных до 1 января

2005 г., определяется после

принятия на учет

соответствующего объекта

завершенного капитального

строительства (основных

средств).

Суммы налога, исчисленные

налогоплательщиком по

строительно-монтажным работам

для собственного потребления,

выполненным до 1 января

2005 г., подлежат вычетам по

мере постановки на учет

соответствующих объектов

завершенного капитального

строительства, используемых

для осуществления операций,

признаваемых объектом

налогообложения, с момента,

указанного в абз. 2 п. 2 ст.

259 НК РФ.

Вычеты указанных сумм налога

производятся после уплаты в

бюджет налога в соответствии

со ст. 173 НК РФ.

Суммы налога, не исчисленные

налогоплательщиком до

31 декабря 2005 г.

(включительно) по

строительно-монтажным работам

для собственного потребления,

выполненным с 1 января

2005 г., подлежат исчислению

исходя из фактических

расходов на объем работ,

выполненных до 31 декабря

2005 г. (включительно).

Моментом определения

налоговой базы является

31 декабря 2005 г. При

исчислении суммы налога,

подлежащей уплате в бюджет,

вычетам подлежат суммы

налога, предъявленные

налогоплательщику и

уплаченные им по товарам

(работам, услугам),

использованным при выполнении

указанного объема работ.

Вычеты сумм налога,

исчисленных

налогоплательщиком,

производятся после уплаты в

бюджет налога в соответствии

со ст. 173 НК РФ Пункты 4 - 6

ст. 3 Закона

N 119-ФЗ

<< | >>
Источник: "Российский налоговый курьер". ГОДОВОЙ НАЛОГОВЫЙ ОТЧЕТ - 2006. 2006

Еще по теме Другие изменения по налогу на прибыль:

  1. Изменения по налогу на прибыль
  2. 5.1. Место и роль налога на прибыль в налоговой системе РФ.Плательщики налога на прибыль
  3. Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество с помощью неустойки
  4. Экономия на платежах по единому социальному налогу за счет налога на прибыль
  5. Глава 5. Основные виды федеральных налогов 5.1. Налог на прибыль организаций
  6. Расчет налога на прибыль
  7. 14.5. Другие налоги и сборы, взимаемые с физических лиц
  8. Учет налога на прибыль
  9. УЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
  10. Глава 13. Другие налоги и сборы, взимаемые с юридических лиц
  11. 54. Налог на прибыль организаций
  12. ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
  13. 17.2. Налоги и сборы, зачисляемые в другие целевые бюджетные фонды
  14. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
  15. Глава 5. Налог на прибыль (лохол) предприятий (организаций)
  16. 25.1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ