<<
>>

Инвентаризация сумм налогана добавленную стоимостьпо приобретенным ценностям

При проведении инвентаризации необходимо проверить правильность отражения сумм "входного" НДС на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" и правомерность их списания с кредита счета 19.

На конец отчетного периода на счете 19 должны оставаться только суммы "входного" НДС по неоплаченным ценностям (если оплата является одним из условий вычета) и по объектам капитальных вложений, не принятым на учет.

Остальные суммы "входного" НДС списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" (принимаются к вычету), или в дебет счетов учета активов (включаются в стоимость приобретенных ценностей).

Если организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость (или освобождена от обязанностей налогоплательщика), суммы "входного" НДС включаются в стоимость приобретенного имущества, то есть списываются в дебет счетов учета имущества и затрат (08, 20, 26, 44 и т.д.).

Организации, которые не могут принять НДС к возмещению по другим причинам (например, отсутствует счет-фактура поставщика), списывают суммы налога в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Отражение в бухгалтерском учете

результатов инвентаризации

В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостача основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, финансовых вложений.

В этом случае в бухгалтерский учет вносятся соответствующие корректировки.

Порядок исправления зависит от типа обнаруженной ошибки. Этот порядок определен п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Стоимость основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, оказавшихся в излишке, отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Если во время проведения инвентаризации выявлена недостача товарно-материальных ценностей и другого имущества, то исправление ошибок в бухгалтерском учете осуществляется следующим образом.

Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на счета учета издержек производства или обращения.

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. Если виновники не установлены или суд отказал во взыскании с виновных лиц, убытки от недостач и порчи списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены ошибки в оценке того или иного имущества при принятии его к учету. Например, в первоначальной стоимости основных средств не учтены расходы по их установке. В этом случае в бухгалтерском учете необходимо сделать корректирующие записи.

Следует учесть, что результаты инвентаризации, которая проводится при подготовке годовой отчетности, должны быть отражены в этой отчетности.

Применение ПБУ 18/02

В соответствии с нормами ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, организации должны отражать в бухгалтерском учете разницы, возникающие из-за расхождения между бухгалтерской прибылью и прибылью, исчисленной в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

ПБУ 18/02 могут не применять организации, которые являются субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями). Субъекты малого предпринимательства определены в ст. 3 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". К ним относятся коммерческие организации, в которых:

1) доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном капитале не превышает 25%;

2) доля в уставном капитале, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%;

3) средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

- в промышленности - 100 человек;

- в строительстве - 100 человек;

- на транспорте - 100 человек;

- в сельском хозяйстве - 60 человек;

- в научно-технической сфере - 60 человек;

- в оптовой торговле - 50 человек;

- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, могут признаваться малыми по показателям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Средняя за отчетный период численность работников определяется с учетом всех работников предприятия, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству, а также работников обособленных подразделений.

Для отражения в бухгалтерском учете сумм, влияющих на величину налога на прибыль, в ПБУ 18/02 используются следующие показатели:

- постоянные и временные разницы;

- постоянные налоговые активы и обязательства;

- отложенные налоговые активы и обязательства;

- условный расход и доход по налогу на прибыль;

- текущий налог на прибыль и текущий налоговый убыток.

Рассмотрим порядок формирования в бухучете этих показателей.

Постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства возникают тогда, когда доходы или расходы признаются в разных суммах в бухгалтерском учете и в налоговом учете.

А также вследствие разного порядка формирования первоначальной стоимости активов в бухгалтерском и в налоговом учете.

Постоянные налоговые активы и обязательства

Постоянные налоговые активы формируются вследствие появления постоянных разниц между данными бухгалтерского и налогового учета.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые влияют на формирование бухгалтерской прибыли (убытка), но исключаются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают, если:

- какие-либо расходы учитываются при формировании финансового результата в бухгалтерском учете в полном объеме, а для целей налогового учета нормируются (представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на создание резервов по сомнительным долгам и т.д.);

- какие-либо расходы принимаются в налоговом учете, а в бухгалтерском не влияют на формирование финансового результата;

- организация передавала свое имущество (товары, работы, услуги) на безвозмездной основе. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, не учитываются. В бухгалтерском учете эти суммы отражаются в составе расходов;

- остался убыток прошлых лет, который по истечении 10 лет не может быть принят в целях налогообложения (ст. 283 НК РФ);

- появились другие различия между данными бухгалтерского и налогового учета.

Информацию о постоянных разницах организация формирует на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

Постоянное налоговое обязательство - это сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянный налоговый актив, наоборот, отражает уменьшение налога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства и активы формируются в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница.

Сумма постоянного налогового обязательства (актива) равняется произведению постоянной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства и активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 99, субсчет "Постоянные налоговые обязательства/активы", в корреспонденции со счетом 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль":

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 - начислен постоянный налоговый актив.

Отложенные налоговые активы и обязательства

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства формируются, если образуются временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Временные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы подразделяются на:

- вычитаемые временные разницы;

- налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы образуются, если какие-либо расходы в бухгалтерском учете в отчетном периоде уменьшили бухгалтерскую прибыль, а в налоговом учете будут приняты только в следующем отчетном (налоговом) периоде или еще позже. Например:

- в отчетном периоде амортизация для целей бухгалтерского учета начислена в большей сумме, чем в налоговом учете;

- организация применяет разные способы признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

- был излишне уплачен налог на прибыль, и сумма его не возвращена организации, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

- организация применяет кассовый метод в целях исчисления налога на прибыль, и на конец отчетного периода у нее есть кредиторская задолженность за приобретенные товары (работы, услуги). Сумма этой задолженности в бухгалтерском учете признается в составе расходов организации при принятии приобретенного имущества (работ, услуг) к учету, а в налоговом - только после оплаты.

Возникновение вычитаемой временной разницы приводит к появлению отложенного налогового актива (ОНА). Сумма отложенного налогового актива увеличивает налог на прибыль в отчетном периоде (в момент ее возникновения) и уменьшает налог на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Отложенные налоговые активы формируются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы. Величина отложенного налогового актива равна произведению вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль":

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислен отложенный налоговый актив.

Аналитический учет отложенных налоговых активов следует построить таким образом, чтобы можно было определить, вследствие чего возникла вычитаемая временная разница.

Пример 1.

Организация 20 февраля 2006 г. приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль - 24%.

В целях бухгалтерского учета организация начисляет амортизацию путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейным методом.

Сумма амортизации, начисленной в течение 2006 г., по данным бухгалтерского учета составила 40 000 руб., по данным налогового учета - 20 000 руб.

Таким образом, вычитаемая временная разница составила 20 000 руб. (40 000 руб. - 20 000 руб.).

Отложенный налоговый актив исчислен следующим образом:

20 000 руб. х 24 : 100 = 4800 руб.

Формирование ОНА в бухгалтерском учете отражено проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 4800 руб. - начислен отложенный налоговый актив.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Сумма погашения отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 - погашен отложенный налоговый актив.

Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что она возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива остаются без изменения до такого отчетного периода, когда в организации возникнет налогооблагаемая прибыль.

Если объект учета, в связи с которым был начислен отложенный налоговый актив, выбывает, остаток непогашенного ОНА списывается на счет 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 99 Кредит 09 - списан отложенный налоговый актив.

Налогооблагаемые временные разницы образуются, если вследствие каких-либо хозяйственных операций налоговая база по налогу на прибыль уменьшается, а бухгалтерская прибыль будет уменьшена на эту сумму в следующем отчетном периоде или в последующих периодах.

Например, если:

- в отчетном периоде в бухгалтерском учете амортизация начислена в меньшей сумме, чем в налоговом учете;

- организация применяет кассовый метод в целях исчисления налога на прибыль и в ее учете числится дебиторская задолженность, сумма которой учтена в составе доходов при формировании ОНА бухгалтерской прибыли, а в налоговом учете будет признана как доход после получения оплаты от покупателя (заказчика);

- получена отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль и т.д.

Возникновение налогооблагаемых временных разниц приводит к формированию отложенных налоговых обязательств (ОНО). Они приводят к уменьшению суммы налога на прибыль в текущем отчетном периоде (в момент возникновения ОНО) и к увеличению налога на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. ОНО рассчитываются как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. В бухгалтерском учете ОНО отражаются проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77 - начислено отложенное налоговое обязательство.

Пример 2. Организация 27 декабря 2005 г. приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль - 24%.

Для целей бухгалтерского учета организация начисляет амортизацию линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль - нелинейным методом.

Сумма начисленной в течение 2006 г. амортизации составила:

по данным бухгалтерского учета - 24 000 руб.,

по данным налогового учета - 40 000 руб.

Налогооблагаемая временная разница составила 16 000 руб. (40 000 руб. - 24 000 руб.).

Отложенное налоговое обязательство рассчитывается так:

16 000 руб. х 24 : 100 = 3840 руб.

В бухгалтерском учете формирование отложенных налоговых обязательств отражено проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства"

- 3840 руб. - начислено отложенное налоговое обязательство.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.

Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 77 Кредит 68 - погашено отложенное налоговое обязательство.

Если объект учета, в связи с которым было начислено отложенное налоговое обязательство, выбывает, сумма не полностью погашенного ОНО списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 77 Кредит 99 - списано отложенное налоговое обязательство.

Если законодательством предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при формировании отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" ввело понятие "условный расход (условный доход) по налогу на прибыль". Это сумма, рассчитанная как произведение финансового результата по данным бухгалтерского учета и ставки налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Условный расход/доход по налогу на прибыль". Условный расход по налогу на прибыль начисляется проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 - отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль.

Сумма условного дохода по налогу на прибыль отражается так:

Дебет 68 Кредит 99 - начислен условный доход по налогу на прибыль.

Текущим налогом на прибыль ПБУ 18/02 называет сумму условного дохода (расхода) по налогу на прибыль, скорректированную на суммы отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств и активов. Он рассчитывается по формуле:

Нпр (Уб) = +(-)УН + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,

где Нпр (Уб) - текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);

УН - условный расход (условный доход);

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ПНА - постоянный налоговый актив;

ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство.

Текущий налог на прибыль, исчисленный в бухгалтерском учете, должен быть равен налогу на прибыль, рассчитанному по данным налогового учета.

Пример 3. В организации ООО "Саратовские просторы" финансовый результат (прибыль), выявленный по итогам отчетного периода по данным бухгалтерского учета, составил 10 000 руб.

В отчетном периоде у организации были выявлены следующие разницы.

Вид расхода Сумма расхода Сумма

разницы Вид разницы в

бухгалтерском

учете в налоговом

учете Командировочные

расходы 200 руб. 150 руб. 50 руб. Постоянная Амортизация

автомобиля 300 руб. 200 руб. 100 руб. Временная

вычитаемая Амортизация

здания 35 000 руб. 42 500 руб. 7 500 руб. Временная

налогооблагаемая

В результате образовались следующие налоговые активы и налоговые обязательства.

Сумма разницы Сумма налогового

актива/обязательства Вид налогового

актива/обязательства 50 руб. 12 руб. (50 руб. х 24%) Постоянное налоговое

обязательство 100 руб. 24 руб. (100 руб. х 24%) Отложенный налоговый

актив (ОНА) 7500 руб. 1800 руб. (7500 руб. х 24%) Отложенное налоговое

обязательство (ОНО)

Для упрощения примера предположим, что на начало отчетного периода остатков на счетах 09 и 77 не было.

Рассчитываем условный расход по налогу на прибыль:

10 000 руб. х 24% = 2400 руб.

Делаем проводку:

Дебет 99 субсчет "Условный расход/доход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 2400 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль.

Проверяем соответствие данных налогового учета данным бухгалтерского учета. Для этого удобно использовать формулу:

НБ = ФР +(-) ПР + ВВР - НВР,

где НБ - налоговая база по налогу на прибыль;

ФР - финансовый результат по данным бухгалтерского учета (если получен убыток, его сумму нужно взять со знаком "минус");

ПР - постоянные разницы;

ВВР - вычитаемые временные разницы;

НВР - налогооблагаемые временные разницы.

При этом следует обратить внимание на следующее. Если постоянная разница образовалась вследствие того, что при проведении какой-либо хозяйственной операции в бухгалтерском учете расходы признаны в большей сумме, чем в налоговом учете, то сумма постоянной разницы прибавляется к сумме финансового результата. Если, наоборот, разница образовалась из-за того, что расходы в налоговом учете признаны в большей сумме, чем в бухгалтерском, сумма постоянной разницы вычитается.

В нашем примере у ООО "Саратовские просторы" налоговая база по налогу на прибыль составляет:

10 000 руб. + 50 руб. + 100 руб. - 7500 руб. = 2650 руб.

Текущий налог на прибыль составляет:

2650 руб. х 24% = 636 руб.

Эта сумма налога исчислена в декларации по налогу на прибыль. Такая же сумма налога сформирована на счете 68 по субсчету "Расчеты по налогу на прибыль".

При отражении в бухгалтерском учете налоговых активов и налоговых обязательств были сделаны следующие проводки:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 12 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 09 Кредит 66 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 24 руб. - начислен постоянный налоговый актив;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 1800 руб. - начислено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 2400 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль.

Таким образом, на конец отчетного периода у ООО "Саратовские просторы" кредитовое сальдо субсчета "Расчет по налогу на прибыль" счета 68 составляет:

2400 руб. + 12 руб. + 24 руб. - 1800 руб. = 636 руб.

При большом количестве отложенных налоговых активов и обязательств целесообразно открыть для их учета субсчета второго порядка к субсчету "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68. Аналогичным образом следует организовать детальный аналитический учет на счете 99 "Прибыли и убытки". Это поможет бухгалтеру избежать ошибок.

Реформация баланса

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Сначала необходимо проверить правильность остатков по всем счетам бухгалтерского учета. Для этого нужно удостовериться, что все хозяйственные операции отражены в учете и обороты по счетам сформированы правильно.

По итогам проведения инвентаризации в учет следует внести корректировки.

Реформация баланса заключается в совершении итоговых проводок, в результате которых определяется финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Обратите внимание: начиная с годовой отчетности за 2004 г. в бухгалтерском учете не надо делать проводки, датируемые 31 декабря, по распределению чистой прибыли, полученной по итогам года. Объясняется это тем, что п. 14 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н, который предписывал их делать, отменен. Теперь операции по распределению чистой прибыли на формирование резервов, погашение убытка, выплату дивидендов и другие отражаются в том периоде, когда состоялось общее годовое собрание акционеров (участников) и было принято соответствующее решение (например, в марте 2007 г.).

Финансовый результат по обычным видам деятельности формируется на счете 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 90 определяется финансовый результат за отчетный месяц. Рассчитанный таким образом финансовый результат списывается в конце месяца со счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Поэтому счет 90 не имеет сальдо на отчетную дату.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними записями на счет 90-9:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 - закрытие счета 90-1 по окончании отчетного года;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4) - закрытие субсчетов счета 90 по окончании отчетного года.

Полученный финансовый результат по обычным видам деятельности списывается со счета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет "Финансовые результаты" - отражена прибыль от продаж по обычным видам деятельности за отчетный год;

Дебет 99 субсчет "Финансовые результаты" Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж по обычным видам деятельности за отчетный период.

По окончании отчетного периода по дебету счета 91 субсчет 2 "Прочие расходы" начисляются налоги:

Дебет 91-2 Кредит 68 (соответствующие субсчета) - начислена сумма налога на имущество (транспортного налога).

Финансовый результат по операционным и внереализационным расходам формируется на счете 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", аналогично счету 90.

Ежемесячно сравниваются дебетовый и кредитовый обороты, определяется сальдо за отчетный месяц, которое списывается со счета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки".

По окончании года открытые субсчета к счету 91 (кроме 91-9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

Дебет 91-1 Кредит 91-9 - закрытие счета 91-1 по окончании отчетного года;

Дебет 91-9 Кредит 91-2 - закрытие счета 91-2 по окончании отчетного года.

Полученный финансовый результат со счета 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", списывается на счет 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 91-9 Кредит 99 субсчет "Финансовые результаты" - отражена прибыль по прочей деятельности организации;

Дебет 99 субсчет "Финансовые результаты" Кредит 91-9 - отражен убыток по прочей деятельности организации.

После закрытия счетов 90 и 91 необходимо проверить проводки, отраженные на счете 99 "Прибыли и убытки".

В течение отчетного года у организации могут возникнуть чрезвычайные доходы и расходы. Они отражаются по счету 99 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 99 в течение года отражаются суммы начисленных к уплате налоговых санкций в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Согласно требованиям ПБУ 18/02 (подробнее о применении ПБУ 18/02 см. на с. 419 - 423) по дебету счета 99 организация должна начислить условный расход (доход) по налогу на прибыль за отчетный период. Эта сумма рассчитывается как произведение финансового результата, сформировавшегося за отчетный период в бухгалтерском учете, на ставку налога на прибыль. Условный расход (условный доход) отражается следующими проводками:

Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период (если получен положительный финансовый результат);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" - начислена сумма условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период (если получен отрицательный финансовый результат).

На счете 99 в корреспонденции со счетом 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", также отражается сумма постоянных налоговых обязательств и активов:

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - отражена сумма постоянных налоговых обязательств, выявленных за отчетный период;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянные налоговые активы" - отражена сумма постоянных налоговых активов, выявленных за отчетный период.

Кроме того, на счет 99 субсчет "Списание ОНА/ОНО" списываются суммы отложенных налоговых активов и обязательств. Такое списание необходимо произвести при выбытии активов и (или) обязательств, по которым они были начислены (п. п. 17 и 18 ПБУ 18/02).

Сальдо, образовавшееся на счете 99 до начисления налога на прибыль, - это и есть финансовый результат по итогам хозяйственной деятельности организации.

Сальдо по счету 99, образовавшееся после начисления в бухгалтерском учете налога на прибыль, - это чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период.

Кредитовое сальдо по счету 99 отражает чистую (балансовую) прибыль. Дебетовое сальдо по счету 99 означает, что организация получила убыток по итогам отчетного года.

Чистая прибыль (убыток) списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это отражается следующими проводками:

Дебет 99 Кредит 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период" - отражена чистая прибыль организации по итогам отчетного года;

Дебет 84 субсчет "Непокрытый убыток за отчетный период" Кредит 99 - отражена сумма убытка, полученного организацией по итогам отчетного года.

Таким образом, сальдо счета 99 становится нулевым.

Все записи по реформации баланса за 2006 г. датируются 31 декабря 2006 г.

В 2007 г. после того, как проведено общее собрание акционеров (в ЗАО, ОАО) или участников (в ООО) и принято соответствующее решение, бухгалтер должен сделать проводки по распределению чистой прибыли и (или) переводу нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет. По решению общего собрания акционеров чистая прибыль может быть направлена на ежегодные отчисления в резервный капитал. Акционерные общества, согласно Федеральному закону от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", обязаны делать такие отчисления в размере не менее 5%:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период" Кредит 82 - произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли.

Собранием акционеров может быть принято решение об использовании прибыли, полученной за отчетный период, на социальные расходы организации в будущем году:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период" Кредит 76 субсчет "Расходы на социальные нужды из чистой прибыли" - произведены отчисления на социальные расходы организации в будущем году.

За счет этих средств в следующем году организация может производить выплату материальной помощи работникам, оплату путевок, проведение оздоровительных мероприятий и т.д.

Из чистой прибыли начисляются дивиденды учредителям (участникам):

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период" Кредит 75 - начислены дивиденды учредителям (участникам) по итогам отчетного года.

Если участниками общества являются сотрудники организации, то причитающиеся им дивиденды отражаются по кредиту счета 70:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период" Кредит 70 - начислены дивиденды работникам организации.

Если по итогам года был получен убыток, то дивиденды не начисляются. Убыток за отчетный год может быть погашен за счет:

- средств резервного капитала;

- добавочного капитала (за исключением сумм увеличения стоимости имущества в результате переоценки);

- дополнительных взносов учредителей (если нет других источников погашения).

Погашение убытка отражается следующей проводкой:

Дебет 82 (83, 75) Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток отчетного периода" - направлена часть средств из резервного капитала (добавочного капитала, взносы учредителей) на погашение убытка отчетного года.

После того как в бухгалтерском учете отражено использование прибыли (погашение убытка), нераспределенная прибыль (непогашенный убыток) за 2006 г. переводится в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного периода" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" - переведена нераспределенная прибыль за 2006 г. в состав нераспределенной прибыли прошлых лет;

Дебет 84 субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет" Кредит 84 "Непокрытый убыток отчетного периода" - переведен непокрытый убыток за 2006 г. в состав непокрытого убытка прошлых лет.

Бухгалтерский баланс (форма N 1)

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

В актив баланса включены два раздела: разд. I "Внеоборотные активы" и разд. II "Оборотные активы". В пассиве баланса три раздела: разд. III "Капитал и резервы", разд. IV "Долгосрочные обязательства" и разд. V "Краткосрочные обязательства".

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи - строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разд. IV ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Актив баланса

Любая собственность предприятия - машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т.д. - является его активами. Это денежные средства, а также имущество, дебиторская задолженность, - словом, все то, что можно обратить в денежные средства.

В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения. Заполняя баланс, необходимо помнить следующее:

- основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости;

- стоимость остатков товаров и прочих материально-производственных запасов отражается в активе баланса за вычетом суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей (если вследствие проведенной инвентаризации возникла необходимость создать такой резерв);

- если организация после проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам, остаток дебиторской задолженности отражается в активе баланса за вычетом суммы этого резерва;

- финансовые вложения отражаются в активе баланса за минусом созданного резерва под их обесценение.

Актив баланса состоит из двух разделов: разд. I "Внеоборотные активы" и разд. II "Оборотные активы". Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса.

Раздел I "Внеоборотные активы"

В разделе "Внеоборотные активы" баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

Строка 110 "Нематериальные активы"

В этой строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, - сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 "Нематериальные активы" и кредитовым сальдо на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организация, согласно учетной политике, начисляет амортизацию по всем объектам НМА без применения счета 05, то в строке 110 баланса отражается дебетовое сальдо счета 04.

К нематериальным активам согласно п. 4 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" относятся:

- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, компьютерные программы, базы данных, товарные знаки и знаки обслуживания и т.д.);

- организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием юридического лица);

- положительная деловая репутация организации.

Обратите внимание: плата за право пользования чужим объектом интеллектуальной собственности (например, пользование компьютерными программами без приобретения исключительных прав на них) не приводит к появлению НМА на балансе организации. Такие расходы учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и в течение периода, установленного организацией согласно условиям договора или самостоятельно исходя из срока полезного использования объекта, равномерно списываются на счета учета затрат (20, 25, 26, 44 и пр.).

Такие НМА, как организационные расходы и положительная деловая репутация, возникают сравнительно редко. Они учитываются в общем порядке - на счете 04.

Если организация проводила научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), то при составлении баланса следует обратить внимание на следующий момент. Результаты работ по выполнению НИОКР, согласно Плану счетов, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы", но при этом не всегда формируется объект НМА. Например, это происходит, если полученные результаты НИОКР, согласно законодательству, не подлежат правовой охране, либо когда для таких объектов регистрация предусмотрена, но организация по тем или иным причинам их не зарегистрировала.

По строке 110 баланса отражаются только нематериальные активы. Поэтому стоимость результатов выполненных НИОКР, которые не стали объектом НМА, но числятся на счете 04, указывается по строке 150 "Прочие внеоборотные активы".

Если в организации много нематериальных активов либо отдельные объекты (группы однородных объектов) НМА признаны существенными по стоимости или значимости, организация вправе привести в балансе расшифровку по видам нематериальных активов. Для этого после строки 110 следует ввести дополнительные строки.

Организация, которая отдала объект НМА в доверительное управление, должна отразить в строке 110 его остаточную стоимость.

Учредитель доверительного управления, передавая объект НМА доверительному управляющему, списывает его с кредита счета 04 в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". Если амортизация этого объекта НМА начислялась с применением счета 05, то ее сумма списывается с дебета счета 05 в кредит счета 79-3.

Перед составлением отчетности управляющий обязан представить учредителю управления данные о стоимости НМА и начисленной амортизации. Учредитель управления отражает остаточную стоимость этого НМА в балансе по строке 110, не включая при этом в баланс соответствующие остатки по счету 79.

Строка 120 "Основные средства"

Основные средства - это часть имущества организации, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), для осуществления управленческих задач либо для предоставления за плату во временное владение или пользование и не предназначено для продажи. К основным средствам относятся здания, транспортные средства, линии электропередачи, вычислительная и кассовая техника, мебель и т.п. Порядок учета основных средств установлен ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (в ред. Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, которые применяются в части, не противоречащей новым нормам ПБУ 6/01.

Активы (имущество) принимаются к учету как основные средства, если они соответствуют следующим критериям:

- предназначены для использования в производственных целях, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное пользование, но не для продажи;

- срок их полезного использования составляет больше 12 месяцев;

- способны приносить экономическую выгоду организации.

Основные средства учитываются на одноименном счете 01. Их стоимость переносится на затраты путем начисления амортизации, сумма которой отражается на счете 02 "Амортизация основных средств". По строке 120 баланса показывается остаточная стоимость основных средств - дебетовый остаток по счету 01 "Основные средства" за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Обратите внимание: если у организации есть имущество, учитываемое на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то при расчете остаточной стоимости основных средств, отражаемой по строке 120 баланса, сальдо по счету 02 следует уменьшить на сумму остатка по субсчету "Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям". Эти суммы амортизации будут учтены при расчете показателя строки 135 баланса.

Аналогичным образом при расчете остаточной стоимости основных средств, отражаемой по строке 120 баланса, в расчет не берется сумма амортизации, начисленной на счете 02 по объектам недвижимости, учитываемым на счете 08, которые введены в эксплуатацию, но право собственности на которые еще не зарегистрировано. Остаточная стоимость таких объектов недвижимости отражается по строке 130 баланса, а значит, амортизация по ним учитывается при расчете этого показателя.

Если согласно учетной политике организация ведет учет построенных (приобретенных) объектов недвижимости, государственная регистрация права собственности на которые еще не завершилась, на счете 01 "Основные средства", то их остаточную стоимость следует отражать по строке 120 баланса.

По строке 120 бухгалтерского баланса также отражается стоимость специальных инструментов, спецоснастки и спецодежды, если согласно учетной политике организации это имущество учитывается на счете 01 "Основные средства".

Основные средства, которые по правилам бухгалтерского учета не подлежат амортизации, отражаются в строке 120 по первоначальной (восстановительной) стоимости. Износ, начисленный по этим объектам на забалансовом счете 010, отражается в форме N 1 по строкам 970 и 980 раздела "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах".

Обратите внимание: с 2006 г. из перечня объектов, не подлежащих амортизации, исключены объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др., объекты внешнего благоустройства) и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. Изменения распространяются на основные средства, принятые к учету после 1 января 2006 г.

Стоимость основных средств отражается в балансе независимо от того, эксплуатируются они или находятся на реконструкции, консервации, в запасе.

В некоторых случаях на счете 01 могут числиться основные средства, полученные организацией в аренду. Такая методология учета предусмотрена при аренде предприятия как имущественного комплекса, а также при получении лизингового имущества, если по договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае арендаторы имущественного комплекса и лизингополучатели показывают по строке 120 баланса остаточную стоимость полученных в аренду (лизинг) основных средств.

Особый случай - имущество, переданное в доверительное управление. Учредитель управления, передавая управляющему основные средства, списывает их стоимость с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". Амортизация, начисленная по этим основным средствам до момента их передачи в доверительное управление, списывается с дебета счета 02 в кредит счета 79-3.

Основные средства, переданные по договору доверительного управления, учитывает на отдельном балансе и обособленно от собственного имущества доверительный управляющий. Однако в бухгалтерской отчетности данные об этих основных средствах как собственных активах должен показать не управляющий, а учредитель доверительного управления. Он отражает остаточную стоимость основных средств, переданных в доверительное управление, по строке 120 баланса.

Для этого доверительный управляющий обязан перед составлением отчетности представить учредителю управления (в виде баланса и прочих отчетных форм) данные об имуществе, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора. Учредитель управления при составлении бухгалтерской отчетности полностью включает в нее эти данные. Соответствующие остатки по счету 79 учредитель доверительного управления в балансе не указывает.

Таким образом, если организация передала имущество в доверительное управление, она должна увеличить показатель строки 120 на остаточную стоимость основных средств согласно данным отчета доверительного управляющего.

В рекомендованном Минфином России образце формы N 1 не предусмотрено расшифровочных строк к статье "Основные средства". Если на балансе организации числится большое количество основных средств либо возникает необходимость показать отдельно наиболее существенные группы этих объектов, организация может ввести дополнительные строки к строке 120 баланса. При этом несущественные по стоимости и значимости виды основных средств можно объединить в группу "Прочие основные средства".

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 организация имеет право один раз в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Это можно сделать, пересчитав первоначальную стоимость основных средств <*> или установив новую (восстановительную) стоимость объекта по документально подтвержденным рыночным ценам. Принимая решение о переоценке, следует помнить, что в последующем такие основные средства должны переоцениваться ежегодно.

-------------------------------<*> В настоящее время нет законодательно утвержденных индексов для переоценки основных средств, поэтому установить их "новую" стоимость можно только по рыночным ценам.

При переоценке объекта основных средств изменяется его первоначальная стоимость (или восстановительная стоимость, если данный объект переоценивался ранее) и пересчитывается сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности этого года. Если организация произвела переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2007 г., то изменение стоимости основных средств при составлении баланса за 2006 г. не отражается. Результаты переоценки следует отразить в балансе за I квартал 2007 г. путем изменения вступительных остатков баланса на 1 января 2007 г. (п. 15 ПБУ 6/01).

Строка 130 "Незавершенное строительство"

Прежде всего следует отметить, что наименование этой строки нужно понимать в широком смысле. Под "незавершенным строительством" понимается сумма незавершенных капитальных вложений. Это расходы на незаконченные строительно-монтажные работы и прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению, связанные со строительством, затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота и т.д.). Кроме того, по строке 130 отражаются затраты на приобретение нематериальных активов и основных средств, требующих и не требующих монтажа, до их ввода в эксплуатацию. По строке 130 указывается сумма затрат на работы, выполняемые как хозяйственным, так и подрядным способом. Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Если согласно учетной политике организация не переводит на счет 01 "Основные средства" построенные или приобретенные объекты недвижимости до получения документов, подтверждающих государственную регистрацию права собственности, а продолжает учитывать их на отдельном субсчете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", то стоимость этих объектов недвижимости тоже следует отражать по строке 130.

Обратите внимание: по объектам недвижимости, по которым закончено капитальное строительство, оформлен акт приемки-передачи, документы переданы на государственную регистрацию права собственности и которые фактически эксплуатируются организацией, следует начислять амортизацию в общеустановленном порядке. Причем независимо от того, на каком счете - 01 "Основные средства" или 08 "Вложения во внеоборотные активы" - ведется учет этих объектов недвижимости. Это требование установлено п. 52 Методических указаний по учету основных средств. Следовательно, при составлении баланса стоимость таких объектов недвижимости, учитываемых на счете 08, следует отражать за минусом сумм амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02.

Показатель строки 130 формируется как сумма остатков по дебету счетов:

- 07 "Оборудование к установке";

- 08 "Вложения во внеоборотные активы";

- 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" (в части отклонений, относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счетах 07 и 08).

Обратите внимание: по строке 130 баланса в составе затрат по незавершенному строительству нельзя отражать суммы авансов, перечисленные поставщикам и подрядчикам. Согласно п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" суммы авансов и предоплаты не признаются расходами организации. По строке 130 баланса отражаются фактические затраты организации на капитальные вложения, а суммы авансов к таковым не относятся. Они формируют дебиторскую задолженность, которая отражается по соответствующим строкам актива баланса (см. комментарий к строке 240 баланса на с. 438).

Напомним: существенные показатели деятельности организация вправе показать отдельно. Если капитальные вложения организации носят разноплановый характер, то для расшифровки показателя строки 130 она может ввести в форму баланса дополнительные строки.

Строка 135 "Доходные вложения

в материальные ценности"

В этой строке отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или прокат. Это дебетовый остаток по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за минусом суммы амортизации, которая отражена по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям".

Обратите внимание: если организация перестает использовать имущество в качестве доходных вложений (например, после окончания срока действия договора лизинга организация-лизингодатель использует возвращенное лизингополучателем имущество для собственных нужд - для производства продукции и пр.), это имущество следует списать со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в дебет счетов учета соответствующих активов (счет 01 "Основные средства" и т.д.). Остаточная стоимость такого имущества отражается в других строках баланса.

Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"

Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". К финансовым вложениям организации относятся:

- ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены дата и сумма погашения (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Финансовые вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает 12 месяцев.

По строке 140 отражается сумма остатков по счетам 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета", в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. Их следует уменьшить на величину резерва под обесценение финансовых вложений - кредитовый остаток счета 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений" в части финансовых вложений сроком более года.

При составлении баланса следует учитывать, что финансовые вложения, бывшие раньше долгосрочными, к концу отчетного периода могут стать краткосрочными. Например, организация в сентябре 2004 г. выдала заем сроком на три года (до сентября 2007 г.). В балансе за 2006 г. сумму этого займа можно отразить не по строке 140, а по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения".

Перевод финансовых вложений из долгосрочных в краткосрочные должен быть предусмотрен в учетной политике организации. Кроме того, при таком переводе необходимо дать соответствующие разъяснения в пояснительной записке к балансу.

Ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже и котировка которых регулярно публикуется, отражаются в строке 140 по текущей рыночной стоимости, которая определяется по состоянию на конец отчетного года. Если рыночная цена ниже балансовой стоимости таких ценных бумаг, организация создает резерв под обесценение финансовых вложений (по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений"). Как уже говорилось, в строке 140 указывается сумма, равная разнице между стоимостью этих ценных бумаг, учтенной по дебету счета 58, и остатком по счету 59. Сальдо по счету 59 в балансе не отражается.

Если стоимость долгосрочных финансовых вложений организации значительна либо у организации возникла необходимость показать наиболее существенные виды финансовых вложений отдельно, она вправе ввести дополнительные строки для расшифровки показателя строки 140.

Строка 145 "Отложенные налоговые активы"

По этой строке баланса отражается дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы".

Отложенные налоговые активы формируются при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Например, вычитаемые временные разницы появляются, если какой-либо расход отражен в бухгалтерском учете в большей сумме, чем при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Причем предполагается, что в следующих периодах этот расход будет признан в налоговом учете.

Кроме того, ВВР могут возникнуть у организаций, применяющих в целях исчисления налога на прибыль кассовый метод. В этом случае стоимость не оплаченных поставщикам (подрядчикам) товаров (работ, услуг), учтенная в бухгалтерском учете в составе затрат (например, при списании в производство неоплаченных материалов), до момента оплаты не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Величина отложенного налогового актива рассчитывается как произведение вычитаемой временной разницы и ставки по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислен отложенный налоговый актив.

В дальнейшем, когда расходы, ранее списанные в бухгалтерском учете, признаются в целях налогообложения прибыли, величина отложенных налоговых активов уменьшается. Это отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 - отражено погашение ранее начисленного отложенного налогового актива.

Остаток по счету 09 может быть небольшим по сумме. Однако по своей значимости это существенный показатель. Он отражает сумму, которая уменьшит налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Поэтому отложенные налоговые активы необходимо отразить в балансе отдельной строкой. Включать эту сумму в состав прочих внеоборотных активов нельзя.

ПБУ 18/02 предоставляет организациям право отразить в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Для этого следует определить разницу сальдо по счетам 09 и 77. Если дебетовый остаток по счету 09 "Отложенные налоговые активы" больше кредитового остатка по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", то разница между ними отражается по строке 145. Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства" (пассив баланса) в этом случае в баланс не включается.

И наоборот: если остаток по счету 77 больше, чем сальдо счета 09, разница между ними отражается по строке 515. В этом случае в баланс не нужно включать строку 145.

Строка 150 "Прочие внеоборотные активы"

По строке 150 указывают остаточную стоимость активов, которые не отражены по другим строкам раздела "Внеоборотные активы" баланса. К примеру, это могут быть расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), которые не признаются объектом НМА, но учитываются на счете 04 "Нематериальные активы".

При заполнении этой строки следует учитывать следующее. В составе прочих внеоборотных активов отражаются те активы, стоимость и значимость которых признается несущественной. К ним относятся активы, информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.

Строка 190 "Итого по разделу I"

Строка 190 - итоговая для разд. I баланса. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов. Показатель строки 190 формируется как сумма строк:

110 "Нематериальные активы";

120 "Основные средства";

130 "Незавершенное строительство";

135 "Доходные вложения в материальные ценности";

140 "Долгосрочные финансовые вложения";

145 "Отложенные налоговые активы";

150 "Прочие внеоборотные активы".

Раздел II "Оборотные активы"

В этом разделе баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Строка 210 "Запасы"

Строка 210 "Запасы" - одна из немногих статей рекомендованной Минфином России формы баланса, для которой предусмотрены расшифровочные строки. Для расшифровки показателя строки 210 в балансе приведены следующие строки:

211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности";

212 "Животные на выращивании и откорме";

213 "Затраты в незавершенном производстве";

214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";

215 "Товары отгруженные";

216 "Расходы будущих периодов";

217 "Прочие запасы и затраты".

Строка 210 баланса является итоговой по отношению к этим расшифровочным строкам.

Если при составлении баланса какие-то из расшифровочных строк будут не заполнены из-за отсутствия соответствующих показателей, то их следует исключить из формы баланса.

Учет сырья, материалов, товаров и прочих запасов регламентируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Приведенные в балансе сведения о материально-производственных запасах (МПЗ) должны соответствовать данным описей и актов инвентаризации, проведенной перед составлением годовой отчетности.

Строка 211 "Сырье, материалы

и другие аналогичные ценности"

В строке 211 показывается дебетовый остаток по счету 10 "Материалы". На этом счете учитываются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и т.п.

Если организация отражает стоимость материалов в учетных ценах, применяя счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", к сальдо счета 10 следует прибавить дебетовый остаток по счету 16. Если на конец отчетного периода сальдо по счету 16 кредитовое, его следует вычесть из остатка по счету 10.

Кроме того, при формировании показателя строки 211 из полученной суммы следует вычесть кредитовое сальдо счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (в части сырья, материалов и других МПЗ). Этот резерв формируется в конце отчетного года, если в учете организации числятся МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, а также текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась. Создание такого резерва отражается проводкой:

Дебет 91 Кредит 14 - создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Если в следующих отчетных периодах материальные ценности, по которым образован резерв, списываются или повышается их рыночная стоимость, то зарезервированная сумма восстанавливается;

Дебет 14 Кредит 91 - включена в состав внереализационных доходов сумма восстановленного резерва.

Сальдо по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в балансе не отражается, поскольку оно принимается в уменьшение показателя строки 211.

Если организация согласно принятой учетной политике отражает специальные инструменты, спецоснастку (приспособления и оборудование) и специальную одежду на счете 10 "Материалы", то сумма в строке 211 баланса должна включать в себя стоимость этих МПЗ. Это дебетовое сальдо субсчетов 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" счета 10 "Материалы".

Строка 212 "Животные на выращивании и откорме"

Эту строку заполняют те организации, у которых есть животные, учитываемые на счете 11 "Животные на выращивании и откорме". В основном это предприятия животноводства и птицеводства. Счет 11 предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи, а также животных, выбракованных из основного стада.

По строке 212 показывается дебетовый остаток по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".

Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве"

К затратам незавершенного производства относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

По строке 213 показывается сумма дебетовых остатков по счетам:

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 44 "Расходы на продажу";

- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

В бухгалтерском учете незавершенное производство (НЗП) в массовом и серийном производстве может отражаться:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается по фактически произведенным затратам.

Организация самостоятельно выбирает методы оценки незавершенного производства и закрепляет выбор в приказе по учетной политике.

В балансе НЗП отражается в той же оценке, что и в бухгалтерском учете. Сумма НЗП должна быть подтверждена соответствующими расчетами (бухгалтерскими справками).

Если неторговая организация распределяет коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, услугами), то при заполнении строки 213 берется не весь остаток по счету 44 "Расходы на продажу". Несписанные расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов на счете 44, отражаются по строке 217 "Прочие запасы и затраты" баланса, а не по строке 213.

Строительные, научные, проектные, геологические и т.п. организации, которые осуществляют расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами поэтапно, по строке 213 отражают стоимость частично принятых заказчиком работ (дебетовое сальдо счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"). Напомним, что стоимость законченных этапов работ, отраженная в подписанных заказчиком формах N N КС-2 и КС-3, учитывается по дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".

Строка 214 "Готовая продукция

и товары для перепродажи"

По строке 214 показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". Если торговая организация учитывает товары по продажным ценам, то сальдо по счету 41 следует уменьшить на сумму кредитового остатка по счету 42 "Торговая наценка".

Производственные предприятия по строке 214 отражают себестоимость нереализованной продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, в необходимых случаях - прошедшей испытания и техническую приемку. В зависимости от принятой учетной политики это фактическая или нормативная (плановая) себестоимость.

Иногда организации покупают комплектующие (готовые изделия) для своей продукции, стоимость которых не входит в стоимость продаваемой продукции. Заказчики оплачивают их отдельно. Такие изделия учитываются как товары на счете 41 "Товары". Их стоимость отражается по строке 214 баланса.

Организации, которые занимаются торговлей, показывают по строке 214 стоимость остатков приобретенных товаров.

Предприятия, оказывающие услуги общественного питания, отражают в этой строке также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах.

Остатки товаров отражаются в балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с учетной политикой, принятой организацией.

Необходимо помнить, что стоимость активов в бухгалтерском учете должна отражаться с учетом снижения их рыночной стоимости. Поэтому, если у организации есть товары (продукция), которые морально устарели, потеряли свое первоначальное качество, а также рыночная стоимость (стоимость продажи) которых оказалась ниже фактической себестоимости, в конце отчетного года следует создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Его формирование отражается проводкой:

Дебет 91 Кредит 14 - создан резерв под снижение стоимости товаров (готовой продукции).

При формировании показателя строки 214 из стоимости готовой продукции и товаров, отраженной на счетах 41 и 43, следует вычесть кредитовое сальдо по счету 14 (в части сумм, относящихся к товарам и готовой продукции).

В следующих отчетных периодах по мере списания товаров (готовой продукции), по которым образован резерв, или при повышении их рыночной стоимости зарезервированная сумма восстанавливается:

Дебет 14 Кредит 91 - включена в состав внереализационных доходов сумма восстановленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Если организация при учете покупных товаров использует счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", то показатель строки 214 разд. I увеличивается (уменьшается) на дебетовое (кредитовое) сальдо счета 15 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров).

Строка 215 "Товары отгруженные"

По строке 215 отражается дебетовый остаток по счету 45 "Товары отгруженные". Этот счет предназначен для обобщения информации об отгруженной, но не реализованной продукции (товарах). Выручка от продажи таких товаров еще не может быть признана в бухгалтерском учете организации-продавца, потому что право собственности на них не перешло к покупателю. Это происходит, например, в следующих случаях:

- если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты, после доставки товара в определенный пункт - при экспорте товаров), и это условие на отчетную дату еще не выполнено;

- если организация-продавец реализует товары (продукцию) через посредника - комиссионера или агента, действующего от своего имени, и посредник их еще не продал;

- если товары отгружены по договору мены (бартера), согласно которому право собственности на товары у контрагента появится только после выполнения им обязательств по встречной поставке.

Строка 216 "Расходы будущих периодов"

По строке 216 отражается дебетовое сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов".

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Это могут быть расходы, связанные:

- с горно-подготовительными работами;

- подготовительными работами в связи с сезонным характером производства;

- освоением новых производств, установок и агрегатов;

- рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

- затратами на приобретение лицензий и разрешений на осуществление определенных видов деятельности;

- неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Период признания расходов будущих периодов (списания их на счета учета затрат) организация определяет на основании соответствующих документов. Если же по имеющимся документам период признания расходов установить невозможно, организация определяет его самостоятельно. Соответствующее решение оформляется приказом (распоряжением) руководителя.

Согласно п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть четко определена, расходы признаются для определения финансового результата путем их обоснованного распределения между отчетными периодами. Это означает, что расходы будущих периодов списываются на затраты равными долями в течение периода, установленного организацией.

С кредита счета 97 расходы будущих периодов списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

В составе расходов будущих периодов учитывается также плата за неисключительное право пользования чужими объектами интеллектуальной собственности (компьютерными программами, информационными базами и т.п.), которая производится в виде фиксированного разового платежа или единовременно выплачиваемого авторского (лицензионного) вознаграждения.

Если условиями договора предусмотрено, что за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи (в том числе авторские вознаграждения), эти суммы организация-пользователь включает в расходы текущего периода. То есть счет 97 "Расходы будущих периодов" не используется. Если же по условиям договора оплата за право пользования объектами нематериальных активов производится в виде фиксированного разового платежа, то эту сумму единовременно списать нельзя. Она учитывается в составе расходов будущих периодов и списывается на затраты в течение срока пользования объектом, установленного в договоре (п. 26 ПБУ 14/2000).

Обратите внимание: затраты на оплату подписки на периодические издания не являются расходами будущих периодов. Такие суммы следует учитывать как выданные авансы и списывать их на счета учета затрат по мере получения подписных изданий. В балансе остаток стоимости оплаченной подписки, по которой еще не получены журналы (газеты и т.д.), отражается как выданный поставщику аванс в составе краткосрочной дебиторской задолженности.

Строка 217 "Прочие запасы и затраты"

По строке 217 показывают стоимость остатков материальных ценностей и не списанных на себестоимость расходов, которые не отражены в предыдущих расшифровочных строках к подразделу "Запасы".

Например, производственное предприятие, согласно учетной политике, не списывает расходы на упаковку и транспортировку продукции на себестоимость полностью, а распределяет их между реализованной и нереализованной продукцией. В этом случае дебетовое сальдо счета 44 "Расходы на продажу" (в части расходов на упаковку и транспортировку, относящихся к нереализованной продукции) отражается по строке 217 "Прочие запасы и затраты".

Строка 220 "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

По строке 220 отражается дебетовое сальдо счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Это остаток "входного" НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету.

На конец отчетного периода на счете 19 могут оставаться несписанными суммы "входного" НДС по неоплаченным ценностям, а также по внеоборотным активам (основным средствам, НМА, НИОКР), не введенным в эксплуатацию. Кроме того, на счете 19 могут числиться суммы НДС, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур, неправильного оформления документов и по иным причинам, которые в последующих периодах будут устранены.

Суммы "входного" НДС, принятые к вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС". Если известно, что какие-либо суммы "входного" НДС нельзя принять к возмещению из бюджета, эти суммы следует списать с кредита счета 19 в дебет счета 91-2, субсчет "Прочие расходы".

Если организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость или освобождена от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, а также если приобретенные товары (работы, услуги) приобретены для осуществления необлагаемых операций, суммы "входного" НДС подлежат включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Это установлено п. 2 ст. 170 НК РФ. В этом случае НДС списывается со счета 19 в дебет счетов учета соответствующего имущества и затрат (08, 10, 20, 26, 41, 44 и пр.).

"Входной" НДС, относящийся к расходам, которые нормируются для целей исчисления налога на прибыль (расходы на рекламу, представительские расходы), подлежит вычету только в части, относящейся к расходам в пределах установленных норм. Те суммы НДС, которые относятся к сверхнормативным расходам, в течение года лучше не списывать со счета 19. Однако при составлении годовой отчетности, когда окончательная сумма нормируемых расходов в налоговом учете уже сформирована, суммы не принятого к вычету НДС, относящегося к сверхнормативным расходам, следует списать со счета 19 в дебет счета 91.

Обратите внимание: суммы "входного" НДС, которые не включаются в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг), но по тем или иным причинам не приняты к вычету, а списаны в бухгалтерском учете на счет 91, в налоговом учете не включаются в состав расходов.

Строки 230 и 231 "Дебиторская задолженность

(платежи по которой ожидаются

более чем через 12 месяцев после отчетной даты)"

Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

Расчеты организации с покупателями и поставщиками учитываются на активно-пассивных счетах - 60, 62 и 76. Расчеты с работниками, не связанные с выплатой заработной платы, отражаются на счетах 71 и 73.

На разных субсчетах этих счетов отражаются возникновение и погашение дебиторской и кредиторской задолженности. Данные по счетам учета расчетов в балансе приводятся развернуто: по субсчетам с дебетовым сальдо - в активе баланса (как дебиторская задолженность), по субсчетам с кредитовым сальдо - в пассиве баланса (как кредиторская задолженность).

По строке 230 отражается сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Это задолженность, платежи по которой согласно условиям договора ожидаются в течение срока, превышающего 12 месяцев. Суммы долгосрочной дебиторской задолженности выделяются в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов с покупателями, поставщиками, работниками предприятия и прочими дебиторами.

Обратите внимание: если организация после проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам, из суммы долгосрочной дебиторской задолженности следует вычесть кредитовое сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" (в сумме, относящейся к долгосрочной задолженности).

В рекомендованной Минфином России форме баланса есть лишь одна строка для расшифровки суммы долгосрочной дебиторской задолженности - строка 231 "В том числе покупатели и заказчики". Однако состав дебиторской задолженности очень важно знать для принятия обоснованных решений всем пользователям бухгалтерской отчетности: руководителям организации, учредителям, инвесторам и кредиторам организации, контролирующим органам. Поэтому при составлении баланса целесообразно дать более подробную расшифровку к строке 230. Например, отдельной строкой выделить дебиторскую задолженность поставщиков (по выданным им авансам), задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность работников предприятия (по выданным займам, ссудам, подотчетным суммам), задолженность финансовых и налоговых органов. Но расшифровать состав дебиторской задолженности можно не в балансе, а в приложениях к балансу или в пояснительной записке.

Дебиторская задолженность, которая в предыдущих отчетных периодах отражалась как долгосрочная, в текущем отчетном периоде может стать краткосрочной, если до момента ее погашения осталось менее 12 месяцев. Перевод дебиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную возможен, если это предусмотрено учетной политикой организации. Если сумма дебиторской задолженности переведена из долгосрочной в краткосрочную, она отражается не в строке 230, а в строке 240 баланса.

Строки 240 и 241 "Дебиторская задолженность

(платежи по которой ожидаются

в течение 12 месяцев после отчетной даты)"

В строке 240 баланса отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев.

Краткосрочная дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов:

- с поставщиками по выданным им авансам (счет 60);

- с покупателями и заказчиками по отгруженным им товарам, выполненным работам и оказанным услугам (счет 62);

- с работниками организации по подотчетным суммам (счет 71), а также по выданным им займам и ссудам (счет 73);

- с бюджетом и внебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69);

- с прочими дебиторами (счет 76).

Если организация создала резерв по сомнительным долгам, сумму краткосрочной дебиторской задолженности следует уменьшить на кредитовое сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" (в сумме, относящейся к краткосрочной дебиторской задолженности).

Состав краткосрочной дебиторской задолженности рекомендуется расшифровать. Это можно сделать как в балансе, так и в приложениях к балансу или в пояснительной записке.

Какие именно показатели следует расшифровать, организация решает самостоятельно, руководствуясь принятыми в учетной политике критериями существенности. При этом можно выделить отдельной строкой краткосрочную дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков (в том числе по векселям полученным), поставщиков (по авансам выданным), дочерних и зависимых обществ, прочих дебиторов.

Если в учетной политике организации предусматривается перевод дебиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную, сумма "переведенной" задолженности отражается по строке 240 баланса. Перевод дебиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную также следует оговорить в пояснительной записке к балансу.

Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения"

Учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02. К ним относятся ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, вклады по договору простого товарищества и пр.

Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок их погашения не превышает 12 месяцев.

Показатель строки 250 баланса формируется аналогично сумме по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" - как дебетовый остаток по счетам 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета" (в части краткосрочных вложений), за минусом сумм резервов под обесценение финансовых вложений (кредитовый остаток по счету 59), относящихся к краткосрочным вложениям.

По строке 250 также отражаются финансовые вложения, которые в предыдущих периодах классифицировались как долгосрочные. В состав краткосрочных их можно перевести, если на дату составления отчетности до момента предполагаемого погашения этих вложений осталось менее 12 месяцев. Перевод финансовых вложений из состава долгосрочных в краткосрочные должен быть предусмотрен в учетной политике организации. Кроме того, соответствующую информацию следует раскрыть в пояснительной записке к балансу.

Строка 260 "Денежные средства"

Показатель этой строки формируется как сумма дебетовых остатков по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках" (за исключением сальдо по субсчету 55-3 "Депозитные счета", которое отражается в составе финансовых вложений);

- 57 "Переводы в пути".

Остатки денежных средств на валютных счетах организации, другие валютные денежные средства (включая денежные документы) при отражении в балансе пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на отчетную дату. То есть при составлении годовой отчетности за 2006 г. следует произвести пересчет валютных средств по курсу, установленному на 31 декабря 2006 г.

В образце баланса, рекомендованном Минфином России, расшифровка строки 260 не предусмотрена. Но организация вправе ввести в баланс дополнительные строки. Отдельными суммами, например, можно отразить средства, находящиеся на конец отчетного периода в кассе организации, на расчетном счете, выделить отдельной строкой стоимость денежных документов и т.д.

Строка 270 "Прочие оборотные активы"

По этой строке баланса показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках разд. II.

Следует учитывать, что в составе "прочих" отражаются только те показатели, которые не являются существенными для выделения их отдельной строкой. Если в организации есть оборотные активы, информация о которых признается существенной для пользователей бухгалтерской отчетности, но для них в рекомендованной Минфином форме баланса нет отдельных строк, то организация не вправе отражать эти активы по строке 270 как "прочие". В этом случае следует ввести в разд. II новую строку. В активе баланса показатели располагаются по принципу возрастания ликвидности, от этого зависит и место расположения новой строки.

Строка 290 "Итого по разделу II"

Строка 290 - итоговая для разд. II "Оборотные активы". Показатель этой строки формируется как сумма строк:

210 "Запасы";

220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)";

240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)";

250 "Краткосрочные финансовые вложения";

260 "Денежные средства";

270 "Прочие оборотные активы".

Итоговая сумма активов организации

Строка 300 "Баланс"

В строке 300 отражается сумма всех активов организации - как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 300 формируется как сумма строк 190 "Итого по разделу I" и 290 "Итого по разделу II".

Обратите внимание: общая сумма активов организации, отраженная по строке 300 баланса, должна быть равна общей сумме пассивов организации - показателю строки 700 пассива баланса.

Пассив баланса

Пассивы организации - это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

разд. III "Капитал и резервы";

разд. IV "Долгосрочные обязательства";

разд. V "Краткосрочные обязательства".

Рассмотрим подробно, какие показатели отражаются в каждом из этих разделов.

Раздел III "Капитал и резервы"

В этом разделе баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

Строка 410 "Уставный капитал"

По этой строке отражается сальдо счета 80 "Уставный капитал". Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного капитала, для унитарных предприятий - величина уставного фонда, для полных товариществ и товариществ на вере - величина складочного капитала, для производственных кооперативов - паевой фонд.

Сумма в строке 410 баланса должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

Размер уставного капитала акционерного общества может измениться в следующих случаях:

- при дополнительном выпуске акций;

- при увеличении номинальной стоимости акций;

- при уменьшении количества акций;

- при уменьшении номинала акций;

- если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может измениться, если:

- участники общества приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;

- появился новый участник и внес дополнительный вклад;

- один из участников принял решение о выходе из общества. Но в случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не меняется;

- если в течение двух и более лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года меньше уставного капитала.

Увеличение или уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете только после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.

Строка 411 "Собственные акции,

выкупленные у акционеров"

В этой строке отражается дебетовое сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)" - остаток акций (долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования.

До вступления в силу ПБУ 19/02 (до 2003 г.) стоимость таких акций (долей) отражалась в балансе по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения". Но п. 3 ПБУ 19/02 было установлено, что эти активы не относятся к финансовым вложениям.

Счет 81 - активный, но форма баланса, рекомендованная Минфином России, предписывает отражать остаток по нему в пассиве баланса. Поэтому величина, отраженная по строке 411, носит отрицательное значение и указывается в круглых скобках. Таким образом, этот показатель приводит к уменьшению величины собственного капитала организации.

Строка 420 "Добавочный капитал"

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 "Добавочный капитал". На счете 83 учитываются:

- курсовые разницы, которые возникают в случае, если взносы в уставный капитал оплачены в иностранной валюте;

- эмиссионный доход, возникающий, если продажная стоимость размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей);

- суммы дооценки основных средств и других внеоборотных активов.

Суммы добавочного капитала, учтенные на счете 83, обычно не списываются, за исключением установленных случаев:

- при погашении сумм уценки основных средств за счет сумм их дооценки, ранее учтенных на счете 83;

- при направлении сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

- при направлении сумм добавочного капитала на покрытие убытков организации;

- при распределении добавочного капитала между учредителями.

Строки 430, 431 и 432 "Резервный капитал"

В этой строке отражается кредитовый остаток по счету 82 "Резервный капитал". На этом счете формируются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли. Они предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций (долей) и т.п. Для расшифровки показателя строки 430 предусмотрены строки 431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" и 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

Формировать резервный фонд обязаны только акционерные общества (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Поэтому они должны заполнять строку 431.

Другие организации имеют право создавать резервный фонд, если это предусмотрено учредительными документами, но не обязаны это делать. Такое право предоставлено, например, обществам с ограниченной ответственностью (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Если ООО создает резервный капитал, его сумма отражается по строке 432 и по обобщающей строке 430.

В связи с отменой п. 14 Указаний о порядке составления и представления годовой бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, у организаций начиная с годовой отчетности за 2004 г. нет обязанности данные по строкам 430, 431 и 432 отражать с учетом итогов деятельности организации за отчетный год и решения о распределении прибыли организации. То есть показатели этих строк показываются без учета отчислений в резервный капитал из прибыли отчетного года, принятых решений о покрытии убытков, погашении облигаций, выкупе собственных акций и т.д.

Обратите внимание: остатки по счетам 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и 63 "Резервы по сомнительным долгам" в пассиве баланса не отражаются. Суммы этих резервов принимаются в уменьшение показателей актива баланса:

- сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";

- сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и 250 "Краткосрочные финансовые вложения";

- сальдо счета 63 уменьшает дебиторскую задолженность, отраженную по строкам 230 и 240 баланса.

Не отражаются по строке 430 также суммы резервов, учтенные на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Для них предназначена строка 650 разд. V баланса.

Строка 470 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)"

В этой строке отражается сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

- кредитовое - если у организации есть нераспределенная прибыль;

- дебетовое - если у фирмы не покрыты убытки. В этом случае показатель строки 470 приводится в скобках. При расчете значения строки 490 "Итого по разделу III" сумма убытка вычитается.

По строке 470 отражаются суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отчетного периода, и прошлых лет. Однако если организация считает нужным выделить финансовые результаты за отчетный год и прошлые периоды, она может ввести дополнительные расшифровочные строки: "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

Строка 490 "Итого по разделу III"

Строка 490 - итоговая для разд. III "Капитал и резервы". В ней отражается сумма всех собственных источников средств организации - уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.

Показатель по строке 490 формируется как сумма строк:

410 "Уставный капитал";

420 "Добавочный капитал";

430 "Резервный капитал";

470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При этом показатель, приведенный по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров", вычитается. Если сумма в строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" заключена в круглые скобки (то есть сформирован убыток), она тоже вычитается, а не прибавляется.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разд. IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в разд. IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями.

Строка 510 "Займы и кредиты"

В этой строке отражается сальдо счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это остатки заемных средств, полученных от банков и других организаций, срок погашения которых согласно условиям договора превышает 12 месяцев.

Обратите внимание: в строке 510 сумма полученного кредита (займа) отражается вместе с начисленными на конец отчетного периода процентами.

Организация вправе переводить кредиторскую задолженность из долгосрочной в краткосрочную, если это оговорено в учетной политике. Такой перевод осуществляется, если до срока погашения займа или кредита осталось меньше 12 месяцев. В этом случае сумма кредиторской задолженности со счета 67 переносится на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и в балансе отражается по строке 610 "Займы и кредиты" разд. V "Краткосрочные обязательства". В пояснительной записке следует указать сумму задолженности, переведенной из долгосрочной в краткосрочную.

Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства"

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Отложенные налоговые обязательства формируются, если возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и сумма налоговой прибыли по операции меньше, чем прибыль по данным бухучета. Эти разницы образуются, если в бухгалтерском учете какой-либо расход признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но в следующих отчетных периодах этот расход будет отражен и в бухгалтерском учете.

Налогооблагаемые временные разницы могут образоваться также в ситуации, когда в целях исчисления налога на прибыль организация применяет кассовый метод. В бухгалтерском учете выручка признается при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по дате оформления первичных документов, а в налоговом учете эта сумма будет включена в состав доходов только после того, как покупатель произведет оплату.

Сумма отложенного налогового обязательства рассчитывается как произведение НВР и ставки по налогу на прибыль. Сумма отложенных налоговых обязательств отражается проводкой:

Кредит 77 Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

При погашении отложенных налоговых обязательств делается обратная проводка:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - списана сумма отложенных налоговых обязательств.

Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе обязательно отражается отдельной строкой, даже если она кажется несущественной. Это показатель будущих обязательств организации перед бюджетом по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 предоставляет организациям право отразить в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Это возможно при одновременном выполнении следующих условий:

- у организации есть и отложенные налоговые активы, и отложенные налоговые обязательства;

- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Организация при сальдировании сумм отложенных налоговых активов и обязательств заполняет баланс следующим образом. Если кредитовый остаток по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" больше дебетового остатка по счету 09 "Отложенные налоговые активы", то по строке 515 отражается сальдо счета 77 за минусом остатка по счету 09. Строка 145 "Отложенные налоговые активы" в этом случае в баланс не включается. И наоборот: если остаток по счету 09 больше, чем сальдо счета 77, заполняется только строка 145 (дебетовое сальдо счета 09 за минусом кредитового сальдо счета 77). В этом случае не нужно включать в баланс строку 515.

Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства"

По этой строке отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 510 "Займы и кредиты". Это могут быть кредитовые остатки по счетам:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе по выданным векселям);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные" (если эти суммы не отражены отдельной строкой).

Строка 590 "Итого по разделу IV"

Строка 590 - итоговая для разд. IV "Долгосрочные обязательства" баланса. В ней приводится вся сумма кредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Показатель строки 590 формируется как сумма строк баланса:

510 "Займы и кредиты";

515 "Отложенные налоговые обязательства";

520 "Прочие долгосрочные обязательства".

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

В этом разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

В разд. V отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Строка 610 "Займы и кредиты"

В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций.

Обратите внимание: по строке 610 отражается остаток полученных кредитов (займов) вместе с начисленными по условиям договора процентами.

Займы и кредиты, которые при их получении классифицировались как долгосрочные, на дату составления отчетности могут быть переведены в разряд краткосрочных, если до момента их погашения осталось менее 12 месяцев и такой перевод предусмотрен в учетной политике организации. В пояснительной записке следует указать сумму задолженности, отраженную по строке 610 баланса, которая была переведена из состава долгосрочных обязательств в краткосрочные.

Строка 620 "Кредиторская задолженность"

В этой строке отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам).

В форме баланса, рекомендованной Минфином России в Приказе N 67н, к строке 620 предусмотрены расшифровочные строки. В этих строках отдельно выделяются суммы задолженности:

- перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них материальные ценности, оказанные ими услуги, выполненные работы;

- перед работниками организации по начисленной, но невыплаченной заработной плате;

- перед бюджетом по налогам и сборам;

- перед государственными внебюджетными фондами по суммам страховых взносов;

- перед прочими кредиторами.

Рассмотрим каждую из этих строк.

Строка 621 "Поставщики и подрядчики"

В этой строке отражается сумма кредитового сальдо по соответствующим субсчетам таких счетов:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", включая сальдо по субсчету "Векселя выданные" (в части краткосрочной задолженности);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Показатель этой строки отражает сумму краткосрочной кредиторской задолженности организации, которая образовалась по приобретенным, но не оплаченным товарам (работам, услугам). Кроме того, в строке 621 указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

Строка 622 "Задолженность

перед персоналом организации"

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за минусом остатка по субсчету "Доходы от участия в капитале"). Это задолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы (как текущая, так и просроченная).

Обратите внимание: кредитовое сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (задолженность перед подотчетными лицами) по строке 622 не отражается. Эта сумма указывается отдельно - в строке 625 "Прочие кредиторы" или в дополнительной строке.

Строка 623 "Задолженность

перед государственными внебюджетными фондами"

В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Это суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые не перечислены во внебюджетные фонды на отчетную дату.

Обратите внимание: сумма единого социального налога по строке 623 не указывается, так как это задолженность перед бюджетом, а не перед внебюджетными фондами.

Суммы начисленных штрафов и пеней (если таковые имеются) по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также следует отразить в строке 623.

Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса - по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" и (или) в дополнительной строке разд. II "Оборотные активы".

Строка 624 "Задолженность по налогам и сборам"

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Это величина налогов и сборов, начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды).

Штрафы и пени по налогам (сборам) отражаются также на счете 68. Соответственно, если у организации есть неоплаченные суммы штрафов и пеней по налогам и сборам (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды), они отражаются по строке 624 баланса.

Обратите внимание: суммы единого социального налога отражаются в балансе по строке 624, а не по строке 623 (независимо от того, на каком счете - 68 или 69 - учитываются расчеты по ЕСН согласно учетной политике). Это объясняется тем, что единый социальный налог относится к федеральным налогам и сборам (ст. 13 НК РФ). При начислении ЕСН возникает задолженность организации перед бюджетом, а не перед внебюджетными фондами.

По строке 624 баланса отражается сумма ЕСН без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.

Строка 625 "Прочие кредиторы"

В этой строке показываются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, не отраженные в других расшифровочных строках к строке 620 "Кредиторская задолженность".

Это может быть кредитовое сальдо по счетам:

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса);

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Как уже говорилось, существенные показатели в балансе следует выделять отдельной строкой. Например, сумма полученных авансов - это существенный показатель. Поэтому сумму полученных от покупателей и заказчиков авансов целесообразно отразить в дополнительной расшифровочной строке.

Письмом Минфина России от 12.11.1996 N 96 установлен порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами. Согласно этому Письму НДС с полученных авансов надо отражать проводкой по дебету счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по НДС". При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под этот аванс делается обратная проводка:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - принят к вычету НДС, начисленный с полученных авансов.

Обратите внимание: по строке 625 отражается сумма полученных авансов без учета НДС, то есть кредитовое сальдо по субсчету "Расчеты по авансам полученным" счета 62, образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет.

Строка 630 "Задолженность

перед участниками (учредителями)

по выплате доходов"

В этой строке отражается сальдо счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов". Это сумма непогашенной задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам.

Обратите внимание: заем, полученный организацией от учредителя, в бухгалтерском учете отражается так же, как и любой другой заем, - на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". В балансе невозвращенная сумма такого займа показывается в составе кредиторской задолженности: по строке 510 (если заем долгосрочный) или по строке 610 (если заем краткосрочный) вместе с начисленными по договору процентами. Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале.

Начиная с годовой отчетности за 2004 г. порядок формирования показателя этой строки изменился. Теперь в годовом балансе не нужно отражать суммы дивидендов, объявленных к выплате по итогам отчетного года. Связано это с тем, что п. 14 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н, в соответствии с которым бухгалтер при составлении годового баланса обязан был отразить в бухгалтерском учете операции по распределению чистой прибыли, полученной за отчетный год, отменен (Приказ Минфина России от 31.12.2004 N 135н). Поэтому теперь операции по распределению чистой прибыли на выплату дивидендов отражаются на счетах бухгалтерского учета в том периоде, когда состоялось общее годовое собрание акционеров (участников) и было принято соответствующее решение (например, в марте 2007 г.).

Распределение чистой прибыли на выплату дивидендов отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период" Кредит 75 субсчет "Расчеты по дивидендам" - отражена сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов.

Если учредитель (участник) общества одновременно является его работником, причитающиеся ему дивиденды и прочие аналогичные выплаты начисляются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет "Доходы от участия в капитале".

Строка 640 "Доходы будущих периодов"

По строке 640 отражается кредитовое сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов". К таким доходам относятся доходы организации, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Это могут быть, например, доходы от продажи проездных билетов или абонементов на следующие периоды. На этом же счете учитываются стоимость безвозмездно полученного имущества, предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы (если они признаны виновными лицами или присуждены к взысканию судебными органами), причитающиеся суммы страхового возмещения и т.д.

Коммерческие организации, которые получают средства из бюджета или внебюджетных фондов на финансирование каких-либо мероприятий, проектов и т.д., отражают на счете 98 использование сумм целевого финансирования.

Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"

В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т.п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т.п.).

Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций). Расходование сумм созданного резерва отражается по дебету счета 96.

Решение о формировании резервов и (или) об отказе от формирования резервов должно быть зафиксировано в учетной политике. Если организация отказывается от создания резервов в следующем году, то неиспользованные средства по тем резервам, по которым образуются переходящие остатки, списываются в конце отчетного года. То есть суммы таких резервов присоединяются к финансовым результатам по состоянию на 31 декабря отчетного года, что отражается соответствующими записями (Дебет 96 Кредит 91-1) в бухгалтерском учете за декабрь.

Обратите внимание: суммы оценочных резервов по строке 650 баланса не отражаются. Сальдо счетов учета оценочных резервов (14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам") отдельной суммой в балансе не отражаются. Остатки по ним принимаются в уменьшение соответствующих показателей актива баланса:

- сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";

- сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и 250 "Краткосрочные финансовые вложения";

- сальдо счета 63 уменьшает показатели по строкам 230 и 240 "Дебиторская задолженность".

Не отражается по строке 650 также остаток счета 82 "Резервный капитал". Для него предназначена строка 430 разд. III баланса.

Строка 660 "Прочие краткосрочные обязательства"

В этой строке отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки разд. V баланса.

Обратите внимание: существенные показатели нельзя отражать по строке "Прочие". Если в разд. V бухгалтерского баланса не предусмотрено отдельной строки для того вида краткосрочных обязательств, который есть в организации и признан ею существенным, то для отражения этого показателя нужно ввести в разд. V баланса дополнительную строку. Те краткосрочные обязательства, которые не являются существенными для пользователей, можно отразить в строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства".

Строка 690 "Итого по разделу V"

Это итоговая строка для разд. V. В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств организации.

Показатель строки 690 формируется как сумма строк разд. V:

- 610 "Займы и кредиты";

- 620 "Кредиторская задолженность";

- 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов";

- 640 "Доходы будущих периодов";

- 650 "Резервы предстоящих расходов";

- 660 "Прочие краткосрочные обязательства".

Итоговая сумма пассивов организации

Строка 700 "Баланс"

Показатель строки 700 равен сумме всех пассивов - капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.

По строке 700 отражается сумма строк:

- 490 "Итого по разделу III";

- 590 "Итого по разделу IV";

- 690 "Итого по разделу V".

Обратите внимание: показатель строки 700 пассива баланса должен быть равен значению строки 300 актива баланса.

Раздел "Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах"

В справочном разделе баланса указывается информация о ценностях, которые учитываются в бухгалтерском учете на забалансовых счетах. Это ценности, временно находящиеся в распоряжении организации (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условные права и обязательства. Кроме того, на забалансовых счетах учитываются активы и обязательства, списанные с баланса, но за которыми в течение определенного времени необходимо вести контроль.

Строка 910 "Арендованные основные средства"

В этой строке отражается стоимость основных средств, взятых организацией в аренду. Арендованные основные средства организации-арендаторы учитывают на забалансовом счете 001 в оценке, указанной в договоре аренды. Если организация пользуется основными средствами, полученными по договору лизинга, и по условиям договора имущество подлежит учету на балансе лизингодателя, организация-лизингополучатель заполняет также расшифровочную строку 911 "В том числе по лизингу".

Обратите внимание: если в соответствии с договором аренды капитальные вложения в арендованный объект, которые произвел арендатор, являются его собственностью, то эти вложения являются для арендатора отдельным инвентарным объектом (объектами). То есть в этом случае капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются у арендатора на балансе как собственные основные средства. На забалансовом счете 001 стоимость таких капитальных вложений не учитывается. Соответственно, она не отражается в справочном разделе бухгалтерского баланса.

Строка 920 "Товарно-материальные ценности,

принятые на ответственное хранение"

В этой строке справочного раздела баланса отражается стоимость товарно-материальных ценностей, которые находятся в организации на ответственном хранении. Это могут быть:

- ценности, полученные хранителем по договору ответственного хранения;

- ценности, которые получены от поставщиков, но организация на законных основаниях отказалась от их оплаты (например, если товары оказались бракованными или присланные поставщиком ТМЦ не соответствуют условиям договора поставки по качеству, количеству, ассортименту и т.п.);

- неоплаченные товарно-материальные ценности, которые уже получены от поставщиков, но по условиям договора право собственности на них переходит к покупателю после оплаты;

- товарно-материальные ценности, приобретенные организациями-посредниками для комитентов (принципалов, доверителей);

- принятые на ответственное хранение по прочим причинам.

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002. На этом же счете организации-поставщики учитывают оплаченные покупателями ТМЦ, которые оставлены на ответственном хранении, оформлены сохранными расписками, но не вывезены.

Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в договорах, приемо-сдаточных актах и иных первичных документах.

По строке 920 отражается дебетовое сальдо забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Строка 930 "Товары, принятые на комиссию"

В этой строке отражается стоимость товаров, которые приняты на комиссию по комиссионному договору. Товары комитента (принципала, доверителя), принятые для продажи в соответствии с комиссионным договором, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Учет комиссионных товаров ведется по ценам, указанным в договоре или приемо-сдаточном акте. По строке 930 справочного раздела баланса отражается дебетовый остаток счета 004.

Строка 940 "Списанная в убыток

задолженность неплатежеспособных дебиторов"

В этой строке отражается сумма дебиторской задолженности, включенная в состав внереализационных расходов в связи с истечением срока исковой давности и признанная безнадежной к взысканию. После списания безнадежной задолженности с баланса ее нужно в течение пяти лет учитывать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Это делается для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. По истечении пяти лет или при возврате должником суммы долга она подлежит списанию с забалансового учета.

По строке 940 справочного раздела баланса отражается дебетовый остаток счета 007.

Строка 950 "Обеспечения обязательств

и платежей полученные"

В этой строке отражается дебетовое сальдо одноименного забалансового счета 008. Этот счет предназначен для учета гарантий, полученных организацией в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных организацией под товары, переданные другим организациям (лицам). Учет полученных гарантий и обеспечений ведется в оценке, согласованной сторонами. Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. По мере выполнения условий договора, под который была получена гарантия (обеспечение), сумма гарантии (обеспечения) подлежит списанию со счета 008.

Строка 960 "Обеспечения обязательств

и платежей выданные"

Эту строку заполняют организации, которые выдавали другим организациям гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Учет выданных обеспечений и гарантий ведется на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Если сумма выданной гарантии в документах не указана, то она определяется по условиям договора, под который она была выдана. По строке 960 отражается дебетовое сальдо забалансового счета 009.

Строка 970 "Износ жилищного фонда"

Строка 980 "Износ объектов

внешнего благоустройства

и других аналогичных объектов"

Эти строки справочного раздела баланса заполняются организациями, имеющими основные средства, по которым в соответствии с нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств" не начисляется амортизация.

Заполняя эти строки, следует учитывать, что согласно изменениям, внесенным в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н, с 2006 г. по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, оленям и многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Этот порядок распространяется на основные средства, принятые к учету после 1 января 2006 г. Следовательно, указанные строки заполняются в отношении тех объектов, которые поставлены на учет ранее.

Основные средства некоммерческих организаций, используемые в уставной деятельности, не подлежат амортизации. По основным средствам, которые используются некоммерческой организацией в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

С 2006 г. изменились правила начисления износа по основным средствам некоммерческих организаций. Теперь износ на забалансовом счете разрешено начислять ежемесячно, а не в конце года. При этом применяется исключительно линейный способ.

Суммы начисленного износа по объектам основных средств учитываются на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

При выбытии указанных объектов основных средств сумма начисленного по ним износа списывается со счета 010.

Организация может ввести в справочный раздел баланса дополнительные строки, чтобы отразить износ по основным средствам, не указанным в строках 970 и 980.

Строка 990 "Нематериальные активы,

полученные в пользование"

В этой строке отражается стоимость чужих объектов интеллектуальной собственности (программного продукта, информационной базы, авторского произведения и т.п.), на которые организация приобрела право неисключительного пользования по лицензионному или иному аналогичному договору. Согласно п. 26 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, полученные в пользование, организация-пользователь должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Планом счетов не предусмотрен счет для учета такого имущества. Поэтому, если организация получила объект НМА в пользование, она самостоятельно открывает для его учета забалансовый счет. Это должно быть отражено в приказе по учетной политике.

Дополнительные строки справочного раздела

В справочном разделе баланса не предусмотрено строк для отражения целого ряда ценностей, для учета которых Планом счетов установлены отдельные забалансовые счета. К примеру, нет строк для отражения ценностей, учитываемых на счетах 003 "Материалы, принятые в переработку", 005 "Оборудование, принятое для монтажа", 006 "Бланки строгой отчетности" и 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Если у организации есть активы и обязательства, которые учитываются на забалансовых счетах, но для которых в рекомендованной Минфином России форме баланса нет отдельных строк, организация вправе добавить дополнительные строки в справочный раздел баланса.

Пример заполнения бухгалтерского баланса

(форма N 1)

ЗАО "Кремень" занимается производством стройматериалов.

Приведем данные регистров бухгалтерского учета ЗАО "Кремень" на 31 декабря 2006 г. и по этим показателям составим форму N 1 за 2006 г.

Графа 3 заполняется по данным бухгалтерского учета на начало 2006 г. Для заполнения данной графы используются показатели графы 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса ЗАО "Кремень" за 2005 г.

В этой графе бухгалтер ЗАО "Кремень" отразил суммы по следующим показателям.

В активе баланса:

основные средства - 570 000 руб.;

запасы - 241 000 руб.;

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности - 12 000 руб.;

затраты в незавершенном производстве - 75 000 руб.;

готовая продукция и товары для перепродажи - 132 000 руб.;

расходы будущих периодов - 22 000 руб.;

налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - 18 000 руб.;

дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) - 12 000 руб.;

в том числе покупатели и заказчики - 12 000 руб.;

дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - 46 000 руб.;

в том числе покупатели и заказчики - 30 000 руб.;

денежные средства - 320 000 руб.

В пассиве баланса:

уставный капитал - 20 000 руб.;

резервный капитал - 5000 руб.;

в том числе резервы, образованные в соответствии с законодательством, - 5000 руб.;

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 22 000 руб.;

займы и кредиты - 604 000 руб.;

отложенные налоговые обязательства - 4000 руб.;

кредиторская задолженность - 552 000 руб.;

в том числе:

поставщики и подрядчики - 108 000 руб.;

задолженность перед персоналом организации - 160 000 руб.;

задолженность перед государственными внебюджетными фондами - 57 000 руб.;

задолженность по налогам и сборам - 90 000 руб.;

прочие кредиторы - 137 000 руб.

В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах:

списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов - 50 000 руб.;

нематериальные активы, полученные в пользование, - 1000 руб.

Заполнение графы 4 формы N 1 начинается с раздела "Актив".

Сначала заполняются строки разд. I "Внеоборотные активы".

В 2006 г. ЗАО "Кремень" собственными силами создало нематериальный актив. Это технология производства строительной смеси, запатентованная в установленном порядке. Его стоимость с учетом всех фактически произведенных расходов составила 90 000 руб. (дебетовое сальдо счета 04). Амортизацию нематериального актива ЗАО "Кремень" начисляет с использованием счета 05. В 2006 г. по этому нематериальному активу была начислена амортизация в сумме 3000 руб. (остаток по кредиту счета 05). Показатель для строки 110 "Нематериальные активы" - 87 000 руб. (90 000 руб. - 3000 руб.).

Первоначальная стоимость основных средств организации на конец отчетного периода составляет 600 000 руб. (дебетовое сальдо счета 01 "Основные средства"). Сумма начисленной на 31 декабря 2006 г. амортизации (кредитовое сальдо счета 02) равна 60 000 руб. Показатель для строки 120 "Основные средства" - 540 000 руб. (600 000 руб. - 60 000 руб.).

В декабре 2006 г. ЗАО "Кремень" приобрело кассовый аппарат. Он еще не зарегистрирован в установленном порядке и не введен в эксплуатацию, поэтому числится на счете 08. Стоимость кассового аппарата (дебетовое сальдо счета 08) - 8000 руб. Этот показатель отражается по строке 130 "Незавершенное строительство".

В 2006 г. ЗАО "Кремень" купило акции другой организации на общую сумму 200 000 руб. Эта сумма числится по дебету счета 58-1 и отражена по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения".

Дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы" на конец 2006 г. равно 7000 руб. Это показатель для строки 145 баланса.

По строке 190 "Итого по разделу I" отражается стоимость всех внеоборотных активов ЗАО "Кремень":

87 000 руб. + 540 000 руб. + 8000 руб. + 200 000 руб. + 7000 руб. = 842 000 руб.

Затем заполняется разд. II "Оборотные активы".

По дебету счетов учета материалов и расходов на производство ЗАО "Кремень" числятся остатки:

10 "Материалы" - 17 230 руб.;

20 "Основное производство" - 55 650 руб.;

43 "Готовая продукция" - 90 170 руб.;

44 "Расходы на продажу" - 29 890 руб.;

97 "Расходы будущих периодов" - 12 300 руб.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей ЗАО "Кремень" не создавало.

По строке 211 баланса ЗАО "Кремень" отражает (с учетом округления) дебетовое сальдо счета 10 (17 000 руб.). По строке 213 - сумму дебетовых сальдо по счетам 20 и 44 (86 000 руб.). Показатель для строки 214 - сальдо счета 43 (90 000 руб.). По строке 216 отражается сальдо счета 97 (12 000 руб.).

Показатель строки 210 баланса равен сумме стоимости материально-производственных запасов и расходов в незавершенном производстве ЗАО "Кремень":

17 000 руб. + 86 000 руб. + 90 000 руб. + 12 000 руб. = 205 000 руб.

Дебетовый остаток счета 19 - 5949 руб. Заполняя строку 220 баланса, бухгалтер округляет эту сумму до 6000 руб.

На счетах бухгалтерского учета ЗАО "Кремень" не числятся суммы долгосрочной дебиторской задолженности сторонних организаций. Но в 2006 г. ЗАО "Кремень" выдало одному из работников ссуду на покупку автомобиля в сумме 90 000 руб. сроком на три года. В течение 2006 г. ссуда была частично погашена. Остаток по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на конец года составляет 75 000 руб. По строке 230 бухгалтер ЗАО "Кремень" указал эту сумму.

На конец 2006 г. в бухгалтерском учете ЗАО "Кремень" числятся следующие суммы краткосрочной дебиторской задолженности:

- выданные поставщикам авансы (дебетовое сальдо по счету 60, субсчет "Авансы выданные") в сумме 43 000 руб.;

- не оплаченные покупателями стройматериалы (дебетовое сальдо по счету 62, субсчет "Расчеты по отгруженной продукции") на сумму 77 000 руб.

Показатель по строке 240 формируется как сумма всей дебиторской задолженности:

43 000 руб. + 77 000 руб. = 120 000 руб.

По строке 241 отдельно указывается сумма задолженности покупателей - 77 000 руб.

Остаток денежных средств на расчетном счете ЗАО "Кремень" (сальдо по дебету счета 51) - 760 000 руб. Остаток наличных денег в кассе на конец 2006 г. - 20 000 руб. Валютные счета ЗАО "Кремень" не открывало. Денежных документов, денежных средств на специальных счетах в банках, остатка по счету 57 "Переводы в пути" на конец 2006 г. у ЗАО "Кремень" нет. Поэтому показатель строки 260 равен сумме остатка денег на расчетном счете и в кассе (счет 50 и 51).

Показатель строки 290 формируется как сумма показателей разд. II баланса:

строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 260 = строка 290, или

205 000 руб. + 6000 руб. + 75 000 руб. + 120 000 руб. + 780 000 руб. = 1 186 000 руб.

Теперь можно подвести итоги по всем активам организации на отчетную дату. По строке 300 отражается сумма итоговых строк разд. I и разд. II:

строка 190 + строка 290 = строка 300, или

842 000 руб. + 1 186 000 руб. = 2 028 000 руб.

После этого заполняется раздел "Пассив" бухгалтерского баланса.

Сначала отражаются показатели разд. III "Капитал и резервы".

Уставный капитал ЗАО "Кремень" равен 20 000 руб. В течение 2006 г. изменения в учредительные документы не вносились. По строке 410 бухгалтер ЗАО "Кремень" показал кредитовое сальдо счета 80 - 20 000 руб.

Величина резервного капитала ЗАО "Кремень", согласно учредительным документам, составляет 5000 руб. (кредитовое сальдо счета 82). Эта сумма указывается по строке 430. Резервный фонд в акционерных обществах создается в соответствии с п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Следовательно, он относится к резервам, образованным в соответствии с законодательством. Поэтому всю величину резервного капитала в сумме 5000 руб. бухгалтер ЗАО "Кремень" отражает также по строке 431 баланса.

По строке 470 отражается сумма нераспределенной прибыли ООО "Кремень" за 2006 г. - кредитовое сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта сумма составляет 150 000 руб.

По строке 490 подводится итог по разд. III баланса:

20 000 руб. + 5000 руб. + 150 000 руб. = 175 000 руб.

Далее заполняется разд. IV "Долгосрочные обязательства".

ЗАО "Кремень" в 2005 г. получило банковский кредит сроком на три года. На конец 2006 г. сумма непогашенного кредита вместе с начисленными процентами составила 460 000 руб. (кредитовое сальдо счета 67). Эта сумма отражена по строке 510 баланса.

Кредитовое сальдо счета 77 (ОНО) равно 4000 руб. Это показатель строки 515 баланса.

По строке 590 отражается общая сумма долгосрочных обязательств ЗАО "Кремень":

460 000 руб. + 4000 руб. = 464 000 руб.

Затем заполняется разд. V "Краткосрочные обязательства".

По строкам 621 - 625 отражаются суммы кредиторской задолженности ЗАО "Кремень":

- строка 621 - задолженность перед поставщиками (кредитовое сальдо счета 60) - 120 000 руб.;

- строка 622 - сумма начисленной, но не выплаченной по состоянию на 31 декабря 2006 г. заработной платы работникам (кредитовое сальдо счета 70) - 250 000 руб.;

- строка 623 - сумма начисленных, но не перечисленных в бюджет по состоянию на 31 декабря 2006 г. взносов на обязательное пенсионное страхование и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве (кредитовое сальдо счета 69) - 89 000 руб.;

- строка 624 - сумма начисленного, но не перечисленного в бюджет по состоянию на 31 декабря 2006 г. налога на имущество, НДС, налога на прибыль и единого социального налога - 212 000 руб.;

- строка 625 (прочие кредиторы) - сумма полученных от покупателей авансов (кредитовое сальдо счета 62, субсчет "Авансы полученные") - 418 000 руб.

По строке 620 отражается общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности ЗАО "Кремень":

120 000 руб. + 250 000 руб. + 89 000 руб. + 212 000 руб. + 418 000 руб. = 1 089 000 руб.

ЗАО "Кремень" планирует провести реконструкцию одного из помещений принадлежащего ему здания. Для этого был создан резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в сумме 300 000 руб. (кредитовое сальдо счета 96). Эта сумма отражена по строке 650 баланса.

Таким образом, в итоговой строке 690 разд. V отражается сумма краткосрочных обязательств ЗАО "Кремень" и созданного резерва предстоящих расходов:

1 089 000 руб. + 300 000 руб. = 1 389 000 руб.

По строке 700 отражается сумма всех пассивов (капиталов, обязательств и резервов) ЗАО "Кремень":

строка 490 + строка 590 + строка 690 = строка 700, или 175 000 руб. + 464 000 руб. + 1 389 000 руб. = 2 028 000 руб.

Некоторые суммы числятся в бухгалтерском учете ЗАО "Кремень" за балансом. Поэтому, составляя баланс, бухгалтер ЗАО "Кремень" включил в него "Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах".

В 2005 г. ЗАО "Кремень" списало на внереализационные расходы дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности. Ее сумма составила 50 000 руб. Покупатель не погасил свой долг и в 2006 г. Эту задолженность ЗАО "Кремень" продолжает учитывать на забалансовом счете 007. Сумма задолженности отражается в балансе по строке 940 в графах 3 и 4.

В декабре 2006 г. ЗАО "Кремень" реализовало стройматериалы. Покупатель оплатил продукцию полностью, и право собственности на этот товар перешло к нему. Условиями договора предусмотрено, что со склада ЗАО "Кремень" покупатель вывозит стройматериалы самостоятельно, но до конца 2006 г. он не смог этого сделать. В учете ЗАО "Кремень" эти товары числятся на забалансовом счете 002. Стоимость товаров - 230 000 руб. Эта сумма отражена по строке 920 в графе 4.

ЗАО "Кремень" пользуется информационной базой нормативных документов. В договоре с организацией-правообладателем стоимость данного продукта не указана. Так как информационная база - это нематериальный актив, принадлежащий другой организации, ЗАО "Кремень" учитывает его по условной стоимости 1000 руб. за балансом на счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование", специально введенном в рабочий план счетов. По строке 990 отражается условная стоимость информационной базы - 1000 руб.

Те строки, которые остались незаполненными, из формы N 1 исключаются.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

31 декабря 6 ------------

на ------------- 200- г. ¦ КОДЫ ¦

+-----------+

Форма N 1 по ОКУД ¦ 0710001 ¦

+----T---T--+

Дата (год, месяц, число) ¦2007¦ 03¦28¦

ЗАО "Кремень" +----+---+--+

Организация ---------------------------------- по ОКПО ¦ 456781 ¦

+-----------+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦ 7714595288¦

¦ ¦

производство строительных +-----------+

материалов по ОКВЭД ¦ 24664 ¦

Вид деятельности ---------------------------- ¦ ¦

+------T----+

Организационно-правовая форма/форма собственности _____¦ 67 ¦ 16 ¦

¦ ¦ ¦

закрытое акционерное общество/частная ¦ ¦ ¦

---------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС ¦ ¦ ¦

+------+----+

Единица измерения: тыс. руб./-млн руб.- по ОКЕИ ¦ 384/-385-¦

(ненужное зачеркнуть) L------------

118056, г. Москва, ул. Велозаводская, 45/5

Местонахождение (адрес) -----------------------------------------__________________________________________________________________

------------

Дата утверждения ¦ 26.03.2007¦

+-----------+

Дата отправки (принятия) ¦ 28.03.2007¦

L------------

--------------------------------------T------T---------T---------

¦ АКТИВ ¦Код ¦На начало¦На конец ¦

¦ ¦пока- ¦отчетного¦отчетного¦

¦ ¦зателя¦ года ¦ периода ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦Нематериальные активы ¦ 110 ¦ - ¦ 87 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦Основные средства ¦ 120 ¦ 570 ¦ 540 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦Незавершенное строительство ¦ 130 ¦ - ¦ 8 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦Долгосрочные финансовые вложения ¦ 140 ¦ - ¦ 200 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦Отложенные налоговые активы ¦ 145 ¦ - ¦ 7 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ ИТОГО по разделу I ¦ 190 ¦ 570 ¦ 842 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦Запасы ¦ 210 ¦ 241 ¦ 205 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ сырье, материалы и другие¦ ¦ ¦ ¦

¦ аналогичные ценности ¦ 211 ¦ 12 ¦ 17 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ затраты в незавершенном¦ ¦ ¦ ¦

¦ производстве ¦ 213 ¦ 75 ¦ 8 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ готовая продукция и товары для¦ ¦ ¦ ¦

¦ перепродажи ¦ 214 ¦ 132 ¦ 90 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ расходы будущих периодов ¦ 216 ¦ 22 ¦ 12 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦Налог на добавленную стоимость по¦ ¦ ¦ ¦

¦приобретенным ценностям ¦ 220 ¦ 18 ¦ 6 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦Дебиторская задолженность (платежи по¦ ¦ ¦ ¦

¦которой ожидаются более чем через 12¦ ¦ ¦ ¦

¦месяцев после отчетной даты) ¦ 230 ¦ 12 ¦ 75 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ в том числе покупатели и заказчики¦ 231 ¦ 12 ¦ - ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦Дебиторская задолженность (платежи по¦ ¦ ¦ ¦

¦которой ожидаются в течение 12¦ ¦ ¦ ¦

¦месяцев после отчетной даты) ¦ 240 ¦ 46 ¦ 120 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ в том числе покупатели и заказчики¦ 241 ¦ 30 ¦ 77 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦Денежные средства ¦ 260 ¦ 320 ¦ 780 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ ИТОГО по разделу II ¦ 290 ¦ 637 ¦ 1186 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ БАЛАНС ¦ 300 ¦ 1207 ¦ 2028 ¦

L-------------------------------------+------+---------+----------

--------------------------------------T------T---------T---------

¦ ПАССИВ ¦Код ¦На начало¦На конец ¦

¦ ¦пока- ¦отчетного¦отчетного¦

¦ ¦зателя¦ периода ¦ периода ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦Уставный капитал ¦ 410 ¦ 20 ¦ 20 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦Резервный капитал ¦ 430 ¦ 5 ¦ 5 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ резервы, образованные в¦ ¦ ¦ ¦

¦ соответствии с законодательством ¦ 431 ¦ 5 ¦ 5 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦Нераспределенная прибыль (непокрытый¦ ¦ ¦ ¦

¦убыток) ¦ 470 ¦ 22 ¦ 150 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ ИТОГО по разделу III ¦ 490 ¦ 47 ¦ 175 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦Займы и кредиты ¦ 510 ¦ 604 ¦ 460 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦Отложенные налоговые обязательства ¦ 515 ¦ 4 ¦ 4 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ИТОГО по разделу IV ¦ 590 ¦ 608 ¦ 464 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦Кредиторская задолженность ¦ 620 ¦ 552 ¦ 1089 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ поставщики и подрядчики ¦ 621 ¦ 108 ¦ 120 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ задолженность перед персоналом¦ ¦ ¦ ¦

¦ организации ¦ 622 ¦ 160 ¦ 250 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ задолженность перед¦ ¦ ¦ ¦

¦ государственными внебюджетными¦ ¦ ¦ ¦

¦ фондами ¦ 623 ¦ 57 ¦ 89 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ задолженность по налогам и сборам ¦ 624 ¦ 90 ¦ 212 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ прочие кредиторы ¦ 625 ¦ 137 ¦ 418 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦Резервы предстоящих расходов ¦ 650 ¦ - ¦ 300 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ ИТОГО по разделу V ¦ 690 ¦ 552 ¦ 1389 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦ БАЛАНС ¦ 700 ¦ 1207 ¦ 2028 ¦

L-------------------------------------+------+---------+----------

--------------------------------------T------T---------T---------

¦ СПРАВКА о наличии ценностей, ¦ ¦ ¦ ¦

¦ учитываемых на забалансовых счетах ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦Товарно-материальные ценности,¦ ¦ ¦ ¦

¦принятые на ответственное хранение ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦Товары, принятые на комиссию ¦ 920 ¦ - ¦ 230 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦Списанная в убыток задолженность¦ ¦ ¦ ¦

¦неплатежеспособных дебиторов ¦ 940 ¦ 50 ¦ 50 ¦

+-------------------------------------+------+---------+---------+

¦Нематериальные активы, полученные в¦ ¦ ¦ ¦

¦пользование ¦ 990 ¦ 1 ¦ 1 ¦

L-------------------------------------+------+---------+----------

Морозов Морозов А.Б. Кулькова Кулькова Л.И.

Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ----------- (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

26 марта 7

"--" ------------- 200- г.

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

В Отчете о прибылях и убытках (далее - Отчет, форма N 2) отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках.

Если рекомендованный Минфином России образец формы N 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должна внести в Отчет нужные строки самостоятельно.

В частности, согласно п. 22 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" доходы и расходы в Отчете должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. Однако в образце формы N 2, рекомендованном в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности", нет отдельных строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов.

Напомним, что чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п. Чрезвычайные доходы - это доходы, возникающие вследствие чрезвычайных ситуаций: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на соответствующих субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки".

Если у организации в отчетном периоде возникли чрезвычайные доходы и расходы, в форме N 2 они должны быть отражены в отдельной строке. Расположить эти строки следует в разделе "Прочие доходы и расходы", потому что согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы/расходы относятся к прочим поступлениям. Показатели этих строк должны участвовать в формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме N 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.

Те доходы и расходы, которые организация считает существенными (и по количественному, и по качественному признаку), тоже должны отражаться отдельно. Соответствующие статьи Отчета в этом случае расшифровываются дополнительно введенными строками "в том числе" или "из них". Некоторые виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы N 2 "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". Организация вправе выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу.

Однако если у организации нет каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для которых предусмотрены в рекомендованном Минфином России образце формы N 2, эти строки в Отчет включать не следует (п. 5 Приказа Минфина N 67н).

Составляется Отчет по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". При формировании Отчета за 2006 г. в графе 3 "За отчетный период" отражаются обороты по счетам за 2006 г., в графе 4 "За аналогичный период предыдущего года" - обороты за 2005 г. Их переносят в Отчет из графы 4 формы N 2 за прошлый год.

В бухгалтерской отчетности можно привести данные более чем за два года, если организация считает это целесообразным и соответствующее положение есть в приказе по учетной политике. В этом случае в Отчет, который формирует организация, добавляются дополнительные графы.

Если данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся.

При составлении формы N 2 нельзя зачитывать между собой показатели расходов и доходов. Но для операционных и внереализационных доходов сделано исключение. Согласно п. 18.2 ПБУ 9/99 их можно показать в форме N 2 за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если:

- правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

- доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Следует отметить, что в действующих на сегодняшний день нормативных документах по бухгалтерскому учету нет определений таких понятий, как себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы и управленческие расходы.

Эти понятия были раскрыты в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н. Но этот документ утратил силу после выхода Приказа Минфина N 67н.

Однако в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 изменения не вносились. Поэтому, на наш взгляд, при определении суммы себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) и коммерческих и управленческих расходов можно руководствоваться теми положениями упомянутых Методических рекомендаций, которые не противоречат Приказу Минфина N 67н.

С 2003 г. организации, которые собираются прекратить производство какой-либо продукции, выполнение определенного вида работ, оказание каких-то услуг, должны включать в бухгалтерскую отчетность соответствующую информацию. Это установлено ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".

Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.

Информация о прекращаемой деятельности должна отражаться в бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части деятельности организации. Для того чтобы отразить информацию о прекращаемой деятельности, в форму N 2 следует ввести дополнительные графы.

В пояснительной записке также раскрывается необходимая информация о прекращаемой деятельности (п. 11 ПБУ 16/02).

<< | >>
Источник: "Российский налоговый курьер". ГОДОВОЙ НАЛОГОВЫЙ ОТЧЕТ - 2006. 2006

Еще по теме Инвентаризация сумм налогана добавленную стоимостьпо приобретенным ценностям:

  1. ПРОВЕРКА НЕ СОЗДАЕТ ДОБАВЛЕННОЙ ЦЕННОСТИ
  2. 7.3. Инвентаризация товарно-материальных ценностей
  3. ВСЕ ОБ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ (виды и значения). ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ (от лат. inventarium - опись имущества
  4. Ценность № 7: Как Ваши ценности определяют Вашу действительность
  5. Ценность № 3: Ценность доступа в бизнес сектора "В" …без больших затрат на его построение и поддержание
  6. Ценность № 6: Какова ценность сети?
  7. Ценность № 5: Ценность живой мечты
  8. ВОССТАНОВЛЕНИЕ СУММ НДС, РАНЕЕ ПРЕДЪЯВЛЕННЫХ К ВЫЧЕТУ
  9. Ценность № 4: Ценность вложения капитала в те же инвестиции, куда вкладывают капитал богатые
  10. Ценность № 2: Ценность изменения секторов… вместо изменения рабочих мест
  11. 2. 2. Дела о взыскании с работодателей сумм алиментов, не удержанных с должников
  12. 32. ВЗЫСКАНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СУММ ИЛИ ИСТРЕБОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА ОТ ДОЛЖНИКА
  13. Ценность 8: Ценность лидерства
  14. Глава 2.Доказывание по делам о взыскании денежных сумм, не удержанных с должников