<<
>>

Как учесть особенные основные средства

Жилой фонд

Особенности бухгалтерского учета объектов жилого фонда определены Минфином России в Письме от 29 октября 1993 г. N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве".

Так, приобретенные объекты жилого фонда учитывайте в первоначальной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Жилой фонд", в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Пример.

В декабре 2008 г. предприятие заключило договор купли-продажи коттеджа, находящегося на балансе другой фирмы, чтобы предоставить для постоянного проживания семье своего работника.

Цена коттеджа по договору купли-продажи - 1 180 000 руб., в том числе НДС - 180 000 руб.

На балансе продавца коттедж числился по стоимости 500 000 руб., начисленная по нему амортизация составила 90 000 руб.

Операции по покупке коттеджа предприятие отразило записями:

Дебет 08 Кредит 60

1 000 000 руб. - отражена стоимость приобретаемого коттеджа (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

180 000 руб.

- отражен НДС;

Дебет 01, субсчет "Жилой фонд"

Кредит 08

1 000 000 руб. - оприходован коттедж;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

180 000 руб. - принят к вычету НДС

В балансе за 2008 г. стоимость коттеджа (1 000 000 руб.) показана по строке 120.

С 1 января 2006 г. все объекты основных средств надо амортизировать. Только по объектам ОС некоммерческих организаций амортизацию не начисляют. По ним на забалансовом счете производят обобщение информации о суммах износа, начисленных линейным способом. Если эксплуатация жилищного фонда приносит фирме хоть какую-то экономическую выгоду, то соответствующие объекты амортизируют в общеустановленном порядке. По объектам жилищного фонда, принятым к учету до 1 января 2006 г., порядок ведения бухгалтерского учета остается прежним.

По этим объектам по-прежнему необходимо начислять износ на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Делать это надо ежемесячно, применяя линейный способ (Письмо Минфина России от 18 апреля 2005 г. N 03-06-01-04/204).

Стационарные телефоны

Как правило, в состав расходов, связанных с установкой телефонов, входят затраты на покупку телефонных аппаратов, прокладку кабельных линий, подключение к местной телефонной сети с предоставлением нового телефонного номера. Обычно телефонный аппарат стоит менее 20 000 руб. Поэтому его можно учитывать на счете 10 "Материалы" и списывать на расходы сразу при передаче в эксплуатацию.

Если в телефонных кабелях связи нет свободных абонентских линий, то строительные работы по прокладке новых линий связи фирма может провести за свой счет, в том числе заключив договор подряда с телефонным узлом. После выполнения этих работ телефонный узел заключает с фирмой договор на оказание услуг телефонной связи. Затраты на прокладку кабельной линии по мере оплаты и выполнения работ отразите на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По завершении работ и составлении акта о вводе линии в эксплуатацию спишите затраты в дебет счета 01 "Основные средства".

Пример. ООО "Пассив" (арендатор) заключило с ЗАО "Актив" (арендодатель) договор аренды производственных помещений сроком на 2 года. Так как в помещении не было телефонов, а они необходимы для работы, то с согласия "Актива" арендатор подал заявление в местный телефонный узел о заключении договора на оказание услуг телефонной связи. Поскольку на арендуемой территории не было свободных линий связи, в ноябре 2008 г. "Пассив" заключил с телефонным узлом договор подряда на прокладку новой кабельной линии. Договорная стоимость работ составила 24 780 руб. (в том числе НДС - 3780 руб.).

В учете "Пассива" бухгалтер сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

21 000 руб. - отражена стоимость работ (без НДС) по прокладке телефонной линии;

Дебет 19 Кредит 60

3780 руб.

- отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

24 780 руб. - оплачены работы по прокладке телефонной линии;

Дебет 01 Кредит 08

21 000 руб. - введена в эксплуатацию телефонная линия;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

3780 руб. - НДС принят к вычету.

Стоимость телефонной линии (21 000 руб.) бухгалтер отразил в строке 120 баланса за 2008 г.

Сооружения связи, построенные за счет фирмы, она может передать телефонной компании в собственность, в безвозмездное пользование или на техническое обслуживание. Если сооружения связи не переданы телефонному узлу, фирма эксплуатирует их самостоятельно в соответствии с нормативно- техническими документами.

Стоимость принятой на учет телефонной линии будет погашаться путем ежемесячного начисления амортизации. Если кабельная линия проложена за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды она останется в арендуемом помещении. В данном случае ее считают улучшением арендованного имущества, причем неотделимым. Учет у арендатора передачи линии на баланс арендодателя зависит от условий договора аренды.

Если кабельную сеть проложили с согласия арендодателя, он обязан возместить арендатору все затраты на нее (ст. 623 ГК РФ). Оплатить стоимость улучшений арендодатель может или после прекращения договора, или на других условиях. Главное - определить в договоре момент передачи неотделимых улучшений на баланс арендодателя - сразу после улучшений или по окончании срока аренды. До передачи неотделимых улучшений арендодателю арендатор может учесть их как самостоятельный объект основных средств. А саму передачу отразить как продажу прочих активов. В этом случае передачу линии арендатор отразит на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример. Используем данные предыдущего примера. Предположим, что через 1,5 месяца после подписания акта о вводе телефонной линии в эксплуатацию договор аренды был расторгнут. За это время арендатор успел начислить амортизацию телефонной линии в сумме 100 руб.

Так как договор аренды предусматривал возмещение арендатору стоимости неотделимых улучшений, то стороны согласовали сумму возмещения в размере 12 980 руб.

(включая НДС). Эту сумму арендодатель (ЗАО "Актив") перечислил на расчетный счет арендатора (ООО "Пассив").

В учете бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1

12 980 руб. - передана телефонная линия ЗАО "Актив" согласно акту приема-передачи основных средств;

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01

11 000 руб. - списана стоимость телефонной линии;

Дебет 02

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

100 руб. - списана начисленная амортизация;

Дебет 91-2

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

10 900 руб. (11 000 - 100) - списана остаточная стоимость телефонной линии;

Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

1980 руб. (12 980 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС;

Дебет 91-9 Кредит 99

100 руб. (12 980 - 10 900 - 1980) - определен финансовый результат от передачи телефонной линии (по окончании месяца);

Дебет 51 Кредит 62, 76

12 980 руб. - поступила оплата от "Актива" за переданную телефонную линию.

На балансе "Пассива" телефонная линия больше не числится.

По мнению налоговиков, затраты на подключение любого нового объекта основных средств относятся к капитальным. Действительно, затраты на получение доступа к телефонной сети носят долгосрочный характер. Это связано с тем, что договор между абонентом и оператором на услуги телефонной связи в основном является бессрочным. Исключением может быть заключение договора между узлом связи и фирмой, арендующей помещение на определенный срок. Тогда на такой же срок будет заключен и договор.

Кроме того, Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи" определяет услуги телефонной связи как продукт деятельности по приему, обработке, передаче и доставке сообщений по линиям электросвязи. Как видно, под услугами здесь подразумевают использование уже готовой телефонной сети.

Исходя из сказанного можно предложить два способа учета затрат на подключение нового телефона:

в составе затрат на строительство кабельной линии;

в составе расходов будущих периодов.

Если подключение к местной телефонной сети и получение нового телефонного номера произошло до подписания акта о вводе новой линии в эксплуатацию, то затраты на подключение спишите на строительство кабельной линии:

Дебет 08 Кредит 60

отражена стоимость работ по прокладке телефонной линии;

Дебет 19 Кредит 60

отражен НДС по работам, связанным с прокладкой линии;

Дебет 60 Кредит 51

оплачены работы по прокладке телефонной линии;

Дебет 76 Кредит 51

оплачены услуги телефонного узла по подключению к телефонной сети;

Дебет 08 Кредит 76

отражены затраты на подключение;

Дебет 19 Кредит 76

отражен НДС по затратам на подключение;

Дебет 01 Кредит 08

кабельная линия введена в эксплуатацию по акту;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

принят к вычету НДС.

Если фирма, заключая договор на услуги связи, хочет продать (подарить, вернуть собственнику) телефонизируемое помещение спустя короткое время, то затраты на подключение номера отражайте на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Тогда период списания этих расходов будет равен планируемому времени использования помещения.

Пример. В январе 2008 г. ООО "Пассив" (арендатор) заключило с телефонным узлом договор об услугах связи сроком на 1 год. За подключение к местной телефонной сети предприятие уплатило 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.).

Бухгалтер сделал записи:

Дебет 97 Кредит 60

6000 руб. - отражена стоимость подключения к телефонной сети;

Дебет 19 Кредит 60

1080 руб. - отражен НДС по подключению;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

1080 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51

7080 руб. - оплачена стоимость подключения.

В течение 2008 г. бухгалтер "Пассива" ежемесячно делал проводку:

Дебет 26 Кредит 97

500 руб. (6000 руб. : 12 мес.) - отнесена на себестоимость часть стоимости подключения.

Мобильные телефоны

Есть два способа организовать на фирме мобильную телефонную связь. Компания может:

приобрести телефонные аппараты и учесть их на балансе;

использовать телефонные аппараты сотрудников.

При покупке мобильного телефона для сотрудника фирма оплачивает: стоимость телефонного аппарата и расходы, связанные с подключением к оператору сотовой связи.

Телефонный аппарат стоимостью не более 20 000 руб. можно учесть на счете 10 "Материалы" и списать на расходы при передаче в эксплуатацию. Это правило действует как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Если же телефонный аппарат с подключением стоит более 20 000 руб., то его учитывают в составе основных средств и по нему начисляют амортизацию.

Если у сотрудника уже имеется телефонный аппарат и он согласен использовать его для служебных переговоров, фирма может просто купить sim-карту и установить ее на аппарат сотрудника. В этом случае можно поступить так: либо арендовать у сотрудника телефонный аппарат, либо выплачивать ему компенсацию за использование личного имущества в служебных целях.

Пример. В сентябре 2008 г.

ООО "Пассив" заключило договор с оператором сотовой связи на подключение мобильного телефона (приобрело sim-карту). Стоимость подключения составила 236 руб. (в том числе НДС - 36 руб.). Телефонный аппарат принадлежит сотруднику "Пассива" и стоит 5310 руб. "Пассив" заключил с сотрудником договор аренды телефона. Ежемесячная арендная плата составляет 900 руб.

Бухгалтер "Актива" в учете сделал проводки:

Дебет 001

5310 руб. - учтен на забалансовом счете телефон, арендованный у сотрудника;

Дебет 60 Кредит 51

236 руб. - оплачены услуги по подключению к оператору сотовой связи;

Дебет 26 (20, 44) Кредит 60

200 руб. (236 - 36) - списаны на затраты расходы на подключение телефона к оператору связи;

Дебет 19 Кредит 60

36 руб. - учтен НДС за услугу по подключению телефона;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

36 руб. - принят к вычету НДС.

В этом же месяце бухгалтер "Пассива" начислил сотруднику арендную плату за использование его телефонного аппарата в служебных целях. С нее он удержал и перечислил в бюджет налог на доходы физических лиц. Однако ЕСН и взносы по травматизму бухгалтер не начислил (п. 1 ст. 236 НК РФ).

В учете сделаны записи:

Дебет 26 (25, 44) Кредит 73

900 руб. - начислена арендная плата за использование телефонного аппарата сотрудника;

Дебет 73

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

117 руб. (900 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с арендной выплаты сотруднику;

Дебет 73 Кредит 50

783 руб. (900 - 117) - выплачена сотруднику арендная плата.

Фирма может назначить сотруднику ежемесячную компенсацию за использование его личного телефона в служебных целях. Сумму такой компенсации она определяет по согласованию с работником.

Можно, например, установить, что фирма возмещает сотруднику стоимость всех разговоров, связанных с работой. Для этого сотрудник представляет распечатку оператора связи, где указаны телефонные номера и стоимость каждого разговора.

Фирма также может установить фиксированную сумму компенсации. Ее надо утвердить приказом руководителя. В приказе укажите фамилию, имя, отчество работника, получающего компенсацию, и ее сумму.

Изменение первоначальной стоимости основных средств Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование

Расходы на реконструкцию, модернизацию, достройку или дооборудование основных средств увеличивают их первоначальную стоимость. При этом сумма амортизации по таким объектам, начисленная до их реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования), не меняется.

Реконструкция и модернизация - это полное или частичное переустройство и переоборудование зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению их основных технических или экономических показателей (например, увеличению оперативной памяти компьютера).

Достройка - это возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов. Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение друг от друга без ущерба невозможно.

Дооборудование означает дополнение основного средства новыми, а не взамен уже существующих, частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять с ним единое целое, придадут новые функции или изменят показатели работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). Например, установка в компьютер встроенного модема для связи через телефонную сеть.

Эти расходы отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Увеличение стоимости основных средств", проводкой:

Дебет 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств"

Кредит 10 (23, 29, 60, 69, 70, 71...)

отражены расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку или дооборудование) основных средств;

Дебет 01

Кредит 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств"

увеличена первоначальная стоимость основного средства после полного окончания работ.

Пример. В декабре 2008 г. ЗАО "Актив" модернизировало старый компьютер.

Его первоначальная стоимость - 18 000 руб. (без НДС)

Амортизация за время эксплуатации - 10 800 руб.

Работы по модернизации выполнило ООО "Техник". Был заменен процессор на более мощный и установлен CD-ROM. Стоимость работ - 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.).

Стороны подписали акт по форме N ОС-3. Код

ЗАО "Актив" Заказчик 0306002

Форма по ОКУД

40062011

по ОКПО

наименование организации производственный отдел наименование структурного подразделения ООО "Техник" Исполнитель работ

40062043

по ОКПО

11

номер

наименование организации (структурного подразделения)

01.12.2008

дата

Договор (заказ) АКТ Номер документа Дата составления 24 08.12.2008 04.12.2008

по договору

(заказу)

08.12.2008

Период ремонта

04.12.2008

фактический 08.12.2008

О ПРИЕМЕ-СДАЧЕ ОТРЕМОНТИРОВАННЫХ, РЕКОНСТРУИРОВАННЫХ, МОДЕРНИЗИРОВАННЫХ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Васильев

Васильев А. И.

директор должность

расшифровка подписи

подпись

УТВЕРЖДАЮ Руководитель 14 декабря 08 "-- " 20-- г.

1. Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию Номер Объект Номер Восстано Фактический по основных инвен паспор- завод- вительная Срок порядку средств тарный та ской (остаточная) стоимость,

руб. эксплуатации 1 2 3 4 5 6 7 1 Сервер Hewlett- Packard 340/S ПК-39 4785015 7457-34 18 000 (7 200) 3 года

2. Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств

Номер по

порядку Объект

основных

средств Вид работы Затраты на де-монтаж, руб. Стоимость выполненного объема работ, руб. При-меча-ние по договору (заказу) Фактическая ре-монта реконст-рукции, модерни-зации ре-монта реконст-рукции, модерни-зации затраты по транспор-тировке оборудо-вания 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 Сервер Hewlett- Packard 340/S Установка HDD 6000 6000 Итого - 6000 6000 24 000

Стоимость объекта основных средств после реконструкции, модернизации руб. Заключение комиссии:

Предусмотренные работы договором (заказом) выполнены полностью

-не полностью- указать, что именно не выполнено

модернизации

По окончании работ

ремонта, реконструкции, модернизации объект прошел испытания и сдан в эксплуатацию. Изменения в характеристике объекта, вызванные штатным капитальным ремонтом,

Установлен дополнительный жесткий реконструкцией, модернизацией:

диск (винчестер) объемом 9,5 Гбайт

CD-дисковод Васильев А.И.

директор

Председатель комиссии

расшифровка подписи

должность

фин.

директор

Васильев подпись

Бирюков В. С.

Члены комиссии:

расшифровка подписи

должность

тех.

директор

Бирюков подпись

Новиков А. А.

Новиков должность

подпись

расшифровка подписи 08 її п

декабря 08

20-- г.

Объект основных средств

мастер Ростов Ростов В . А. Сдал

должность подпись расшифровка

подписи

М. П. тех.

декабря 08

директор Новиков Новиков А.А. 08 Принял

20-- г. должность подпись

расшифровка подписи М. П. Борисова

Главный бухгалтер

подпись

Борисова О. В. расшифровка подписи Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

7080 руб. - оплачена стоимость работ;

Дебет 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств"

Кредит 60

6000 руб. (7080 - 1080) - учтены расходы на модернизацию;

Дебет 19-1 Кредит 60

1080 руб. - учтен НДС по модернизации;

Дебет 01

Кредит 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств"

6000 руб. - на расходы по модернизации увеличена первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19-1

1080 руб. - принят к вычету НДС.

В балансе "Актива" за 2008 г. по строке 120 указана остаточная стоимость компьютера (после модернизации) в сумме 13 200 руб. (18 000 + 6000 - 10 800).

Обратите внимание: такие расходы нельзя включать в стоимость основных средств, если они некапитального характера.

Расходы считают некапитальными, если одновременно выполнены следующие условия:

в результате выполненной доработки показатели работы основного средства не улучшены или улучшены незначительно;

расходы не связаны со строительными или монтажными работами;

дополнительные узлы, агрегаты и детали прослужат не более года.

В этой ситуации затраты по реконструкции, модернизации, достройке или дооборудованию основных средств учитывают в составе расходов фирмы.

Переоценка

Фирмы имеют право не чаще одного раза в год (на начало года) переоценивать основные средства. Если вы один раз провели переоценку, в дальнейшем ее придется делать регулярно. Вы можете сами выбрать способ переоценки: по данным Росстата, по оценкам БТИ или экспертов, по публикациям в СМИ (например, в журнале "Товары и цены"). Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения отнесите в кредит счета 83 "Добавочный капитал". В учете сделайте проводки:

Дебет 01 Кредит 83

увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

доначислена амортизация основного средства после переоценки.

В ходе переоценки может увеличиться стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки в пределах предыдущей уценки учтите в составе нераспределенной прибыли. А превышение суммы дооценки над уценкой спишите на добавочный капитал.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января 2008 г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка уменьшилась на 4000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб.

По состоянию на 1 января 2009 г. вновь проведена переоценка. Первоначальная стоимость станка увеличилась на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 6000 руб.

Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2009 г. бухгалтер "Актива" отразил так:

Дебет 01 Кредит 84

4000 руб. - отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 01 Кредит 83

8000 руб. (12 000 - 4000) - отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;

Дебет 84 Кредит 02

1000 руб. - увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02

5000 руб. (6000 - 1000) - увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.

В балансе за 2008 г. станок учтен в строке 120 по новой (восстановительной) стоимости.

Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уменьшения относят в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это отражают проводками:

Дебет 84 Кредит 01

уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;

Дебет 02 Кредит 84

уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался.

В ходе переоценки стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены, может уменьшиться. Тогда сумма уценки в пределах предыдущей дооценки уменьшает добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки отнесите в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января 2008 г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка увеличилась на 4000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб.

По состоянию на 1 января 2009 г. вновь проведена переоценка станка. В результате первоначальная стоимость станка уменьшилась на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 6000 руб. Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2009 г. бухгалтер "Актива" отразил так:

Дебет 83 Кредит 01

4000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 84 Кредит 01

8000 руб. (12 000 - 4000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

1000 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 84

5000 руб. (6000 - 1000) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.

В балансе 2008 г. станок учтен в строке 120 по новой (восстановительной) стоимости.

Имейте в виду, что переоценку основных средств в налоговом учете не проводят (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому амортизацию начисляют в том же порядке, что и до переоценки.

Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшится, их лучше переоценить, что позволит сэкономить на налоге на имущество. Этот налог рассчитывают исходя из той стоимости основных средств, по которой они числятся в бухучете. Раз бухгалтерская стоимость основных средств уменьшилась, налог на имущество следует платить в меньшей сумме.

Пример. На балансе ООО "Пассив" числится оборудование, которое раньше не переоценивали. Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб. По оборудованию начислена амортизация в сумме 200 000 руб. Остаточная стоимость оборудования равна 600 000 руб. (800 000 - 200 000).

В 2008 г. фирма решила это оборудование переоценить. В результате переоценки стоимость оборудования уценили в 2 раза (на основании данных экспертизы, проведенной оценочной фирмой). Таким образом, после переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составила 400 000 руб. (800 000 руб. : 2), сумма начисленной амортизации - 100 000 руб. (200 000 руб. : 2).

Остаточная стоимость оборудования, которую облагают налогом на имущество, составила 300 000 руб. (400 000 - 100 000). Она отражена в балансе за 2008 г. по строке 120.

Налог на имущество и амортизацию в бухгалтерском учете бухгалтер "Пассива" рассчитал исходя из новой (уцененной) стоимости оборудования, а амортизацию в налоговом учете - исходя из его прежней стоимости (800 000 руб.). Поскольку в налоговом учете переоценка не предусмотрена.

Если в результате переоценки стоимость основных средств должна увеличиться, их лучше не переоценивать, поскольку после переоценки налог на имущество станет больше.

Частичная ликвидация

Основное средство может быть частично ликвидировано (например, с компьютера удалены блоки, со станка сняты отдельные узлы, часть здания демонтирована и т.п.). В результате первоначальная стоимость основного средства уменьшится.

В бухгалтерском учете затраты на частичную ликвидацию основных средств отражают как прочие расходы, в налоговом - в составе внереализационных. Материалы, оставшиеся после частичной ликвидации основного средства, приходуют по рыночной стоимости.

Их стоимость увеличивает облагаемую прибыль. Сумма амортизации по основному средству, которое было частично ликвидировано, не меняется. Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Пример. В ноябре 2008 г. ЗАО "Актив" ликвидировало пристройку к зданию склада. Стоимость здания - 3 200 000 руб., пристройки - 400 000 руб. По складу начислена амортизация в сумме 1 500 000 руб., по пристройке - 187 500 руб. Расходы на ликвидацию пристройки (демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.) составили 8000 руб. В результате частичной ликвидации оприходованы материалы на сумму 6000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 "Основные средства"

400 000 руб. - списана инвентарная стоимость пристройки;

Дебет 02

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

187 500 руб. - списана сумма начисленной по пристройке амортизации;

Дебет 91-2

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

212 500 руб. - списана остаточная стоимость пристройки;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25...)

8000 руб. - списаны расходы, связанные с ликвидацией пристройки;

Дебет 10 Кредит 91-1

6000 руб. - оприходованы материалы, полученные при ликвидации пристройки.

Остаточная стоимость основного средства уменьшилась на 212 500 руб. как в бухгалтерском, так в налоговом учете. В балансе "Актива" за 2008 г. по строке 120 указана новая остаточная стоимость склада - 1 487 500 руб. (3 200 000 - 212 500 - 1 500 000).

Амортизация основных средств

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). По строке 120 баланса основные средства указывают по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).

В составе основных средств учитывают земельные участки и объекты природопользования (воду, недра и другие природные ресурсы). Поскольку потребительские свойства этих объектов с течением времени не изменяются, амортизацию по ним не начисляют.

Также амортизацию не начисляют по следующим основным средствам: объектам жилого фонда (если их не используют для получения дохода); объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; музейным экспонатам.

Начисление амортизации нужно приостановить: на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ больше года; если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев.

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. разрешено учитывать в составе МПЗ и списывать на затраты при вводе в эксплуатацию без начисления амортизации.

Порядок начисления амортизации

Амортизацию начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за вводом основного средства в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.

Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Стоимость такого основного средства в балансе не отражают и амортизацию по нему не начисляют.

Начисление амортизации в учете отразите по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат. Для этого в учете сделайте запись:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44) Кредит 02

начислена амортизация основных средств.

Методы начисления амортизации

В бухучете есть четыре метода начисления амортизации по основным средствам:

линейный метод;

метод уменьшаемого остатка;

метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

В налоговом учете есть только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

При начислении амортизации вы можете использовать любой из них. Для этого все основные средства разделите на однородные группы, у которых есть общие признаки.

По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов. Выбранный метод применяйте в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства. Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Эту Классификацию можно использовать и для целей бухгалтерского учета.

Если же в Классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, вы можете установить его самостоятельно исходя из:

ожидаемого срока использования объекта;

ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;

нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.

Линейный метод

Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства. Как он работает, покажет пример.

Пример. В декабре 2006 г. ЗАО "Актив" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования - 5 лет.

При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.

Прежде всего определим годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

4000 руб. - начислена амортизация станка за месяц.

В балансе "Актива" за 2008 г. по строке 120 указана остаточная стоимость станка в сумме 144 000 руб. (240 000 руб. - 4000 руб. x 12 мес. x 2 года).

Метод уменьшаемого остатка

При начислении амортизации этим методом ее годовую норму определяют так же, как и при линейном способе. Однако амортизацию в данном случае начисляют исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого года.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Годовая норма амортизации по станку составит 20% (100% : 5 лет). В первый год начисления амортизации ее годовая сумма составит 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года - 192 000 руб. (240 000 - 48 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).

Во второй год начисления амортизации ее годовая сумма составит 38 400 руб. (192 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года будет равна 153 600 руб. (192 000 - 38 400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 3200 руб. (38 400 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

3200 руб. - начислена амортизация станка за месяц.

В последующие годы амортизацию надо начислять аналогично.

Применяя этот метод, вы можете использовать коэффициент ускорения в пределах 3. Это позволит снизить налог на имущество, однако приведет к образованию временных разниц, ведь в налоговом учете этот метод неприменим.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При использовании этого метода амортизацию начисляют исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

Годовая Количество лет, Сумма чисел лет Первоначальная

сумма = оставшихся до : срока полезного x стоимость амортизации конца срока службы использования основного

основного средства основного средства средства

Пример. Снова вернемся к предыдущему примеру. Срок полезного использования станка - 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит: 1 год + 2 года + 3 года + 4 года + 5 лет = 15 лет. За первый год сумма начисленной амортизации составит: 5 лет : 15 лет x 240 000 руб. = 80 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 6666,7 руб. (80 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение первого года бухгалтер "Актива" будет делать проводку: Дебет 20 Кредит 02

6666,7 руб. - начислена амортизация станка за месяц. За второй год сумма начисленной амортизации составит: 4 года : 15 лет x 240 000 руб. = 64 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 5333,3 руб. (64 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение второго года бухгалтер "Актива" будет делать проводку: Дебет 20 Кредит 02

5333,3 руб. - начислена амортизация станка за месяц.

В последующие годы амортизацию будут начислять аналогично. В балансе "Актива" за 2008 г. по строке 120 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 96 000 руб. (240 000 - 80 000 - 64 000).

Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)

При этом методе амортизацию начисляют исходя из количества продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг), выпущенной при помощи того или иного основного средства.

Как это сделать, покажет пример.

Пример. В сентябре 2008 г. ЗАО "Актив" приобрело станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без НДС). По технической документации к станку на нем можно выпустить 1000 единиц продукции.

Станок введен в эксплуатацию в ноябре. В декабре 2008 г. на нем было выпущено 90 единиц продукции. На станок начислили амортизацию в сумме:

90 шт. : 1000 шт. x 120 000 руб. = 10 800 руб.

В декабре бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 10 800 руб. - начислена амортизация станка.

В балансе "Актива" за 2008 г. по строке 120 указана остаточная стоимость станка в сумме 109 200 руб. (120 000 - 10 800).

В январе 2009 г. на станке произвели 50 единиц продукции. Сумма амортизации составила:

50 шт. : 1000 шт. x 120 000 руб. = 6000 руб.

В феврале 2009 г. фактический выпуск продукции составил 30 единиц. Сумма амортизации за февраль рассчитана так:

30 шт. : 1000 шт. x 120 000 руб. = 3600 руб.

В дальнейшем амортизацию по станку начисляют в аналогичном порядке.

Как начислить амортизацию по основным средствам, бывшим в эксплуатации

Первоначальную стоимость основных средств, бывших в эксплуатации (например, подержанного компьютера или автомобиля), определяют в обычном порядке. В нее включают все расходы, связанные с покупкой. Сумму амортизации по этому основному средству, начисленную прежним владельцем, в учете покупателя не отражают.

Однако срок полезного использования объекта будет меньше. Его рассчитывают так:

Срок полезного Срок полезного Срок фактической

использования = использования - эксплуатации

подержанного нового основного основного средства

основного средства средства прежним владельцем

Срок полезного использования нового объекта определите по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Срок фактической службы основного средства прежний владелец должен указать в документах на проданное имущество.

Пример. В сентябре 2007 г. ЗАО "Актив" приобрело подержанный станок. Договорная стоимость станка - 120 000 руб. (без НДС). Амортизацию по нему будут начислять линейным методом. Станок введен в эксплуатацию в ноябре 2007 г.

По Классификации основных средств нормативный срок эксплуатации такого станка - 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал 6 лет. Следовательно, оставшийся срок полезного использования станка составит 4 года (10 - 6), или 48 месяцев.

Ежемесячная норма амортизации по станку составит:

(1 мес. : 48 мес.) x 100% = 2,083%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. x 2,083% = 2499,6 руб.

Амортизацию по станку будут начислять с декабря 2007 г. За 2007 г. амортизация составит 2499,6 руб., за 2008 г. - 29 995,2 руб. (120 000 руб. x 2,083% x 12 мес.).

В балансе "Актива" за 2008 г. по строке 120 бухгалтер укажет остаточную стоимость станка в сумме 87 505 руб. (120 000 - 2499,6 - 29 995,2).

Если основное средство уже полностью отработало свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно. В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого основное средство еще может проработать.

Как начислить амортизацию по расконсервированным основным средствам

По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизацию начисляйте в прежнем порядке. Однако срок использования такого основного средства увеличьте на период консервации.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. Он куплен и введен в эксплуатацию в январе 2006 г. Срок полезного использования станка - 7 лет. Амортизацию по нему начисляют линейным методом. По станку нужно начислять амортизацию до февраля 2013 г. (84 мес.). Норма ежемесячной амортизации составит: (1 мес. : 84 мес.) x 100% = 1,19%.

В сентябре 2008 г. станок законсервировали на 6 месяцев. После расконсервации амортизацию по станку будут начислять по той же норме (1,19%), но уже до августа 2013 г.

Как начислить амортизацию по реконструированным или модернизированным основным средствам

Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может увеличиться. Однако он не должен превышать сроки, установленные для той амортизационной группы, в которую включено основное средство.

Пример. В 2008 г. ООО "Пассив" купило компьютер. Срок его полезного использования - 40 месяцев. В следующем году компьютер был модернизирован. По Классификации срок использования ЭВМ - от 3 до 5 лет. "Пассив" может увеличить срок полезного использования компьютера до 5 лет (60 мес.). Больший срок установить нельзя.

Норму амортизации по такому основному средству (при использовании линейного метода) бухгалтер "Пассива" определил так:

Годовая норма = 100% : Оставшийся срок полезного использования амортизации основного средства

Если в результате работ стоимость основного средства увеличилась, то амортизацию по нему начисляют исходя из его новой стоимости. В расчет берут остаточную, а не первоначальную стоимость.

Пример. В 2007 г. ЗАО "Актив" приобрело станок. Его первоначальная стоимость - 240 000 руб. (без НДС). По Классификации срок использования этого станка - от 5 до 7 лет. Срок полезного использования установлен "Активом" в 62 месяца. Амортизацию начисляют линейным методом.

В 2008 г. станок был модернизирован. Его стоимость увеличилась до 300 000 руб., срок полезного использования - до 7 лет. На момент проведения модернизации станок проработал 1 год и на него была начислена амортизация в сумме 46 452 руб.

Новая годовая норма амортизации по станку составит: 100% : (7 лет - 1 год) = 16,667%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит: (300 000 руб. - 46 452 руб.) x 16,667% = 42 258 руб. Ежемесячная сумма амортизации составит: 42 258 руб. : 12 мес. = 3521,5 руб.

Выбытие основных средств

Если ваша фирма ликвидировала, продала или передала другому предприятию основное средство, спишите его стоимость с баланса фирмы. Эту операцию отразите на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При списании с баланса основного средства сделайте проводки: Дебет 02 Кредит 01

списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

Таким образом, по дебету счета 01 сформируется остаточная стоимость выбывающего основного средства. Отнесите ее в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы": Дебет 91-2 Кредит 01

списана остаточная стоимость основного средства.

Для операций по выбытию объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств". Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго. Если ваша фирма решила использовать субсчет "Выбытие основных средств", при списании с баланса основных средств сделайте проводки: Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91-2

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Если выбывает основное средство, стоимость которого увеличилась в результате переоценки, то сумму дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включите в состав нераспределенной прибыли. Эту операцию отразите проводкой: Дебет 83 Кредит 84

сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Продажа

Если фирма продает основное средство, сделайте следующие проводки: Дебет 76 Кредит 91-1

отражены доход от продажи основного средства и задолженность покупателя; Дебет 51 (50...) Кредит 76

поступила оплата от покупателя; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

начислен НДС;

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

списана первоначальная стоимость объекта основных средств; Дебет 02

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91-2

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

списана остаточная стоимость объекта основных средств; Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25...)

списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);

Дебет 91-9 Кредит 99

отражена прибыль или

Дебет 99 Кредит 91-9

отражен убыток (по итогам месяца).

Пример. ЗАО "Актив" продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля - 118 000 руб., сумма начисленной к моменту продажи амортизации - 40 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб. Бухгалтер "Актива" сделал следующие проводки: Дебет 76 Кредит 91-1

118 000 руб. - отражена задолженность покупателя; Дебет 51 Кредит 76

118 000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет "Актива"; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

118 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля; Дебет 02

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

40 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91-2

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

78 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля; Дебет 91-2 Кредит 71

1000 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета механика);

Дебет 91-9 Кредит 99

21 000 руб. (118 000 - 18 000 - 78 000 - 1000) - отражена прибыль от продажи автомобиля (по итогам месяца).

Безвозмездная передача

Фирма может безвозмездно передать основное средство гражданину или некоммерческой организации. При этом нужно списать с баланса его остаточную стоимость. С рыночной стоимости переданного имущества нужно начислить НДС. В учете отразите это проводкой: Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

начислен НДС исходя из рыночной цены основного средства. По итогам отчетного месяца определите финансовый результат: Дебет 99 Кредит 91-9

отражен убыток от безвозмездной передачи основного средства. Налогооблагаемую прибыль фирмы этот убыток не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Пример. ЗАО "Актив" безвозмездно передает школе монитор. Его первоначальная стоимость - 15 000 руб., сумма начисленной амортизации - 8000 руб. Предположим, что монитор был передан по остаточной стоимости, которая соответствует его рыночной цене. Бухгалтер ЗАО "Актив" сделал такие проводки: Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

15 000 руб. - списана первоначальная стоимость монитора; Дебет 02

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

8000 руб. - списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91-2

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

7000 руб. - списана остаточная стоимость монитора; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

1260 руб. ((15 000 руб. - 8000 руб.) x 18%) - начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;

Дебет 99 Кредит 91-9

8260 руб. (7000 + 1260) - отражен убыток от безвозмездной передачи.

Передача в уставный капитал другой фирмы

Если ваша фирма вносит основное средство как вклад в уставный капитал другого предприятия, сделайте следующие проводки:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

списана первоначальная стоимость объекта основных средств; Дебет 02

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

списана сумма начисленной амортизации; Дебет 58-1

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

отражена передача объекта основных средств в уставный капитал другого предприятия (по остаточной стоимости);

Дебет 19-1

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

восстановлен НДС с остаточной стоимости основных средств; Дебет 58-1

Кредит 19-1, субсчет "Расчеты по НДС"

восстановленный НДС отражен в стоимости финансовых вложений.

Если стоимость основного средства, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, сделайте проводку:

Дебет 58-1 Кредит 91-1

превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость основного средства, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой: Дебет 91-2 Кредит 58-1

превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Передача имущества в уставный капитал другой фирмы не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 НК РФ).

В этом случае вам придется восстановить входной НДС.

Сумму налога рассчитайте пропорционально остаточной стоимости основных средств, без учета их переоценки (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Убыток от этой операции налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Пример. ЗАО "Актив" передает компьютер в качестве вклада в уставный капитал.

Первоначальная стоимость компьютера - 20 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту передачи - 12 000 руб.

По договоренности между учредителями компьютер оценен в 7000 руб. Бухгалтер "Актива" сделал в учете такие проводки: Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

20 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства; Дебет 02

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

12 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации; Дебет 58-1

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

8000 руб. - отражена передача основного средства в уставный капитал (по остаточной стоимости); Дебет 19-1

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

1440 руб. ((20 000 руб. - 12 000 руб.) x 18%) - восстановлен НДС с остаточной стоимости основного средства;

Дебет 58-1

Кредит 19-1, субсчет "Расчеты по НДС"

1440 руб. - восстановленный НДС отражен в стоимости финансовых вложений; Дебет 91-2 Кредит 58-1

2440 руб. (8000 + 1440 - 7000) - отражен убыток от передачи компьютера в уставный капитал другого предприятия.

Ликвидация

Если ваша фирма решила ликвидировать основное средство (вследствие его физического или морального износа), сделайте проводки:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств; Дебет 02

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91-2

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств; Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25...)

списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);

Дебет 10 Кредит 91-1

оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств; Дебет 99 Кредит 91-9

отражен убыток от ликвидации объекта основных средств (по итогам месяца).

Пример. На балансе ООО "Пассив" числился станок первоначальной стоимостью 360 000 руб. В 2008 г. станок был демонтирован и списан.

На момент списания по нему была начислена амортизация в сумме 90 000 руб.

Расходы по демонтажу станка составили 20 000 руб. Демонтаж произведен ремонтным цехом "Пассива". После демонтажа и разборки станка были получены материальные ценности и запасные части, пригодные для дальнейшего использования. Их рыночная стоимость равна 50 000 руб. Бухгалтер "Пассива" сделал следующие записи: Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

360 000 руб. - списана первоначальная стоимость демонтированного станка; Дебет 02

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

90 000 руб.- списана амортизация по демонтированному станку; Дебет 91-2

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

270 000 руб. (360 000 - 90 000) - списана остаточная стоимость станка;

Дебет 91-2 Кредит 23

20 000 руб. - списаны расходы по демонтажу и разборке станка;

Дебет 10 Кредит 91-1

50 000 руб. - оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования;

Дебет 99 Кредит 91-9

240 000 руб. (270 000 + 20 000 - 50 000) - отражен убыток от списания станка.

Строка 130 "Незавершенное строительство"

По строке 130 баланса отразите расходы, которые относятся к незавершенным капитальным вложениям.

Такими расходами считают:

затраты на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию;

затраты на покупку нематериальных активов, не принятых к учету;

затраты на покупку оборудования, требующего монтажа;

затраты на покупку оборудования, переданного в монтаж, но не смонтированного;

затраты по незаконченному капитальному строительству;

затраты по законченным объектам капитального строительства, которые не прошли государственную регистрацию и право собственности на которые к вам не перешло;

суммы авансов, выданных застройщику, а также другие авансовые платежи на капитальные вложения;

затраты на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Указанные расходы учитывают на счетах 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", а также на счете 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" в сумме авансов на капвложения. В строке 130 укажите дебетовое сальдо этих счетов по состоянию на конец года.

Отражая расходы на незавершенное строительство, руководствуйтесь требованиями ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (утв. Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167) и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160).

Как учесть расходы на покупку основных средств и нематериальных активов

Основные средства и нематериальные активы отражают в учете по первоначальной стоимости (то есть исходя из суммы всех затрат на их приобретение). Первоначальную стоимость этого имущества формируют на счете 08, субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" или 5 "Приобретение нематериальных активов".

Все затраты, связанные с покупкой основных средств и нематериальных активов, отразите так:

Дебет 08-4 Кредит 60

учтены затраты на покупку основного средства;

Дебет 08-5 Кредит 60

учтены затраты на приобретение нематериального актива;

Дебет 19 Кредит 60

учтены суммы НДС по купленному имуществу.

До тех пор пока основное средство не ввели в эксплуатацию (или объект не включили в состав нематериальных активов), его стоимость отражают в строке 130 баланса. При вводе основного средства в эксплуатацию (включении имущества в состав нематериальных активов) сделайте в учете проводки:

Дебет 01 Кредит 08-4

введено в эксплуатацию основное средство;

Дебет 04 Кредит 08-5

отражена стоимость нематериального актива.

После этого такое имущество учитывают уже не по строке 130, а по строкам 110 и 120 баланса.

Как учесть расходы на покупку оборудования, требующего монтажа

Оборудование, требующее монтажа, - это основное средство (станок, технологическая машина и т.п.), которое вводят в эксплуатацию только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, межэтажным перекрытиям и другим конструкциям зданий.

Первоначальную стоимость этого имущества формируют на счете 07 "Оборудование к установке" в том же порядке, что и стоимость основных средств. Такое оборудование отражают в учете по первоначальной стоимости, то есть исходя из суммы всех затрат на приобретение основного средства.

Фирмы, которые отражают это оборудование в учетных ценах, применяют счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". На нем отражают разницу между фактической стоимостью приобретения оборудования и учетными ценами. Сальдо по счету 16 также указывают по строке 130

Бухгалтерского баланса. При этом, если сальдо дебетовое, стоимость оборудования увеличивается, если кредитовое - уменьшается.

Имейте в виду, что на счете 07 "Оборудование к установке" не учитывают:

транспортные средства;

свободно стоящие станки;

строительные механизмы;

сельскохозяйственные машины;

производственный инструмент;

измерительные приборы;

производственный инвентарь.

Все затраты, связанные с покупкой оборудования, отразите так: Дебет 07 Кредит 60

учтены затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа; Дебет 19 Кредит 60

отражены суммы НДС по купленному оборудованию. После передачи оборудования в монтаж сделайте проводку: Дебет 08 Кредит 07

списано оборудование, переданное в монтаж.

Стоимость такого оборудования учитывают по строке 130 баланса до тех пор, пока оно не будет введено в эксплуатацию вместе со строительным объектом, где его установили.

Пример. В 2008 г. ЗАО "Актив" приобрело технологическую линию. Стоимость линии - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Монтаж линии выполнила сторонняя организация. Ее услуги стоили 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки: Дебет 07 Кредит 60

300 000 руб. - оприходована линия; Дебет 19 Кредит 60

54 000 руб. - учтен НДС; Дебет 08 Кредит 07

300 000 руб. - линия передана в монтаж; Дебет 08 Кредит 60

100 000 руб. - учтена стоимость работ по монтажу; Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб. - учтен НДС по работам подрядчика.

Если до 31 декабря 2008 г. линия не будет введена в эксплуатацию, то ее стоимость в размере 400 000 руб. (300 000 + 100 000) укажут по строке 130 баланса. Если до этой даты линию введут в эксплуатацию, то бухгалтер "Актива" сделает проводку: Дебет 01 Кредит 08

400 000 руб. (300 000 + 100 000) - введена линия в эксплуатацию.

В этой ситуации стоимость линии указывают в строке 120 баланса за 2008 г.

Как учесть расходы на строительство

Сумму расходов по незавершенному капитальному строительству отражают по строке 130 баланса. Такое строительство ваша организация может проводить двумя способами:

подрядным;

хозяйственным.

Подрядный способ

При подрядном способе все строительные работы выполняет сторонняя фирма-подрядчик. По окончании работ оформляют акт, в котором указывают договорную (сметную) стоимость строительства. На основании акта расходы по строительству отразите так: Дебет 08-3 Кредит 60

учтена стоимость строительных работ; Дебет 19 Кредит 60

отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядчика.

Расходы по строительству укажите по строке 130 баланса, если построенный объект не введен в эксплуатацию до окончания года. В противном случае укажите их по строке 120.

Если вы перечислили подрядчику аванс, то его сумму также отразите по строке 130 баланса. После зачета аванса в учете сделайте проводку: Дебет 60

Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным"

зачтена сумма аванса, относящегося к выполненным работам.

Пример. В 2008 г. ЗАО "Актив" строило подрядным способом административное здание. Договорная стоимость работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.).

При подписании акта о выполнении работ бухгалтер "Актива" сделал проводки: Дебет 08 Кредит 60

2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - отражена стоимость строительных работ; Дебет 19 Кредит 60

360 000 руб. - отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядчика.

После государственной регистрации административное здание введено в эксплуатацию. Все затраты, учтенные по дебету счета 08, списаны на счет 01. Бухгалтер сделал проводку: Дебет 01 Кредит 08

2 000 000 руб. - здание введено в эксплуатацию (построенный объект зачислен в состав основных средств);

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

360 000 руб. - произведен вычет по НДС.

Хозяйственный способ

При хозяйственном способе все строительные работы фирма выполняет сама, без привлечения подрядных организаций. В этом случае все затраты на строительство (стоимость строительных материалов, амортизацию основных средств, используемых для строительства, заработную плату рабочих и т.п.) также учитывают по дебету счета 08:

Дебет 08-3 Кредит 10 (02, 70, 69...)

отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Расходы укажите в строке 130 баланса, если построенный объект не введен в эксплуатацию до окончания года. В противном случае укажите их по строке 120.

Имейте в виду, что стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, облагают НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Позже сумму налога можно будет принять к вычету (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Пример. С апреля по июнь 2008 г. фирма строила хозяйственным способом производственный склад. Общая сумма затрат по строительству составила 1 190 000 руб., в том числе:

материалы - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);

заработная плата работников с учетом ЕСН и взносов по травматизму - 400 000 руб.;

амортизация основных средств, использованных при строительстве, - 200 000 руб. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 10 Кредит 60

500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы; Дебет 19 Кредит 60

90 000 руб. - учтен НДС по материалам; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

90 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам; Дебет 60 Кредит 51

590 000 руб. - оплачены материалы; Дебет 08 Кредит 10

500 000 руб. - списаны материалы; Дебет 08 Кредит 70, 69

400 000 руб. - начислены заработная плата, ЕСН и взносы по травматизму; Дебет 08 Кредит 02

200 000 руб. - начислена амортизация основных средств, использованных при строительстве.

В конце июня на стоимость строительно-монтажных работ по возведению склада начислен НДС. Его сумма равна:

(500 000 руб. + 400 000 руб. + 200 000 руб.) x 18% = 198 000 руб. Бухгалтер "Актива" сделал проводки: Дебет 19

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

198 000 руб. - начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления;

Дебет 01 Кредит 08

1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) - введен склад в эксплуатацию. С 1 июля 2008 г. по складу можно начислять амортизацию.

Принять к вычету сумму НДС, начисленную на стоимость строительно-монтажных работ, можно только после того, как налог по итогам налогового периода будет уплачен в бюджет. Тогда НДС к вычету бухгалтер примет в июле 2008 г.: Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 51

198 000 руб. - уплачен НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственных нужд; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

198 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом.

Вычет по налогу бухгалтер "Актива" отразит в налоговой декларации по НДС за III квартал. Эту декларацию он подаст в налоговую инспекцию до 20 октября 2008 г.

Строка 135 "Доходные вложения в материальные ценности"

По этой строке баланса укажите остаточную стоимость имущества, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат.

Остаточная стоимость равна первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации. В бухгалтерском учете для такого имущества предназначен счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Здесь также учитывают объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода. На этом счете материальные ценности отражают по первоначальной стоимости.

Если то или иное имущество, учтенное на счете 03, не используют для лизинга, аренды или сдачи в прокат, то его стоимость переносят с кредита счета 03 на счет 01 "Основные средства" или 10 "Материалы". Тогда данные о стоимости такого имущества по строке 135 баланса не отражают. К счету 03 вы можете открыть субсчета:

03-1 "Имущество для сдачи в аренду (лизинг, прокат)" - для учета имущества, приобретенного и поставленного на учет;

03-2 "Имущество, переданное в аренду (лизинг, прокат)" - для учета имущества, переданного во временное владение или пользование организации по договору.

При заполнении строки 135 руководствуйтесь Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

Как учесть имущество для сдачи во временное пользование

Первоначальную стоимость ценностей, предназначенных для лизинга, аренды или проката, определяют в том же порядке, что и основных средств.

То есть исходя из всех расходов, связанных с их приобретением. Так, в их первоначальную стоимость включают:

суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги по приобретению этого имущества, и т.д.

Все такие затраты учитывайте по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Для этого в учете сделайте записи:

Дебет 08 Кредит 60 (76)

учтены затраты, связанные с приобретением имущества, предназначенного для передачи во временное пользование (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76)

учтен НДС по этому имуществу.

После ввода имущества в эксплуатацию сделайте проводку: Дебет 03 Кредит 08

имущество, предназначенное для передачи во временное пользование, введено в эксплуатацию. Передачу имущества во временное пользование (владение) другим фирмам, а также возврат этого

имущества отразите так:

Дебет 03-2 Кредит 03-1

передано имущество во временное пользование (владение) другой фирме; Дебет 03-1 Кредит 03-2

возвращено имущество на фирму.

Пример. Основной вид деятельности ООО "Пассив" - прокат строительных машин. В 2008 г. "Пассив" приобрел кран за 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). За регистрацию крана было заплачено 1000 руб. Бухгалтер "Пассива" сделал проводки: Дебет 08 Кредит 60

400 000 руб. (472 000 - 72 000) - оприходован кран; Дебет 19 Кредит 60

72 000 руб. - учтена сумма НДС по крану; Дебет 71 Кредит 50

1000 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрации;

Дебет 08 Кредит 71

1000 руб. - учтена в балансовой стоимости крана плата за регистрацию.

Если в отчетном году кран не введут в эксплуатацию, то его стоимость нужно отразить по строке 130 баланса за 2008 г.

После ввода крана в эксплуатацию бухгалтер "Пассива" сделает проводку: Дебет 03 Кредит 08

401 000 руб. (400 000 + 1000) - зачислен кран в состав доходных вложений. В этой ситуации стоимость крана укажите в строке 135 баланса за 2008 г.

Амортизация имущества, которое сдается на время

Чтобы определить остаточную стоимость имущества, переданного в аренду (лизинг, прокат), вы должны уменьшить его первоначальную стоимость (дебет счета 03) на сумму амортизации, начисленной за отчетный период.

Имейте в виду: если по договору имущество учитывает на балансе лизингополучатель, то амортизацию должен начислять он.

Для учета амортизации на счете 02 можно открыть отдельный субсчет "Амортизация имущества, предназначенного для сдачи во временное пользование".

Пример. В декабре 2008 г. лизинговая компания ООО "Пассив" приобрела оборудование для последующей передачи в лизинг.

Стоимость оборудования - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

"Пассив" заключил договор лизинга с ЗАО "Актив" и передал ему имущество. Согласно договору, оборудование числится на балансе "Пассива". На него начисляют амортизацию в сумме 500 руб. в месяц. В учете "Пассива" делают следующие проводки: Дебет 08 Кредит 60

100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена стоимость оборудования, полученного от поставщика; Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб. - учтен НДС по оборудованию; Дебет 03-1 Кредит 08

100 000 руб. - учтено полученное оборудование в составе доходных вложений; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

18 000 руб. - произведен вычет по НДС; Дебет 60 Кредит 51

118 000 руб. - оплачено поставщику оборудование; Дебет 03-2 Кредит 03-1

100 000 руб. - передано оборудование "Активу" по договору лизинга. Каждый месяц бухгалтер "Пассива" будет делать запись:

Дебет 20 Кредит 02

500 руб. - начислена амортизация по оборудованию.

За 2008 г. по оборудованию начислена амортизация в сумме 6000 руб. (500 руб. x 12 мес.). В бухгалтерском балансе за 2008 г. по строке 135 должна быть указана остаточная стоимость оборудования в сумме 94 000 руб. (100 000 - 6000).

Доходные вложения списывают со счета 03 в том же порядке, что и основные средства.

Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"

В строке 140 баланса укажите приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.

Также отразите здесь вклады в уставные или складочные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ), в совместную деятельность (простое товарищество) и суммы выданных займов.

Кроме того, по строке 140 следует указать депозитные вклады в банках и дебиторскую задолженность, приобретенную по договору об уступке права требования (цессии).

При этом финансовые вложения должны быть долгосрочными (произведены на срок более года). Если этот срок составляет год и меньше, то их сумму отразите по строке 250 баланса. К бухгалтерскому учету финансовые вложения принимают по первоначальной стоимости. Она зависит от способа приобретения вложений. Согласно ПБУ 19/02, финансовые вложения могут быть:

куплены за собственные деньги;

куплены за счет заемных средств;

внесены в ваш уставный (складочный) капитал другой фирмой;

получены безвозмездно;

внесены в счет вклада по договору простого товарищества;

приобретены по бартеру.

Как учесть ценные бумаги

Ценные бумаги - это наиболее часто встречающийся вид финансовых вложений.

На их примере рассмотрим формирование первоначальной стоимости финансовых вложений.

Первоначальная стоимость ценных бумаг - это сумма фактических затрат на их приобретение. Если ваша фирма создавала резерв под обесценение ценных бумаг, то в балансе укажите их первоначальную стоимость за вычетом суммы резерва.

Ценные бумаги отражают по строке 140 баланса, только если фирма получила их в собственность.

Право собственности подтверждают первичные документы, к которым, в частности, относят:

договор купли-продажи;

акт приемки-передачи сертификата (только для документарных ценных бумаг);

выписку по лицевому счету (при учете именных ценных бумаг в системе ведения реестра);

выписку по счету депо (при учете ценных бумаг в депозитарии).

Договор, по которому передают ценные бумаги, может предусматривать особую дату перехода права собственности на них (например, дату поступления оплаты на счет продавца).

В этом случае ценные бумаги можно отразить в балансе по строке 140 только после перечисления денег продавцу.

Ценные бумаги куплены за деньги

Ценные бумаги вы можете купить либо на собственные деньги, либо на заемные средства.

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость ценных бумаг, приобретенных за деньги, включают все расходы фирмы на покупку. Такими расходами являются:

суммы, уплаченные продавцу;

затраты по регистрации прав на ценные бумаги;

суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги по покупке ценных бумаг;

услуги нотариуса на регистрацию договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги;

другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Если какие-либо из этих затрат несущественны (то есть не превышают 5 процентов от покупной стоимости ценных бумаг), то фирма может их учесть как прочие расходы.

Все перечисленные затраты соберите на счете 58 "Финансовые вложения" по субсчетам:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества".

Чтобы иметь данные о срочности вложений, откройте к этим субсчетам субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-1 "Паи и акции" - субсчета 58-1-1 "Краткосрочные вложения" и 58-1-2 "Долгосрочные вложения".

При оприходовании ценных бумаг сделайте проводку:

Дебет 58-1-2 (58-2-2) Кредит 60 (71, 76...)

учтены затраты по покупке ценных бумаг.

Таким образом, в строке 140 баланса укажите дебетовое сальдо по соответствующим "долгосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (если такой резерв создавался) по состоянию на конец года.

Если по расходам на покупку ценных бумаг вы заплатили НДС (например, за информационные услуги), то принять его к вычету нельзя. Налог включите в стоимость ценных бумаг.

Пример. В декабре 2008 г. ЗАО "Актив" оплатило 100 акций ОАО "Стройинвест".

Стоимость акций - 100 000 руб. Расходы на консультационные услуги при покупке акций составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 58-1-2 Кредит 76

100 000 руб. - оприходованы акции;

Дебет 58-1-2 Кредит 76

11 800 руб. - учтены расходы по покупке акций;

Дебет 76 Кредит 51

111 800 руб. (100 000 + 11 800) - оплачены акции и расходы по их покупке.

В Бухгалтерском балансе за 2008 г. по строке 140 указана сумма 111 800 руб. (100 000 + 11 800).

Если акции или облигации вы купили на заемные средства, то за пользование такими средствами вы заплатите проценты.

Проценты, начисленные до принятия ценных бумаг к учету, включают в первоначальную стоимость финансовых вложений. Другими словами, если вы оплачиваете акции авансом, то дебиторскую задолженность увеличьте на сумму процентов (п. 15 ПБУ 15/01).

Проценты, начисленные после принятия ценных бумаг к учету, отнесите к прочим доходам.

Вклад ценных бумаг в уставный капитал

Если ваша фирма получила ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть их на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

В акционерных обществах согласованную стоимость ценных бумаг должен подтвердить независимый оценщик. В обществах с ограниченной ответственностью независимого оценщика привлекают, если стоимость бумаг превышает 20 000 руб.

Пример. Одним из учредителей ОАО "Инвест" является ЗАО "Актив".

В отчетном году "Актив" по согласованию с другими учредителями внес в уставный капитал "Инвеста" акции ОАО "Газстрой".

Стоимость акций, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 1 000 000 руб.

Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

1 000 000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал;

Дебет 58-1-2 Кредит 75-1

1 000 000 руб. - получены акции "Газстроя" в счет вклада в уставный капитал.

В балансе "Инвеста" за 2008 г. по строке 140 указана стоимость акций в сумме 1 000 000 руб.

Ценные бумаги вам подарили

Если ваша фирма получила ценные бумаги в подарок (безвозмездно), то их стоимость определите, исходя:

из текущей рыночной цены (если акции котируются на бирже);

из суммы денег, которую можно получить от продажи ценных бумаг (если акции не котируются на бирже).

Обратите внимание: подарки на сумму более 500 руб. между коммерческими фирмами запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Поэтому ваша фирма может безвозмездно получить ценные бумаги только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также от государственных и муниципальных органов.

Пример. В декабре 2008 г. ЗАО "Актив" получило безвозмездно акции ОАО "Газ".

Акции котируются на бирже, и их рыночная цена составила 1 600 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 58-1-2 Кредит 98-2

1 600 000 руб. - оприходованы акции "Газа" по рыночной цене.

В балансе "Актива" за год по строке 140 отражена рыночная стоимость акций - 1 600 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за отчетный год стоимость акций учитывают во внереализационных доходах.

Учет котирующихся акций

Акции, которые котируются на фондовой бирже, являются исключением из общего правила определения их первоначальной стоимости. В строке 140 баланса их отражают по рыночной цене, если она ниже первоначальной стоимости. Для этого на разницу между первоначальной и рыночной стоимостью таких акций фирма должна образовать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Это отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 59

образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Резерв создают по каждому виду котирующихся ценных бумаг. В пассиве баланса сумму резерва не указывайте. А данные об акциях отразите в балансе за вычетом суммы созданного резерва.

Пример. По состоянию на 31 декабря 2008 г. на балансе ЗАО "Актив" числятся акции ОАО "Газ" на общую сумму 150 000 руб. Акции котируются на бирже. Рыночная цена акций на эту дату - 130 000 руб.

Так как первоначальная (балансовая) стоимость акций выше их рыночной цены, то в балансе их указали по рыночной цене. Для этого "Актив" создал резерв под обесценение вложений в данные акции в размере 20 000 руб. (150 000 - 130 000).

Бухгалтер "Актива" сделал запись:

Дебет 91-2 Кредит 59

20 000 руб. - образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

В балансе "Актива" за 2008 г. по строке 140 отражена их стоимость в размере 130 000 руб.

Как учесть выданные займы

Деньги, переданные другим фирмам по договору займа на срок более года и не возвращенные вам по состоянию на конец отчетного периода, также отражайте по строке 140 баланса.

Договор займа заключают в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ). При этом ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает. Лицензии для предоставления займа не требуется. Проценты по договору займа, выданного в денежной форме, налогом на добавленную стоимость не облагают (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если ваша фирма выдала долгосрочный заем, в учете сделайте такие проводки:

Дебет 58-3 Кредит 51 (50... )

предоставлен заем;

Дебет 76 Кредит 91-1

начислены проценты по договору займа за период;

Дебет 51 (50...) Кредит 76

получены проценты по договору займа.

Обратите внимание: по строке 140 нужно отразить не только саму сумму займа, но и начисленные по нему проценты.

Пример. В январе 2008 г. ООО "Пассив" предоставило ЗАО "Актив" заем на сумму 500 000 руб. сроком на 2 года. За пользование займом "Актив" должен уплачивать проценты из расчета 20% годовых. Проценты уплачиваются ежегодно. Бухгалтер "Пассива" отразит это так:

Дебет 58-3 Кредит 51

500 000 руб. - предоставлен заем;

Дебет 76 Кредит 91-1

100 000 руб. (500 000 руб. x 20%) - начислены проценты за 2008 г.

В балансе "Пассива" за 2008 г. по строке 140 указана сумма займа и процентов по нему в размере 600 000 руб. (500 000 + 100 000).

Как учесть вклад в совместную деятельность

Документом о совместной деятельности является договор простого товарищества. По этому договору двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и, не образовывая юридического лица, действуют вместе с целью получения прибыли. Взаимоотношения сторон по договору простого товарищества регулируются гл. 55 Гражданского кодекса.

Вкладом в договор простого товарищества могут быть не только деньги, но и любое другое имущество: нематериальные активы, основные средства, ценные бумаги и т.д. Такие вклады учитывают на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества". По строке 140 годового баланса отразите дебетовое сальдо по этому счету наконец года.

Сделайте в учете запись:

Дебет 58-4 Кредит 50 (51, 52)

внесен деньгами вклад в простое товарищество.

Если вклад вносят имуществом, его оценивают по стоимости, согласованной между товарищами. Эта оценка может быть выше, ниже или равна балансовой стоимости передаваемого имущества. При этом в балансе участника, передающего имущество, делают проводки:

Дебет 02 (05) Кредит 01 (04)

сформирована остаточная стоимость основного средства (нематериального актива), передаваемого по договору простого товарищества;

Дебет 58-4 Кредит 01 (04)

отражен вклад в простое товарищество основными средствами (нематериальными активами);

Дебет 58-4 Кредит 07(08, 10, 41, 43, 58...)

отражен вклад в простое товарищество прочим имуществом фирмы;

Дебет 58-4 Кредит 91-1

отражено превышение денежной оценки вклада над его балансовой стоимостью;

Дебет 91-2 Кредит 58-4

отражено превышение балансовой стоимости переданного имущества над его денежной оценкой по договору.

При прекращении договора простого товарищества выбывший участник получает вложенное ранее имущество назад. В учете он отражает это проводкой:

Дебет 01 (04, 10...) Кредит 58-4

отражен возврат имущества при прекращении договора простого товарищества.

Строка 145 "Отложенные налоговые активы"

Сумму таких активов учитывают на одноименном счете 09.

По строке 145 баланса за прошедший год укажите сальдо по этому счету на конец года. Заполняя строку 145, руководствуйтесь ПБУ 18/02.

Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.

Сумму такого актива рассчитывают по формуле:

Отложенный налоговый = Вычитаемая временная x Ставка налога на актив разница прибыль

Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже.

Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.

Такие ситуации могут возникать:

если фирма, использующая кассовый метод, не оплатила признанные расходы (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения их не учитывают);

если сумма начисленных расходов в бухучете больше, чем в учете налоговом. Например, амортизацию в бухгалтерском учете начисляют методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом - линейным методом;

Вычитаемые временные разницы отражают на специальных субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

Пример. 15 февраля 2008 г. ООО "Пассив" ввело в эксплуатацию новый станок стоимостью 480 000 руб. (без НДС).

Срок его полезного использования - 4 года. В целях бухгалтерского учета "Пассив" начисляет амортизацию по сумме чисел лет срока полезного использования, в целях налогообложения - применяет линейный метод.

Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта 2008 г. Как это сделать, показано в таблице: Условия В бухгалтерском учете, руб. В налоговом учете, руб. Первоначальная стоимость станка 480 000 480 000 Сумма начисленной амортизации за март 2008 г. 16 000 (4 года : 10 лет x 480 000 руб. : 12 мес.) 10 000

(480 000 руб. : 4 года : 12 мес.) Остаточная стоимость на 1 апреля 2008 г. 464 000

(480 000 - 16 000) 470 000

(480 000 - 10 000)

Таким образом, вычитаемая временная разница составит 6000 руб. (16 000 - 10 000). В конце I квартала 2008 г. бухгалтер "Пассива" сделает проводку: Дебет 02

Кредит 02, субсчет "Вычитаемые временные разницы"

6000 руб. - отражена вычитаемая временная разница.

Одновременно с вычитаемой временной разницей рассчитывают сумму отложенного налогового актива, умножив его на ставку налога на прибыль. При этом делают проводку: Дебет 09

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

отражена сумма отложенного налогового актива.

Пример. ООО "Пассив" признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом. В IV квартале 2008 г. "Пассив" получил от поставщиков материалы на сумму 442 500 руб. (в том числе НДС - 67 500 руб.) и передал их в производство. В этом квартале фирма перечислила поставщику только часть денег - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Ставка налога на прибыль - 24%. Расходы в бухгалтерском учете признаны в сумме 375 000 руб. (442 500 - 67 500), а в налоговом учете - в сумме 200 000 руб. (236 000 - 36 000). Вычитаемая временная разница составит 175 000 руб. (375 000 - 200 000). Бухгалтер "Пассива" сделал проводки: Дебет 10 Кредит 60

375 000 руб. (442 500 - 67 500) - оприходованы материалы; Дебет 19 Кредит 60

67 500 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

6750 руб. - НДС принят к вычету; Дебет 60 Кредит 51

236 000 руб. - перечислены деньги поставщику за материалы;

Дебет 20 Кредит 10

375 000 руб. - материалы переданы в производство; Дебет 20

Кредит 20, субсчет "Вычитаемые временные разницы"

175 000 руб. - отражена вычитаемая временная разница. По итогам 2008 г. бухгалтер "Пассива" сделал проводку: Дебет 09

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

42 000 руб. (175 000 руб. x 24%) - отражена сумма отложенного налогового актива. Эту сумму бухгалтер указал по строке 145 баланса за 2008 г.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц нужно сделать проводки: Дебет 20, субсчет "Вычитаемые временные разницы" Кредит 20

погашена вычитаемая временная разница; Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

уменьшена сумма отложенного налогового актива. Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что в IV квартале 2008 г. "Пассив" перечислил поставщику оставшиеся 206 500 руб. Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки: Дебет 60 Кредит 51

206 500 руб. - погашена задолженность перед поставщиком; Дебет 20, субсчет "Вычитаемые временные разницы" Кредит 20

175 000 руб. - погашена вычитаемая временная разница; Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

42 000 руб. (175 000 руб. x 24%) - погашен отложенный налоговый актив. Теперь в строке 145 баланса бухгалтер поставил прочерк.

Если объект, по которому вы раньше отразили отложенный налоговый актив, выбыл, то сумму актива спишите на счет 99 "Прибыли и убытки". Для этого сделайте такую запись в учете: Дебет 99 Кредит 09

списана сумма отложенного налогового актива.

Пример. В декабре 2008 г. ООО "Пассив" продало станок. Сумма амортизации, начисленной к этому моменту, составила:

в бухгалтерском учете - 88 000 руб.;

в налоговом учете - 80 000 руб.

Сумма отложенного налогового актива, числящаяся на счете 09 по амортизационным отчислениям на станок, составила 1920 руб. ((88 000 руб. - 80 000 руб.) x 24%).

При списании станка с баланса бухгалтер "Пассива" сделал проводку: Дебет 99 Кредит 09

1920 руб. - сумма отложенного налогового актива отнесена на убытки отчетного периода. Отложенный налоговый актив по строке 145 баланса за 2008 г. не указан.

Строка 150 "Прочие внеоборотные активы"

По этой строке баланса отразите данные об активах и вложениях фирмы, не нашедших своего отражения по другим строкам разд. I "Внеоборотные активы".

Строка 190 "Итого по разделу I"

В данной строке приведите общую стоимость всех внеоборотных активов фирмы. Для этого сложите показатели по строкам:

110 "Нематериальные активы";

120 "Основные средства";

130 "Незавершенное строительство";

135 "Доходные вложения в материальные ценности";

140 "Долгосрочные финансовые вложения";

145 "Отложенные налоговые активы";

150 "Прочие внеоборотные активы".

Раздел II. Оборотные активы

В этом разделе укажите стоимость запасов (строка 210), суммы НДС, которые не приняты к вычету (строка 220), дебиторскую задолженность фирмы (строки 230 и 240), размер краткосрочных финансовых вложений (строка 250), денежные средства (строка 260) и прочие оборотные активы (строка 270) по состоянию на 31 декабря 2008 г.

Строка 210 "Запасы"

По строке 210 баланса отразите стоимость всех запасов и затрат фирмы (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.д.). В балансе приведите расшифровку материальных ценностей и затрат по их видам.

Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности"

Здесь отразите стоимость сырья, материалов, комплектующих и запасных частей, топлива, тары и прочих запасов.

Материалы отражают в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости (то есть в сумме фактических затрат на их приобретение). Она зависит от того, как материалы были получены: за деньги, в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно.

Приобретение материалов

В первоначальную стоимость материалов, приобретенных за плату, включают все расходы фирмы на эту покупку:

суммы, уплаченные продавцу материалов (за исключением НДС, который принимают к вычету);

таможенные пошлины;

расходы на доработку материалов;

проценты по кредитам (в том числе коммерческим), взятым для покупки материалов, и т.д.

Стоимость материалов можно отражать в учете двумя способами: по фактической себестоимости; по

учетным ценам.

В первом случае все перечисленные затраты надо учесть по дебету счета 10 "Материалы" субсчет (в зависимости от вида купленного имущества), например:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Во втором случае их себестоимость формируют с использованием дополнительных счетов - 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Остаток на счете 16, относящийся к материалам, также отразите по строке 211 баланса.

Если ваша фирма платит НДС, то сумму входного налога не включайте в первоначальную стоимость материалов, а учтите на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам". После оприходования материалов примите ее к вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если ваша фирма не платит НДС, то на сумму налога увеличьте первоначальную стоимость материалов.

Учет материалов по фактической себестоимости

Принятие материалов к учету по фактической себестоимости оформите такими проводками:

Дебет 10 Кредит 60

отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 10 Кредит 76

отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 10 Кредит 76

отражены расходы по оплате услуг посреднику при приобретении материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднику) на основании счетов-фактур;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов; Дебет 60 (76) Кредит 51

оплачены расходы на материалы и сопутствующие услуги.

Пример. В декабре 2008 г. ООО "Пассив" приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика, 1 кг краски стоит 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска приобретена через фирму- посредника. За ее услуги заплачено 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

1 500 000 руб. ((177 руб. - 27 руб.) x 10 000 кг) - оприходована масляная краска; Дебет 19 Кредит 60

270 000 руб. (27 руб. x 10 000 кг)- учтен НДС по масляной краске; Дебет 10 Кредит 60

10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены посреднические услуги; Дебет 19 Кредит 60

1800 руб. - учтен НДС по счету-фактуре посредника; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

271 800 руб. (270 000 + 1800) - принят к вычету НДС; Дебет 60 Кредит 51

1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000 + 10 000 + 1800) - оплачены краска поставщику и услуги посредника. Стоимость материалов в сумме 1 510 000 руб. (1 500 000 + 10 000) отразите по строке 211 баланса за

2008 г.

Аналитический учет по счету 10 организуют по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения.

При учете материалов бухгалтеры сталкиваются с различными трудностями. Так, документы транспортных компаний зачастую поступают на фирму позже, чем были оприходованы материалы. Аналогичные ситуации возможны также с документами посреднических и других организаций, имевших отношение к поставкам. Поэтому материалы в каждом случае учитывают по-разному. Все зависит от того, когда они переданы в производство - до того, как окончательно сформирована их себестоимость, или после.

Рассмотрим оба варианта на примерах.

Пример. 1 декабря 2008 г. в ЗАО "Актив" поступили материалы стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Их доставила транспортная компания.

31 декабря 2008 г. "Актив" получил от транспортной компании счет-фактуру на услуги доставки. Их стоимость составила 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

До этого времени материалы не были переданы в производство. Бухгалтер "Актива" сделал проводки: 1 декабря

Дебет 10 Кредит 60

15 000 руб. - оприходованы материалы, полученные от поставщика; Дебет 19 Кредит 60

2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам; 31 декабря

Дебет 10 Кредит 76

2000 руб. - учтены транспортные расходы по доставке материалов; Дебет 19 Кредит 76

360 руб. - учтен НДС по транспортным расходам.

Фактическая себестоимость материалов, сформированная в учете по состоянию на 31 декабря, составила 17 000 руб. (15 000 + 2000). Эту сумму бухгалтер отразил по строке 211 баланса за 2008 г.

Пример. Сохраним условия предыдущего примера и предположим, что материалы отпущены в производство 10 декабря 2008 г.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки: 10 декабря 2008 г. Дебет 20 Кредит 10

15 000 руб.

сторнировано списание материалов в производство в

связи с изменением их фактической себестоимости;

Дебет 10 Кредит 76

- 2000 руб. - учтены расходы по доставке материалов; Дебет 20 Кредит 10

- 15 000 руб. - списаны материалы в производство; 31 декабря 2008 г. Дебет 20 Кредит 10

- 17 000 руб. (15 000 + 2000) - списаны материалы в производство.

Такой способ формирования себестоимости заготовления материалов целесообразно использовать лишь тем фирмам, у которых:

небольшая номенклатура материалов;

небольшое количество поставок материалов.

Учет материалов по учетной цене

При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 отражают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного используют счет 15. За учетную цену (по выбору фирмы) можно принять:

цену поставщика;

фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

фиксированную цену, утверждаемую на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике фирмы. При поступлении материалов на склад их приходуют по учетной цене проводкой: Дебет 10 Кредит 15

оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах по заготовлению материалов собирают по дебету счета 15. При этом в учете делают проводки: Дебет 15 Кредит 60

отражена покупная стоимость материалов; Дебет 15 Кредит 76

отражены транспортные расходы по приобретению материалов; Дебет 15 Кредит 76

отражены расходы по оплате услуг посредника в приобретении материалов; Дебет 19 Кредит 60 (76)

учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднику) на основании счетов-фактур;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов; Дебет 60 (76) Кредит 51

оплачены расходы на приобретение материалов.

Таким образом, по дебету счета 15 формируют фактическую себестоимость материалов, а по кредиту - их учетную цену. Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов можно было четко отнести к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 организуйте по аналогии с аналитическим учетом по счету 10 (по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения).

Пример. ООО "Пассив" 1 декабря 2008 г. получило на склад 100 банок масляной краски (материалы). Согласно учетной политике фирмы, материалы отражают по учетным ценам. Учетная цена 1 банки краски - 140 руб.

3 декабря 2008 г. "Пассив" получил счет-фактуру от поставщика краски на сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

5 декабря 2008 г. получен счет-фактура от транспортной компании на услуги по доставке краски на сумму 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки: 1 декабря 2008 г. Дебет 10 Кредит 15

14 000 руб. (140 руб. x 100 ед.) - оприходована краска по учетной цене; 3 декабря 2008 г.

Дебет 15 Кредит 60

15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражена покупная стоимость краски в ценах поставщика; Дебет 19 Кредит 60

2700 руб. - отражен НДС по оприходованной краске; 5 декабря 2008 г.

Дебет 15 Кредит 60

2000 руб. (2360 - 360) - отражены транспортные расходы по доставке краски на склад; Дебет 19 Кредит 60

360 руб. - отражен НДС по счету-фактуре транспортной компании.

Таким образом, по кредиту счета 15 сформирована учетная стоимость материалов, а по дебету - их фактическая себестоимость.

В строке 211 баланса за 2008 г. краску нужно отразить по фактической себестоимости в сумме 17 000 руб. (15 000 + 2000).

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись: Дебет 16 Кредит 15

списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, в учете на сумму превышения сделайте проводку:

Дебет 15 Кредит 16

списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Пример. В декабре 2008 г. ООО "Пассив" купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам (500 руб. за единицу). Было приобретено 700 единиц материалов. По документам поставщика материалы стоят 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Бухгалтер "Пассива" сделал проводки: Дебет 10 Кредит 15

350 000 руб. (500 руб. x 700 ед.) - оприходованы материалы по учетным ценам; Дебет 15 Кредит 60

300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов; Дебет 19 Кредит 60

54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам; Дебет 15 Кредит 16

50 000 руб. (350 000 - 300 000) - списано превышение учетной стоимости материалов над их фактической себестоимостью.

В строке 211 баланса за 2008 г. материалы нужно отразить по фактической себестоимости - 300 000 руб.

Дебетовое сальдо по счету 16 в конце отчетного месяца списывают на те же счета, что и материалы, пропорционально их стоимости.

Сумму к списанию рассчитывают так.

К дебетовому сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" на начало месяца прибавьте оборот по дебету этого счета за месяц. Затем разделите данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножьте полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате вы получите сумму отклонений, которая должна быть списана. При списании отклонений делают проводку: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 16

списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на счет учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись: Дебет 91-2 Кредит 16

списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. ООО "Пассив" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на 1 декабря 2008 г. у "Пассива" числились в учете:

остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

дебетовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. По документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

В декабре в основное производство списаны материалы на сумму 40 000 руб. по учетным ценам. Бухгалтер "Пассива" сделал записи: Дебет 10 Кредит 15

50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам; Дебет 15 Кредит 60

60 000 руб. (70 000 - 10 800) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

10 800 руб. - учтен НДС по материалам; Дебет 16 Кредит 15

10 000 руб. (60 000 - 50 000) - отражено отклонение в стоимости материалов; Дебет 20 Кредит 10

40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам. Отклонение в стоимости материалов к списанию на счет 20 составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб. Бухгалтер списал отклонения проводкой: Дебет 20 Кредит 16 - 6000 руб. - списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо счета 16 по списанным запасам в конце месяца сторнируют со счетов, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости. Сумму отклонений, подлежащую сторнированию, рассчитывают так.

К кредитовому сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" на начало месяца прибавьте оборот по кредиту этого счета за месяц. Затем разделите данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножьте полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате вы получите сумму отклонений, которая должна быть сторнирована. При списании отклонений сделайте проводку: сторнировано отклонение

в

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16 стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов сторнируют со счета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись: Дебет 91-2 Кредит 16

сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. ООО "Пассив" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на 1 декабря 2008 г. у "Пассива" числились в учете:

остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

кредитовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Их фактическая себестоимость составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам. Бухгалтер "Пассива" сделал записи: Дебет 10 Кредит 15

50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам; Дебет 15 Кредит 60

40 000 руб. (47 200 - 7200) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

7200 руб. - учтен НДС по материалам; Дебет 15 Кредит 16

10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено отклонение в стоимости материалов; Дебет 20 Кредит 10

40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, которое надо сторнировать со счета 20, составит: (2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб. При списании отклонения сделана запись: Дебет 20 Кредит 16 6000 руб.

сторнировано отклонение в стоимости материалов. Учет материалов в условных денежных единицах

Многие фирмы заключают договоры в условных денежных единицах. Как правило, это доллары США или евро. Цены, установленные в валюте, нужно пересчитывать в рубли.

Так, договор купли-продажи может содержать условие, что материально-производственные запасы покупатель оплачивает в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег или по курсу, установленному в договоре.

В такой ситуации бухгалтеру необходимо:

отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода права собственности на материалы (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент, или по курсу, установленному в договоре);

скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность исходя из сумм, фактически перечисленных поставщику.

Стоимость материалов определяют по курсу на дату их оприходования. И в дальнейшем их стоимость не меняют (п. 10 ПБУ 3/2006).

Обратите внимание: больше не нужно пересчитывать (после принятия к бухгалтерскому учету) полученные и выданные авансы, в связи с изменением курса валюты. Заранее оплаченные организацией материалы признаются в бухгалтерском учете в рублевой оценке. Рассчитать ее надо, исходя из курса, действовавшего на дату выданного аванса. Если курс иностранной валюты менялся между датой

возникновения обязательства и датой его погашения, то возникшую курсовую разницу следует отразить в составе прочих доходов или расходов. При этом входной НДС останется без изменения (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При покупке товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных единицах, входной НДС вы можете принять к вычету в следующем порядке:

если счет-фактура выставлен в рублях, то сумму НДС, принимаемую к вычету, надо рассчитать на дату отражения товаров (работ, услуг) в учете. После определения суммы входного НДС уменьшать или увеличивать налоговый вычет Налоговый кодекс не позволяет;

если счет-фактура выставлен в условных единицах, то сумму НДС надо рассчитывать на дату фактического оприходования товаров (работ, услуг). При изменении курса валюты в момент оплаты принятый к вычету НДС корректировке не подлежит (ст. 172 НК РФ). Он рассчитывается только один раз на дату оприходования товаров (работ, услуг).

Если образовалась положительная разница, то в учете это отразите так:

Дебет 60 Кредит 91-1

отражена положительная курсовая разница.

Если образовалась отрицательная разница, то в учете это отразите следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 60

отражена отрицательная курсовая разница.

Пример. ЗАО "Полет" покупает партию материалов. Они стоят 2360 долл. США (в том числе НДС - 360 долл. США). Счет-фактура выставлен продавцом в рублях.

Ситуация 1.

По договору материалы оплачивают авансом по курсу, действующему на день перечисления денежных средств. Курс доллара на этот день - 23,8 руб/USD, а на день оприходования - 24,05 руб/USD.

Проводки будут такими:

Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным"

Кредит 51

56 168 руб. (2360 USD x 23,8 руб/USD) - перечислен аванс поставщику;

Дебет 41 Кредит 60

47 600 руб. ((2360 USD - 360 USD) x 23,8 руб/USD) - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

8568 руб. (360 USD x 23,8) - учтен НДС по материалам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

8568 руб. - принят к вычету НДС по материалам;

Дебет 60

Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным"

56 168 руб. - зачтен аванс.

В данном случае стоимость товара определилась сразу после уплаты денег. Поэтому никаких разниц не возникло.

Ситуация 2.

Договор предусматривает, что материалы оплачивают после их отгрузки продавцом по курсу на день перечисления денег.

Курс доллара США составил:

на день оприходования - 23,8 руб/USD;

на день оплаты - 24,05 руб/USD.

Бухгалтер "Полета" сделал записи:

Дебет 41 Кредит 60

47 600 руб. ((2360 USD - 360 USD) x 23,8 руб/USD) - оприходованы материалы.

Дебет 19 Кредит 60

8568 руб. (360 USD x 23,8) - учтен НДС по материалам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

8568 руб. - принят к вычету НДС по материалам;

В оплату материалов придется перечислить 56 758 руб. (2360 USD x 24,05 руб/USD), то есть на 590 руб. больше суммы, по которой они были оприходованы. Эту разницу надо отразить проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60

590 руб. - отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 60 Кредит 51

56 758 руб. - перечислены деньги продавцу материалов.

Учет материалов, полученных по договору с особым переходом права собственности

Договором поставки может быть предусмотрен переход права собственности на материалы от поставщика к вашей фирме только после их оплаты. В этой ситуации вы не сможете учесть их в составе собственных запасов.

До тех пор пока они не будут оплачены поставщику, учитывайте материалы на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Их стоимость отразите в справке к балансу по строке 920.

Пример. В 2008 г. ЗАО "Актив" купило материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к "Активу" после их оплаты.

Материалы получены "Активом" 10 декабря. Их стоимость составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000

руб.).

На конец года материалы еще не оплачены.

Бухгалтер "Актива" сделал запись:

Дебет 002

59 000 руб. - приняты материалы, право собственности на которые еще не получено.

Стоимость материалов бухгалтер указал в справке к балансу за 2008 г. по строке 920 "Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

После оплаты материалов (в 2009 г.) бухгалтер "Актива" сделает проводки:

Дебет 60 Кредит 51

59 000 руб. - оплачены полученные материалы;

Кредит 002

59 000 руб. - сняты материалы с забалансового учета;

Дебет 10 Кредит 60

50 000 руб. - оприходованы оплаченные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

9000 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

9000 руб. - принят к вычету НДС.

Стоимость оплаченных материалов нужно указать по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" баланса за 2009 г., если они не будут списаны.

Вклад материалов в уставный капитал

Если ваша фирма получила материалы в качестве вклада в уставный капитал, поставьте их на баланс по стоимости, согласованной между учредителями. В акционерном обществе эту цену должен подтвердить независимый оценщик. В ООО независимого оценщика привлекают, если согласованная стоимость превышает 20 000 руб.

Как отразить поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал, покажет пример.

Пример. Одним из учредителей ООО "Пассив" является ЗАО "Актив". В 2008 г. "Актив" передал в уставный капитал "Пассива" материалы. Стоимость материалов, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 100 000 руб. Материалы учтены "Активом" вместе с НДС.

Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

100 000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал;

Дебет 10 Кредит 75-1

100 000 руб. - получены материалы в счет вклада в уставный капитал.

В балансе "Пассива" за 2008 г. по строке 211 должна быть указана первоначальная стоимость материалов в размере 100 000 руб.

Поступление материалов безвозмездно

Если ваша фирма получила материалы в подарок, то их стоимость определяют, исходя из рыночной цены на подобное имущество. Обратите внимание: в налоговом учете стоимость переданных материалов не может быть меньше их балансовой стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Сумма НДС по таким материалам у передающей стороны к налоговому вычету не принимается. Она увеличивает первоначальную стоимость материалов.

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отразите проводкой:

Дебет 10 Кредит 98-2

получены материалы безвозмездно.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей облагают налогом на прибыль. Его нужно заплатить по итогам того периода, в котором основные средства были оприходованы. Исключение составляют ценности, подаренные фирме физическим лицом или организацией, которым принадлежит 50 и более процентов в уставном капитале вашей фирмы. В этом случае со стоимости имущества не надо платить налог на прибыль,если только фирма не передаст его кому-то в течение года со дня получения.

Пример. В марте 2008 г. ЗАО "Актив" получило безвозмездно от органа местного самоуправления материалы. Их рыночная стоимость - 860 000 руб. (в том числе НДС). Бухгалтер "Актива" сделал проводку: Дебет 10 Кредит 98-2

860 000 руб. - оприходованы безвозмездно полученные материалы по рыночной цене. В балансе "Актива" за 2008 г. по строке 211 должна быть указана сумма - 860 000 руб.

Отходы

Отметим, что по строке 211 баланса учитывают также отходы, возникающие при переработке материалов.

К ним относят остатки исходных материалов, потерявшие полностью или частично свои качества (полномерность, форму и др.).

Отходы материалов, которые фирма может использовать при изготовлении продукции (выполнении работ, услуг или на хозяйственные нужды), называют возвратными или ценными. Отходы, которые невозможно использовать внутри предприятия или реализовать на сторону, а также невидимые отходы (усушка, угар и т.п.) называют безвозвратными. Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму затрат производства:

Дебет 10 Кредит 20

отражена стоимость возвратных отходов.

На основании накладных о сдаче на склад отходов материалов составляют группировочную ведомость о списании их стоимости с затрат по соответствующим заказам. Указанные суммы записывают в карточки аналитического учета затрат на производство по статье "Возвратные отходы производства" со знаком "минус" и в журнале-ордере N 10/1 по кредиту счета 20.

В строке 211 баланса возвратные отходы учитывают вместе со стоимостью материалов.

Списание материалов

На показатель строки 210 баланса влияют как правильность формирования себестоимости приобретенных материалов, так и порядок их списания. Материалы отпускают в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса.

По каким основаниям списывают материалы

Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства. На стоимость отпущенных материалов сделайте проводку: Дебет 20 (23, 29) Кредит 10

списаны материалы.

Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды фирмы (например, на ремонт производственного оборудования или офисного помещения). Стоимость таких материалов спишите проводкой: Дебет 25 (26) Кредит 10

списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации.

При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров сделайте запись: Дебет 44 Кредит 10

списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).

Иногда у фирмы накапливаются излишки материалов, которые она не использует в процессе производства. Такие материалы можно продать.

Операции по продаже материалов отразите так: Дебет 62 Кредит 91-1

отражена выручка от продажи материалов; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

начислен НДС с выручки от продажи материалов; Дебет 91-2 Кредит 10

списана себестоимость проданных материалов.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи: Дебет 91-9 Кредит 99

отражена прибыль от продажи материалов или

Дебет 99 Кредит 91-9

отражен убыток от продажи материалов.

Фирма может передать излишки материалов безвозмездно. Обратите внимание: стоимость безвозмездно переданных материалов облагают НДС. Такую операцию отразите в учете записями: Дебет 91-2 Кредит 10

списаны материалы, переданные безвозмездно; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно; Дебет 99 Кредит 91-9

отражен убыток от безвозмездной передачи материалов (по итогам отчетного месяца).

Убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает расчетную базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Методы списания материалов

Себестоимость материалов списывают одним из трех методов: ФИФО; по средней себестоимости; по себестоимости каждой единицы.

Обратите внимание: с 1 января 2008 г. метод ЛИФО в бухгалтерском учете применять нельзя. Однако в налоговом учете он остался.

Конкретный метод списания материалов установите в учетной политике вашей фирмы. Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие к вам раньше других, передают в производство первыми. Если материалы покупали партиями, то сначала передают в производство первую партию, затем вторую и т.д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывают часть материалов из второй.

Пример. Ремонтная фирма "Зенит" купила кирпич марки "М-150" для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

1-я партия приобретена 1 января 2008 г. по цене 35 000 руб. (без НДС); 2-я - 3 февраля 2008 г. по цене 36 667 руб. (без НДС); 3-я - 2 марта 2008 г. по цене 39 167 руб. (без НДС).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте. При использовании метода ФИФО бухгалтеру необходимо списать: 10 000 штук кирпича из 1-й партии стоимостью 35 000 руб.; 10 000 штук кирпича из 2-й партии стоимостью 36 667 руб.;

5000 штук кирпича из 3-й партии стоимостью 19 584 руб. (39 167 руб. : 10 000 шт. x 5000 шт.).

Общая стоимость кирпича к списанию составит:

35 000 руб. + 36 667 руб. + 19 584 руб. = 91 251 руб.

При списании кирпича бухгалтер сделает проводку:

Дебет 20 Кредит 10

91 251 руб. - списан кирпич на ремонтные работы.

При списании ценностей по методу средней себестоимости бухгалтеру нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов. Для этого поступите так:

к стоимости остатка материалов на начало месяца (дебетовое сальдо счета 10 "Материалы") прибавьте стоимость материалов, поступивших за месяц (дебетовый оборот по счету 10);

к количеству материалов на начало месяца прибавьте количество материалов, поступивших за месяц;

разделите показатель, полученный в п. 1, на показатель, полученный в п. 2. В результате вы получите среднюю себестоимость единицы материалов.

Ее можно рассчитывать как по итогам месяца, так и после каждого поступления (расходования) материалов.

Чтобы определить стоимость материалов к списанию, среднюю себестоимость единицы списанных материалов умножьте на их общее количество.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

При использовании метода средней себестоимости вначале бухгалтер определяет среднюю себестоимость единицы материалов (1 кирпича):

(35 000 руб. + 36 667 руб. + 39 167 руб.) : (10 000 шт. + 10 000 шт. + 10 000 шт.) = 3,69 руб.

Стоимость кирпича к списанию составит:

3,69 руб. x 25 000 шт. = 92 250 руб.

При списании кирпича была сделана проводка:

Дебет 20 Кредит 10

92 250 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

При методе списания по себестоимости каждой единицы оценивают особенные материалы: драгоценные и редкие металлы, драгоценные камни и т.п.

Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

Строка 212 "Животные на выращивании и откорме"

Эту строку баланса заполняют в основном предприятия животноводства и птицеводства.

В ней строке указывают дебетовое сальдо по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".

Здесь приводят данные о стоимости молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птиц; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации; молодняка животных, полученного в качестве приплода.

Хозяйства, которые принимают животных на откорм и доращивание, учитывают их стоимость по договорным ценам без НДС.

Себестоимость молодняка и взрослого скота на откорме, зверей и птицы всех возрастов определяют исходя:

из затрат на их выращивание и откорм в текущем году;

из стоимости животных и птицы, имевшихся на начало года, поступивших со стороны и переведенных на откорм из основного стада;

из стоимости приплода, полученного в текущем году.

Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве"

По этой строке баланса отражают дебетовое сальдо по следующим счетам бухучета:

20 "Основное производство";

21 "Полуфабрикаты собственного производства";

23 "Вспомогательные производства";

29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

46 "Выполненные этапы по незавершенным работам";

44 "Расходы на продажу".

Продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, а также не принятые заказчиками работы называют незавершенным производством, а затраты по ним - затратами незавершенного производства. Их стоимость отражают по строке 213 баланса. К незавершенному производству также относят готовые изделия, не принятые отделом технического контроля, не полностью укомплектованную продукцию, а также полностью изготовленную продукцию, которая еще не прошла технических испытаний. В незавершенное производство не включают материалы и покупные полуфабрикаты, еще не подвергавшиеся обработке.

Если ваша фирма выполняет работы долгосрочного характера и рассчитывается с заказчиками по выполненным этапам работ, которые имеют самостоятельное значение, то по строке 213 отразите принятые заказчиком этапы по договорной стоимости. Торговые фирмы показывают по данной строке расходы по заготовке и доставке товаров (транспортные расходы), которые относятся к остатку нереализованных товаров.

Если в учетной политике предусмотрено, что транспортные расходы включают непосредственно в себестоимость приобретенных товаров, то такие расходы надо отражать на счете 41 "Товары" и показывать по строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" баланса.

Как учесть расходы основного производства

Такие расходы учитывают на счете 20 "Основное производство". Они бывают прямые (непосредственно связаны с производством данной продукции) и косвенные (связаны с производством нескольких видов продукции).

Учет прямых расходов

Сумму прямых расходов отражают так:

Дебет 20 Кредит 02 (05, 10, 16, 21, 23, 29, 60...)

отражены расходы основного производства.

Прямые расходы нужно списать по видам выпускаемой продукции, чтобы определить себестоимость каждой единицы.

Расходы, которые нельзя списать напрямую (например, заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции; расходы вспомогательного производства и т.д.), распределяются пропорционально какому-либо показателю.

Таким показателем могут быть стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции; сумма заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции, и т.д.

Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой продукции нужно закрепить в учетной политике.

Пример. ЗАО "Актив" выпускает столы и стулья. За год было изготовлено 600 стульев и 100 столов.

На производство стульев было затрачено материалов стоимостью 100 000 руб., столов - 180 000 руб.

Заработная плата с ЕСН работников основного производства, занятых изготовлением стульев, составила 60 000 руб., столов - 100 000 руб.

Расходы обслуживающего производства фирмы, связанные с выпуском продукции (обеспечение электроэнергией, водой, отоплением и т.д.), составили 150 000 руб.

Расходы по производству различных видов мебели бухгалтер фирмы учитывает на разных субсчетах счета 20 "Основное производство":

20-1 "Затраты на производство стульев";

20-2 "Затраты на производство столов".

Согласно учетной политике, расходы по нескольким видам продукции распределяются пропорционально прямым затратам на их производство.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки: Дебет 20-1 Кредит 10

100 000 руб. - списаны материалы на производство стульев; Дебет 20-2 Кредит 10

180 000 руб. - списаны материалы на производство столов; Дебет 20-1 Кредит 70, 69

60 000 руб. - отражена заработная плата с ЕСН работников, занятых в производстве стульев; Дебет 20-2 Кредит 70, 69

100 000 руб. - отражена заработная плата с ЕСН работников, занятых в производстве столов.

После отражения прямых затрат бухгалтер "Актива" распределил расходы обслуживающего производства между видами выпускаемой продукции. Сумма прямых расходов составила:

на производство стульев - 160 000 руб. (100 000 + 60 000);

на производство столов - 280 000 руб. (180 000 + 100 000). Общая сумма прямых расходов равна:

160 000 руб. + 280 000 руб. = 440 000 руб.

Расходы обслуживающего производства распределены следующим образом:

на затраты по производству стульев - 54 545 руб. (160 000 : 440 000 x 150 000);

на затраты по производству столов - 95 455 руб. (280 000 : 440 000 x 150 000). Бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69...)

150 000 руб. - отражены расходы вспомогательного производства; Дебет 20-1 Кредит 23

54 545 руб. - списана на производство стульев часть расходов вспомогательного производства; Дебет 20-2 Кредит 23

95 455 руб. - списана на производство столов часть расходов вспомогательного производства.

Если на конец отчетного периода мебель не будет готова производством или не пройдет приемку, то ее стоимость, учтенную по дебету счета 20, бухгалтер отразит по строке 213 баланса за 2008 г.

Учет косвенных расходов

Косвенные расходы сначала учитывают на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а затем списывают в дебет счета 20.

На счете 25 "Общепроизводственные расходы" ведут учет общецеховых затрат. Сюда включаются затраты на содержание, организацию и управление цехами, производственными лабораториями и другими подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств.

Указанный счет является собирательно-распределительным и на конец года сальдо не имеет. На счете 25 отражают:

расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества общецехового назначения;

расходы по страхованию имущества, используемого в производственных целях;

расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

арендную плату за производственные помещения, а также машины, оборудование и другое имущество, которое используется в производстве;

расходы по содержанию аппарата управления цеха;

расходы по содержанию прочего цехового персонала;

другие аналогичные расходы.

В конце отчетного периода общепроизводственные расходы распределяют между видами продукции или деятельности. Базовый показатель для распределения фирма выбирает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. Распределять общепроизводственные расходы можно, например, пропорционально заработной плате рабочих основного производства, стоимости списанных материалов и т.д. Таким образом, общепроизводственные расходы со счета 25 списывают:

на затраты по производству продукции, работ, услуг (в дебет счета 20);

в состав затрат вспомогательных производств (в дебет счета 23);

на затраты по исправлению брака (в дебет счета 28);

в стоимость работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (в дебет счета 29);

на расходы обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс (в дебет счета 79).

Если ваша фирма производит продукцию (работы, услуги), на счете 26 "Общехозяйственные расходы" учитывайте косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом:

оплату труда административного персонала;

расходы на подготовку и переподготовку кадров;

расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

расходы по оплате аудиторских, консультационных, юридических услуг и т.п.

Если ваша фирма оказывает посреднические услуги (вы являетесь комиссионером, агентом, брокером, дилером и т.п.), на счете 26 учитывайте все расходы, связанные с такой деятельностью: амортизацию основных средств и нематериальных активов, заработную плату, единый социальный налог и т.д. В этом случае учитывать свои затраты на счете 20 "Основное производство" вы не должны.

Порядок списания общехозяйственных расходов установите в учетной политике. Он зависит от того, каким способом вы формируете себестоимость продукции (работ, услуг):

по полной производственной себестоимости;

по сокращенной себестоимости.

Если вы учитываете готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов учета производственных затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Если вы ведете учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списывайте непосредственно в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

При расчете полной производственной себестоимости продукции (выполненных работ, оказанных услуг) списание общехозяйственных расходов отразите проводкой:

Дебет 20 Кредит 26

списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства.

Общехозяйственные расходы можно также включать в затраты на содержание вспомогательных и

обслуживающих производств, если те продают изготовленную ими продукцию (работы, услуги) на сторону. В этом случае спишите долю общехозяйственных расходов на обслуживание этого производства проводкой:

Дебет 23 (29) Кредит 26

списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью вспомогательного (обслуживающего) производства.

Пример. На балансе мебельного комбината "Интерьер" помимо основного числится вспомогательное производство, которое оказывает услуги сторонним организациям. Согласно учетной политике комбината, общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.

Сумма прямых затрат основного производства составила 140 000 руб.

Прямые затраты вспомогательного производства по оказанию услуг на сторону составили 25 000 руб.

Общая сумма затрат основного и вспомогательного производств равна 165 000 руб. (140 000 + 25 000). Сумма общехозяйственных расходов - 34 000 руб.

Бухгалтер "Интерьера" сделал такие проводки:

Дебет 20 Кредит 02 (10, 60, 70, 69...)

140 000 руб. - учтены затраты основного производства;

Дебет 23 Кредит 02 (10, 60, 70, 69...)

25 000 руб. - учтены затраты вспомогательного производства;

Дебет 26 Кредит 02 (10, 60, 70, 69...)

34 000 руб. - учтены общехозяйственные расходы организации.

Общехозяйственные расходы распределены так:

общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства:

140 000 руб. : 165 000 руб. x 34 000 руб. = 28 848 руб.;

общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства:

25 000 руб. : 165 000 руб. x 34 000 руб. = 5152 руб.

Общехозяйственные расходы бухгалтер списал так:

Дебет 20 Кредит 26

28 848 руб. - списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;

Дебет 23 Кредит 26

5152 руб. - списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства.

При учете готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в конце месяца спишите всю сумму общехозяйственных расходов в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Пример. Учетной политикой ООО "Пассив" установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж.

В отчетном периоде "Пассив" продал готовой продукции на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000

руб.).

Себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период - 16 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

236 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 51 Кредит 62

236 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей;

Дебет 90-2 Кредит 43

150 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

36 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

В конце месяца бухгалтер сделал проводки:

Дебет 90-2 Кредит 26

16 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж;

Дебет 90-9 Кредит 99

34 000 руб. (236 000 - 150 000 - 36 000 - 16 000) - отражен финансовый результат.

Списание расходов основного производства

Порядок списания расходов на производство продукции зависит от того, каким способом вы отражаете в учете стоимость готовой продукции:

по нормативной (плановой) себестоимости продукции;

по фактической производственной себестоимости.

Способ учета готовой продукции надо закрепить в учетной политике.

Если вы учитываете готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости, все расходы на ее выпуск спишите в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)":

Дебет 40 Кредит 20

списаны фактические расходы на производство продукции.

При учете готовой продукции по фактической себестоимости все расходы на ее производство спишите в дебет счета 43 "Готовая продукция":

Дебет 43 Кредит 20

отражена стоимость готовой продукции, выпущенной основным производством.

Сумму расходов, не списанную в отчетном периоде, отразите по строке 213 бухгалтерского баланса.

Готовую продукцию иногда используют на самом предприятии (например, тару собственного производства для упаковки продукции). Если ваша фирма использует готовую продукцию для производственных нужд, ее стоимость можно учесть на счете 10 "Материалы" или других счетах по учету материальных ценностей (в зависимости от назначения).

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее готовой продукции, включают в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 20

списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).

Такие затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Как учесть расходы обслуживающих производств

Обслуживающими для любой фирмы являются хозяйства и производства, чья деятельность непосредственно не связана с процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. В частности, к ним относят:

жилищно-коммунальные хозяйства;

пошивочные и другие обслуживающие производственный процесс мастерские;

детские ясли и сады;

дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения;

подсобные сельские хозяйства;

столовые, буфеты.

Все расходы обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе фирмы, учитывают по счету 29. В балансе по строке 213 отразите дебетовое сальдо по этому счету, не списанное на конец года.

Расходы обслуживающих производств делят на прямые и косвенные.

Учет прямых расходов

Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью обслуживающего хозяйства (заработная плата работников хозяйства; стоимость материальных ценностей, израсходованных хозяйством; расходы по содержанию оборудования хозяйства и т.п.). Такие расходы учитывайте непосредственно по дебету счета 29 и

кредиту счетов по учету начисленной амортизации, материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и т.д. Амортизацию по основным средствам обслуживающего производства (хозяйства) начислите проводкой: Дебет 29 Кредит 02

начислена амортизация по основным средствам обслуживающего производства (хозяйства). Материалы и полуфабрикаты собственного изготовления спишите проводкой:

Дебет 29 Кредит 10 (21)

списаны материалы (полуфабрикаты), израсходованные обслуживающим производством (хозяйством). Если материалы вы учитываете по учетным ценам, то сумму отклонений их фактической себестоимости

от учетных цен отражайте на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Спишите их проводкой:

Дебет 29 Кредит 16

списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных обслуживающим производством (хозяйством).

Если работы (услуги) для обслуживающего производства (хозяйства) выполняют сторонние организации, отразите их проводкой:

Дебет 29 Кредит 60 (76)

списаны на затраты обслуживающего производства (хозяйства) работы (услуги), выполненные сторонними организациями.

Заработную плату работникам обслуживающего производства (хозяйства) начислите проводкой: Дебет 29 Кредит 70

начислена заработная плата работникам обслуживающего производства (хозяйства).

Сразу после начисления заработной платы отразите начисление единого социального налога и взносов по "травме".

Для этого сделайте проводки: Дебет 29 Кредит 69-1-1

начислен ЕСН в части, подлежащей перечислению в ФСС; Дебет 29

Кредит 68, субсчет "Расчеты по ЕСН"

начислен ЕСН в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет; Дебет 29 Кредит 69-3

начислен ЕСН в части, подлежащей перечислению в ФОМС; Дебет 29 Кредит 69-1-2

начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Учет косвенных расходов

Косвенные расходы связаны с управлением и обеспечением обслуживающих хозяйств (заработная плата административного персонала, расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения и т.п.).

Косвенные расходы учитывайте по дебету счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы": Дебет 23 (25, 26) Кредит 10 (60, 69, 70...)

отражена сумма расходов вспомогательного производства (общепроизводственных, общехозяйственных расходов).

Ежемесячно долю этих расходов, относящуюся к деятельности обслуживающего хозяйства, списывайте со счетов 23, 25 и 26 в дебет счета 29: Дебет 29 Кредит 23 (25)

часть расходов вспомогательного производства (общепроизводственных расходов) включена в затраты обслуживающего производства (хозяйства).

Общехозяйственные расходы со счета 26 спишите на счет 29 только если ваше обслуживающее хозяйство в отчетном году оказывало услуги на сторону (например, помимо сотрудников фирмы санаторий обслуживал сторонних лиц). Сумму таких расходов спишите проводкой: Дебет 29 Кредит 26

списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства (хозяйства).

Общехозяйственные расходы можно ежемесячно в полном объеме списывать непосредственно в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Пример. ООО "Пассив" имеет на балансе детский сад. Сумма начисленной амортизации по оборудованию детского сада составила 5000 руб. Расходы по оплате услуг городских энергетиков и котельной составили 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Зарплата работников детского сада составила 40 000 руб. Сумма ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - 11 640 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки: Дебет 29 Кредит 02

5000 руб. - начислена амортизация по оборудованию детского сада;

Дебет 29 Кредит 60

15 000 руб. (17 700 - 2700) - учтены расходы по оплате тепла и электроэнергии, израсходованных детским садом;

Дебет 19 Кредит 60

2700 руб. - учтен НДС по теплу и электроэнергии;

Дебет 29 Кредит 70

40 000 руб. - начислена заработная плата работникам детского сада;

Дебет 29 Кредит 68 (69)

11 640 руб. - начислены единый социальный налог и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников детского сада.

Списание расходов вспомогательного производства

Обслуживающие хозяйства могут изготавливать продукцию и выполнять работы (услуги):

для нужд основного и вспомогательного производств;

для непроизводственных нужд фирмы на бесплатной и платной основах (например, услуги общежитий, домов культуры и т.п.);

для сторонних организаций.

Затраты обслуживающего хозяйства по обеспечению производственного процесса списывают в дебет счетов учета материальных ценностей или затрат на производство.

Если обслуживающее производство само изготавливает какие-либо материальные ценности, то их фактическую себестоимость в учете отразите записью:

Дебет 10 (43) Кредит 29

оприходованы материалы (готовая продукция), выпущенные обслуживающим производством.

Расходы обслуживающего хозяйства на выполнение работ (оказание услуг) для обеспечения основного

производства спишите следующей проводкой:

Дебет 20 Кредит 29

списаны расходы обслуживающего хозяйства по выполнению работ (оказанию услуг) для основного производства.

Расходы обслуживающего хозяйства по обеспечению деятельности вспомогательного производства спишите проводкой:

Дебет 23 Кредит 29

списаны расходы обслуживающего хозяйства по оказанию услуг вспомогательному производству.

Зачастую определить, какая часть расходов обслуживающего хозяйства относится к деятельности

основного или вспомогательного производства, затруднительно. Например, прачечная стирает спецодежду рабочим основного и вспомогательного производств. Поэтому нужно распределить такие расходы пропорционально какому-либо показателю. Таким показателем может быть заработная плата рабочих различных производств, сумма прямых затрат того или иного производства и т.д. Выбранный порядок распределения расходов обслуживающих производств (хозяйств) закрепите в учетной политике фирмы.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится прачечная, обслуживающая основной и вспомогательный производственные цеха. Прямые расходы в 2008 г. составили: основного производства - 460 000 руб., вспомогательного производства - 40 000 руб. Расходы прачечной - 50 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (70, 69...)

460 000 руб. - учтены затраты основного производства;

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69...)

40 000 руб. - учтены затраты вспомогательного производства;

Дебет 29 Кредит 10 (70, 69...)

50 000 руб. - учтены расходы прачечной по оказанию услуг.

Учетной политикой "Актива" установлено, что расходы обслуживающего хозяйства распределяют между отдельными производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.

Это сделано следующим образом:

относящиеся к деятельности основного производства - 46 000 руб. (50 000 x 460 000 : 500 000);

относящиеся к деятельности вспомогательного производства - 4000 руб. (50 000 x 40 000 : 500 000).

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 29

46 000 руб. - списаны расходы прачечной на затраты основного производства;

Дебет 23 Кредит 29

4000 руб. - списаны расходы прачечной на затраты вспомогательного производства.

Обслуживающее хозяйство может выполнять работы (оказывать услуги) для непроизводственных нужд фирмы платно или бесплатно. Если ваши работники пользуются услугами обслуживающего хозяйства (например, спортивного зала) бесплатно, затраты такого хозяйства спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 29

списаны затраты обслуживающего хозяйства по услугам, оказываемым бесплатно.

Убыток обслуживающего хозяйства от выполнения работ (оказания услуг) для непроизводственных целей на бесплатной и льготной основе не уменьшает налог на прибыль. Организация может погасить этот убыток в течение 10 лет за счет прибыли, полученной обслуживающим хозяйством (ст. 275.1 НК РФ).

Расходы на выполнение работ (оказание услуг) для сторонних организаций и для себя за плату списывайте в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

После перехода права собственности на результаты выполненных работ сделайте в учете запись: Дебет 62 Кредит 90-1

отражена выручка от продажи результатов работ (услуг) обслуживающим хозяйством.

Сумму затрат обслуживающего хозяйства на выполнение работ (оказание услуг) спишите проводками: Дебет 90-2 Кредит 29

списаны расходы обслуживающего хозяйства на выполнение работ (услуг); Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

начислен налог на добавленную стоимость.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи работ (услуг) обслуживающим хозяйством:

Дебет 90-9 Кредит 99

отражена прибыль от продажи результатов работ (услуг) или

Дебет 99 Кредит 90-9

отражен убыток от продажи результатов работ (услуг).

Пример. На балансе производственной фирмы есть прачечная. Она оказывает платные услуги сторонним организациям.

За отчетный период выручка прачечной составила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Расходы прачечной на оказание услуг - 15 000 руб. Бухгалтер сделал проводки: Дебет 29 Кредит 10 (70, 69...)

15 000 руб. - отражены расходы прачечной, связанные с оказанием услуг сторонним организациям; Дебет 51 Кредит 62

23 600 руб. - поступили денежные средства от сторонних организаций; Дебет 62 Кредит 90-1

23 600 руб. - отражена выручка от продажи услуг прачечной; Дебет 90-2 Кредит 29

15 000 руб. - списаны расходы по оказанию услуг; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

3600 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет. В конце месяца бухгалтер сделает проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99

5000 руб. (23 600 - 15 000 - 3600) - отражена прибыль от продажи услуг прачечной.

На основании этих данных экономисты смогут сделать вывод о целесообразности содержания прачечной.

Строка 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи"

По этой строке показывают фактическую или нормативную (плановую) себестоимость готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция", не проданной на отчетную дату. Также по этой строке отражают стоимость нереализованных товаров, приобретенных для перепродажи и учтенных на счете 41 "Товары".

Как учесть готовую продукцию

Готовая продукция - это конечный продукт производственного процесса, сданный на склад и готовый к продаже.

После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия составляет калькуляцию себестоимости выпущенной продукции. Стоимость готовой продукции указывают в строке 214 баланса.

Калькулирование фактической себестоимости выпущенной продукции производят так:

Себестоимость Остаток Затраты на Расходы на Потери Остаток

выпущенной = незавершенного + производство - подготовку - от - незавершенного

продукции производства за месяц и освоение брака производства

на начало производства на конец

месяца месяца

Такой расчет делают по каждому виду продукции.

Если в течение месяца продукцию не выпускали, то затраты за месяц вместе с остатками незавершенного производства на начало месяца дадут объем незавершенного производства.

Его отражают в строке 213 "Затраты в незавершенном производстве". Вы можете учитывать готовую продукцию одним из двух способов:

по фактической производственной себестоимости;

по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" либо без него.

Выбранный способ закрепите в вашей учетной политике.

<< | >>
Источник: В.И.Мещерякова. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ - 2008. 2008

Еще по теме Как учесть особенные основные средства:

  1. 9. Постановка на учет основных средств, выявленных как
  2. 10.1. Экономическая сущность основных фондов гостиницы, классификация. Особенности основных фондов ресторанного хозяйства
  3. 2. Особенности использования труда водителей автотранспортных средств
  4. 5.5. Основные средства
  5. 38. Основные средства (МСФО № 16)
  6. Определение основных средств
  7. 13.7. Выбытие основных средств
  8. 13.6. Ремонт основных средств
  9. 2. Выбытие основных средств
  10. Инвентаризация основных средств
  11. 13.5. Амортизация основных средств
  12. 13.4. Оценка основных средств
  13. 1. Учет основных средств
  14. ИНВЕНТАРНАЯ ОПИСЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ N 01
  15. 3.1. Учет основных средств
  16. 5. Поступление арендованных основных средств
  17. 13.1. Задачи учета основных средств
  18. Способы приобретения основных средств