<<
>>

4.2. Классификация бухгалтерских балансов

В экономике имеют место различные виды балансов.

В процессе исчисления валового внутреннего продукта, оценки экономической стабильности народного хозяйства, обеспеченности его различного рода ресурсами и т.

п. органами статистики составляются межотраслевые балансы, балансы материальных ресурсов, трудовых ресурсов, денежных доходов и расходов населения и пр.

В бухгалтерском учете также применяются различные виды бухгалтерских балансов.

Сущность бухгалтерского баланса наиболее полно раскрывается, если четко придерживаться одного из основных принципов хозяйствования: реализация конкретной цели диктует выбор и построение соответствующей модели баланса.

В ее основу может быть положена классификация бухгал-терского баланса по следующим признакам (схема 4.1).

По источникам составления различают бухгалтерские балансы:

книжные;

генеральные;

инвентарные. Схема 4.1

Книжные балансы составляются по данным текущего бухгал-терского учета на основании остатков по счетам Главной книги.

В том случае, когда они подтверждаются материалами инвентаризации, такие балансы рассматриваются как генеральные.

Инвентарные балансы составляются по данным инвентарей (описей) отдельных активов и источников их формирования (например, вступительный баланс, подтвержденный учредительными документами юридического лица).

По формам собственности выделяются:

балансы государственных (унитарных) предприятий:

балансы муниципальных образований;

балансы предприятий частной собственности;

—- балансы смешанных форм собственности (акционерные, хозяйственного товарищества и пр.);

балансы общественных организаций.

По наполняемости, т.е.

степени обобщения, балансы классифицируются на:

—- единичные;

сводные.

Единичные балансы представлены информацией, раскрывающей финансовое положение одной организации или ее структурных подразделений.

Сводные (обобщенные, консолидированные) балансы объединяют активы и пассивы материнской и ее дочерних компаний.

Эта группа взаимозависимых юридических лиц, называемых еще «аффилированными лицами». При составлении таких балансов используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей активов и обязательств, доходов и расходов данной группы. Данные головной организации и дочерних обществ объединяются путем построчного суммирования соответствующих данных с последующим исключением промежуточньиуэезультатов.

По времени составления в теории имеет место расширительное толкование бухгалтерских балансов. Одни [11] рассматривают данный признак классификации бухгалтерских балансов как основополагающий, выделяя б их разновидностей:

вступительные (организационные);

текущие (начальные или входящие, промежуточные и заключительные или исходящие);

санируемые, т.е. представленные предприятиями, на-ходящимися на пороге банкротства (несостоятельности погашения своих обязательств);

ликвидационные (начальные, промежуточные, заключительные);

разделительные;

объединительные (фузионные).

Другие [26] вкладывают в содержание классификации бух-галтерских балансов по времени составления провизорные, перспективные и директивные балансы, подчеркивая идентич-ность своих взглядов с другими авторами на содержательную часть классификации балансов по данному признаку.

Представляется, что если исходить из временного фактора по каждому отчетному периоду, то балансы можно подразделять на начальные, текущие и годовые (заключительные).

Начальные балансы составляются в начале отчетного года.

Текущие балансы составляются за отчетный период т. е. пе-риод, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (за исключением на начало и конец финансового года).

Годовые (заключительные) балансы составляются организацией на конец финансового года.

Если же принцип классификации бухгалтерских балансов по времени составления рассматривать не по каждому отчетному периоду, а в более широком аспекте, а именно исходя из жизненного цикла функционирования организации, то при таком подходе целесообразно выделить следующие виды бухгалтерских балансов:

—- предварительные (провизорные);

текущие;

на стадии завершения жизненного цикла организации.

Предварительные (провизорные) бухгалтерские балансы составляются заранее, до окончания соответствующего отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года), с целью оценки финансовой устойчивости фирмы на основе прогнозируемых экономических событий, которые могут иметь место в конце конкретного отчетного периода.

Такие виды бухгалтерских балансов в основном используются в управленческом учете.

Текущие бухгалтерские балансы организация составляет в течение каждого отчетного периода исходя из соблюдения одного из базовых принципов бухгалтерского учета — непрерьюности функционирования действующего предприятия.

По стадии завершения жизненного цикла организации выделяются: «Ч j ji ^

санируемые балансы;

ликвидационные балансы.

Санцруемые балансы организации составляют тогда, когда есть явные признаки того, что их финансовое положение не по-зволяет им осуществлять свою уставную деятельность, поскольку последняя в силу указанных выше обстоятельств не может обеспечить соблюдение приведенного выше основополагающего принципа бухгалтерского учета.

Ликвидационные балансы раскрывают финансовое положение организации, находящейся в стадии ликвидации (банкрот-ства).

• По степени правомочия бухгалтерские балансы рассматриваются как:

юридические;

отдельные.

Юридические бухгалтерские балансы составляются юридическими лицами. Их статус регулируется ст. 48 ГК РФ, согласно которой (п. 1) юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Отдельные бухгалтерские балансы составляют отдельные структурные подразделения организации (участки, цехи, производства и пр.), не наделенные статусом юридического лица.

Связь между юридическими и отдельными бухгалтерскими балансами осуществляется через системы счетов внутренних расчетов.

По периодичности предоставления выделяются:

вступительные балансы;

периодические балансы;

заключительные балансы.

Вступительные балансы напрямую связаны с приобретением организацией статуса юридического лица, т.

е. после ее госу-дарственной регистрации.

Периодические балансы составляются по каждому отчетному периоду (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев).

Заключительные балансы представляются по окончании отчетного года. Одновременно они являются вступительными на начало следующего отчетного года, подчеркивая тем самым один из основополагающих принципов бухгалтерского учета — принцип непрерывности функционирующего предприятия.

По видам реорганизационных процедур бухгалтерские балансы ориентированы на жизненный цикл конкретной организации, статус которого раскрывается в ст. 57 ГК РФ и включает в себя слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование.

Юридическое лицо признается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

В форме присоединения организация приобретает статус нового юридического лица и считается реорганизованным с момента внесения в единый Государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юри-дического лица.

Исходя из реорганизационных процедур юридического лица, различают следующие виды бухгалтерских балансов:

вступительный;

разделительный;

объединительный;

ликвидационный.

Вступительный баланс представляет собой совокупность определенных активов и источников их образования, которыми располагает организация в начале осуществления своей уставной деятельности на дату ее регистрации. Такой баланс составляет впервые созданная организация на месте ранее функционирующей в результате реорганизационных процедур. Разделительный баланс включает имущество организации, образованной в результате реорганизационных процедур ранее функционирующего предприятия по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами или по решению суда. Итогом этих процедур является появление нескольких новых орга-низаций на базе ранее действовавшей организации.

В том случае, когда передаются отдельные структурные под-разделения одной организации другой организации, активы и пассивы их находят отражение в передаточном балансе.

Объединительный баланс состоит из имущества нескольких организаций, объединенных в результате реорганизации путем их слияния.

Согласно абзацу 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ в случае реорга-низации юридического лица в форме присоединения к нему дру-гого юридического лица первое из них считается реорганизован-ным с даты внесения в единый государственный реестр записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Ликвидационный баланс, как уже отмечалось, состоит из имущества организации-банкрота, не способной погасить свои обязательства на определенную дату.

В зависимости от степени ухудшения ее финансового положения, дающего основание рассматривать организацию в стадии банкротства, составляются ликвидационные балансы в виде:

вступительного ликвидационного баланса;

промежуточных ликвидационных балансов;

заключительного ликвидационного баланса.

Каждый из них составляется в оценке по цене возможной

продажи имущества.

По форме построения различают бухгалтерские балансы:

односторонние (вертикальные);

двусторонние (линейные, горизонтальные).

Односторонние бухгалтерские балансы построены по вертикальному признаку: вначале приводятся разделы и статьи актива баланса, а под ним — разделы и статьи пассива баланса.

Двусторонние бухгалтерские балансы представлены по горизонтальному признаку. На одной линии, показываются статьи и разделы актива баланса, а на этой же линии, на противоположной стороне отражаются разделы и статьи пассива баланса.

Такое строение баланса усиливает аналитический подход к оценке финансовой устойчивости организации.

По степени очистки бухгалтерские балансы бывают:

балансы-брутто;

балансы-нетто.

В основу построения таких балансов положен один из опре-деляющих принципов бухгалтерского учета — момент стоимости. Принято отражать в балансе активы длительного пользования по первоначальной (исторической) оценке. Если некоторые из них, например, основні средства были переоценены в отчетном году, то они должны отражаться в балансе в современной оценке их воспроизводства, т. е. по восстановительной стоимости.

Наличие в балансе контрарных статей искусственно завышает его валюту.

Такой баланс рассматривается как баланс-брутто.

При отсутствии таких статей соответствующие активы ука-зываются в балансе в реальной оценке. Это «очищенный» баланс, баланс-нетто.

Итак, балансы-брутто подготавливаются и представляются в первоначальной (исторической) оценке отдельных активов. Поэтому в баланс вводятся регулирующие статьи, позволяющие оценить реальную (остаточную) стоимость таких активов на определенную отчетную дату.

Различают контрарно-дополнительные регулирующие статьи и контрарно-регулирующие статьи.

Контрарно-дополнительные регулирующие статьи дополняют те статьи, которые регулируют. Речь идет прежде всего о статьях, уточняющих оценку производственных запасов, когда они учитываются в текущем учете по твердым учетным ценам, в то время как в балансе они должны быть отражены по фактической себестоимости.

Контрарно-регулирующие статьи размещаются в противоположной стороне баланса по отношению к тем основным статьям, которые они регулируют. Перечень таких регулирующих статей ограничен: амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов и некоторые другие. Они позволяют скорректировать на отчетную дату величину соответствующих основных статей: основные средства, нематериальные активы организации и пр.

В настоящее время балансы-брутто в отечественной практике не применяются, используются балансы-нетто, т. е. без регу-лирующих статей.

По выдам экономической деятельности предусмотрены следующие виды бухгалтерских балансов:

уставные;

неуставные.

Уставные бухгалтерские балансы раскрывают финансовое положение организации по основной деятельности, содержание которой определено в ее уставе.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) уставная деятельность предприятий подразделяется на добывающие, обрабатывающие и предоставляющие услуги.

Неуставные бухгалтерские балансы представляют информацию по прочим (неуставным) видам деятельности соответствующего юридического лица (балансы обслуживающих производств — социальная сфера и пр.).

По отраслям народного хозяйства: * — промышленные;

балансы транспортных организаций и т. п.

Согласно ОКВЭД промышленность делится на такие составляющие, как добыча полезных ископаемых, обрабатывающее производство, производство и распределение электроэнергии, газа и воды.

Параллельно в течение двух лет — 2003—2004 гг. — будет применяться и общесоюзный классификатор отраслей народного хозяйства (ОКОНХ), включающий 24 отрасли.

По способу составления бухгалтерские балансы подразделяются на:

оборотные (оборотно-сальдовые);

простой формы;

шахматной формы.

Оборотные (оборотно-сальдовые) балансЕї используются в целях текущего контроля за полнотой проведенных хозяйственных операций.

Форма оборотно-сальдового баланса представлена на с. 129.

Простая форма бухгалтерского баланса является типовой и утверждается Министерством финансов РФ. В сокращенном виде она представлена в табл. 4.2.

Таблица 4.2 Бухгалтерский баланс на 200 г. Актив Код строки На начало отчетного периода На конец отчетного периода Пассив Код строки На начало отчетного периода На конец отчетного периода 1. Внеоборотные активы

Нематериаль-ные активы

Основные средства и т. д.

Итого по разделу 1 III. Капитал и резервы

Уставный капитал

Нераспределен-ная прибыль отчетного года и т. д. Итого

по разделу III II. Оборотные активы

Запасы

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и т. д. IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты

Прочие долго-срочные обяза-тельства и т. д.

Итого по разделу IV Итого

по разделу II V. Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность

Доходы буду-щих периодов И т. д. Итого

по разделу V Баланс Баланс

Строение бухгалтерского баланса по простой форме дает основание рассматривать его как сальдовый баланс. В таком виде он четко соответствует своему назначению, а именно: раскрыть состав конкретных наименований имущества, которым обладает организация, в денежной оценке, а также источники его формирования на определенную дату.

Шахматный баланс включает в себя все признаки (свойства) оборотно-сальдового баланса. Основное же преимущество проявляется в следующем:

усиливается контроль за фактами экономических событий, поскольку они обобщаются по однородным хозяйственным операциям;

однородные хозяйственные операции представлены в балансе с двух позиций: со стороны дебетуемого и со стороны кредитуемого счета;

сокращается количество счетных записей, поскольку сумма по взаимосвязанным (корреспондирующим) счетам записывается за один прием при сохранении принципа двойной записи: на пересечении и дебетуемого, и кредитуемого счета;

возрастает наглядность в использовании отдельных активов и источников их формирования, так как строение такого баланса не только раскрывает более глубокое понимание сущности совершаемых хозяйственных процессов, но и от-ражает обобщенные их показатели.

На с. 129—130 приведена сокращенная форма шахматного оборотного баланса (табл. 4.3).

Рассмотренная классификация бухгалтерских балансов раскрывает познавательные и содержательные аспекты финансово- хозяйственной деятельности организаций с различной организаци- онно-правовой формой собственности за разные отчетные периоды.

Современные требования, предъявляемые к строению баланса, расширяют и углубляют статическую и динамическую функции, присущие бухгалтерскому балансу.

Подтверждением этому могут быть, например, Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (приказ Министерства финансов РФ от 28.06.2000 г. № 60н).

Согласно п. 8 указанных рекомендаций, организация может принимать решение в представляемой бухгалтерской отчетности о раскрытии по каждому числовому показателю информацию более чем за два года (три и более) (выделеноавтором).

В условиях формирования управленческого учета в организации, проведении анализа ее финансовой устойчивости, отмеченные отличительные признаки классификации бухгалтерского баланса приобретают особо важное значение. гиэьХ -x/(g KMdoaj[ ? Расчетные счета |Касса Основное производство Вложения во внеобо-ротные активы (Материалы Нематери-альные активы Основные средства Пассив на 01.12.2003г. - Дебет счетов

Кредит счетов 186 ООО го о о о 31 000 27 000 I 14 000 53 000 313 000 го Актив на 1.05.2004 г. со Основные средства Нематериальные активы 8000 en Материалы 27 000 о> Вложения во внеоборотные активы --I Основное производство 1500 оо Касса 148 000 ю Расчетные счета 32 000 25 000 о Расчеты с персоналом по оплате труда 12 000 10 000 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 112 000 000 09 го Расчеты с поставщиками и подрядчиками 000 181 со Уставный капитал 21 ООО 37 000 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 22 500 I 000 8* 52 000 I I 000 IX 27 000 I СП Итого оборотов по дебету счетов 109 500 I 3500 I 83 000 I со

о о о 27 000 53 000 СП Актив на 1.06.2004 г.

Окончание табл. 4.3 1 2 3 А 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 Расчеты с персоналом по оплате труда 45 000 45 000 Расчеты по социально-му страхо-ванию и обеспе-чению 18 000 2000 20 000 Расчеты с поставщи-ками и под-рядчиками 28 000 28 000 Уставный капитал - Расчеты по кратко-срочным кредитам и займам * 5000 5000 Итог

оборотов по кредиту счетов ч - 8000 27 000 - 46 500 99 000 34 000 12 000 12 000 - 21 000 259 500 Пассив на 01.06.2004г. 14 000 2 000 44 000 181 000 53 000 294 000

<< | >>
Источник: В.П. Астахов. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. 2004

Еще по теме 4.2. Классификация бухгалтерских балансов:

  1. ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  2. 2.1 Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета
  3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  4. классификация статей баланса
  5. ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС.
  6. Бухгалтерский баланс
  7. Я.В. Соколова. Современное понимание бухгалтерского баланса, 2003
  8. Тема 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  9. Классифицированный бухгалтерский баланс
  10. Баланс и счета бухгалтерского учета
  11. IV. Содержание бухгалтерского баланса
  12. Бухгалтерский баланс
  13. IV. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА 18.
  14. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  15. 1.2 Место баланса в системе бухгалтерской отчетности
  16. Формирование показателей бухгалтерского баланса(форма N 1
  17. 1.1. Влияние хозяйственных операцийна изменение статей бухгалтерского баланса
  18. VI. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчеты о прибылях и убытках