<<
>>

Косвенные налоги (НДС и акцизы)при взаимной торговле Российской Федерациис Республикой Беларусь

Порядок взимания косвенных налогов (НДС и акцизов) при взаимной торговле России и Республики Беларусь регулируется Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение).

Этот документ ратифицирован Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ. Соглашение предусматривает, что НДС и акцизы при импорте товаров из Республики Беларусь взимаются в стране импортера, то есть в России. Этот порядок не распространяется на товары, которые:

- ввозятся на территорию Российской Федерации для переработки с последующим возвратом изготовленной продукции на территорию Республики Беларусь;

- перемещаются через территорию России транзитом;

- освобождаются от налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

При экспорте товаров в Республику Беларусь по НДС применяется нулевая ставка, а подакцизные товары освобождаются от налогообложения. Чтобы подтвердить обоснованность применения нулевой ставки по НДС и освобождения от уплаты акцизов, в налоговые органы представляются следующие документы:

- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика;

- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь;

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара.

Помимо указанных документов необходимо подать иные документы, предусмотренные национальным законодательством России и Белоруссии. Это, в частности, означает, что для подтверждения права на освобождение от уплаты акцизов в налоговые органы представляются также документы, перечисленные в пп.

1 и 2 п. 7 ст. 198 Налогового кодекса.

Все документы налогоплательщик обязан подать в течение 90 дней с момента отгрузки (передачи) товаров. В противном случае ему придется в порядке, установленном гл. 21 и 22 Кодекса, уплатить в бюджет суммы НДС и акцизов, начисленные за тот налоговый период, в котором товар был отгружен (передан). За тот же период нужно будет подать и уточненные декларации.

Если указанные документы представлены по истечении 90 дней с момента отгрузки (передачи) товаров, но не позднее трех лет со дня возникновения обязательства по уплате акцизов, уплаченные суммы НДС и акцизов подлежат возврату. При этом суммы пеней, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат.

Порядок исчисления и уплаты НДС

Плательщиками НДС, взимаемого при ввозе белорусских товаров на территорию России, признаются организации (в том числе иностранные юридические лица) и индивидуальные предприниматели, включая применяющих специальные режимы налогообложения - единый сельскохозяйственный налог, ЕНВД, упрощенную систему налогообложения.

Обратите внимание: организация или предприниматель могут освобождаться от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС на основании ст. 145 Налогового кодекса. Однако при импорте товаров из Республики Беларусь такие налогоплательщики должны уплачивать НДС.

По товарам, ввозимым на территорию России, налогоплательщик исчисляет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, по ставке 18% (по товарам, указанным в п. 2 ст. 164 НК РФ, - по ставке 10%).

Налоговая база по НДС по ввозимым товарам определяется как сумма стоимости приобретенных товаров (включая затраты на их транспортировку и доставку) и акцизов, подлежащих уплате. При этом под стоимостью приобретенных товаров понимается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. Под стоимостью продуктов переработки, ввезенных на территорию Российской Федерации, понимается стоимость работ (услуг) по переработке товаров.

При определении стоимости приобретенных товаров или продуктов переработки в цену сделки включаются следующие расходы (при условии, что они не были включены в цену сделки):

- расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;

- страховая сумма;

- стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров.

НДС по ввозимым товарам уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

Порядок исчисления и уплаты акцизов

В ст.

1 Соглашения сказано, что плательщиками косвенных налогов признаются налогоплательщики Российской Федерации и плательщики налогов и сборов Республики Беларусь. Таким образом, при определении плательщиков акцизов на территории России следует руководствоваться положениями гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса. Так, ст. 179 Кодекса предусмотрено, что плательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые совершают операции, признанные объектом обложения акцизами.

Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации признается объектом обложения акцизами (пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ). Следовательно, акциз уплачивают все организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие ввоз подакцизных товаров из Белоруссии в Россию. Это, в частности, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие ввоз подакцизных нефтепродуктов, как имеющие, так и не имеющие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Напомним, что перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ.

Обратите внимание: в настоящее время не отменены положения пп. 14 п. 1 ст. 182 НК РФ, согласно которым объектом налогообложения признается первичная реализация на территории России подакцизных товаров, ввезенных с территории Республики Беларусь. Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения о налогообложении, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом, применяются правила и нормы международного договора (ст. 7 НК РФ).

Соглашение включает в себя Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь. Таким образом, с 1 января 2005 г. по подакцизным товарам, ввозимым в Россию из Белоруссии, акцизы взимаются в порядке, указанном в Положении.

Этим документом установлено, что при экспорте и импорте подакцизных товаров во взаимной торговле с Республикой Беларусь акцизы взимают налоговые органы, а не таможня. Нормы Положения применяются к операциям по реализации товаров российскими продавцами белорусским покупателям (вывоз товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь) и к операциям по ввозу товаров в Россию из Белоруссии на основании договоров, заключенных между налогоплательщиками этих стран.

Обратите внимание: нормы Положения не распространяются на подакцизные товары, акцизы по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации взимают таможенные органы. На это указывает п. 1 разд. I Положения. Речь идет о товарах, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, а также подлежащих маркировке марками акцизного сбора и специальными марками или лицензированию на основании Распоряжения Правительства РФ от 11.01.2000 N 47-р.

Налоговая база по акцизам определяется либо как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для товаров, по которым установлены твердые (специфические) ставки акцизов в рублях и копейках, либо как стоимость ввозимых подакцизных товаров (для тех товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов - в процентах к стоимости).

Налоговая база при ввозе подакцизных товаров определяется на дату их принятия на учет - то есть на дату отражения указанных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета согласно первичным учетным документам. Для индивидуальных предпринимателей это дата, указанная в первичных документах, подтверждающих исполнение обязанности продавца передать товар покупателю.

Суммы акцизов, подлежащие уплате по подакцизным товарам белорусского происхождения, налогоплательщик исчисляет по налоговым ставкам, установленным ст. 193 Налогового кодекса.

Акцизы по товарам, ввозимым из Белоруссии, контролируемые налоговыми органами, уплачиваются по месту постановки на учет российских налогоплательщиков.

Акцизы по ввозимым товарам уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

Порядок представления декларации

Налоговым периодом по НДС и акцизу, уплачиваемому при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, является месяц. Декларации по косвенным налогам представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары приняты на учет.

Обратите внимание: положения п. 6 ст. 174 НК РФ, в соответствии с которым плательщики НДС могут представлять декларации раз в квартал (если ежемесячная выручка от реализации товаров без учета НДС в течение квартала не превышает 2 млн руб.), на ввоз товаров с территории Республики Беларусь не распространяется.

Форма декларации по косвенным налогам приведена в Приложении N 3, а Порядок ее заполнения в Приложении N 5 к Приказу Минфина России от 28.12.2005 N 163н.

Декларация включает в себя:

- титульный лист;

- разд. 1.1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- разд. 1.2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- разд. 2 "Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- разд. 3 "Операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения)";

- разд. 4 "Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- Приложение "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара".

Все налогоплательщики, осуществляющие ввоз товаров в Россию с территории Республики Беларусь, в обязательном порядке заполняют титульный лист и разд. 1.1 декларации. Разделы 1.2, 2, 3, 4 и Приложение включаются только в том случае, если есть данные для их заполнения.

Если налогоплательщик в истекшем месяце ввозил товары, которые освобождаются от НДС, он представляет титульный лист, разд. 1.1 и разд. 3. При этом в разд. 1.1 ставятся прочерки.

Если налогоплательщик в истекшем месяце ввозил товары, которые облагаются акцизами, но освобождаются от НДС, он заполняет титульный лист, разд. 1.1, 1.2, 3 и 4. При этом в разд. 1.1 ставятся прочерки.

Налогоплательщики НДС, являющиеся одновременно и плательщиками акцизов, титульный лист декларации заполняют в одном экземпляре.

Особенностью рассматриваемой декларации является то, что все разделы, входящие в нее, за исключением приложения, заверяют своими подписями руководитель организации и главный бухгалтер, а также индивидуальный предприниматель, заполняющий декларацию. Кроме того, одновременно с декларацией налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы:

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Оно заполняется по форме, которая приведена в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации. Заявление представляется в налоговый орган в трех экземплярах. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме, или с отметкой об освобождении по товарам, не подлежащим налогообложению. Третий экземпляр налогоплательщик направляет поставщику товаров. Обратите внимание: отметка не будет проставлена, если налоговый инспектор обнаружит несоответствие между сведениями в заявлении и в представленных документах;

- выписку банка или ее копию, подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

- договор или его копию, на основании которого товар ввозится на территорию России;

- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации;

- товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков.

В Письме от 15.06.2005 N ММ-6-03/489@ ФНС России разъяснила, что указанные документы могут представляться налогоплательщиком в виде копий, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера.

Порядок заполнения декларации

Рассмотрим порядок заполнения всех разделов декларации, а также прилагаемого к ней заявления. Титульный лист рассматривать не будем, так как он заполняется так же, как и в декларациях по НДС. Порядок его заполнения представлен на с. 94.

Раздел 1.1

В этом разделе отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за отчетный месяц.

По строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК), по которому налог зачисляется в бюджет. Косвенные налоги за 2006 г. по товарам, ввозимым в Россию, зачисляются на КБК, установленные Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 22.12.2005 N 176-ФЗ). КБК по НДС - 182 1 04 01000 01 1000 110.

По строке 020 проставляется код по ОКАТО.

По строке 030 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, за отчетный месяц. В эту строку переносится сумма из строки 030 по графе 6 разд. 2.

Раздел 1.2

В этом разделе отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет за отчетный месяц.

По строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК), по которому акциз зачисляется в бюджет.

По строке 020 проставляется код по ОКАТО объекта административно-территориального деления, на территории которого уплачивается акциз.

По строке 030 указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет за отчетный месяц. В эту строку переносится показатель строки 020 по графе 7 раздела 4.

Обратите внимание: Федеральным законом от 22.12.2005 N 176-ФЗ предусмотрены отдельные КБК для уплаты акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию России.

В то же время для отражения КБК в разд. 1.2 предусмотрена только одна строка 010. Поэтому если налогоплательщик ввозит несколько видов подакцизных товаров, акцизы по которым зачисляются на разные КБК, то он заполняет столько экземпляров разд. 1.2, сколько КБК требуется указать.

Если на один КБК зачисляются акцизы по нескольким видам подакцизных товаров, в строке 030 отражается величина, полученная в результате сложения сумм акциза, рассчитанных для каждого вида подакцизных товаров.

Раздел 2

В этом разделе рассчитываются суммы НДС, подлежащие уплате за отчетный месяц.

По строкам 010 и 020 в графах 4 и 6 показываются налоговая база по НДС и сумма налога на добавленную стоимость, рассчитанная соответственно по ставкам 18 и 10%.

При расчете суммы НДС округление производится до целого числа.

По строке 030 в графах 4 и 6 отражается общая сумма налоговой базы по НДС и общая сумма НДС за отчетный период. Эта строка рассчитывается как сумма строк 010 и 020 по соответствующим графам. При этом указанная строка по графе 4 должна быть равна сумме итоговых строк граф 11 таблиц заявлений, которые представляются одновременно с декларацией. Строка 030 по графе 6 должна быть равна сумме итоговых строк граф 15 таблиц заявлений.

Сумма НДС, исчисленная за истекший месяц, должна быть подтверждена выписками банка или их копиями, подтверждающими фактическую уплату налога по ввезенным товарам. Эти документы представляются одновременно с декларацией.

Раздел 3

В этом разделе отражается стоимость ввезенных с территории Республики Беларусь товаров, которые освобождены от НДС. Это товары, которые:

- перевозятся транзитом через территорию Российской Федерации;

- ввозятся на территорию России с территории Республики Беларусь для переработки с последующим вывозом с территории России;

- не облагаются НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии со ст. 150 НК РФ.

По строке 010 в графе 1 указываются коды операций, которые даны в Приложении N 2 к Порядку заполнения декларации, в графе 2 по каждому коду отражается стоимость товаров, освобождаемых от НДС.

По строке 020 в графе 2 показывается итоговая сумма графы 2 строки 010.

Раздел 4

В этом разделе рассчитываются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет за отчетный месяц по товарам, ввезенным на территорию России с территории Республики Беларусь.

По строкам, имеющим код 010, производится расчет сумм акциза по каждому виду ввезенного товара. При этом под видом подакцизных товаров понимаются подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

По строкам 010 указываются:

- в графе 1 - порядковый номер;

- в графе 2 - виды подакцизных товаров;

- в графе 4 - код вида подакцизного товара.

Виды подакцизных товаров и коды указываются из справочника, который дан в Приложении N 3 к Порядку заполнения декларации.

В графе 5 отражается налоговая база. Она показывается:

- по этиловому спирту, спиртосодержащей продукции и алкогольной продукции - в целых литрах, пересчитанных на безводный этиловый спирт. Пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт производится в Приложении к декларации;

- по легковым автомобилям и мотоциклам - в лошадиных силах (1 л. с. = 0,75 кВт);

- по нефтепродуктам - в тоннах.

По строке 010 в графе 6 указывается ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения в соответствии со ст. 193 НК РФ. В графе 7 определяется сумма акциза по соответствующей строке.

По строке 020 в графе 7 показывается общая сумма акциза, начисленная за отчетный месяц. Эта строка определяется как сумма всех показателей строки 010 графы 7.

Приложение

Приложение заполняется по подакцизным товарам, ставка акциза на которые установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также по легковым автомобилям и мотоциклам. Приложение заполняется отдельно на каждый вид подакцизных товаров, ввезенных на территорию России с территории Республики Беларусь.

По строкам 010 и 020 указываются вид подакцизного товара и его код. Эти данные берутся из Справочника, который дан в Приложении N 3 к Порядку заполнения декларации.

По строкам 030 и 040 отражаются единица измерения налоговой базы и код единицы измерения. Они приведены в Приложении N 4 к Порядку заполнения декларации.

По строке 050 производится пересчет налоговой базы по каждому отдельному наименованию подакцизных товаров на безводный этиловый спирт или расчет общей мощности двигателя. В них указываются:

- в графе 1 - порядковый номер;

- в графе 2 - процентное содержание этилового спирта в подакцизной продукции согласно нормативно-технической документации или мощность двигателя одного легкового автомобиля, мотоцикла;

- в графе 4 - объем (количество) подакцизной продукции:

по товарам, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт - в литрах физического объема;

по легковым автомобилям и мотоциклам - в штуках.

В графе 5 производится пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт (в литрах) или рассчитывается общая мощность легковых автомобилей, мотоциклов (в л. с.).

По строке 060 в графе 5 отражается сумма показателей строк 050 графы 5. Показатель строки 060 по соответствующему виду подакцизного товара переносится в графу 5 строки 010 разд. 4 декларации.

Заявление

Форма заявления предусматривает отражение в нем сведений о ввезенных с территории Республики Беларусь товарах и подлежащих уплате косвенных налогах по каждому договору (контракту). Поэтому количество представляемых в инспекцию заявлений должно соответствовать количеству договоров (контрактов), на основании которых ввозились товары.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов состоит из двух частей. Верхнюю часть заполняет налогоплательщик. Нижнюю часть заполняет налоговый орган. В заявлении отражаются следующие данные.

В строках "продавец", "покупатель" налогоплательщики, зарегистрированные в Республике Беларусь, указывают УНП, налогоплательщики, зарегистрированные в Российской Федерации, проставляют ИНН и КПП.

В строке "N контракта (договора)", "дата контракта (договора)", "N спецификации" и "дата спецификации" указываются соответствующие реквизиты из контракта (договора) и спецификации (при ее наличии).

В графе 1 указывается наименование ввозимого товара.

В графе 2 - код ТН ВЭД. Он указывается в обязательном порядке по товарам, по которым применяется ставка НДС 10%.

В графе 3 указывается единица измерения товара.

В графе 4 - количество товара в тех единицах измерения, которые указаны в графе 3.

Графы 5 и 6 заполняются на основании товаросопроводительных документов (счетов-фактур).

В графе 5 указывается код валюты.

В графе 6 - стоимость товара. При ввозе товаров для переработки в этой графе отражается стоимость работ (услуг) по переработке товаров.

В графе 7 указывается сумма дополнительных расходов, которые увеличивают стоимость товаров при определении налоговой базы. Они отражаются на дату принятия товара на учет в валюте, в которой заполняются графы 11 и 12 "Налоговая база".

В графе 8 проставляются серия, номер и дата товаросопроводительного документа с указанием по видам товаров.

В графе 9 указываются номер и дата счета-фактуры по товарам, перемещаемым из Российской Федерации.

В графе 10 отражается дата принятия налогоплательщиком на учет ввезенного товара.

В графе 11 указывается налоговая база по НДС. Она определяется путем сложения граф 6 и 7.

В графе 12 отражается налоговая база по акцизам. В отношении товаров, по которым ставки акцизов установлены в абсолютных суммах, в этой графе указывается объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении (в том числе в пересчете на безводный этиловый спирт по соответствующим товарам). В отношении товаров, по которым установлены адвалорные ставки акцизов, в этой строке указывается стоимость ввозимых подакцизных товаров.

В графах 13 и 14 указывается ставка НДС и акциза. Если по косвенным налогам предусмотрена льгота, то в этих графах проставляется слово "льгота". Ставки акцизов в графе 14 указываются в абсолютных суммах либо в процентах, в зависимости от того, в каких величинах они установлены.

В графах 15 и 16 отражается сумма уплаченных налогов. Если законодательством предусмотрена льгота по косвенным налогам при ввозе товаров, в графах ставится прочерк.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации по косвенным налогам и заявления при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь за декабрь 2006 г.

ООО "Элвис" (ИНН 7726344021, КПП 772601001) по договору от 20.10.2006 N 13-1 с ООО "Брест" (УНП 100010324) (белорусский налогоплательщик) в декабре 2006 г. закупило в Белоруссии и ввезло в Россию:

1) 1000 литров джин-тоника крепостью 9% на сумму 60 000 руб.;

2) 700 литров пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно на сумму 36 000 руб.

Общая стоимость ввезенных напитков составила 96 000 руб. Джин-тоник принят на учет 7 декабря 2006 г., пиво - 14 декабря 2006 г. Расходы по доставке джин-тоника составили 6000 руб., пива - 4000 руб. Всего на доставку израсходовано 10 000 руб. В цене сделки указанные расходы не учтены.

Ставка акциза для джин-тоника - 83 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. Ставка акциза для пива с объемной долей этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно - 1 руб. 91 коп. за 1 литр.

Бухгалтер ООО "Элвис" должен заполнить декларацию по косвенным налогам, состоящую из титульного листа, разд. 1.1, 1.2, 2, 4 и Приложения, а также заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заполнять декларацию он будет в следующей последовательности. Сначала заполнит разделы, касающиеся акцизов, - Приложение, разд. 4 и 1.2. Затем разд. 2 и 1.1, предназначенные для расчета НДС. Последним заполнит титульный лист. Такой порядок заполнения основных разделов декларации объясняется тем, что в налоговую базу по НДС включаются подлежащие уплате акцизы. Поэтому их следует рассчитать в первую очередь.

Приложение

Приложение заполняется только по подакцизным товарам, ставка акциза на которые установлена в расчете на безводный этиловый спирт. Поэтому ООО "Элвис" заполнит его только по джин-тонику.

В нем организация укажет:

- в строке 010 - вид подакцизного товара - "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин)";

- в строке 020 - код товара из Приложения N 3 к Порядку - 230.

- по строке 030 - единицу измерения налоговой базы - литр;

- в строке 040 - код единицы измерения по ОКЕИ - 112.

Далее ООО "Элвис" заполняет таблицу "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара" Приложения. По строке 050 организация отражает:

- в графе 2 - крепость джин-тоника - 9 градусов;

- в графе 4 - объем ввезенного джин-тоника - 1000 литров;

- в графе 5 - количество литров безводного этилового спирта - 90 литров (1000 л х 9%).

На основании показателей Приложения ООО "Элвис" заполнит разд. 4.

Раздел 4

По строкам 010 графы 2 организация указывает виды ввезенных подакцизных товаров:

1) "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин)";

2) "Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 процента включительно".

В соответствующих каждому виду товара строках 010 графы 4 ООО "Элвис" проставляет коды 230 и 320.

В графе 5 ООО "Элвис" указывает налоговую базу по каждому виду товара: 90 и 700 литров соответственно.

В графу 6 вписываются соответствующие ставки акциза: 83 руб/л и 1 руб. 91 коп/л.

В графе 7 рассчитывается сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров. Этот показатель равен произведению соответствующих значений, указанных в графах 5 и 6:

1) 90 л х 83 руб/л = 7470 руб.;

2) 700 л х 1,91 руб/л = 1337 руб.

Общая сумма акциза, которую организация должна уплатить в бюджет, отражается по строке 020 (в графе 7). Она составляет 8807 руб. (7470 руб. + 1337 руб.).

Раздел 1.2

Затем ООО "Элвис" заполняет разд. 1.2 в двух экземплярах. В первом экземпляре этого раздела, заполняемом по акцизам на джин-тоник, организация указывает:

- по строке 010 - КБК 182 1 04 02130 01 1000 110;

- по строке 020 - код по ОКАТО;

- по строке 030 - сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет по джин-тонику, - 7470 руб.

Во втором экземпляре этого раздела, заполняемом по акцизам на пиво, ввозимое на территорию Российской Федерации, ООО "Элвис" отражает:

- по строке 010 - КБК 182 1 04 02100 01 1000 110;

- по строке 020 - код по ОКАТО;

- по строке 030 - сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет по пиву, - 1337 руб.

Раздел 2

Так как джин-тоник и пиво облагаются НДС по ставке 18%, в этом разделе нужно заполнить строки 010 и 030.

Налоговая база для исчисления НДС по товарам, ввезенным из Республики Беларусь, у ООО "Элвис" складывается из стоимости ввезенных товаров, расходов на доставку и подлежащих уплате акцизов. Налоговая база равна 114 807 руб. (96 000 руб. + 10 000 руб. + 8807 руб.).

По строке 010 указываются:

- в графе 4 - налоговая база - 114 807 руб.;

- в графе 6 - сумма НДС - 20 665 руб. (114 807 руб. х 18%).

Эти же показатели отражаются по строке 030 по соответствующим графам.

Раздел 1.1

В нем указываются:

по строке 010 - КБК 182 1 04 01000 01 1000 110;

по строке 020 - код по ОКАТО;

по строке 030 - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за декабрь, - 20 665 руб.

Заявление

ООО "Элвис" ввезло товары из Белоруссии по одному договору. Поэтому оно должно заполнить одно заявление, в котором отразит данные по джин-тонику и пиву. В нем оно укажет:

- в графе 2 - код товара по ТН ВЭД;

- в графе 3 - единицу измерения товара - л;

- в графе 4 - количество джин-тоника и пива - 1000 л и 700 л;

- в графе 5 - код валюты - 643;

- в графе 6 - стоимость джин-тоника и пива - 60 000 руб. и 36 000 руб., а также общую стоимость товаров - 96 000 руб. (60 000 руб. + 36 000 руб.);

- в графе 7 - расходы по доставке товаров и подлежащую уплате сумму акциза: по джин-тонику - 13 470 руб. (6000 руб. + 7470 руб.), по пиву - 5337 руб. (4000 руб. + 1337 руб.), а также общую сумму расходов - 18 807 руб. (13 470 руб. + 5337 руб.);

- в графе 8 - реквизиты товарно-транспортной накладной;

- в графе 10 - дату принятия на учет джин-тоника и пива - 07.12.2006 и 14.12.2006;

- в графе 11 - налоговую базу по НДС: по джин-тонику - 73 470 руб. (60 000 руб. + 6000 руб. + 7470 руб.) и по пиву - 41 337 руб. (36 000 руб. + 4000 руб. + 1337 руб.), а также в целом по этим товарам - 114 807 руб. (73 470 руб. + 41 337 руб.);

- в графе 12 - налоговую базу по акцизам. В этой графе ставится: по джин-тонику - 90 л, по пиву - 700 л;

- в графе 13 - ставка НДС по товарам - 18%;

- в графе 14 - ставки акцизов по джин-тонику и пиву - 83 руб. и 1 руб. 91 коп.;

- в графе 15 - сумму НДС по каждому товару - 13 225 руб. и 7440 руб. соответственно, а также общую сумму налога - 20 665 руб. (13 225 руб. + 7440 руб.);

- в графе 16 - сумму акциза по каждому товару - 7470 руб. и 1337 руб., а также общую сумму акциза - 8807 руб. (7470 руб. + 1337 руб.).

Достоверность и полноту сведений, указанных в каждом разделе декларации и в заявлении, должны заверить своими подписями руководитель и главный бухгалтер ООО "Элвис".

Образец заполнения указанных разделов декларации и заявления представлен на с. 180 - 186.

--T----------T-T----------------------------------------------------------------------T-----

+--¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦L-- --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦ ¦

¦ ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ ИНН ¦0¦0¦7¦7¦2¦6¦3¦4¦4¦0¦2¦1¦ ¦ ¦

¦ 51075026 L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦

¦ --T-T-T-T-T-T-T-T- --T-T-T-T-T- ¦ ¦

¦ КПП ¦7¦7¦2¦6¦0¦1¦0¦0¦1¦ Стр. ¦0¦0¦0¦0¦0¦2¦ ¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-- ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ Форма по КНД 1151075¦ ¦

¦ Раздел 00011¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ Раздел 1.1. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате ¦ ¦

¦ в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию ¦ ¦

¦ Российской Федерации с территории Республики Беларусь ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ Показатели Код Значения показателей ¦ ¦

¦ строки ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦Код бюджетной 010 --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦ ¦

¦классификации ¦1¦8¦2¦1¦0¦4¦0¦1¦0¦0¦0¦0¦1¦1¦0¦0¦0¦1¦1¦0¦ ¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦ ¦

¦Код по ОКАТО 020 ¦4¦5¦2¦9¦6¦0¦0¦0¦0¦0¦0¦ ¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦Сумма налога, исчисленная --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦ ¦

¦к уплате в бюджет (руб.) 030 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦2¦0¦6¦6¦5¦ ¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ Руководитель организации ¦ ¦

¦ Ларин --T- --T- --T-T-T- ¦ ¦

¦ Подпись ---------------------- Дата ¦2¦2¦ ¦0¦1¦ ¦2¦0¦0¦7¦ ¦ ¦

¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ Главный бухгалтер ¦ ¦

¦ Сухова --T- --T- --T-T-T- ¦ ¦

¦ Подпись ---------------------- Дата ¦2¦2¦ ¦0¦1¦ ¦2¦0¦0¦7¦ ¦ ¦

¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ Индивидуальный предприниматель ¦ ¦

¦ --T- --T- --T-T-T- ¦ ¦

¦ Подпись ______________________ Дата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦ ¦

+- ¦ --+

L-+-----------------------------------------------------------------------------------+---+--

--T----------T-T----------------------------------------------------------------------T-----

+--¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦L-- --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦ ¦

¦ ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ ИНН ¦0¦0¦7¦7¦2¦6¦3¦4¦4¦0¦2¦1¦ ¦ ¦

¦ 51075033 L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦

¦ --T-T-T-T-T-T-T-T- --T-T-T-T-T- ¦ ¦

¦ КПП ¦7¦7¦2¦6¦0¦1¦0¦0¦1¦ Стр. ¦0¦0¦0¦0¦0¦3¦ ¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-- ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ Форма по КНД 1151075¦ ¦

¦ Раздел 00012¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ Раздел 1.2. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным ¦ ¦

¦ товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории ¦ ¦

¦ Республики Беларусь ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ Показатели Код Значения показателей ¦ ¦

¦ строки ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦Код бюджетной 010 --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦ ¦

¦классификации ¦1¦8¦2¦1¦0¦4¦0¦2¦1¦3¦0¦0¦1¦1¦0¦0¦0¦1¦1¦0¦ ¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦ ¦

¦Код по ОКАТО 020 ¦4¦5¦2¦9¦6¦0¦0¦0¦0¦0¦0¦ ¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦Сумма налога, исчисленная --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦ ¦

¦к уплате в бюджет (руб.) 030 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦7¦4¦7¦0¦ ¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ Руководитель организации ¦ ¦

¦ Ларин --T- --T- --T-T-T- ¦ ¦

¦ Подпись ---------------------- Дата ¦2¦2¦ ¦0¦1¦ ¦2¦0¦0¦7¦ ¦ ¦

¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ Главный бухгалтер ¦ ¦

¦ Сухова --T- --T- --T-T-T- ¦ ¦

¦ Подпись ---------------------- Дата ¦2¦2¦ ¦0¦1¦ ¦2¦0¦0¦7¦ ¦ ¦

¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ Индивидуальный предприниматель ¦ ¦

¦ --T- --T- --T-T-T- ¦ ¦

¦ Подпись ______________________ Дата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦ ¦

+- ¦ --+

L-+-----------------------------------------------------------------------------------+---+--

--T----------T-T----------------------------------------------------------------------T-----

+--¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦L-- --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦ ¦

¦ ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ ИНН ¦0¦0¦7¦7¦2¦6¦3¦4¦4¦0¦2¦1¦ ¦ ¦

¦ 51075033 L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦

¦ --T-T-T-T-T-T-T-T- --T-T-T-T-T- ¦ ¦

¦ КПП ¦7¦7¦2¦6¦0¦1¦0¦0¦1¦ Стр. ¦0¦0¦0¦0¦0¦4¦ ¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-- ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ Форма по КНД 1151075¦ ¦

¦ Раздел 00012¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ Раздел 1.2. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным ¦ ¦

¦ товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории ¦ ¦

¦ Республики Беларусь ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ Показатели Код Значения показателей ¦ ¦

¦ строки ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦Код бюджетной 010 --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦ ¦

¦классификации ¦1¦8¦2¦1¦0¦4¦0¦2¦1¦0¦0¦0¦1¦1¦0¦0¦0¦1¦1¦0¦ ¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦ ¦

¦Код по ОКАТО 020 ¦4¦5¦2¦9¦6¦0¦0¦0¦0¦0¦0¦ ¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦Сумма налога, исчисленная --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦ ¦

¦к уплате в бюджет (руб.) 030 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦1¦3¦3¦7¦ ¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ Руководитель организации ¦ ¦

¦ Ларин --T- --T- --T-T-T- ¦ ¦

¦ Подпись ---------------------- Дата ¦2¦2¦ ¦0¦1¦ ¦2¦0¦0¦7¦ ¦ ¦

¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ Главный бухгалтер ¦ ¦

¦ Сухова --T- --T- --T-T-T- ¦ ¦

¦ Подпись ---------------------- Дата ¦2¦2¦ ¦0¦1¦ ¦2¦0¦0¦7¦ ¦ ¦

¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ Индивидуальный предприниматель ¦ ¦

¦ --T- --T- --T-T-T- ¦ ¦

¦ Подпись ______________________ Дата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦ ¦

+- ¦ --+

L-+-----------------------------------------------------------------------------------+---+--

--T---------------------------------------------------------------------------------------------T-

+-- L-+

¦ Раздел 00002 ------¦

¦ 5----¦

¦ Раздел 2. Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей 1----¦

¦ уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию 0----¦

¦ Российской Федерации с территории Республики Беларусь 7----¦

¦ 5----¦

¦ Все суммы указываются в рублях 0----¦

¦ ----T---------------------------------------T------T-------------T-----------T------- 4----¦

¦ ¦ N ¦ Налогооблагаемые объекты ¦ Код ¦ Налоговая ¦Ставка НДС ¦ Сумма ¦ 0----¦

¦ ¦п/п¦ ¦строки¦ база ¦ ¦ НДС ¦ ------¦

¦ +---+---------------------------------------+------+-------------+-----------+-------+ --+

¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ L-+

¦ +---+---------------------------------------+------+-------------+-----------+-------+ К И ¦

¦ ¦1. ¦Ввоз приобретенных товаров на террито- ¦ 010 ¦ 114 807 ¦ 18 ¦ 20 665¦ П Н ¦

¦ ¦ ¦рию Российской Федерации с территории +------+-------------+-----------+-------+ П Н ¦

¦ ¦ ¦Республики Беларусь, подлежащих налого-¦ 020 ¦ - ¦ 10 ¦ - ¦ ----¦

¦ ¦ ¦обложению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦7¦¦0¦¦

¦ +---+---------------------------------------+------+-------------+-----------+-------+ +-++-+¦

¦ ¦2. ¦Всего исчислено (сумма величин графы 4 ¦ 030 ¦ 114 807 ¦ X ¦ 20 665¦ ¦7¦¦0¦¦

¦ ¦ ¦строк 010 - 020 раздела 2 декларации; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-++-+¦

¦ ¦ ¦графы 6 строк 010 - 020 раздела 2 дек- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦2¦¦7¦¦

¦ ¦ ¦ларации) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-++-+¦

¦ L---+---------------------------------------+------+-------------+-----------+-------- ¦6¦¦7¦¦

¦ +-++-+¦

¦ ¦0¦¦2¦¦

¦ +-++-+¦

¦ ¦1¦¦6¦¦

¦ +-++-+¦

¦ ¦0¦¦3¦¦

¦ +-++-+¦

¦ ¦0¦¦4¦¦

¦ +-++-+¦

¦ ¦1¦¦4¦¦

¦ L--+-+¦

¦ Стр.¦0¦¦

¦ --+-+¦

¦ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: ¦0¦¦2¦¦

¦ +-++-+¦

¦ Руководитель организации ¦0¦¦1¦¦

¦ Ларин --T- --T- --T-T-T- +-+L--¦

¦ Подпись ---------------------- Дата ¦2¦2¦ ¦0¦1¦ ¦2¦0¦0¦7¦ ¦0¦ ¦

¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- +-+ ¦

¦ ¦0¦ ¦

¦ Главный бухгалтер +-+ ¦

¦ Сухова --T- --T- --T-T-T- ¦0¦ ¦

¦ Подпись ---------------------- Дата ¦2¦2¦ ¦0¦1¦ ¦2¦0¦0¦7¦ +-+ ¦

¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦5¦ ¦

¦ L-- ¦

¦ Индивидуальный предприниматель ¦

¦ --T- --T- --T-T-T- ¦

¦ Подпись ______________________ Дата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Форма ¦

¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- по ¦

¦ КНД 1151075¦

+-------------------------------------------------------------------------------------------------+

+- ¦

L-+------------------------------------------------------------------------------------------------

--T---------------------------------------------------------------------------------------------------T-

+-- L-+

¦ Раздел 00004 ------¦

¦ 5----¦

¦ Раздел 4. Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет 1----¦

¦ в отношении подакцизных товаров, ввезенных на территорию 0----¦

¦ Российской Федерации с территории Республики Беларусь 7----¦

¦ 5----¦

¦ 0----¦

¦ ----T---------------------T-----T-----------T---------T----------------T------------------- 6----¦

¦ ¦ N ¦ Вид подакцизного ¦Код ¦Код вида ¦Налоговая¦ Ставка акциза ¦ Сумма акциза ¦ 4----¦

¦ ¦п/п¦ товара ¦стро-¦подакцизно-¦ база ¦ ¦ ¦ ------¦

¦ ¦ ¦ ¦ки ¦го товара ¦ ¦ ¦ ¦ --+

¦ +---+---------------------+-----+-----------+---------+----------------+-------------------+ L-+

¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ К И ¦

¦ +---+---------------------+-----+-----------+---------+----------------+-------------------+ П Н ¦

¦ ¦ 1.¦Алкогольная ¦ 010 ¦ 230 ¦ 90 л ¦ 83 руб/л ¦ 7470 ¦ П Н ¦

¦ ¦ ¦продукция с объемной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ----¦

¦ ¦ ¦долей этилового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦7¦¦0¦¦

¦ ¦ ¦спирта до 9% ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-++-+¦

¦ ¦ ¦включительно (за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦7¦¦0¦¦

¦ ¦ ¦исключением вин) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-++-+¦

¦ +---+---------------------+-----+-----------+---------+----------------+-------------------+ ¦2¦¦7¦¦

¦ ¦ 2.¦Пиво с нормативным ¦ 010 ¦ 320 ¦ 700 л ¦ 1 руб. 91 коп/л¦ 1337 ¦ +-++-+¦

¦ ¦ ¦(стандартизированным)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦6¦¦7¦¦

¦ ¦ ¦содержанием объемной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-++-+¦

¦ ¦ ¦доли этилового спирта¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦0¦¦2¦¦

¦ ¦ ¦свыше 0,5 до 0,8% ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-++-+¦

¦ ¦ ¦включительно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦1¦¦6¦¦

¦ +---+---------------------+-----+-----------+---------+----------------+-------------------+ +-++-+¦

¦ ¦ ¦ - ¦ 010 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ ¦0¦¦3¦¦

¦ +---+---------------------+-----+-----------+---------+----------------+-------------------+ +-++-+¦

¦ ¦ ¦ - ¦ 010 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ ¦0¦¦4¦¦

¦ +---+---------------------+-----+-----------+---------+----------------+-------------------+ +-++-+¦

¦ ¦ ¦ - ¦ 010 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ ¦1¦¦4¦¦

¦ +---+---------------------+-----+-----------+---------+----------------+-------------------+ L--+-+¦

¦ ¦ ¦ - ¦ 010 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ Стр.¦0¦¦

¦ +---+---------------------+-----+-----------+---------+----------------+-------------------+ --+-+¦

¦ ¦ ¦ - ¦ 010 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ ¦0¦¦2¦¦

¦ +---+---------------------+-----+-----------+---------+----------------+-------------------+ +-++-+¦

¦ ¦ ¦ - ¦ 010 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ ¦0¦¦1¦¦

¦ +---+---------------------+-----+-----------+---------+----------------+-------------------+ +-+L--¦

¦ ¦ ¦ - ¦ 010 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ ¦0¦ ¦

¦ +---+---------------------+-----+-----------+---------+----------------+-------------------+ +-+ ¦

¦ ¦ ¦Итого исчислено ¦ 020 ¦ X ¦ X ¦ X ¦ 8807 ¦ ¦0¦ ¦

¦ L---+---------------------+-----+-----------+---------+----------------+-------------------- +-+ ¦

¦ ¦0¦ ¦

¦ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: +-+ ¦

¦ ¦6¦ ¦

¦ Руководитель организации L-- ¦

¦ Ларин --T- --T- --T-T-T- ¦

¦ Подпись ---------------------- Дата ¦2¦2¦ ¦0¦1¦ ¦2¦0¦0¦7¦ ¦

¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦

¦ ¦

¦ Главный бухгалтер ¦

¦ Сухова --T- --T- --T-T-T- ¦

¦ Подпись ---------------------- Дата ¦2¦2¦ ¦0¦1¦ ¦2¦0¦0¦7¦ ¦

¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦

¦ ¦

¦ Индивидуальный предприниматель ¦

¦ --T- --T- --T-T-T- ¦

¦ Подпись ______________________ Дата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Форма ¦

¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- по ¦

¦ КНД 1151075¦

+-------------------------------------------------------------------------------------------------------+

+- ¦

L-+------------------------------------------------------------------------------------------------------

--T---------------------------------------------------------------------------------------------T-

+-- L-+

¦ Раздел 00041 ------¦

¦ 5----¦

¦ Приложение к декларации 1----¦

¦ 0----¦

¦ --------------------------------------------------T---------------------------------- 7----¦

¦ ¦Вид подакцизного товара (код строки 010) ¦Алкогольная продукция с объемной ¦ 5----¦

¦ ¦ ¦долей этилового спирта до 9% ¦ 0----¦

¦ ¦ ¦включительно (за исключением вин) ¦ 7----¦

¦ +-------------------------------------------------+----------------------------------+ 1----¦

¦ ¦Код вида подакцизного товара (код строки 020) ¦230 ¦ ------¦

¦ +-------------------------------------------------+----------------------------------+ ¦

¦ ¦Единица измерения налоговой базы (код строки 030)¦литр ¦ ¦

¦ +-------------------------------------------------+----------------------------------+ --+

¦ ¦Код единицы измерения по ОКЕИ (код строки 040) ¦112 ¦ L-+

¦ L-------------------------------------------------+----------------------------------- К И ¦

¦ П Н ¦

¦ Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара П Н ¦

¦ ----¦

¦ ----T--------------------------T-----T----------T------------------------------------ ¦7¦¦0¦¦

¦ ¦ N ¦Содержание спирта в подак-¦Код ¦Объем (ко-¦Налоговая база в пересчете на без- ¦ +-++-+¦

¦ ¦п/п¦цизной продукции (%) или ¦стро-¦личество) ¦водный этиловый спирт или общая ¦ ¦7¦¦0¦¦

¦ ¦ ¦мощность двигателя одного ¦ки ¦подакциз- ¦мощность двигателей легковых автомо-¦ +-++-+¦

¦ ¦ ¦легкового автомобиля, ¦ ¦ной про- ¦билей (мотоциклов), л.с. ¦ ¦2¦¦7¦¦

¦ ¦ ¦мотоцикла (л.с.) ¦ ¦дукции ¦ ¦ +-++-+¦

¦ +---+--------------------------+-----+----------+------------------------------------+ ¦6¦¦7¦¦

¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 (гр. 4 х гр. 2 : 100%) или ¦ +-++-+¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (гр. 2 х гр. 4) ¦ ¦0¦¦2¦¦

¦ +---+--------------------------+-----+----------+------------------------------------+ +-++-+¦

¦ ¦ 1.¦ 9 ¦ 050 ¦ 1000 ¦ 90 ¦ ¦1¦¦6¦¦

¦ +---+--------------------------+-----+----------+------------------------------------+ +-++-+¦

¦ ¦ ¦ - ¦ 050 ¦ - ¦ - ¦ ¦0¦¦3¦¦

¦ +---+--------------------------+-----+----------+------------------------------------+ +-++-+¦

¦ ¦ ¦ - ¦ 050 ¦ - ¦ - ¦ ¦0¦¦4¦¦

¦ +---+--------------------------+-----+----------+------------------------------------+ +-++-+¦

¦ ¦ ¦ - ¦ 050 ¦ - ¦ - ¦ ¦1¦¦4¦¦

¦ +---+--------------------------+-----+----------+------------------------------------+ L--+-+¦

¦ ¦ ¦ - ¦ 050 ¦ - ¦ - ¦ Стр.¦0¦¦

¦ +---+--------------------------+-----+----------+------------------------------------+ --+-+¦

¦ ¦ ¦ - ¦ 050 ¦ - ¦ - ¦ ¦0¦¦2¦¦

¦ +---+--------------------------+-----+----------+------------------------------------+ +-++-+¦

¦ ¦ ¦ - ¦ 050 ¦ - ¦ - ¦ ¦0¦¦1¦¦

¦ +---+--------------------------+-----+----------+------------------------------------+ +-+L--¦

¦ ¦ ¦ - ¦ 050 ¦ - ¦ - ¦ ¦0¦ ¦

¦ +---+--------------------------+-----+----------+------------------------------------+ +-+ ¦

¦ ¦ ¦ - ¦ 050 ¦ - ¦ - ¦ ¦0¦ ¦

¦ +---+--------------------------+-----+----------+------------------------------------+ +-+ ¦

¦ ¦ ¦ - ¦ 050 ¦ - ¦ - ¦ ¦0¦ ¦

¦ +---+--------------------------+-----+----------+------------------------------------+ +-+ ¦

¦ ¦ ¦ - ¦ 050 ¦ - ¦ - ¦ ¦7¦ ¦

¦ L---+--------------------------+-----+----------+------------------------------------- L-- ¦

¦ -------------------------------T-----T----------T------------------------------------ ¦

¦ ¦Итого по виду всего: ¦ 060 ¦ 1000 ¦ 90 ¦ ¦

¦ L------------------------------+-----+----------+------------------------------------- ¦

¦ Форма ¦

¦ по ¦

¦ КНД 1151075¦

+-------------------------------------------------------------------------------------------------+

+- ¦

L-+------------------------------------------------------------------------------------------------

ЭКЗЕМПЛЯР N 1

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

------------ ---------------------

Продавец УНП или ИНН/КПП ¦ 100010324 ¦ Покупатель УНП или ИНН/КПП ¦7726344021/772601001¦

L------------ L---------------------

ООО "Брест" ООО "Элвис"

------------------------------------------ ----------------------------------------- (полное наименование организации (полное наименование организации

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)) (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя))

224013, РБ, г. Брест, ул. Карьерная, д. 18 105484, г. Москва, ул. Парковая, д. 71

------------------------------------------ ----------------------------------------- (место нахождения (жительства)) (место нахождения (жительства))

13-1 20.10 06

N контракта (договора) ---- Дата контракта (договора) ----- 20-- г. N спецификации ___ дата спецификации __

Наименование

товара Код

товара

ТН ВЭД

<*> Единица

измерения

товара Коли-

чество

товара Код

валюты Стои-

мость

товара

<**> Расходы,

принимае-

мые для

определе-

ния нало-

говой базы Серия, номер

и дата

товаро-

транспорт-

ного доку-

мента Номер и

дата

счета-

фактуры Дата

принятия

на учет

товара Налоговая

база Ставка налога Сумма налога

(НДС, акциз) НДС акцизы НДС акциз НДС акциз 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 Джин-тоник 220890590 л 1000 643 60 000 13 470 РМ, 00263100 - 07.12.2006 73 470 руб. 90 л 18% 83 руб. 13 225 7 470 Пиво 220890530 л 700 643 36 600 5 337 РМ, 00263100 - 14.12.2006 41 337 руб. 700 л 18% 1 руб. 91 коп. 7 440 1 337 ИТОГО: X X X X 96 600 18 807 X X X 114 807 руб. 790 л X X 20 665 8 807

Ларин С.А. Ларин 22.01.2007

--------------------------------------------- --------- --------- Ф.И.О. руководителя организации-покупателя подпись дата

(индивидуального предпринимателя - покупателя) М.П.

Сухова Н.П. Сухова 22.01.2007

--------------------------------------------- --------- --------- Ф.И.О. главного бухгалтера подпись дата

------------------------------- <*> Коды ТН ВЭД заполняются в обязательном порядке по товарам,

по которым применяется пониженная ставка налога.

<**> Указывается стоимость работ (услуг) при переработке

товаров.

_________________________________________________________________________________________________________________________

Отметка о регистрации заявления Отметка налогового органа об уплате косвенных налогов по месту постановки на

в налоговом органе по месту постановки учет покупателя (производится в течение десяти рабочих дней с даты подачи

на учет покупателя декларации с приложением к ней установленных п. 6 Положения иных документов

<***>)

НДС в сумме __________________ уплачен

Акциз в сумме ________________ уплачен

N Число Месяц Год ___________________ ___________ _________ _________

---T-----T-----T---- Ф.И.О. инспектора должность подпись дата

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L--+-----+-----+----- Руководитель (заместитель руководителя)

_________________________ _________ _________ М.П.

наименование налогового подпись дата

органа

------------------------------- <***> В случае установления налоговым органом несоответствия

заполненных налогоплательщиком реквизитов заявления требованиям

Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме

контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой

Беларусь и Российской Федерацией налоговый орган производит

отметку об уплате косвенных налогов после устранения выявленных

несоответствий.

Налог на доходы физических лиц

Порядок исчисления и уплаты налога

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) регулируется гл. 23 НК РФ <*>.

-------------------------------<*> Глава 23 НК РФ введена в действие Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ.

Плательщиками данного налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица - нерезиденты РФ, если они получают доходы от источников в Российской Федерации (ст. 207 НК РФ).

Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ). Статус налогового резидента определяется каждый год.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ):

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для резидентов РФ;

2) от источников в Российской Федерации - для нерезидентов РФ.

Налог на доходы физических лиц исчисляется с налоговой базы, которая определяется с учетом положений ст. 210 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло в налоговом периоде. В налоговую базу также включаются доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В гл. 23 НК РФ рассматриваются особенности определения налоговой базы при получении доходов:

- в натуральной форме (ст. 211 НК РФ);

- в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ);

- по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (ст. 213 НК РФ);

- от долевого участия в организации (ст. 214 НК РФ);

- по операциям с ценными бумагами (ст. 214.1 НК РФ);

- отдельными категориями иностранных граждан (ст. 215 НК РФ).

Для расчета налоговой базы и суммы налога полученный физическим лицом доход уменьшается в соответствующих случаях на налоговые вычеты. Налоговые вычеты подразделяются:

- на стандартные (ст. 218 НК РФ);

- социальные (ст. 219 НК РФ);

- имущественные (ст. 220 НК РФ);

- профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Вычетам из налоговой базы подлежат также отдельные виды доходов, поименованные в п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в ст. 217 Кодекса. К ним относятся, например, государственные пособия, государственные пенсии, все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации и законодательными актами субъектов РФ компенсационные выплаты, алименты, стипендии и т.д.

По налогу на доходы физических лиц ст. 224 НК РФ установлены следующие налоговые ставки:

- 9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций (дивиденды);

- 30% - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами - нерезидентами РФ;

- 35% - в отношении следующих видов доходов:

- выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 Кодекса;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 Кодекса;

- 13% - по всем остальным видам доходов.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

В ст. ст. 226 - 228 НК РФ определены особенности исчисления налога, порядок и сроки его уплаты налоговыми агентами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами (в отношении отдельных видов доходов).

Российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами (ст. 226 НК РФ). Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщиков и уплатить сумму налога в бюджет.

Налог с доходов, облагаемых по ставке 13%, исчисляется налоговым агентом нарастающим итогом с начала года по окончании каждого месяца. При расчете производится зачет сумм налога, удержанных в предыдущие месяцы текущего налогового периода.

Налог с доходов, по которым применяются иные налоговые ставки, рассчитывается по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Начисленный налог удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма дохода не может превышать 50% суммы выплаты.

Исчисленная и удержанная сумма налога уплачивается налоговым агентом в бюджет по месту своего учета в налоговой инспекции.

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. По месту нахождения филиала уплачивается налог с доходов сотрудников, работающих в этом филиале.

Для налоговых агентов ФНС России устанавливает определенную форму по учету доходов, выплаченных физическим лицам. Сведения по утвержденной форме налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту государственной регистрации не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 230 НК РФ).

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, в ряде случаев должны подавать указанные сведения также в налоговую инспекцию по месту учета обособленного подразделения. Сведения представляются теми филиалами, которые самостоятельно ведут учет доходов, выплаченных физическим лицам, исчисляют налоговую базу и уплачивают налог в бюджет. Если же эти функции исполняет организация, отчетность представляется только по месту ее нахождения.

Сведения представляются в электронном виде. Если численность физических лиц, получивших доходы, менее 10 человек, налоговые агенты могут представлять сведения на бумажных носителях.

При этом используется справка о доходах физического лица - по форме N 2-НДФЛ. Она заполняется на основе налоговой карточки по учету доходов - формы N 1-НДФЛ.

В 2006 г. применяются:

- форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год" и Приложение к форме N 1-НДФЛ "Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год". Данная форма утверждена Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583;

- форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за _____ год" и Приложение к форме N 2-НДФЛ - рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за ______ год" (далее - рекомендации). Документы утверждены Приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616@.

Налоговые агенты обязаны выдавать своим работникам по их заявлениям (в частности, при переходе на другое место работы) справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по форме N 2-НДФЛ.

Рассмотрим порядок заполнения справки о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ (далее - справка).

Состав и порядок заполнения формы N 2-НДФЛ

Все суммы в справке, за исключением сумм НДФЛ, указываются в рублях и копейках через десятичную точку. Суммы НДФЛ отражаются в целых рублях. Заполняя справку на бумажном носителе, в случае отсутствия в данных копеек после десятичной точки нужно проставить два нуля.

Сведения о доходах физических лиц, которым налоговый агент (источник дохода) произвел перерасчет налога на доходы за предшествующие годы в связи с уточнением налоговых обязательств указанных лиц, представляются в виде новой справки вместо ранее представленной. Поэтому при ее оформлении следует проставить ее новый номер и новую дату составления.

Справка печатается на лазерном, матричном или струйном принтере или на пишущей машинке.

Если какие-либо разделы (пункты) справки не заполняются, то их наименования можно не печатать. При этом нумерация разделов не изменяется. Какие-либо исправления в справке не допускаются.

Справка подается в количестве, соответствующем числу ставок налога, по которым в 2006 г. облагались доходы налогоплательщика. То есть, если в течение налогового периода физическое лицо получило от налогового агента доходы, облагаемые по ставкам 9 и 13%, налоговый агент должен представить в налоговый орган две справки. При этом ставка налога указывается в заголовке разд. 3.

Справка по форме N 2-НДФЛ состоит из следующих разделов:

1. Данные о налоговом агенте.

2. Данные о физическом лице - получателе дохода.

3. Доходы, облагаемые по ставке - %.

4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты (по видам).

5. Общая сумма дохода и налога на доходы по итогам налогового периода.

6. Сведения о перечислении налога в бюджет.

Рассмотрим порядок заполнения справки более подробно.

Раздел 1

В этом разделе указываются сведения о налоговом агенте.

В поле "Справка N ___" указывается порядковый номер справки, а в поле "В ИФНС N ____" проставляется четырехзначный код налогового органа, в который справка должна быть представлена налоговым агентом.

В п. 1.1 организации указывают идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), а через разделитель "/" код причины постановки (КПП) на налоговый учет организации, а индивидуальные предприниматели - только ИНН.

В п. 1.2 вносится контактный телефон налогового агента.

В п. 1.3 указывается наименование организации-работодателя согласно данным, внесенным в Единый государственный реестр налогоплательщиков. Содержательную часть наименования (его аббревиатуру или название) нужно располагать в начале строки (например, "Дельта", ЗАО).

Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели указывают в этом пункте фамилию, имя и отчество полностью (без сокращений) согласно документу, удостоверяющему их личность.

Раздел 2

В разд. 2 указываются сведения о физическом лице - получателе дохода.

В п. 2.1 вписывается ИНН налогоплательщика (если он присвоен). Номер переписывается из документа, подтверждающего его постановку на учет в налоговом органе. Для физических лиц формы свидетельства и уведомления о постановке на налоговый учет утверждены Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.

В п. 2.2 указывается фамилия, имя, отчество физического лица - получателя дохода. Эти данные записываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность физического лица. В случае двойной фамилии слова разделяются дефисом. Для иностранных физических лиц при написании допускается использование букв латинского алфавита.

При заполнении п. 2.3 "Статус" проставляется цифра 2 в том случае, если физическое лицо находилось в России в общей сложности менее 183 дней в календарном году, то есть оно не является налоговым резидентом РФ. Если налогоплательщик - налоговый резидент РФ, то вписывается цифра 1. Статус налогоплательщика определяется на основании документов, подтверждающих период и количество дней его пребывания в России в налоговом периоде (паспорт с отметкой о регистрации по месту жительства в Российской Федерации, вид на жительства и др.).

В п. 2.4 указывается пол налогоплательщика (1 - мужской, 2 - женский).

В п. 2.5 арабскими цифрами вписываются число, месяц и год рождения налогоплательщика.

При заполнении п. 2.6 "Гражданство (код страны)" используется Общероссийский классификатор стран мира (ОКСМ), принятый Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст. Из данного Классификатора выбирают цифровой код государства, гражданином которого является физическое лицо - получатель дохода. Если у налогоплательщика отсутствует гражданство, то в этом пункте указывается код страны, которая выдала документ, удостоверяющий личность гражданина.

Пункт 2.7 называется "Код документа, удостоверяющего личность". В нем указывают код документа, соответствующий виду документа, удостоверяющего личность физического лица. Код выбирают из Справочника "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика", приведенного в Приложении к форме N 2-НДФЛ. Например, код 21 означает, что документом, удостоверяющим личность данного физического лица, является паспорт гражданина Российской Федерации.

В п. 2.8 указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика. При этом знак N не ставится.

В п. 2.9 вписывается полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика в Российской Федерации на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес постоянного места жительства. В отношении иностранных граждан в этом пункте указывается адрес их места регистрации.

Пункт 2.10 заполняется в отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также иностранных граждан. В этом пункте указывается адрес места жительства таких лиц в стране постоянного проживания в произвольной форме и код этой страны.

Обратите внимание: при заполнении адресной части справки по физическим лицам - иностранным гражданам, которые не являются налоговыми резидентами России, допускается заполнять только п. 2.10 (то есть п. 2.9 может не заполняться). Соответствующие разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 13.06.2006 N 04-1-03/308.

Раздел 3

В этом разделе отражаются доходы физического лица по их видам и месяцам налогового периода.

Данные для заполнения разд. 3 "Доходы, облагаемые налогом по ставке - %" справки берут из графы "Итого" соответствующего раздела налоговой карточки по форме N 1-НДФЛ.

В заголовке раздела необходимо указать ставку налога, по которой облагаются отраженные в справке доходы, - 9, 13, 30 или 35%.

Записи о выплаченных доходах вносятся в раздел по месяцам. При этом каждому виду доходов соответствует один показатель. Если в одном месяце получены доходы разных видов, указывается каждая сумма дохода с соответствующим кодом.

Раздел 3 содержит следующие показатели:

- номер месяца, в котором был выплачен данный доход;

- код дохода, который берется из Справочника "Виды доходов" Приложения 2 к форме N 2-НДФЛ;

- суммы дохода без учета налоговых вычетов;

- код соответствующего вычета из Справочника "Вычеты" Приложения 2 к форме N 2-НДФЛ;

- суммы вычета.

Обратите внимание: стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, и имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 Кодекса, в разд. 3 не отражаются. В этом разделе налоговый агент приводит суммы профессиональных налоговых вычетов и частично необлагаемые суммы дохода (например, в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ).

Раздел 4

Данный раздел заполняется только в той справке, в которой указаны доходы по ставке 13%. В этом разделе отражаются сведения о стандартных и имущественных налоговых вычетах.

В п. 4.1 указываются суммы стандартных налоговых вычетов и имущественного налогового вычета, на которые налогоплательщик имел право в налоговом периоде.

Информация о праве на имущественный налоговый вычет переносится в справку из уведомления, выданного физическому лицу налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@. Вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо на приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, отражается в размере фактически произведенных расходов по коду 311. По коду 312 указывается вычет в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских кредитных и иных организаций.

Номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, а также код налогового органа, выдавшего уведомление, отражаются в п. п. 4.2, 4.3 и 4.4 соответственно.

В п. 4.5 указывается общая сумма стандартных налоговых вычетов, в том числе на содержание детей, предоставленных физическому лицу в налоговом периоде.

В п. 4.6 отражается сумма имущественного вычета. При этом сумма предоставленного имущественного вычета не должна превышать общую сумму вычетов по кодам 311 и 312, указанную в п. 4.1 справки, и облагаемую сумму дохода за налоговый период.

Раздел 5

В разд. 5 "Общая сумма дохода и налога на доходы по итогам налогового периода" отражаются итоговые суммы выплаченных доходов, исчисленных и удержанных налогов за налоговый период.

В п. 5.1 указывается общая сумма дохода, выплаченная физическому лицу без учета налоговых вычетов. Показатель этой строки равен сумме всех доходов, приведенных в разд. 3.

В п. 5.2 отражается облагаемая сумма дохода. Это разница между общей суммой дохода (п. 5.1) и суммой налоговых вычетов (сумма показателей п. п. 4.5 и 4.6 разд. 3).

В п. 5.3 указывается сумма налога, исчисленная налоговым агентом, а в п. 5.4 - удержанная им сумма налога.

Если по итогам налогового периода данных для заполнения строк 5.1 - 5.4 нет, в этих строках ставятся нули.

В п. п. 5.5 - 5.7 отражается сумма возврата налога, а также сумма, зачтенная и удержанная при уплате налога при перерасчете налога с доходов прошлых лет.

Если в результате уточнения налоговых обязательств налогоплательщика выявлена задолженность по налогу, ее сумма вписывается в п. 5.8. Излишне удержанная налоговым агентом сумма налога указывается в п. 5.9.

В п. 5.10 отражается сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ. Данной нормой Кодекса установлено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета в течение одного месяца со дня возникновения соответствующих обстоятельств. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма исчисленного налога, превысит 12 месяцев.

Раздел 6

В данном разделе отражается информация о перечисленных суммах налога на доходы физических лиц по соответствующим КБК и ОКАТО. В разд. 6 налоговый агент должен указать:

- код ОКАТО по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413;

- код бюджетной классификации (КБК) в соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 22.12.2005 N 176-ФЗ) и Приказом Минфина России от 21.12.2005 N 152н (в ред. Приказа Минфина России от 20.07.2006 N 96н);

- перечисленную в бюджет сумму налога.

Заполненную справку подписывает главный бухгалтер. Подпись не должна закрываться печатью, которая проставляется в отведенном месте ("М.П." в нижнем левом углу справки).

Если налоговый агент - организация не имеет главного бухгалтера или лица, исполняющего обязанности главного бухгалтера, справку подписывает руководитель этой организации. Индивидуальные предприниматели должны сами подписывать справку и указывать свою фамилию и инициалы.

Пример заполнения формы N 2-НДФЛ

Рассмотрим порядок заполнения справки по форме N 2-НДФЛ на примере.

О.Ю. Агеев работает в ОАО "Сигма". Его оклад составляет 8000 руб. в месяц. Дата выдачи зарплаты - 5-е число месяца, следующего за отработанным месяцем.

О.Ю. Агеев женат и имеет одного ребенка. Поэтому работнику положены два вида стандартных налоговых вычетов:

- в размере 400 руб. - на основании пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ;

- в размере 600 руб. - на содержание ребенка согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Всего за 2006 г. О.Ю. Агееву начислена заработная плата в размере:

8000 руб. х 12 мес. = 96 000 руб.

В марте 2006 г. общая сумма дохода О.Ю. Агеева, исчисленная с начала года, превысила 20 000 руб. С этого месяца он теряет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Стандартный налоговый вычет на ребенка налогоплательщик получал с января по май 2006 г., так как в июне его доход превысил 40 000 руб. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов равна:

400 руб. х 2 мес. + 600 руб. х 5 мес. = 3800 руб.

В августе 2006 г. О.Ю. Агееву был подарен музыкальный центр. Его рыночная стоимость - 10 620 руб. (с учетом НДС 18% - 1620 руб.). Сумма дохода определяется исходя из рыночной стоимости полученного подарка (с учетом НДС). При исчислении НДФЛ от налогообложения освобождается сумма 4000 руб. со стоимости подарка (п. 28 ст. 217 НК РФ).

В сентябре 2006 г. О.Ю. Агееву выплачено вознаграждение как автору изобретения в размере 4500 руб. При этом О.Ю. Агеев подал заявление на предоставление ему профессионального вычета в размере норматива, так как документально подтвердить свои расходы он не может. Данный вычет равен 30% от суммы вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ):

4500 руб. х 30% = 1350 руб.

В собственности у О.Ю. Агеева находятся акции ОАО "Сигма". В ноябре 2006 г. по этим акциям были выплачены дивиденды в сумме 10 000 руб. Налогооблагаемая база на основании ст. ст. 214 и 275 Кодекса составила 8000 руб.

Обязанности по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц ОАО "Сигма" выполнило в установленный срок в полном объеме.

Поскольку в 2006 г. О.Ю. Агееву были выплачены доходы, облагаемые налогом по разным налоговым ставкам (9 и 13%), организация должна представить в налоговый орган две справки с разными ставками налога.

Справка о доходах, облагаемых по ставке 13%

Порядок заполнения разд. 1 и 2 справки достаточно прост и не вызовет трудностей, поэтому заполнение начнем с разд. 3.

Раздел 3 справки N 1

В заголовке раздела указывается ставка налога, по которой облагаются отраженные в справке доходы, - 13%. Затем вносятся записи о выплаченных доходах по месяцам. При этом каждая запись состоит из следующих показателей:

- номер месяца, в котором был выплачен доход;

- код дохода из Справочника "Виды доходов" Приложения 2 к форме N 2-НДФЛ;

- суммы дохода без учета налоговых вычетов;

- код соответствующего вычета из Справочника "Вычеты" Приложения 2 к форме N 2-НДФЛ;

- суммы вычета.

ОАО "Сигма" отражает доход в виде заработной платы О.Ю. Агеева в сумме 8000 руб. за каждый месяц налогового периода (код дохода 2000).

Доход работника в августе 2006 г. включал заработную плату (8000 руб.) и стоимость полученного подарка (10 620 руб.). Коды этих видов доходов 2000 и 2520 соответственно. Следовательно, в разд. 3 справки за август сделаны две записи.

Аналогичная ситуация складывается и в сентябре, когда О.Ю. Агееву было выплачено вознаграждение как автору изобретения в сумме 4500 руб. Согласно справочнику "Виды доходов" код дохода в виде авторского вознаграждения за изобретение 2209. Поскольку О.Ю. Агееву был предоставлен профессиональный налоговый вычет в сумме 1350 руб., его сумма указывается с кодом вычета 405.

С 1 января 2006 г. стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от работодателей, не превышающая 4000 руб., не подлежит налогообложению (п. 28 ст. 217 НК РФ). Таким образом, рыночной стоимости подарка (10 640 руб.), выданного в О.Ю. Агееву в августе, соответствует вычет по коду 501. Сумма вычета равна 4000 руб.

Раздел 4 справки N 1

В п. 4.1 справки N 1 ОАО "Сигма" указывает следующие данные:

- код вычета 101 - сумма вычета 800 руб. (400 руб. х 2 мес.);

- код вычета 103 - сумма вычета 3000 руб. (600 руб. х 5 мес.).

В п. 4.5 отражается общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных О.Ю. Агееву за налоговый период, - 3800 руб. (800 руб. + 3000 руб.).

Раздел 5 справки N 1

В п. 5.1 отражается общая сумма дохода, выплаченного О.Ю. Агееву за 2006 г. Она составляет:

8000 руб. х 12 мес. + 10 620 руб. + 4500 руб. = 111 120 руб.

В п. 5.2 указывается облагаемая сумма дохода, то есть разница между суммой дохода и суммой налоговых вычетов. Она равна:

111 120 руб. - 3800 руб. - 4000 руб. - 1350 руб. = 101 970 руб.

В п. 5.3 вписывается исчисленная налоговым агентом сумма налога - 13 256 руб. (101 970 руб. х 13%). Эту же сумму нужно указать и в п. 5.4 раздела.

Раздел 6 справки N 1

Поскольку по условиям примера налоговый агент ОАО "Сигма" в 2006 г. выполнил свои обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц в полном объеме, в разд. 6 приводятся сведения о перечислении налога по ставке 13%. А именно:

- код ОКАТО - 45286580000;

- код бюджетной классификации (КБК) - 182 1 01 02021 01 0000 110;

- сумма перечисленного налога - 13 256 руб.

Справка о доходах, облагаемых по ставке 9%

Теперь заполним вторую справку (далее - справка N 2), в которой отражаются данные о доходах, облагаемых по ставке 9%.

Раздел 3 справки N 2

По ставке 9% отражаются начисленные О.Ю. Агееву дивиденды. Поскольку в отчетном налоговом периоде дивиденды выплачивались только в ноябре, в разд. 3 справки N 2 указываются код дохода 1010 и сумма дохода 10 000 руб.

Раздел 4 справки N 2

Стандартные и имущественные налоговые вычеты предоставляются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Поэтому в справке N 2 разд. 4 не заполняется.

Раздел 5 справки N 2

В п. 5.1 справки N 2 ОАО "Сигма" указывает общую сумму дивидендов, распределенных в пользу О.Ю. Агеева, - 10 000 руб.

В п. 5.2 отражается облагаемая сумма дивидендов, выплаченных физическому лицу, рассчитанная в соответствии со ст. ст. 214 и 275 Налогового кодекса, - 8000 руб.

В п. 5.3 указывается исчисленная сумма налога на доходы физических лиц - 720 руб. (8000 руб. х 9%).

Поскольку налог был своевременно удержан и перечислен в бюджет, в п. 5.4 также указывается сумма 720 руб.

Раздел 6 справки N 2

В этом разделе ОАО "Сигма" приводит сведения о перечислении удержанной суммы налога в бюджет:

- код ОКАТО - 45286580000;

- КБК - 182 1 01 02010 01 1000 110;

- сумма перечисленного налога - 720 руб.

Заполненные справки подписываются руководителем либо главным бухгалтером ОАО "Сигма" и заверяются печатью организации.

Образцы заполненных справок по форме N 2-НДФЛ приводятся на с. 195 - 196.

Форма 2-НДФЛ

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА

6 1 7709

за 200- год N --- в ИФНС N ---1. Данные о налоговом агенте

1.1. ИНН/КПП (для организации или ИНН для налогового агента 7709346562 770901001

индивидуального предпринимателя) -----------------/-------------- 783-95-51

1.2. Телефон ---------------1.3. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество

индивидуального предпринимателя __________________________________

"Сигма", ОАО

-----------------------------------------------------------------2. Данные о физическом лице - получателе дохода

770502245575

2.1. ИНН ----------------------- Агеев Олег Юрьевич

2.2. Фамилия, Имя, Отчество ------------------------------------- 1

2.3. Статус (1 - рез., 2 - нерез.) --- 2.4. Пол (1 - муж., 2 1 31.01.1970

жен) --- 2.5. Дата рождения ---------- 2.6. Гражданство (код <*>

643

страны) --- 21

2.7. Код <*> документа, удостоверяющего личность ------- 46 03 343452

2.8. Серия, номер документа -------------------2.9. Адрес места жительства в Российской Федерации:

121601 77

Почтовый индекс ------- Код <*> региона ------ Район _____________

Москва

Город ---------------- Населенный пункт __________________________

Новозаводская 25 - 24

Улица ---------------------- Дом ------ Корпус ---- Квартира ----2.10. Адрес в стране проживания: Код <*> страны __________________

Адрес ____________________________________________________________

__________________________________________________________________

13

3. Доходы, облагаемые по ставке ---%

Ме- Код <*> Сумма Код <*> Сумма ¦Ме- Код <*> Сумма Код <*> Сумма

сяц дохода дохода вычета вычета ¦сяц дохода дохода вычета выче ¦ та

1 2000 8 000,00 ¦ 2 2000 8 000,00

--- ------- --------- ------- --------¦--- ------- -------- ------- ---- 3 2000 8 000,00 ¦ 4 2000 8 000,00

--- ------- --------- ------- --------¦--- ------- -------- ------- ---- 5 2000 8 000,00 ¦ 6 2000 8 000,00

--- ------- --------- ------- --------¦--- ------- -------- ------- ---- 7 2000 8 000,00 ¦ 8 2000 8 000,00

--- ------- --------- ------- --------¦--- ------- -------- ------- ---- 8 2520 10 620,00 501 4 000,00¦ 9 2000 8 000,00

--- ------- --------- ------- --------¦--- ------- -------- ------- ---- 9 2209 4 500,00 405 1 350,00¦10 2000 8 000,00

--- ------- --------- ------- --------¦--- ------- -------- ------- ---- 11 2000 8 000,00 ¦12 2000 8 000,00

--- ------- --------- ------- --------¦--- ------- -------- ------- ----___ _______ _________ _______ ________¦___ _______ ________ _______ _____

___ _______ _________ _______ ________¦___ _______ ________ _______ _____

4. Стандартные и имуществе налоговые вычеты (по видам)

4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется

у налогоплательщика

Код <*> Сумма ¦Код <*> Сумма ¦Код <*> Сумма ¦Код <*> Сумма

вычета вычета ¦вычета вычета ¦вычета вычета ¦вычета вычета

101 800,00¦ 103 3000,00¦

------- -------¦------- --------¦_______ ________¦_______ ________

_______ _______¦_______ ________¦_______ ________¦_______ ________

_______ _______¦_______ ________¦_______ ________¦_______ ________

4.2. Номер уведомления, подтверждающего право на имущественный

налоговый вычет __________________________________________________

4.3. Дата выдачи уведомления _________ 4.4. Код налогового органа,

выдавшего уведомление ____________________________________________

3800

4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов --4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов _

__________________________________________________________________

5. Общая сумма дохода и налога на доходы по итогам налогового

периода

111 120,00 101 970,00

5.1. Общая сумма дохода ---------- 5.2. Облагаемая сумма дохода --------- 13 256 13 256

5.3. Сумма налога исчисленная ------ 5.4. Сумма налога удержанная -----5.5. Сумма возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет __

5.6. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов

прошлых лет ______________________________________________________

5.7. Сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету с доходов

прошлых лет ______________________________________________________

5.8. Задолженность по налогу за налогоплательщиком _______________

5.9. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом __________

5.10. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган ____

6. Сведения о перечислении налога в бюджет

Код ОКАТО Код бюд- Сумма пере-¦Код ОКАТО Код бюд- Сумма перечис жетной численного ¦ жетной ленного

классифи- налога ¦ классифи- налога

кации ¦ кации

45286580000 18210102021010000110 13 256 ¦

----------- -------------------- -----------¦_________ _________ ______________

___________ ____________________ ___________¦_________ _________ ______________

Реквизиты, отмеченные знаком <*>, выбираются из соответствующих

справочников.

Иванова Иванова И.И. 15.03.2007

Налоговый агент --------- ------------ Дата составления ---------- г.

(Подпись) (ФИО)

М.П.

Форма 2-НДФЛ

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА

6 2 7709

за 200- год N --- в ИФНС N ---1. Данные о налоговом агенте

1.1. ИНН/КПП (для организации или ИНН для налогового агента 7709346562 770901001

индивидуального предпринимателя) -----------------/-------------- 783-95-51

1.2. Телефон ---------------1.3. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество

индивидуального предпринимателя __________________________________

"Сигма", ОАО

-----------------------------------------------------------------2. Данные о физическом лице - получателе дохода

770502245575

2.1. ИНН ----------------------- Агеев Олег Юрьевич

2.2. Фамилия, Имя, Отчество ------------------------------------- 1

2.3. Статус (1 - рез., 2 - нерез.) --- 2.4. Пол (1 - муж., 2 1 31.01.1970

жен) --- 2.5. Дата рождения ---------- 2.6. Гражданство (код <*>

643

страны) --- 21

2.7. Код <*> документа, удостоверяющего личность ------- 46 03 343452

2.8. Серия, номер документа -------------------2.9. Адрес места жительства в Российской Федерации:

121601 77

Почтовый индекс ------- Код <*> региона ------ Район _____________

Москва

Город ---------------- Населенный пункт __________________________

Новозаводская 25 - 24

Улица ---------------------- Дом ------ Корпус ---- Квартира ----2.10. Адрес в стране проживания: Код <*> страны __________________

Адрес ____________________________________________________________

__________________________________________________________________

9

3. Доходы, облагаемые по ставке ---%

Ме- Код <*> Сумма Код <*> Сумма ¦Ме- Код <*> Сумма Код <*> Сумма

сяц дохода дохода вычета вычета¦сяц дохода дохода вычета выче ¦ та

11 1010 10 000,00 ¦

--- ------- --------- _______ ______¦___ _______ ______ _______ _____

___ _______ _________ _______ ______¦___ _______ ______ _______ _____

___ _______ _________ _______ ______¦___ _______ ______ _______ _____

___ _______ _________ _______ ______¦___ _______ ______ _______ _____

___ _______ _________ _______ ______¦___ _______ ______ _______ _____

___ _______ _________ _______ ______¦___ _______ ______ _______ _____

___ _______ _________ _______ ______¦___ _______ ______ _______ _____

___ _______ _________ _______ ______¦___ _______ ______ _______ _____

___ _______ _________ _______ ______¦___ _______ ______ _______ _____

4. Стандартные и имуществе налоговые вычеты (по видам)

4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется

у налогоплательщика

Код <*> Сумма ¦Код <*> Сумма ¦Код <*> Сумма ¦Код <*> Сумма

вычета вычета ¦вычета вычета ¦вычета вычета ¦вычета вычета

_______ _______¦_______ ________¦_______ ________¦_______ ________

_______ _______¦_______ ________¦_______ ________¦_______ ________

_______ _______¦_______ ________¦_______ ________¦_______ ________

4.2. Номер уведомления, подтверждающего право на имущественный

налоговый вычет __________________________________________________

4.3. Дата выдачи уведомления _________ 4.4. Код налогового органа,

выдавшего уведомление ____________________________________________

4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов ___

4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов _

__________________________________________________________________

5. Общая сумма дохода и налога на доходы по итогам налогового

Периода

10 000,00 8000,00

5.1. Общая сумма дохода --------- 5.2. Облагаемая сумма дохода ------ 720 720

5.3. Сумма налога исчисленная --- 5.4. Сумма налога удержанная --5.5. Сумма возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет __

5.6. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов

прошлых лет ______________________________________________________

5.7. Сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету с доходов

прошлых лет ______________________________________________________

5.8. Задолженность по налогу за налогоплательщиком _______________

5.9. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом __________

5.10. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган ____

6. Сведения о перечислении налога в бюджет

Код ОКАТО Код бюд- Сумма пере-¦Код ОКАТО Код бюд- Сумма перечис жетной численного ¦ жетной ленного

классифи- налога ¦ классифи- налога

кации ¦ кации

45286580000 18210102021010000110 720 ¦

----------- -------------------- -----------¦_________ _________ ______________

___________ ____________________ ___________¦_________ _________ ______________

Реквизиты, отмеченные знаком <*>, выбираются из соответствующих

справочников.

Иванова Иванова И.И. 15.03.2007

Налоговый агент --------- ------------ Дата составления ---------- г.

(Подпись) (ФИО)

М.П.

Единый социальный налог

Порядок исчисления и уплаты налога

Начисление и уплата единого социального налога (далее - ЕСН) регулируются гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса <*>.

-------------------------------<*> Глава 24 НК РФ введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ.

Плательщиками ЕСН согласно ст. 235 НК РФ являются:

- лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

- индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Заметим, что индивидуальные предприниматели включены в первую и во вторую группы налогоплательщиков. В первом случае они являются работодателями и платят ЕСН с доходов наемных работников, а во втором - платят единый социальный налог с собственного дохода.

В рамках данной главы мы будем рассматривать только первую группу - работодателей, производящих выплаты наемным работникам.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по определенным видам договоров: трудовому, гражданско-правовому, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), и авторскому. Это закреплено в п. 1 ст. 236 НК РФ. При этом выплаты и иные вознаграждения по гражданско-правовым и авторским договорам исключаются из объекта налогообложения при исчислении налога в Фонд социального страхования (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Обратите внимание: объектом налогообложения по ЕСН являются только выплаты и иные вознаграждения при наличии взаимоотношений "работник - работодатель". Если такие взаимоотношения отсутствуют, нет и объекта налогообложения. Например, выплата материальной помощи физическому лицу, не связанному с организацией никакими видами договоров, перечисленных в п. 1 ст. 236 НК РФ, не облагается ЕСН.

Не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения:

- не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- перечисленные в ст. 238 НК РФ.

Выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не признаются объектом налогообложения на основании п. 3 ст. 236 НК РФ. Это касается выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц организациями, формирующими налоговую базу по налогу на прибыль. На организации, которые не являются плательщиками налога на прибыль, положения данного пункта не распространяются. К таким организациям относятся, например, некоммерческие организации и бюджетные учреждения, которые не ведут коммерческую деятельность. Этот пункт также не применяется к выплатам за счет целевых поступлений.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ. Перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы, дан в ст. 270 НК РФ. Таким образом, если организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль, выплаты, приведенные в ст. 270 НК РФ, не являются объектом обложения ЕСН.

К таким выплатам, в частности, относятся: дивиденды, премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; материальная помощь работникам; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков; подъемные, выплаченные сверх норм, установленных законодательством, и др.

При формировании объекта налогообложения следует исключить выплаты, не облагаемые ЕСН на основании ст. 238 НК РФ.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся из них.

Во-первых, это государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством (сюда относятся пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по беременности и родам, пособия по безработице, пособия на погребение и т.д.).

Во-вторых, это компенсационные выплаты:

- возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива и соответствующего денежного возмещения. Заявленные компенсационные выплаты должны производиться в соответствии с российским законодательством (норма может быть распространена на лиц, работающих в районах Крайнего Севера, работников прокуратуры, судей и работников аппаратов судов, военнослужащих). В тех случаях, когда организация по собственной инициативе оплачивает за работника аренду квартиры, коммунальные услуги и т.д., обложение ЕСН производится в общеустановленном порядке;

- выплаты при увольнении работника (компенсации за неиспользованный отпуск, выходные пособия и т.д.);

- компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством работников, уволенных по сокращению штатов, в связи с ликвидацией или реорганизацией предприятия. Кроме выплаты выходного пособия за такими сотрудниками сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (а в порядке исключения - и в течение третьего месяца);

- возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников. В этом случае обучение должно производиться в связи с производственной необходимостью по решению организации.

В-третьих, не подлежат налогообложению:

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда здоровью; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ.

Также не подлежат налогообложению суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому в порядке, установленном законодательством; суммы взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц. Суммы платежей по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты при наступлении страхового случая, освобождаются от ЕСН только по договорам, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Налоговой базой для организаций и индивидуальных предпринимателей - работодателей является сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (услуг), и авторским договорам за отчетный (налоговый) период.

Они включаются в налоговую базу независимо от того, в какой форме выплачены: в денежной или натуральной. Выплаты в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются при расчете налоговой базы как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты. При этом стоимость товаров (работ, услуг) определяется исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а по подакцизным товарам - и соответствующая сумма акциза.

Также при формировании налоговой базы учитываются суммы полной и (или) частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи. Членами семьи являются супруги, родители и дети.

К работам и услугам относятся коммунальные услуги, питание, отдых, обучение в интересах работника и членов его семьи, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Налоговым периодом является календарный год (ст. 240 НК РФ). Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая база по ЕСН определяется с начала календарного года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

При формировании налоговой базы объект налогообложения уменьшается на сумму налоговых льгот. Налоговые льготы определены ст. 239 НК РФ.

Прежде всего, льготы предоставляются организациям любых организационно-правовых форм в части уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы. Это определено пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ.

Налогоплательщику необходимо получить от физического лица, являющегося инвалидом I, II или III группы, копию справки, выданной учреждением медико-социальной экспертизы. Применяющие льготы организации должны представить в налоговый орган список инвалидов, выполняющих работы по трудовым, гражданско-трудовым и (или) авторским договорам, а также сведения о номере и дате выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности.

При исчислении налоговой льготы по каждому физическому лицу - инвалиду в сумму выплат до 100 000 руб. не включаются выплаты, не подлежащие налогообложению на основании ст. 238 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются также три категории работодателей с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника.

Это, прежде всего, общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, а также региональные и местные отделения таких организаций. Общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов.

Для получения льготы общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов) должны документально подтвердить свое право на льготу при представлении декларации за истекший налоговый период, а также по требованию налогового органа при проведении им проверки (камеральной или выездной).

Льготой пользуются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%.

Применение льготы предусматривает соблюдение налогоплательщиком нескольких критериев одновременно:

- вклады в уставный капитал должны быть внесены общественными организациями инвалидов, в которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- уставный капитал должен полностью состоять из вкладов указанных организаций;

- среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50% от среднесписочной численности работников организации;

- доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда организации должна составлять не менее 25%.

В случае изменения численности работающих инвалидов и доли фонда заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда организации в целом производится перерасчет по налогу за соответствующий период.

Льгота по уплате налога предоставляется в течение налогового периода, а уплата авансовых платежей производится по итогам отчетного периода. Поэтому налогоплательщики, не соответствующие в отчетном периоде установленным критериям по численности работающих инвалидов и фонду заработной платы указанных лиц, теряют право на использование данной налоговой льготы начиная с этого отчетного периода до конца года. В этом же отчетном периоде должен быть произведен перерасчет налога без учета данной льготы с начала года. По сути это означает, что нарушение хотя бы одного критерия один раз в году ведет к потере права применения указанной льготы в целом за налоговый период.

Третьей категорией организаций, которым предоставляется льгота в соответствии с рассматриваемой статьей, являются учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Учреждениям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, такая льгота предоставляется на основании учредительных документов (решение учредителя о создании организации, устав, положение), в которых должны содержаться сведения о собственнике имущества данной организации (реестра акционеров). Эта льгота может быть предоставлена при наличии в учредительных документах организации записи, что она создана для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Указанные документы должны быть представлены либо вместе с декларацией за истекший налоговый период, либо по требованию налогового органа для проведения камеральной (выездной) проверки.

Названные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.11.2000 N 884 "Об утверждении Перечня товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)". К ним относятся: шины для автомобилей, охотничьи ружья, яхты, катера (кроме специального назначения), продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов), драгоценные камни и драгоценные металлы, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента), высококачественные изделия из хрусталя и фарфора, икра осетровых и лососевых рыб, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

Ставки ЕСН установлены ст. 241 НК РФ. Федеральным законом от 06.12.2005 N 158-ФЗ в нее внесены изменения. С 1 января 2006 г. действуют следующие ставки налога. Для работодателей (за исключением работодателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций художественных промыслов):

- в федеральный бюджет - 20%;

- в Фонд социального страхования - 2,9%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0%.

Для работодателей, являющихся сельхозпроизводителями, и организаций художественных промыслов:

- в федеральный бюджет - 15,8%;

- в Фонд социального страхования - 1,9%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 1,2%.

Для работодателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны:

- в федеральный бюджет - 14%.

Ежемесячно налогоплательщики исчисляют сумму авансовых платежей по единому социальному налогу на основании величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания календарного месяца, и ставки налога. То есть сумма авансовых платежей по ЕСН исчисляется нарастающим итогом. Полученная величина уменьшается на сумму ранее уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, разница является суммой ежемесячного авансового платежа по ЕСН.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца.

При исчислении авансового платежа в федеральный бюджет осуществляется налоговый вычет в виде авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

По итогам отчетного периода сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за соответствующий месяц. Если сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса, то разница признается занижением суммы единого социального налога. Это установлено п. 3 ст. 243 НК РФ. Указанная разница признается занижением суммы ЕСН с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу.

Налогоплательщик-работодатель самостоятельно рассчитывает сумму налога, причитающуюся к доплате или возврату по итогам истекшего года. Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, должна быть внесена в бюджет в срок не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период. В случае переплаты налога указанная разница подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.

Порядок представления декларации

В соответствии с п. 7 ст. 243 НК РФ все работодатели по итогам налогового периода обязаны подавать в налоговые инспекции декларации по ЕСН. Срок ее представления - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом). Декларация по ЕСН за 2006 г. должна быть представлена налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 30 марта 2007 г.

Декларация может быть представлена в налоговый орган лично, через представителя, направлена электронной почтой либо в виде почтового отправления с описью вложения.

Налоговый орган не вправе отказать в ее принятии и обязан по просьбе налогоплательщика проставить на декларации отметку о принятии и дату ее представления. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Форма декларации по ЕСН и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.01.2006 N 19н. Декларация включает в себя:

- титульный лист. Содержит информацию о налогоплательщике, налоговом органе, в который подается декларация, и ряд других данных;

- разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды". Отражается информация об исчисленных суммах налога, подлежащих уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды;

- разд. 2 "Расчет единого социального налога". Производится расчет налога, подлежащего уплате за налоговый период;

- разд. 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии". Содержит информацию о размере налоговой базы и численности работников, которые приходятся на каждый интервал регрессии;

- разд. 2.2 "Сводные показатели за налоговый период для расчета единого социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой декларации". Отражается информация о суммах налога, исчисленных в целом по организации и обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс и расчетный счет;

- разд. 3 "Выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 - 0440 Раздела 2". Содержит данные о суммах выплат, начисленных инвалидам в налоговом периоде;

- разд. 3.1 "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации". Производится расчет условий на право применения льгот налогоплательщиками.

Все налогоплательщики в обязательном порядке представляют титульный лист, разд. 1, 2 и 2.1. Раздел 2.2 включают в декларацию организации, имеющие обособленные подразделения с отдельным балансом и расчетным счетом. Разделы 3 и 3.1 представляют организации, имеющие соответствующие льготы.

Если организация, индивидуальный предприниматель или физическое лицо, не признаваемое индивидуальным предпринимателем, являются плательщиками ЕСН, но выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по договорам временно не начисляют, они в обязательном порядке должны представить в налоговую инспекцию декларацию, несмотря на отсутствие объекта налогообложения в налоговом периоде.

Порядок заполнения декларации

Порядок заполнения декларации зависит от того, какие разделы, входящие в нее, должна заполнить организация. Заполнять декларацию следует с разд. 2.1, 2.2, 3 и 3.1, которые используются для внесения данных в разд. 2. После них нужно заполнить разд. 2 и 1, а затем титульный лист.

Рассмотрим порядок заполнения всех разделов декларации.

Титульный лист

Титульный лист заполняется в последнюю очередь. Он состоит из двух страниц. Все налогоплательщики заполняют страницу 1 титульного листа.

Заполнение титульного листа начинается с указания ИНН (идентификационного номера налогоплательщика), присвоенного организации, предпринимателю или физическому лицу налоговым органом. Если ИНН у физического лица отсутствует, то помимо страницы 1 он должен заполнить страницу 2 титульного листа.

В строке "ИНН" двенадцать ячеек. Такое же количество знаков содержит ИНН индивидуального предпринимателя или физического лица. ИНН организации состоит из 10 знаков, поэтому в первых двух ячейках необходимо проставить нули - 00. После ИНН организации указывают КПП.

Юридические и физические лица, представляющие декларацию, ИНН и КПП указывают на основании свидетельств и уведомлений о постановке на налоговый учет <*>.

-------------------------------<*> Для российских организаций и физических лиц формы свидетельства и уведомления о постановке на налоговый учет утверждены Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, а для иностранных организаций - Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.

Для крупнейших налогоплательщиков свидетельство и уведомление о постановке на учет утверждены Приказом ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178@. Критерий отнесения организаций - юридических лиц к категории крупнейших установлен Приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@.

В строке "Вид документа" указывается код 1 (первичный) либо 3 (корректирующий).

Код 1 проставляется в первичных декларациях, составленных за тот или иной налоговый период.

Если представляется декларация, в которую внесены соответствующие изменения или дополнения, то указывается код 3.

В строке "Отчетный налоговый период" проставляется соответствующий год.

В поле строки "Представляется в________" необходимо указать наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код в соответствующей ячейке. Первые две цифры - это код субъекта Российской Федерации, вторые две - код налоговой инспекции.

Далее указывается полное наименование российской или иностранной организации. Если в учредительных документах организации имеется латинская транскрипция, она тоже вписывается в строку. Если декларацию подает индивидуальный предприниматель или физическое лицо, то указывается его фамилия, имя и отчество. Они вписываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) указывается на основании свидетельства о государственной регистрации юридических лиц или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц <*>.

-------------------------------<*> Формы этих свидетельств утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.

Основной государственный номер (ОГРНИП) для индивидуального предпринимателя указывается на основании свидетельства о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей <*>.

Далее проставляется код города и номер контактного телефона налогоплательщика.

На титульном листе обязательно указывается количество страниц, на которых представлена декларация, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.

Достоверность и полноту сведений, содержащихся в декларации, подтверждают своими подписями в соответствующем разделе руководитель и главный бухгалтер организации. Подписи заверяются печатью организации. Также в этом разделе полностью указывается фамилия, имя и отчество названных лиц и проставляется дата подписания декларации. В случае отсутствия в организации главного бухгалтера достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждается подписью бухгалтера, осуществляющего ведение в организации бухгалтерского учета, либо руководителя специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтера-специалиста, осуществляющего ведение в организации бухучета на договорных началах. Если бухучет ведет лично руководитель организации, то по строке "Главный бухгалтер" проставляется подпись руководителя организации. Индивидуальный предприниматель и физическое лицо, не признаваемое индивидуальным предпринимателем, указывают в этом разделе фамилию, имя и отчество полностью, ставят свою подпись и дату подписания декларации.

Работник налогового органа при приеме декларации в разделе "Заполняется работником налогового органа" подтверждает количество страниц декларации и количество листов документов, приложенных к декларации. Он также указывает дату представления декларации, номер регистрации и свою фамилию, имя, отчество. Все заполненные сведения заверяются подписью работника налогового органа.

В случае отсутствия ИНН на странице 2 титульного листа физическим лицом указываются:

- фамилия, имя, отчество - полностью без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность;

- дата, место рождения и сведения о документе, удостоверяющем личность. Код документа, удостоверяющего личность, указывается в соответствии с Приложением N 14 к Порядку заполнения декларации;

- гражданство, а именно название страны, гражданином которой является налогоплательщик, и числовой код страны в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира. При отсутствии гражданства записывается "лицо без гражданства";

- место жительства в Российской Федерации с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта РФ. Код субъекта РФ проставляется из Приложения N 2 к Порядку заполнения декларации.

В конце страницы 2 налогоплательщик ставит свою подпись и указывает дату подписания.

Раздел 1

Раздел 1 заполняется после разд. 2. В нем отражаются следующие данные.

По строке 001 указывается код налогоплательщика:

- 01 - проставляют организации (кроме сельскохозяйственных предприятий), которые применяют общий режим налогообложения;

- 02 - указывают сельскохозяйственные предприятия, которые применяют общий режим налогообложения;

- 03 - проставляют предприниматели, применяющие общий режим налогообложения;

- 04 - указывают физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

- 11 - проставляют организации (кроме сельскохозяйственных предприятий), которые совмещают общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы;

- 12 - указывают сельскохозяйственные предприятия, совмещающие общий и специальные налоговые режимы;

- 13 - проставляют предприниматели, совмещающие общий и специальные налоговые режимы;

- 31 - проставляют адвокатские образования, представляющие декларацию по налогу с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.

По строке 010 указывается код ОКАТО по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

По строкам 020 проставляются коды бюджетной классификации (КБК) в соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 22.12.2005 N 176-ФЗ). В соответствующих строках указываются следующие коды:

182 1 02 01010 01 1000 110 - в федеральный бюджет;

182 1 02 01020 07 1000 110 - в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС);

182 1 02 01030 08 1000 110 - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

182 1 02 01040 09 1000 110 - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

По строкам 030, 040, 050 и 060 отражаются суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и внебюджетные фонды за налоговый период и за первый, второй и третий месяцы последнего квартала налогового периода.

В эти строки переносятся значения соответствующих строк из разд. 2 декларации. Данные переносятся в части:

- федерального бюджета - из строк 0600, 0620, 0630 и 0640 графы 3;

- ФСС - из строк 0900, 0920, 0930 и 0940 графы 3;

- ФФОМС - из строк 0600, 0620, 0630 и 0640 графы 5;

- ТФОМС - из строк 0600, 0620, 0630 и 0640 графы 6.

Достоверность и полноту сведений, указанных в этом разделе, подтверждают лица, поставившие свои подписи на титульном листе.

Раздел 2

Все показатели в этом разделе отражаются в целом за налоговый период, в том числе за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам.

В соответствии с п. 4 ст. 243 НК РФ все налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат, сумм исчисленного по ним ЕСН, а также сумм страховых взносов в ПФР (налогового вычета) по каждому сотруднику, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Большинство налогоплательщиков ведут такой учет в индивидуальных карточках, которые утверждены Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@. Помимо индивидуальных карточек ФНС России рекомендует вести сводные карточки, которые предназначены для учета указанных сумм в целом по организации. Данные этих карточек используются для формирования разд. 2 декларации по ЕСН.

Показатели в индивидуальных и сводных карточках могут быть исчислены в рублях и копейках. Поэтому, заполняя строки декларации, следует учитывать, что округление до целых рублей (без копеек) налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм налога и других показателей, имеющих денежное выражение, производится в целом по организации после суммирования данных в индивидуальном учете или суммирования данных в сводном учете.

По строке 0100 отражается налоговая база за налоговый период нарастающим итогом с начала года. Она определяется в соответствии со ст. 237 НК РФ. Налоговой базой для организаций и индивидуальных предпринимателей - работодателей является сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (услуг), и авторским договорам. В налоговую базу для исчисления ЕСН за истекший налоговый период включаются все начисленные налогоплательщиком за этот период выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц вне зависимости от того, когда они выплачены. В эту строку не включаются выплаты и вознаграждения, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Эти выплаты перечислены в ст. 270 Налогового кодекса. Например, к ним относятся: дивиденды; премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; материальная помощь работникам; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков; подъемные, выплаченные сверх норм, установленных законодательством; компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, оплата суточных сверх норм, установленных Правительством РФ. Названные суммы показываются справочно по строке 1000 разд. 2 и не участвуют в расчете налога. Также в налоговую базу, отражаемую по строке 0100, не входят выплаты и вознаграждения, не облагаемые ЕСН согласно ст. 238 НК РФ. Это государственные пособия и компенсационные выплаты, суммы единовременной материальной помощи, оказанной в связи со стихийным бедствием или чрезвычайными обстоятельствами, и т.д. Суммы показываются справочно по строке 1100 разд. 2 декларации. По строке 1100 отражается также сумма пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплачиваемая за первые два дня болезни за счет средств работодателя. В то же время в строку 0100 (и соответственно в строки 0110 - 0140) включаются в полной сумме выплаты, освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст. 239 НК РФ. Одновременно эти суммы отражаются по строкам 0400 - 0440 разд. 2 декларации. Налогоплательщики, перечисленные в п. 2 ст. 245 НК РФ, указывают по строке 0100 выплаты, произведенные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам за выполненные работы, оказанные услуги.

Налогоплательщики, которые наряду с общим режимом налогообложения применяют спецрежимы, отражают в декларации только данные, которые связаны с деятельностью, облагаемой по общему режиму налогообложения.

В строках 0110 - 0140 показывается налоговая база по ЕСН за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам. Строка 0110 определяется как сумма строк 0120, 0130 и 0140. Также эта строка может быть рассчитана как строка 0100 декларации за налоговый период минус строка 0100 расчета авансовых платежей по ЕСН за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.

По строке 0200 отражается сумма налога за налоговый период. Для заполнения строки используются данные индивидуальных и сводных карточек.

По строке 0210 отражается сумма налога за последний квартал налогового периода. Чтобы рассчитать показатель этой строки, нужно из значения строки 0200 годовой декларации вычесть значение строки 0200 расчета авансовых платежей по ЕСН за последний отчетный период года, за который представляется декларация.

По строкам 0220 - 0240 указывается сумма исчисленного налога за каждый месяц последнего квартала налогового периода. Чтобы определить показатель каждой строки, нужно из суммы исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующий календарный месяц вычесть сумму исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по предыдущий календарный месяц. Для заполнения этой строки используются данные индивидуальных и сводных карточек.

По строке 0300 отражается налоговый вычет за налоговый период в виде суммы начисленных за тот же налоговый период платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Напомним, что эти взносы уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Показатель этой строки должен быть равен показателю строки 0200 в графе 6 разд. 2 декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

По строкам 0310 - 0340 указываются суммы налогового вычета за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам.

Налогоплательщики, совмещающие общий режим налогообложения и спецрежимы, отражают по этим строкам суммы платежей по пенсионным взносам, начисленных с выплат и вознаграждений в пользу работников, занятых в деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения. Указанные строки заполняются только по графе 3 "Федеральный бюджет".

По строкам 0400 - 0440 отражаются суммы налоговых льгот за налоговый период и за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам. Эти строки заполняют налогоплательщики, применяющие налоговые льготы на основании пп. 1 и 2 п. 1 ст. 239 НК РФ. В соответствии с этими подпунктами от уплаты налога освобождаются:

организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;

следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научно-информационных и иных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Для подтверждения правомерности применения льгот указанные организации заполняют разд. 3 и 3.1 декларации.

По строке 0500 отражаются суммы налога, не подлежащие уплате в федеральный бюджет и внебюджетные фонды в связи с применением льгот в соответствии со ст. 239 НК РФ. Показатель этой строки в графе 3 определяется организациями следующим образом. Организации (за исключением сельскохозяйственных) рассчитывают ее так:

строка 0400 х 20% : 100% - строка 0400 х 14% : 100%.

У сельскохозяйственных организаций она равна:

строка 0400 х 15,8% : 100% - строка 0400 х 10,3% : 100%.

Чтобы рассчитать показатели строки 0500 в графах 4, 5 и 6, нужно показатель строки 0400 в этих графах умножить на ставки налога, подлежащего зачислению в ФСС, ФФОМС и ТФОМС.

Строка 0510 определяется как сумма строк 0520, 0530 и 0540.

Строки 0520 - 0540 рассчитываются аналогично строкам 0200 - 0240 расчета.

По строке 0600 отражается сумма начисленного налога в федеральный бюджет и внебюджетные фонды за налоговый период. Графа 3 по этой строке определяется как разность строк 0200, 0300 и 0500. Графы 4, 5 и 6 - как разность строк 0200 и 0500.

По строкам 0610 - 0640 отражается сумма начисленного налога за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам.

Строка 0610 рассчитывается как строка 0620 + строка 0630 + строка 0640 или:

графа 3 = строка 0210 - строка 0310 - строка 0510;

графы 4, 5, 6 = строка 0210 - строка 0510.

Строка 0620 равна:

графа 3 = строка 0220 - строка 0320 - строка 0520;

графы 4, 5, 6 = строка 0220 - строка 0520.

Строка 0630 равна:

графа 3 = строка 0230 - строка 0330 - строка 0530;

графы 4, 5, 6 = строка 0230 - строка 0530.

Строка 0640 равна:

графа 3 = строка 0240 - строка 0340 - строка 0540;

графы 4, 5, 6 = строка 0240 - строка 0540.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования. К таким расходам относятся: выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, социальное пособие на погребение, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей и др. Перечисленные расходы отражаются по строке 0700. Следует учитывать, что по этой строке не отражается сумма пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни, оплаченная за счет средств работодателя.

По строкам 0710 - 0740 отражаются расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам. Строка 0710 определяется как сумма строк 0720, 0730 и 0740.

Если начисленного налога недостаточно для покрытия расходов на цели государственного социального страхования, налогоплательщик обращается в ФСС по вопросу возмещения расходов за счет средств Фонда. Тогда исполнительный орган Фонда возмещает расходы на цели государственного социального страхования. Эта величина отражается по строке 0800 декларации.

По строкам 0810 - 0840 указываются суммы полученных денежных средств за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам.

При заполнении указанных строк следует учитывать, что суммы возмещения отражаются в том периоде, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС на счет налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленного налога.

По строке 0900 отражается сумма, подлежащая уплате в ФСС РФ за налоговый период. Значение строки 0900 определяется как строка 0600 - строка 0700 + строка 0800.

По строкам 0910 - 0940 отражаются суммы, подлежащие уплате в ФСС РФ за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам. При этом строка 0910 определяется как сумма строк 0920, 0930 и 0940, или как строка 0610 - строка 0710 + строка 0810, или как разность между строкой 0900 декларации и строкой 0900 расчета авансовых платежей по ЕСН за последний отчетный период (9 месяцев) года, за который представляется декларация.

Строки 0920 - 0940 рассчитываются как:

строка 0920 = строка 0620 - строка 0720 + строка 0820;

строка 0930 = строка 0630 - строка 0730 + строка 0830;

строка 0940 = строка 0640 - строка 0740 + строка 0840.

Раздел 2.1

В этом разделе налоговая база по ЕСН распределяется по интервалам, предусмотренным п. 1 ст. 241 НК РФ:

до 280 000 руб.;

от 280 001 руб. до 600 000 руб.;

свыше 600 000 руб.

Также в нем по соответствующим интервалам шкалы регрессии указывается численность работников.

Показатели разд. 2.1 используются для заполнения разд. 2. Так, строка 0100 по графам 3, 4 и 5 разд. 2 должна быть равна строке 040 по графам 3, 4 и 5 разд. 2.1.

Раздел 2.2

Этот раздел заполняется организацией, в состав которой входят обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по уплате ЕСН, а также обязанности по представлению налоговых деклараций по месту своего нахождения. Напомним, что в соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ такие обязанности выполняют обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Обратите внимание: разд. 2.2 представляется только в налоговый орган по месту постановки организации на учет. По месту нахождения обособленного подразделения его подавать не надо.

Порядок заполнения разд. 2.2 аналогичен порядку заполнения разд. 2 декларации.

Показатели этого раздела используются для заполнения разд. 2 расчета, представляемого по месту нахождения организации.

Раздел 2.2 заполняется следующим образом.

По строкам 010, 020, 030, 040, 050, 060, 070, 080, 090, 100, 110, 120 и 130 отражаются показатели в целом по организации, включая обособленные подразделения, за которые уплачивает налог и представляет декларации организация, а также включая те обособленные подразделения, которые платят налог самостоятельно.

По строкам 011, 021, 031, 041, 051, 061, 071, 081, 091, 101, 111, 121 и 131 отражаются сводные показатели по тем обособленным подразделениям, которые самостоятельно платят налог и представляют декларации по месту нахождения обособленных подразделений.

Разница между показателем в целом по организации (строки 010, 020, 030 и т.д.) и сводными показателями по обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс и расчетный счет (строки 011, 021, 031 и т.д.), является показателем соответствующей строки (0100, 0200, 0300 и т.д.) разд. 2 декларации, представляемого по месту нахождения организации.

Разделы 3 и 3.1

Раздел 3 заполняется налогоплательщиками, применяющими льготы в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ. Он заполняется по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы, выполняющему работы (оказывающему услуги) на основании трудового, гражданско-правового и (или) авторского договора. Количество заполненных строк разд. 3 должно соответствовать количеству физических лиц-инвалидов, которым были произведены выплаты налогоплательщиком в течение налогового периода.

По графе 5 этого раздела по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы указываются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных нарастающим итогом с начала года и не превышающих за налоговый период 100 000 руб.

По графам 6 - 9 отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам.

По коду строки 020 в графах 5 - 9 отражаются в целом по налогоплательщику суммы выплат, начисленные за соответствующий период в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы.

Показатели граф 5 - 9 строки 020 разд. 3 должны быть равны показателям строк 0400 - 0440 разд. 2 декларации.

Раздел 3.1 заполняется организациями, которым льготы по ЕСН предоставляются при соблюдении условий, установленных абз. 2 и 3 пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим порядок заполнения декларации по ЕСН за 2006 г. на примере.

ООО "Спутник" применяет общий режим налогообложения. В организации работают 15 человек (в том числе один человек - по гражданско-правовому договору). В 2006 г. ежемесячные доходы двух человек составляли по 18 000 руб. на каждого, трех человек - по 15 000 руб. на каждого, четырех человек - по 11 000 руб. на каждого, доходы шести человек (в том числе работающего по гражданско-правовому договору) - по 8000 руб. на каждого. В состав указанных доходов входят ежемесячные премии (по 2700 руб. на каждого работника), выплачиваемые за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Эти премии исключаются из налоговой базы по ЕСН, поскольку не учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль. Суммы выплат по больничным листам составила:

- в марте 2006 г. - 5340 руб. (в том числе за счет средств ФСС РФ - 3860 руб.);

- в ноябре 2006 г. - 6810 руб. (в том числе за счет средств ФСС РФ - 5670 руб.).

Для учета сумм начисленных выплат, сумм исчисленного по ним ЕСН и страховых взносов в ПФР организация использует индивидуальные карточки. Суммы в целом по организации она учитывает в сводной карточке. Показатели, которые отражены в ней за 2006 г. и IV квартал 2006 г., представлены в таблице.

Таблица

<< | >>
Источник: "Российский налоговый курьер". ГОДОВОЙ НАЛОГОВЫЙ ОТЧЕТ - 2006. 2006

Еще по теме Косвенные налоги (НДС и акцизы)при взаимной торговле Российской Федерациис Республикой Беларусь:

  1. 66. СОЮЗ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  2. ПО ЗАПРОСУ ГРУППЫ ДЕПУТАТОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ДУМЫ О ПРОВЕРКЕ СООТВЕТСТВИЯ КОНСТИТУЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ КОНСТИТУЦИЙ РЕСПУБЛИКИ АДЫГЕЯ, РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН, РЕСПУБЛИКИ ИНГУШЕТИЯ, РЕСПУБЛИКИ КОМИ, РЕСПУБЛИКИ СЕВЕРНАЯ ОСЕТИЯ - АЛАНИЯ И РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН
  3. Раздел VI. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, АКЦИЗОВ И НДС ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ
  4. Тема 1. Правовые и методологические основы организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь
  5. 4.8. Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров Республики Беларусь
  6. 1.3. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь
  7. Восстановление НДС по объектам недвижимости при осуществлении деятельности, не облагаемой НДС
  8. НАЛОГ КОСВЕННЫЙ
  9. 3.4. Торговля алкоголем и акцизы
  10. ПО ДЕЛУ О ПРОВЕРКЕ КОНСТИТУЦИОННОСТИ ПОЛОЖЕНИЙ ПУНКТА 5 СТАТЬИ 18 И СТАТЬИ 30.1 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "ОБ ОБЩИХ ПРИНЦИПАХ ОРГАНИЗАЦИИ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ (ПРЕДСТАВИТЕЛЬНЫХ) И ИСПОЛНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ", СТАТЬИ 108 КОНСТИТУЦИИ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН, СТАТЬИ 67 КОНСТИТУЦИИ (ОСНОВНОГО ЗАКОНА) РЕСПУБЛИКИ САХА (ЯКУТИЯ) И ЧАСТИ ТРЕТЬЕЙ СТАТЬИ 3 ЗАКОНА РЕСПУБЛИКИ САХА (ЯКУТИЯ) "О ВЫБОРАХ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ САХА (ЯКУТИЯ)