<<
>>

6.5. Модель учета процесса продажи

6.5.1. Сущность и особенности процесса продажи

Процесс продажи (в терминологии Налогового кодекса РФ - процесс реализации) на предприятиях, производящих продукцию, представляет со-бой процесс доведения изготовленной продукции до потребителя.

При этом предприятие-изготовитель несет расходы по упаковке, затариванию готовой продукции на складе, по рекламе, транспортировке и другие коммерческие расходы.

Продукция считается реализованной с момента перехода права собственности на нее покупателю - с этого момента возникает долг покупателя перед предприятием-изготовителем. При оплате счетов за от-груженную продукцию долг покупателя погашается. Полученная выручка от реализации продукции уменьшается на сумму фактических затрат по производству и реализации и выявляется результат от реализации: прибыль или убыток

На предприятиях, выполняющих работы и оказывающих услуги, долг заказчика возникает с момента сдачи ему работ и оказания услуг. С этого же момента фактические затраты по выполненным работам и оказанным услугам списываются в уменьшение выручки от сдачи работ (услуг) и выявляется финансовый результат.

На предприятиях торговли процесс реализации представляет собой процесс доведения до потребителя товаров, приобретенных для продажи.

С момента перехода права собственности на товар покупателю он считается реализованным, стоимость отпущенных товаров по покупным ценам и издержки обращения, приходящиеся на эти товары, списываются в уменьшение выручки и выявляется финансовый результат.

Основными задачами бухгалтерского учета процесса продажи продукции, работ, услуг являются:

документальное оформление и своевременное отражение в учете отгрузки (отпуска) готовой продукции, товаров, сдачи выполненных работ и оказанных услуг, расходов по отгрузке и реализации продукции;

правильное исчисление списываемых в процессе реализации расходов;

своевременное оприходование поступивших средств от покупателя (заказчика);

правильное исчисление финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

6.5.2.

Общая схема бухгалтерского учета процесса продажи

Основными хозяйственными операциями, отражаемыми на счетах бухгалтерского учета в процессе продажи, являются (рисунок 67):

Для предприятий. Счет продажи

Д К

Счет расчетов с покупа- Д телями и заказчиками К

Отгрузка

готовой

продукции 4а Затраты на Передача 4г Долг поку- Погашение ¦* > производство расчетных -*-*• пателя (за- долга за отгруженной документов за казчика) за продукцию продукции отгруженную продукцию. (работы. продукцию. работы. услуги). выполненные услуги. то товары работы. ока вары Ч *¦ Расходы на занные услуги 4д Поступление * средств от покупателя заказчика

продажу

производящих продукцию Счет

Счета денежн. Д средств у К

Д готовой продукции К

Готовая продукция на складе

Счета Д разные К

Счет расходов Д на продажу К Расходы 4б Расходы Расходы. по отг- по отг- относящие рузке и рузке и ся к реали- реали- реали- зованной зации зации продукции Для предприятий. выполняющих работы и оказывающих у услуги

Счет

Д затрат на производство К

Фактические

затраты по

выполненным

работам.

оказанным

услугам

Фактические затраты по выполненным работам.оказанным услугам

Фактические 4а затраты по ^ * выполненным работам. оказанным услугам Для предприятий торговли Счет товаров К

Д Товары на Отпуск то- 4а Стоимость Складе варов поку < > отпущенных пателям товаров по покупным Убыток от реализации продукции (работ. услуг). товаров

Счет

Д расходов на продажу К

Расходы по Издержки 4в Издержки транспорти- обращения. ' обращения на ровке това- относящие реализован- ров и др. ся к реали ныетовары расходы по зованным торговле товарам Прибыль от реализации продукции (работ. услуг)| товаров

Д Счет прибылей и убытков К

Убыток от реали- Прибыль от реали- зации продукции зации продукции > (работ. услуг). (работ. услуг). товаров товаров 4е

4а - переход права собственности к покупателю при отгрузке готовой продукции.

отпуске товаров.

при выполнении работ; 4б - осуществление расходов по отгрузке и продаже продукции; 4в - определение расходов по сбыту продукции. товаров; 4г - появление долга покупателя (заказчика) за продукцию. товары. услуги; 4д - погашение покупателями (заказчиками) долга за продукцию. товары. работы. услуги;

4е - формирование финансового результата от продаж.

Рисунок 67. Общая схема учета процесса продажи переход права собственности к покупателю при отгрузке готовой продукции, отпуске товаров, при выполнении работ и оказании услуг - операция 4а - и одновременное появление долга покупателя (заказчика) за продукцию, товары, работы, услуги - операция 4г;

осуществление расходов по отгрузке и продаже продукции - операция 4б;

определение и списание расходов по сбыту продукции, товаров - операция 4в;

погашение покупателями (заказчиками) долга за продукцию, товары, работу, услуги - операция 4д;

выявление финансового результата от продажи - операция 4е.

6.5.3. Особенности учета расходов на продажу

При реализации продукции предприятие несет определенные расходы: на тару и упаковку продукции перед отправкой на складах готовой продукции, на транспортировку продукции, комиссионное вознаграждение сбытовым организациям и посредникам, расходы по рекламе и т.д. В течение месяца расходы по реализации продукции собираются на счете «Расходы на продажу», а в конце месяца они списываются на счет «Продажа» (рисунок 68). Д «Материалы» К

«Расчеты с разными 1 дебиторами и кредиторами» Д «Расчетный счет» К

Д «Расходы на продажу» К Д «Продажа» К 4 2

«Расчеты по оплате

труда», «Расчеты с органами

соцстрахования» Д К

3

Рисунок 68. Порядок учета расходов на продажу 6.5.4. Особенности учета продажи продукции в промышленном предприятии

Продажа продукции отражается на сопоставляющем счете «Продажа», на котором выявляется фактический результат от реализации продукции (рисунок 69).

По дебету этого счета отражается полная себестоимость реализованной продукции (включающая производственную себестоимость, общехозяйст-венные расходы, расходы на продажу и т.д.) и налоги, связанные с ее реализацией (НДС, налог с продаж, акцизы и т.д.).

По кредиту счета «Продажи» отражается отпускная стоимость проданной продукции, иными словами - выручка предприятия.

Если дебетовый оборот по счету больше кредитового - предприятие терпит убытки, если же кредитовый оборот больше дебетового - предприятие получило прибыль от продажи продукции.

В конце месяца производится списание конечного результата от продаж (прибыли или убытка) на счет «Прибыли и убытки», и синтетический счет «Продажи» закрывается.

«Расчеты

Д «Готовая продукция» К Д «Продажи» К Д с покупателями» К

1

(«Общехозяйственные расходы») Д «Расходы на продажу» К

2 Д «Прибыли и убытки» К

3

Полная фактиче-ская себестоимость

Выручка от реализации продукции

«Расчеты по налогам и Д сборам» К

убыток ,

Рисунок 69.

Порядок учета продажи продукции

Пример 57

Информация об остатках на аналитических счетах бухгалтерского учета к счету 43 «Готовая продукция» приведена в таблице 99.

Таблица 99

Остатки на аналитических счетах к счету 43 «Готовая продукция» на начало учетного периода, руб. № Наименование Фактическая Количество Фактическая п/п счетов себестоимость продукции себестоимость единицы продукции продукции, руб. 1 Продукция «А» 58,36 28 100 1 639 916 2 Продукция «Б» 69,36 14 300 991 848 Итого х х 2 631 764

Операции по продаже продукции отражены в таблице 100.

Таблица 100 Журнал регистрации хозяйственных операций за учетный период № п/п Содержание операции Сумма,

руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1 - Отгружена со склада готовая продукция иногородним покупателям:

«А» - 26 100 шт. по 58,36 руб. за шт.

«Б» - 12 900 шт. по 69,36 руб. за шт. ИТОГО 1 523196 894 744

417 940 90-«А» 90-«Б» (90 синт.) 43-«А» 43-«Б» (43 синт.) 2 Отражена выручка от продажи продукции по следующим ценам: продукция «А» - 80 руб., продукция «Б» - 100 руб.:

«А» - 26 100 шт. по 80 руб. за шт.

«Б» - 12 900 шт. по 100 руб. за шт.

ИТОГО 2 088 000 1 290 000 3 378 000 62 90-«А» 90-«Б» 3 Начислено транспортной организации за погрузку проданной продукции 4420 44 76 4 Начислено транспортной организации за перевозку проданной продукции 39 862 44 76

1 2 3 4 5 5 - Списаны на счет «Продажи» расходы по сбыту готовой продукции пропорционально ее фактической себестоимости (табл. 102):

на изделие «А»

на изделие «Б» ИТОГО 27 896 16 386 44 282 90-«А» 90-«Б» 44 6 Перечислено с расчетного счета транспортной организации в погашение задолженности 44 282 76 51 7 - Выявлен и списан финансовый результат от продажи готовой продукции (табл. 104):

«А»

«Б» ИТОГО 536 908 378 870 915 778 90-«А» 90-«Б» 99 8 Поступили на расчетный счет платежи от покупателей 3 378 000 51 62

Расчет распределения коммерческих расходов по видам проданной продукции пропорционально ее фактической себестоимости производится следующим образом (таблица 101):

определяется сумма подлежащих распределению коммерческих расходов (дебетовый оборот счета 44);

определяется база распределения - сумма фактической себестоимости всех видов реализованной продукции (списанная проводкой Дт 90 Кт 43);

исчисляется коэффициент распределения путем деления суммы коммерческих расходов на базу распределения; в нашем случае коэффициент распределения равен 44282 _0 0183139 ¦

2417940 ' '

определяются суммы коммерческих расходов, относящихся к каждому из видов продукции, путем умножения их фактической себестоимости на полученный коэффициент распределения.

Таблица 101 № п/п Наименование реализованной продукции Фактическая себестоимость реализованной продукции Коммерческие расходы 1 «А» 1 523196 27 896 2 «Б» 894 744 16 386 Итого 2 417 940 44 282

Ведомость распределения внепроизводственных коммерческих расходов

Определим полную себестоимость реализованной продукции, суммировав фактическую производственную себестоимость каждого вида продукции с коммерческими расходами, относящимися к данному виду продукции (таблица 102).

Таблица 102

Расчет полной себестоимости реализованной продукции № п/п Наименование реализо-ванной продукции Фактическая производственная себестоимость реализованной продукции, руб. Коммерческие расходы, руб. Полная себе-стоимость реа-лизованной продукции, руб. 1 «А» 1 523 196 27 896 1 551 092 2 «Б» 894 744 16 386 911 130 Итого 2 417 940 44 282 2 462 222

Для выявления финансового результата необходимо сопоставить доходы от продажи каждого вида продукции, отраженные по кредиту счета 90, с расходами, связанными с их продажей (полной себестоимостью), учтенными по дебету счета 90 (таблица 103).

Таблица 103

Ведомость определения финансового результата от реализации продукции № п/п Наименование реализо-ванной продукции Полная себестоимость реализованной продукции,

руб. Выручка от реализации продукции,

руб. Финансовый результат прибыль убыток 1 «А» 1 551 092 2 088 000 536 908 2 «Б» 911 130 1 290 000 378 870 Итого 2462 222 3 378 000 915 778

Записи операций на синтетических счетах, связанных с реализацией, выглядят следующим образом:

Счет 43 «Готовая продукция» Дт Кт

Счет 44 «Расходы на продажу» Дт Кт Сн 2 631 764 2417940 4420 39 862 44 282 Об.Д. 0 Об.К. 2 417 940 Об.Д. 44 282 Об.К. 44 282 Ск 213 824 - - Счет 90 «Продажа» Дт Кт

Счет 99 «Прибыли и убытки» Дт Кт

2 417 940 44 282 915 778 3 378 000 Сн 0

915 778 Об.Д.

0 Об.К. 915 778 Ск 915 778 Об.Д. 3 378 000 Об.К. 3 378 000 - - Рисунок 70. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета

По условиям договора между покупателем и продавцом может быть предусмотрено, что продукция считается проданной (реализованной) в момент ее оплаты. То есть до тех пор, пока продавец не получил деньги, отгруженная покупателям продукция находится в его собственности.

В этом случае предприятие должно иметь на балансе не дебиторскую задолженность (по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а сами отгруженные товары - их отражают по дебету счета «Товары отгруженные».

Отгрузка продукции в такой ситуации отражается по дебету счета «Товары отгруженные» с кредита счета «Готовая продукция» по производственной себестоимости.

Затем при поступлении денег от покупателя и переходе права собственности на продукцию к покупателю продавец списывает продукцию, числящуюся на счете «Товары отгруженные», в дебет счета «Продажи», и учет ведется аналогично схеме на рисунке 69. Пример 58

Предположим, что предприятие из примера 57 продает продукцию на условии перехода права собственности к покупателю после полной оплаты продукции. Операции и проводки, которые необходимо составить, приведены в таблице 104.

Таблица 104 Журнал регистрации хозяйственных операций за учетный период № Содержание операции Сумма, Корреспонденция п/п руб. Дебет Кредит 1 Отгружена со склада готовая продукция иногородним покупателям: - «А» - 26 100 шт. по 58,36 руб. за шт. 1 523196 45-«А» 43-«А» - «Б» - 12 900 шт. по 69,36 руб. за шт. 894 744 45-«Б» 43-«Б» ИТОГО 2417940 (45 синт.) (43 синт.) 2 Начислено транспортной организации за погрузку продукции 4420 44 76 3 Начислено транспортной организации за перевозку продукции 39 862 44 76 4 Перечислено с расчетного счета транспортной организации в погашение задол- Женности 44 282 76 51 5 Поступили на расчетный счет платежи от покупателей 3 378 000 51 62 6 Отражена выручка от продажи продукции: - «А» - 26 100 шт.

по 80 руб. за шт. 2 088 000 90-«А» - «Б» - 12 900 шт. по 100 руб. за шт. 1 290 000 90-«Б» ИТОГО 3 378 000 62 7 Списана стоимость отгруженной и оплаченной (проданной) продукции: - «А» - 26 100 шт. по 58,36 руб. за шт. 1 523196 90-«А» 45-«А» - «Б» - 12 900 шт. по 69,36 руб. за шт. 894 744 90-«Б» 45-«Б» ИТОГО 2417940 (90 синт.) (45 синт.) 8 Списаны на счет «Продажи» расходы по сбыту готовой продукции: - на изделие «А» 27 896 90-«А» - на изделие «Б» 16 386 90-«Б» ИТОГО 44 282 44 9 Выявлен и списан финансовый результат от продажи готовой продукции: - «А» 536 908 90-«А» - «Б» 378 870 90-«Б» ИТОГО 915 778 99

На счетах бухгалтерского учета операции будут выглядеть следующим образом:

Счета бухгалтерского учета Счет 43

Дт «Готовая продукция» Кт Сн 2 631 764 1 523 196 894 744 Об.Д. 0 Об.К. 2 417 940 Ск 213 824

Счет 45

Дт «Товары отгруженные» Кт

1 523196 1 523196 894 744 894 744 Об.Д. 2 417 940 Об.К. 2 417 940

Счет 44

Дт «Расходы на продажу» Кт

4420 39 862 27 896 16 386 Об.Д. 44 282 Об.К. 44 282 Сче Дт «Прод т 90

ажа» Кт 1 523 196 894 744 27 896 163862 536 908 378 870 2 088 000 1 290 000 Об.Д. 3 378 000 Об.К. 3 378 000 - - Счет 99

Сн 0 536 908 378 870 Об.Д. 0 Об.К. 915 778 Ск 915 778

Рисунок 71. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета

6.5.5. Особенности учета выполненных работ и оказанных услуг

Основным отличием реализации работ и услуг от реализации продукции является то, что работы и услуги невозможно оприходовать на склад по их завершении, т.е. счет 43, равно как и счет 45, в этом случае применяться не может.

Следовательно, по мере выполнения и сдачи заказчику работ и услуг их фактическая стоимость должна быть списана непосредственно на счет 90 «Продажи».

Остальные операции по продаже работ и услуг аналогичны операциям по реализации продукции.

Пример 59

Предприятие, использующее упрощенную форму бухгалтерского учета (Журнал-Главная книга), занимается выполнением работ.

Операции, осуществленные в течение месяца, будут отражены следующим образом (таблица 105):

Таблица 105

Журнал-Главная книга за месяц Счета бухгалтерского учета Содержание операции Сум- 01 02 10 20 51 62 68 69 70 80 90 99 № ма (тыс. дебет т дебет т дебет т дебет т дебет т дебет т дебет т дебет т дебет т дебет т дебет т дебет т руб) ср

X р

X р

X р

X р

X <и р

х р

X р

X д

е р

х р

X р

X р

X 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 Сальдо на 01.10.20хх 500 0

О 1300 900 0

О

о 400 I 0001. 1500 0

О

7 Отпущены 1. в производство мате-риалы 400 400 400 Начислена 2. заработная плата за теку-щий месяц 500 500 500 Удержан на 3. лог на доходы физических лиц 50 О m О m 4. Начислен единый соци-альный налог 178 178 178 Начислена 5. амортизация

основных

средств 10 о о Предъявлен 6. заказчику счет за вы-полненные работы 1500 0

о m 0

О m

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 7. Поступило на расчетный счет от заказ-чиков 2500 1 2500 1 2500 8. Списаны затраты по реализован-ным работам 1088 8

оэ о 8

оэ о 9. Перечислено органам соц. страхования 400 400 400 10 Перечислен налог на доходы 50 о m о m 11 Выявлена прибыль за месяц 412 2

5 2 Обороты за октябрь о 400 8

оэ о 8

оэ о 2500 450 1500 2500 о m о in 400 8 о in 0

о

5 1500 1500 2 Сальдо на 31.10.20хх 0

о

5 о 900 2950 8 1450 1500 2

6.5.6. Особенности учета продажи товаров в торговом предприятии

Реализация товаров в оптовых торговых предприятиях по сути аналогична реализации продукции в промышленных предприятиях, за исклю-чением того, что для учета товаров предназначен специальный счет 41 (заменяющий счет 43).

Основная особенность возникает в учете у розничного предприятия. Дело в том, что для усиления контроля за движением товаров в розничной торговле товары обычно оценивают и учитывают на счете 41 по продажной стоимости, т.е. исходя из той цены, по которой они будут проданы. Для того чтобы получить на счете 41 продажную стоимость товаров, при их оприходовании делают наценку, которая отражается проводкой Дебет 41 Кредит 42. В дальнейшем по мере поступления денежных средств от покупателей (что в рознице отражается прямой проводкой Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи») реализованные товары списывают на дебет счета 90 с кредита счета 41. Поскольку на счете 41 товар учитывается по продажной цене, сум- мы вышеуказанных проводок равны, т.е. получается, что прибыль на счете 90 не формируется. Однако на самом деле предприятие получает прибыль, поскольку оно делает наценку на товар.

Таким образом, для того, чтобы выявить фактическую прибыль (или убыток) от реализации товаров в конце каждого месяца производят исчисление и списание торговой наценки, приходящейся на реализованные товары. При этом составляется проводка Дебет 90 Кредит 42 методом «красного сторно». Составлять обратную проводку (Дебет 42 Кредит 90) некорректно потому, что она увеличит товарооборот организации (ведь кредит счета 90 - это выручка, или товарооборот, по продажным ценам), т.е. исказит реальные показатели деятельности торгового предприятия. В действительности необходимо сторнировать дебет счета 90, поскольку туда были списаны «лишние» суммы - наценка в составе стоимости товаров - со счета 41.

Пример 60

Организация розничной торговли получила от поставщика товар - телевизоры - в количестве 100 единиц по 5000 руб. за штуку. Розничная цена телевизоров составляет 8000 рублей. В текущем месяце было продано 60 телевизоров. Расходы на продажу (реклама, заработная плата торгового персонала, аренда торговых площадей) составили 40 000 рублей. Учет товаров в организации ведется по продажной цене.

Операции, осуществленные в течение месяца, отражены в таблице 106.

Таблица 106 Журнал регистрации хозяйственных операций за учетный период № п/п Содержание операции Сумма, руб. Корр. счета Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1 Получены товары от поставщика (100 шт. х х 5 000 руб.) 500 000 41 60 2 Применена наценка на товар(100 шт. х (8000 - - 5000) = 100 шт. х 3000 руб.) 300 000 41 42 3 Оплачены товары 500 000 60 51 4 Получена выручка от реализации телевизоров (60 шт. х 8000 руб.) 480 000 50 90

1 2 3 4 5 5 Списаны реализованные телевизоры (60 шт. х х 8000 руб.) 480 000 90 41 6 Сторнирована торговая наценка по реализованным товарам (60 шт. х 3000 руб.) 180 000 90 42 7 Списаны расходы на продажу 40 000 90 44 8 - Выявлен финансовый результат от продажи товаров:

доход от продажи (кредит счета 90) - 480 000 руб.;

себестоимость продаж (дебет счета 90) - 340 000 руб. 140 000 90 99

Счет 44

Дт «Расходы на продажу» Кт 40 000 40 000 Об.Д. 40 000 Об.К. 40 000 Сче

Дт «Про т 90

дажа» Кт 480 000 180 000 40 000 140 000 480 000 Об.Д. 480 000 Об.К. 480 000 - - Дт

Счет 41 «Товары»

Кт С,, 0 500 000 480 000 300 000 Об.Д. 800 000 Об.К. 480 000 Ск 320 000 Счет 42

Дт «Торговая наценка» Кт

300 000 180 000 Об.Д. 0 Об.К 120 000 Ск 120 000 Счет 99

Дт «Прибыли и убытки» Кт Сн 0

140 000 Об.Д. 0 Об.К. 140 000 Ск 140 000 Рисунок 72. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета

На бухгалтерских счетах, связанных с реализацией товаров, данные операции отразятся следующим образом:

<< | >>
Источник: Н.Н. Шишкоедова. БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ: КАК НАУЧИТЬСЯ СОСТАВЛЯТЬ ПРОВОДКИ. 2010

Еще по теме 6.5. Модель учета процесса продажи:

  1. 6.4. Модель учета процесса производства и выпуска продукции
  2. 6.3. Модель учета процесса приобретения (заготовления) ресурсов
  3. 6.6. Модель учета процесса формирования и использования финансовых результатов
  4. 6.2. Модель учета процесса формирования уставного капитала фирмы
  5. Глава 6. Общие принципы и модели учета основных процессов деятельности фирмы
  6. 1.3. Модели учета
  7. НОВАЯ МОДЕЛЬ ПРОДАЖ
  8. Модель тимбилдинг-бизнес-процессов
  9. Характерные черты моделей бухгалтерского учета
  10. 7. Два метода учета продаж
  11. ПРОЦЕСС ПРОДАЖИ
  12. 15. Тренинг в процессе продажи