<<
>>

6.6. Модель учета процесса формирования и использования финансовых результатов

6.6.1. Сущность и особенности формирования финансового результата

Последний из рассматриваемых хозяйственных процессов связан с выявлением конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия на счете прибылей и убытков.

Конечный финансовый результат складывается из прибыли (убытка) от продажи продукции, работ, услуг, товаров, а также дохо-дов за вычетом расходов, полученных по разным операциям хозяйственной деятельности (продажа неиспользуемых материалов, основных средств и прочего имущества, кроме товаров и продукции, сдача имущества в аренду, убытки от стихийных бедствий и т.д.).

Конечный финансовый результат учитывается в течение года на счете «Прибыли и убытки» нарастающим итогом (т.е. за период с 1 января по 31 декабря отчетного года). В течение года из полученной прибыли уплачивается налог на прибыль, что отражается по дебету счета «Прибыли и убытки».

В конце года заключительными записями, датируемыми 31 декабря отчетного года, полученный за год финансовый результат (из которого уже вычтены налоги на прибыль) переносится на специальный счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» для учета его движения в следующем году.

Данная процедура получила название «реформация баланса».

Основными задачами бухгалтерского учета процесса формирования и использования финансовых результатов организации являются:

своевременное отражение в учете полученных доходов и понесенных расходов;

правильное исчисление финансового результата хозяйственной деятельности предприятия;

своевременное исчисление и перечисление налога на прибыль;

правильное исчисление финансового результата за год.

6.6.2. Общая схема бухгалтерского учета процесса формирования и использования финансового результата

Порядок отражения на счетах процесса формирования и использования финансовых результатов представлен на рисунке 73.

Основными хозяйственными операциями, отражаемыми на счетах бухгалтерского учета в процессе формирования и использования финансовых результатов, являются:

¦ списание прибыли или убытка от продажи продукции, товаров, работ, услуг - операция 4е; Д

«Прибыли и убытки» К Расчеты по налогам и сборам Начисление налога на прибыль и штрафных санкций по нему Д «Продажи» К Расходы Доходы Убыток от продаж Д «Прочие доходы и расходы» К Прочие расходы Прочие доходы Прочие убытки 4е

Нераспределенная прибыль Д (Непокрытый убыток) К

Списана чистая прибыль отчетного года

Сальдо на начало года отсутствует

5б Сальдо на начало месяца - убыток Сальдо на начало месяца - прибыль Убыток от продаж Прибыль от продаж Прочие убытки Прочие прибыли Начисление налога на прибыль и ^ штрафных санкций по нему Оборот по дебету Оборот по кредиту Сальдо (кроме декабря) - чистый убыток Сальдо (кроме

декабря) - чистая прибыль Списание чистой прибыли в декабре отчетного года Списание чистого убытка в декабре отчетного года -

Д «Продажи» К Расходы Доходы Прибыль от продаж Д «Прочие доходы и расходы» К Прочие расходы Прочие доходы Прочие прибыли

Нераспределенная прибыль

Списан чистый убыток отчетного » года 4е - списание финансового результата от продажи продукции, работ, услуг; 5а - списание финансового результата от других операций; 5б - начисление налога на прибыль и штрафных налоговых санкций; 5в - определение чистой прибыли (убытка) по итогам года и закрытие счета прибылей и убытков.

Рисунок 73.

Общая схема учета процесса формирования и использования финансовых результатов • списание прибылей или убытков от прочих операций (результата сопоставления прочих доходов и расходов) - операция 5а;

начисление налога на прибыль по установленной ставке, начисление налоговых штрафов и пеней по налогу на прибыль с последую-щими перечислением налога и штрафов в бюджет - операция 5б;

определение чистой прибыли или убытка по итогам года и закрытие счета прибылей и убытков - операция 5в.

6.6.3. Порядок формирования финансового результата текущего года от продаж

Финансовый результат от основной (обычной) деятельности организации определяется на активно-пассивном бессальдовом сопоставляющем счете 90 «Продажи» путем сопоставления доходов и расходов от данных видов деятельности.

К счету 90 в соответствии с Планом счетов открываются следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Кроме того, в зависимости от особенностей деятельности и учетной политики организации, имеет смысл открыть дополнительно следующие субсчета:

90-5 «Экспортные пошлины» - у организаций-экспортеров;

90-6 «Общехозяйственные расходы (управленческие расходы)» - у организаций, по учетной политике производящих списание общехозяйственных расходов на счет продажи;

90-7 «Расходы на продажу (коммерческие расходы)».

Поскольку нумерацию субсчетов и аналитических счетов предприятие разрабатывает самостоятельно, предложенные номера не являются обязательными и у различных организаций могут отличаться.

Записи по субсчетам счета 90 «Продажи» производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» и совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 - 90-7 определяется финансовый результат: прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, в то время как каждый из субсчетов имеет сальдо, накапливаемое в течение отчетного года:

на субсчете 90-1 сальдо всегда кредитовое;

на субсчетах 90-2 - 90-7 сальдо всегда дебетовое;

на субсчете 90-9 может быть либо дебетовым (отражает сумму списанной на счет 99 прибыли), либо кредитовым (показывает сумму списанного на счет 99 убытка).

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Прода-жи», кроме субсчета 90-9, закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Таким образом, счет 90 и все его субсчета на конец отчетного года будут закрыты, и со следующего года накопление сальдо по всем субсчетам начинается заново.

Такой порядок организации аналитического учета по счету 90 позволяет упростить процедуру составления второй формы бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках», поскольку сальдо, накапливаемое по каждому из субсчетов, соответствует показателям, которые должны быть отражены в данной форме, составляемой нарастающим итогом, в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

При этом аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Кроме того аналитический учет можно вести по регионам продаж и по другим направлениям, необходимым для управления организацией.

6.6.4. Порядок формирования финансового результата текущего года от прочих операций

Прочие доходы и расходы организации отражаются на активно-пассивном бессальдовом сопоставляющем счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому в соответствии с Планом счетов открываются следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Порядок отражения операций на счете 91 идентичен порядку учета на счете 90:

записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчет-ного года;

ежемесячно сопоставлением суммарных кредитовых и дебетовых оборотов по всем субсчетам, кроме 91-9, определяется финансовый результат: прибыль или убыток (сальдо доходов и расходов) от прочих операций за отчетный месяц, который заключительными оборотами месяца списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

6.6.5. Порядок использования финансового результата в течение года

Организации несут обязанности по уплате налога на прибыль организаций, для целей исчисления которого прибыль определяется по правилам, изложенным в Налоговом кодексе, т.е.

чаще всего не совпадает с бухгалтерской прибылью. Поэтому финансовый результат, полученный в течение года, используется на уплату налога на прибыль и штрафных санкций по налогам.

Конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде (чистая прибыль или чистый убыток) учитывается на пассивном финансово-результатном счете 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки, расходы, потери, а по кредиту - прибыли, доходы организации. Конечный финансовый результат слагается из следующих составляющих:

финансового результата от обычных видов деятельности - он выявляется на счете 90 и ежемесячно списывается одной из следующих проводок в зависимости от вида полученного финансового результата:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

списана прибыль от продаж, ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

списан убыток от продаж;

финансового результата от прочих операций (сальдо прочих доходов и расходов) - он выявляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и еже-месячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводками - ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

списано превышение прочих доходов над прочими расходами, ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

списано превышение прочих расходов над прочими доходами;

• налога на прибыль и штрафных санкций по данному налогу, уменьшающих сумму прибыли, остающейся в распоряжении организации и ее собственников - начисление налога на прибыль и штрафов по нему отражается по дебету счета 99 проводкой

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

начислен налог на прибыль, а также штрафные санкции по налогу на прибыль.

После списания результатов со счетов 90 и 91, и начисления налога на прибыль на счете 99 формируется чистая прибыль организации. Она накапливается на счете 99 в течение всего отчетного года.

Таким образом, на счете 99 нарастающим итогом формируется прибыль с января по полностью завершенный месяц отчетного года. Данный счет функционирует в течение одного отчетного года, и к концу декабря на нем формируется чистая прибыль (или убыток) организации, полученная за год.

Однако на 1 января каждого года «прибыль отчетного года» равняется нулю, а сумма, получившаяся на 31 декабря предшествующего года на счете 99, становится по сути «прибылью прошлых лет».

Поэтому заключительной записью декабря необходимо произвести реформацию ба-ланса - перевод полученного в течение года финансового результата из прибыли/убытка отчетного года в прибыль/убыток прошлых лет. Это подразумевает закрытие счета 99 и перенос накопленной на нем суммы на пассивный фондовый счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом составляются проводки: ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

списана чистая прибыль отчетного года (перенос прибыли отчетного года для ее прибавления к прибыли, накопленной за все предшествующие годы);

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

списан убыток отчетного года.

Это последняя проводка, которая делается в отчетном году завершающими оборотами года (датируется 31 декабря отчетного года). Таким образом, счет 99 сальдо на начало и на конец отчетного года не имеет.

6.6.6. Порядок формирования и использования финансовых результатов прошлых лет

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации предназначен пассивный фондовый счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», экономическое содержание которого заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Как мы уже отметили выше, сумма чистой прибыли, сформиро-ванная в течение отчетного года на счете 99, списывается заключительными оборотами декабря на счет 84: прибыль - в кредит счета 84, а убыток - в дебет этого счета. Так финансовый результат от-четного года прибавляется к накопленному за весь срок деятельности организации.

При распределении полученной прибыли на основании решения общего собрания акционеров (участников) организации составляются следующие проводки (распределение прибыли отчетного года отражается в следующем отчетном году после проведения собрания акционеров):

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 или 70

начислены дивиденды (доходы) учредителям организации; ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 82

направлена часть чистой прибыли (по итогам утвержденной годовой отчетности) на формирование резервного капитала. При списании с бухгалтерского баланса убытка отчетного года могут

быть составлены проводки:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 84

уменьшен уставный капитал (при наличии убытков уставный капитал может быть доведен до величины чистых активов за счет его уменьшения на сумму убытков);

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84

покрыты убытки за счет средств резервного капитала. После отражения этих операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая должна оставаться неизменной до соответствующего решения собрания акционеров (участ-ников). Поэтому другие операции по дебету счета 84 в течение года не осуществляются.

<< | >>
Источник: Н.Н. Шишкоедова. БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ: КАК НАУЧИТЬСЯ СОСТАВЛЯТЬ ПРОВОДКИ. 2010

Еще по теме 6.6. Модель учета процесса формирования и использования финансовых результатов:

  1. 6.2. Модель учета процесса формирования уставного капитала фирмы
  2. 21.2. Формирование финансового результата
  3. 10.1. ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
  4. 6.5. Модель учета процесса продажи
  5. 6.4. Модель учета процесса производства и выпуска продукции
  6. 6.3. Модель учета процесса приобретения (заготовления) ресурсов
  7. ТЕМА 15. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ
  8. Глава 6. Общие принципы и модели учета основных процессов деятельности фирмы
  9. 4.9. Порядок выявления и исправления ошибок, допущенных при формировании финансовых результатов деятельности предприятия
  10. Глава 10. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ