<<
>>

9.4. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Как известно, каждый налог можно разложить на одинаковые элементы. Вот они:

налогоплательщики;

объект налогообложения;

налоговая база;

ставки налога;

порядок исчисления налога;

налоговый и отчетный периоды;

порядок и сроки уплаты налога;

порядок и сроки представления отчетности по налогу.

Рассмотрим подробно все эти элементы применительно к налогу на доходы физических лиц.

Статья 207 Налогового кодекса РФ определяет, что плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в России.

Обратите внимание: в отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели.

К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.
2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

К физическим лицам, согласно терминологии Налогового кодекса РФ, относятся:

граждане Российской Федерации;

иностранные граждане;

лица без гражданства.

Документом, подтверждающим принадлежность к гражданству Российской Федерации, является паспорт гражданина РФ или удостоверение личности гражданина РФ; до получения этих документов - свидетельство о рождении или иной документ, содержащий указание на гражданство.

Иностранным гражданином признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства и не име-ющее гражданства Российской Федерации. Принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается иностранным паспортом.

Лицом без гражданства признается человек, не имеющий гражданства Российской Федерации и доказательств принадлежности к гражданству другого государства.

Как определить, является ли человек налоговым резидентом Российской Федерации

Для бухгалтера ответ на этот вопрос очень важен.

Дело в том, что доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, облагаются НДФЛ по повышенной ставке - 30 процентов вместо 13 (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Кроме того, доходы, полученные налогоплательщиком-нерезидентом, при расчете НДФЛ не

и ИНН |о|о|7|7|о|7|б|5|7І8|з|5| Приложение № 1

1 1 к Приказу Минфина РФ

™™ КПП I 7| 7| о | 7 | о | 1 | о| Стр. I о | о | 1 | от 31 01 2006 № 19н

Форма по КНД 1151046

Налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам

Вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий (через дробь номер корректировки Налоговый период заполняется при сдаче отчета за год - 0

Вид I 1 І І 1 Налоговый І ^ І 1 1 Отчетный налоговый І ^ о І о I 6 I

документа I 1 / I 1 период I II 1 1 период I 1 1 1 1

Представляется в Инспекция МНС РФ № 7 ЦАО г. Москвы Код | 7 | 7 | Q | 7 |

(наименование налогового органа) Закрытое акционерное общество "Таксопарк"

(полное наименование организации/Фамилия, Имя, Отчество физического лица)

ММ4!7!7!8!9!4!7!1!4!4!2!

Основной государственный регистрационный номер для организации (ОГРН)

(495) 73о-75-85

Основной государственный регистрационный номер для индивидуального предпринимателя (ОГРНИП)

Код города и номер контактного телефона Данная декларация составлена на |о|о| I страницах с приложением подтверждающих І І І I листах ' ' ' ' документов или их копий на ' ' ' ' Достоверность и полноту сведений,

указанных в настоящей декларации, подтверждаю:

Для организации

Руководитель Иванов Иван Иванович

(Фамилия, Имя, Отчество (полностью))

Подпись Иванов Дата | 2 | 8] | о | 3 | | 2 | о\ о |~7~|

Главный бухгалтер Зотова Алла Викторовна

(Фамилия, Имя, Отчество (полностью))

Подпись Зотова Дата | 2 | 8] | о | 3 | | 2 | о\ о |~7~1

Для физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем, или индивидуального предпринимателя

М.П.

Заполняется работником налогового органа

Сведения о представлении декларации

Дата представления

декларации | | | | | | | | | "

на | | | | страницах

с приложением подтверждающих

документов на | | | ~| листах

Зарегистрирована за № I I I I I I I I I I

ИНН |о|о|7|7|о|7|б|5|7|8|з|Г|

"5104і 6033і

КПП |7|7|0|7|0|1|0|0|1| Стр.

| 0 | 0 | 2 | Форма по КНД 1151046 Раздел 00001

Раздел 1. Суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные

внебюджетные фонды Показатели

00

Значения показателей

Налогоплательщик

Код строки

1 0 1 Код по ОКАТО 010 в Федеральный бюджет (ФБ) 4 5 2 9 6 2 2 2 0 0 0 Код бюджетной классификации 020 1 8 2 1 0 2 0 1 0 1 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0 Сумма налога, подлежащая 030 1 6 3 8 0 0 уплате за налоговый период, всего (руб.):

в том числе за последний квартал налогового периода (руб.): 1 месяц 040

месяц 050

месяц 060 1 0 2 0 0 2 1 6 0 0 1 5 0 0 0 в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) Код бюджетной классификации 020 1 8 2 1 0 2 0 1 0 2 0 0 7 1 0 0 0 1 1 0 Сумма налога, подлежащая 030 3 2 6 0 0 уплате за налоговый период, всего (руб.):

в том числе за последний квартал налогового периода (руб.): 1 месяц 040

месяц 050

месяц 060 4 4 6 0 3 3 2 0 7 4 2 0 04і

И ИНН |0|0|7|7|0|7|6|5|7|8|3|5~1 "oVo" КПП |7|7|0|7|0|1|0|0|1| Стр. I 0 | 0 | 3 | Форма по КНД 1151046 Раздел 00001 Значения показателей

Код строки

Показатели

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) Код бюджетной классификации 020 Сумма налога, подлежащая 030 1 8 2 1 0 2 0 1 0 3 0 0 8 1 0 0 0 1 1 0 8 5 8 0 уплате за налоговый период, всего (руб.):

в том числе за последний квартал налогового периода (руб.): 1 месяц 040

месяц 050

месяц 060 1 8 7 0 3 9 6 0 2 7 5 0 в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) Код бюджетной классификации 020 1 8 2 1 0 2 0 1 0 4 0 0 9 1 0 0 0 1 1 0 Сумма налога, подлежащая 030 1 5 6 0 0 уплате за налоговый период, всего (руб.):

в том числе за последний квартал налогового периода (руб.): 1 месяц 040

месяц 050

месяц 060 3 4 0 0 7 2 0 0 5 0 0 0

Достоверность и полноту сведений, указанных в данном Разделе, подтверждаю:

Подпись Иванов Дата | 2 | 8| | 0 | 3 | | 2| 0| 0| 7[

Подпись Петрова Дата | 2 | 8 | | 0 | 3 | | 2\ 0 | 0 | 7~| ИНН |о|о|7|7|о|7|б|5|7|8|з|Г|

'5104і 6057і

КПП |7|7|о|7|о|1|о|о|1| Стр.

| о | о | 4 | Форма по КНД 1151046 Раздел 00002

Раздел 2. Расчет единого социального налога

(в рублях) Наименование показателя Код строки ФБ ФСС ФФОМС, ТФОМС 1 2 3 4 5 Налоговая база за налоговый период, всего оюо 2 73оооо 2 2оо ооо 2 73о ооо в том числе: за последний квартал налогового периода (стр. о12о + стр. о13о + стр. о14о) оно 78оооо боо ооо 78оооо из них:

- 1 месяц о12о 17оооо 17о ооо 17оооо - 2 месяц о13о 3бо ооо 18оооо 3бо ооо - 3 месяц о14о 25оооо 25о ооо 25оооо

(в рублях)

ФБ ФСС ФФОМС ТФОМС 1 2 3 4 5 6 Сумма исчисленного налога за налоговый период, всего о2оо 546 ооо 63 8оо 3о о3о 54 6оо в том числе: за последний квартал налогового периода (стр. о22о + стр. о23о + стр. о24о) о21о 156ооо 17 4оо 8 58о 15 боо из них:

- 1 месяц о22о 34 ооо 4 93о 1 87о 3 4оо - 2 месяц о23о 72 ооо 5 22о 3 96о 7 2оо - 3 месяц о24о 5о ооо 7 25о 2 75о 5 ооо ИНН |о|о|7|7|о|7|б|5|7|8|3]~5І

04і 6064і

КПП |7|7|о|7|о|1|о|о|1| Стр. | о | о | 5 | Форма по КНД 1151046 Раздел 00002

Продолжение Раздела 2 (в рублях) Наименование показателя Код строки ФБ 1 2 3 Налоговый вычет за налоговый период, всего о3оо 382 2оо в том числе: за последний квартал налогового периода (стр. о32о + стр. о33о + стр. о34о) о31о Ю9 2оо из них:

- 1 месяц о32о 23 8оо - 2 месяц о33о 5о 4оо - 3 месяц о34о 35 ооо

(в рублях)

ФБ, ФФОМС, ТФОМС ФСС 1 2 3 4 Сумма выплат и вознаграждений, учитываемых при определении налоговых льгот за налоговый период, всего о4оо в том числе: за последний квартал налогового периода (стр. о42о + стр. о43о + стр. о44о) о41о из них:

- 1 месяц о42о - 2 месяц о43о - 3 месяц о44о

'И_ЙНН ИНН |0|0|7|7|0|7|6|5|7|8|3|5|

04'

607

КПП КПП |7|7|0|7|0|1|0|0|П Стр. | 0 | 0 | 6 |

Продолжение Раздела 2

(в рублях) Наименование показателя Код строки ФБ ФСС ФФОМС ТФОМС 1 2 3 4 5 6 Сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за налоговый период, всего

(гр. 3 = стр. 0400 х 20% (15,8%) / / 100% - стр.

0400 х 14% (10,3%) / / 100%); (гр. 4, 5, 6 = стр. 0400 х (3,2%; 0,8%; 2%) / 100%) 0500 в том числе: за последний квартал налогового периода (стр. 0520 + стр. 0530 + стр. 0540) 0510 из них:

- 1 месяц 0520 - 2 месяц 0530 - 3 месяц 0540 Начислено налога за налоговый период, всего

(гр. 3 = стр. 0200 - стр. 0300 - - стр. 0500;

гр. 4, 5, 6 = стр. 0200 - стр. 0500) 0600 163 800 63 800 30 030 54 600 в том числе: за последний квартал налогового периода

(стр. 0620 + стр. 0630 + стр. 0640) (гр. 3 = стр. 0210 - стр. 0310 - - стр. 0510;

гр. 4, 5, 6 = стр. 0210 - стр. 0510) 0610 46 800 17 400 8580 15600 из них:

1 месяц

(гр. 3 = стр. 0220 - стр. 0320 -

стр. 0520;

гр. 4, 5, 6 = стр. 0220 - стр. 0520) 0620 10 200 4930 1870 3400 2 месяц

(гр. 3 = стр. 0230 - стр. 0330 -

стр. 0530;

гр. 4, 5, 6 = стр. 0230 - стр. 0530) 0630 21 600 5220 3960 7200 3 месяц

(гр. 3 = стр. 0240 - стр. 0340 -

стр. 0540;

гр. 4, 5, 6 = стр. 0240 - стр. 0540) 0640 15 000 7520 2750 5000 Форма по КНД 1151046 Раздел 00002

II III

"5104і 6088і

^""ЙЙ^Їо |о|7|7|о|7|б|5|7|8|3|5|

КПП |7|7|о|7|о|1|о| оТЦ Стр. | о | о | 7 |

Форма по КНД 1151046 Раздел 00002 Продолжение Раздела 2

(в рублях) Наименование показателя Код строки ФСС 1 2 3 Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС за налоговый период, всего о7оо 84 2оо в том числе: за последний квартал налогового периода (стр. о72о + стр. о73о + стр. о74о) о71о 12 7оо из них: - 1 месяц о72о 15оо - 2 месяц о73о 67оо - 3 месяц о74о 45оо Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период, всего о8оо 53 ооо в том числе: за последний квартал налогового периода (стр. о82о + стр. о83о + стр. о84о) о81о 1о 23о из них: - 1 месяц о82о 1о3о - 2 месяц о83о 48оо - 3 месяц о84о 44оо Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего

(стр. обоо - стр. о7оо + стр. о8оо) о9оо 32 боо в том числе: за последний квартал налогового периода

(стр.

о92о + стр. о93о + стр. о94о) (стр. об1о - стр. о71о + стр. о81о) о91о 14 93о из них:

- 1 месяц (стр. об2о - стр. о72о + стр. о82о) о92о 44бо - 2 месяц (стр. об3о - стр. о73о + стр. о83о) о93о 332о - 3 месяц (стр. об4о - стр. о74о + стр. о84о) о94о 742о

104'

60951

ИНН Т 0|0|7|7|0|7|б|5|7|8|з|5~І КПП |7|7|0|7|0|1|0|0|1| Стр. | 0 | 0 | 8 |

Форма по КНД 1151046 Раздел 00002

Продолжение Раздела 2

(в рублях) Наименование показателя Код строки ФБ, ФФОМС, ТФОМС ФСС 1 2 3 4 Примечание: Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в налоговом периоде; выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в налоговом периоде 1000 Суммы, не подлежащие налогообложению в налоговом периоде в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) 1100 Суммы, освобождаемые от налогообложения в налоговом периоде в соответствии с п. 2 ст. 245 Кодекса 1200

(в рублях)

ФБ 1 2 3 Примечание: Суммы, не включаемые в налоговую базу для исчисления налога в ФБ в налоговом периоде в соответствии с п. 3 ст. 245 Кодекса 1300

Достоверность и полноту сведений, указанных в данном Разделе, подтверждаю:

Подпись Дата | | | | | | | | | | |

Подпись Дата | | | | | | | | | | | Раздел 00021

Раздел 2.1. Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности работников по интервалам шкалы регрессии Код строки Налоговая база за налоговый период Численность физических лиц (чел.) ФБ ФСС ФФОМС, ТФОМС ФБ ФСС ФФОМС, ТФОМС 1 2 3 4 5 6 7 8 До 280 000 руб. 010 2 730 000 2 200 000 2 730 000 12 1 2 12 От 280 001 руб. до 600 000 руб., в том числе: 020 280 000 руб. 021 сумма, превышающая 280 000 руб. 022 X X X Свыше 600 000 руб., в том числе: 030 600 000 руб. 031 сумма, превышающая 600 000 руб. 032 X X X ИТОГО:

(стр. 010 + стр. 020 + стр. 030) 040 2 730 000 2 200 000 2 730 000 12 1 2 12 о-

ОЇ

А =1 =1

©

о -о 3

ІФІ I мч 12М |0|7| X

За М81 I I 0 I 3 I Мої І0І7І 1Л Достоверность и полноту сведений, указанных в данном Разделе, подтверждаю:

Подпись Иванова Д;

Подпись Петрова Д;

уменьшаются на стандартные налоговые вычеты (подробнее о том, как рассчитать НДФЛ с доходов нерезидентов, см. раздел «НДФЛ с доходов, выплаченных иностранцам»).

Понятие «налоговый резидент» закреплено в статье 207 Налогового кодекса РФ. Так, налоговым резидентом является физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Следовательно, те физические лица, которые фактически находятся на территории России менее 183 дней в течение календарного года, налоговыми резидентами не являются.

Как определить срок пребывания налогоплательщика на территории

Российской Федерации

Чтобы правильно определить срок пребывания человека на территории России, необходимо использовать правила, установленные статьей 6.1 Налогового кодекса РФ. Так, согласно этой статье, течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Так срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Это означает, что отсчет срока фактического нахождения физического лица на российской территории начинается на следующий день после того дня, как этот человек прибыл в Россию. А отсчет срока нахождения физического лица за пределами территории Российской Федерации начинается со следующего дня после его отъезда за границу.

Даты отъезда и прибытия человека на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам паспортного контроля в документе, удостоверяющем личность. Для российских граждан таким документом является загранпаспорт, служебный паспорт, дипломатический паспорт, паспорт моряка. Для иностранных граждан и лиц без гражданства - их действительный документ, удостоверяющий личность гражданина и признаваемый в Российской Федерации в этом качестве.

Если же отметки паспортного контроля в удостоверяющем личность документе отсутствуют, то могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания человека на территории России.

ПРИМЕР Гражданин Ливии Н. Флобер 31 августа 2006 года приехал в Россию для работы в иност-ранном представительстве, расположенном в Москве. Здесь он проработал до 30 апреля 2007 года. Флобер выехал за пределы Российской Федерации 1 мая 2007 года и до конца года в Россию больше не возвращался.

Период пребывания Флобера в России приходится на два налоговых периода:

2006 год: с 1 сентября по 31 декабря 2006 года (всего 122 дня);

2007 год: с 1 января по 30 апреля 2007 года (всего 120 дней).

Несмотря на то, что общее время пребывания Флобера в России составило более 183 дней, налоговый статус следует определять за каждый налоговый период (то есть за каждый календарный год) отдельно.

Поэтому в данном случае иностранный гражданин не является налоговым резидентом ни в 2006, ни в 2007 году.

Это означает, что доходы, полученные Флобером в России как в 2006, так и в 2007 году, должны облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.

ВНИМАНИЕ! На практике часто бывают ситуации, когда налоговыми нерезидентами оказываются и российские граждане.

ПРИМЕР А.С. Фролов - гражданин РФ - работает в российской организации. 31 декабря 2006 года он был направлен в служебную командировку во Францию. В загранпаспорте проставлена дата выезда за пределы России: 31.12.2006.

Фролов вернулся в Россию 1 октября 2007 года. В загранпаспорте проставлена дата пересечения российской границы: 01.10.2007.

Отсчет дней пребывания Фролова за пределами России в 2007году начинается с 1 января 2006 года и заканчивается 30 сентября 2007 года. Этот период составляет 273 дня.

На территории России в 2007 году гражданин находился 92 дня (365 - 273), то есть меньше 183дней. А раз так, в 2007 году он не признается налоговым резидентом РФ.

Это означает, что доходы, полученные Фроловым в России в 2007 году, должны облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина;

на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное место жительства за пределы Российской Федерации.

Иностранцы, имеющие вид на жительство или разрешение на временное проживание, являются нерезидентами только в первый год своего приезда в Россию и только если срок их пребывания менее 183 дней. В остальных случаях работодатель может сразу рассматривать такого сотрудника как резидента и, соответственно, удерживать с него налог по ставке 13 процентов с предоставлением налоговых вычетов (письмо Минфина России от 21 сентября 2005 г. № 03-05-01-03/82).

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в России и за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

от источников в России - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать налог на доходы физических лиц, необходимо установить не только его налоговый статус, но и источники его доходов.

Какие доходы считаются полученными от источников в Российской Федерации

Перечень таких доходов приведен в пункте 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ. Так, для целей налогообложения к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, относятся следующие виды доходов.

Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.

Определение дивиденда, используемое в целях налогообложения, приведено в статье 43 Налогового кодекса РФ. Так, дивидендом признается «любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации».

Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.

Доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав.

Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

Доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ).

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст. 143 Гражданского кодекса РФ).

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждения и иные выплаты, получаемые членами совета директоров организации - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Россия, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.

Обратите внимание: государственные пенсии налогом на доходы физических лиц не облагаются (п. 2 ст. 217 Налогового кодекса РФ). А дополнительные пенсии, назначаемые организациями и выплачиваемые за счет этих организаций, подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке 13 процентов.

Кроме того, согласно пункту 11 статьи 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения большинство стипендий.

Доходы, полученные от использования любых транспортных средств при перевозках в Российскую Федерацию или из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации.

Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной или беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации.

Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании.

11. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Какие доходы считаются полученными от источников

за пределами Российской Федерации

Перечень таких доходов приведен в пункте 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ. Так, для целей налогообложения к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся следующие виды доходов.

Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России.

Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного пред-ставительства на территории России.

Доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав.

Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации.

Доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования к иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России;

иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации.

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федера-ции, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств.

Доходы, полученные от использования любых транспортных средств за пределами России.

Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Почему важно знать, где - в России или за ее пределами - получен доход

Как уже было сказано выше, чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать налог на доходы физических лиц, необходимо установить не только его налоговый статус, но и источники его доходов.

Так, имеет большое значение, где налогоплательщик исполнял обязанности согласно трудовому договору (контракту), - в России или за ее пределами.

Например, если физическое лицо получает вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору за пределами России и при этом не является налоговым резидентом Российской Федерации (то есть находится за пределами России более 183 дней в течение календарного года), то такой доход не может быть отнесен к доходам от источников в Российской Федерации. А раз так, обязанности по уплате налога с такого дохода в России у физического лица не возникает.

ПРИМЕР А.С. Фролов - гражданин РФ - заключил трудовой договор с российской строительной фирмой, находящейся в Москве на выполнение работ по трудовому договору на территории иностранного государства. Ежемесячно Фролов получает вознаграждение от российской фирмы за выполненную работу в иностранном государстве.

В этой ситуации, согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ, вознаграждение Фролова относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации (независимо от того, за счет какого источника и где выплачивается вознаграждение).

Возникает вопрос: будут ли доходы Фролова, полученные за выполнение работ в иностранном государстве, облагаться налогом на доходы физических лиц? Ответ на этот вопрос зависит от того, будет ли Фролов в текущем году признан налоговым резидентом Российской Федерации.

Ситуация 1

Договор заключен на период с 1 января по 1 октября 2007 года, и все это время Фролов находился за границей. Получается, что в 2007 году Фролов находился на территории России меньше 183дней. А раз так, в 2007 году он не признается налоговым резидентом РФ.

Это означает, что доходы, полученные Фроловым в 2007 году за выполнение работ в иностранном государстве, облагаться налогом на доходы физических лиц не должны.

Ситуация 2

Договор заключен на период с 1 января по 1 апреля 2007 года. В период действия договора Фролов находился за границей, а оставшееся время в течение 2007 года - на территории России. Получается, что в 2007 году Фролов находился на территории России больше 183 дней. А раз так, в 2007 году он признается налоговым резидентом РФ.

Это означает, что доходы, полученные Фроловым в 2007 году за выполнение работ в иностранном государстве, должны облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

На практике возможна ситуация, когда трудно однозначно определить, каков источник полученного дохода - в России или за ее пределами. Тогда отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляет Минфин России (п. 4 ст. 208 Налогового кодекса РФ). Налогоплательщик (или в соответствующих случаях - налоговый агент) в подобной ситуации должен направить в Минфин России соответствующий запрос.

9.4.1. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц и ставки налога

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При этом в Налоговом кодексе выделены следующие виды доходов, ко-торые следует учесть при расчете налоговой базы:

доходы, полученные в денежной форме;

доходы, полученные в натуральной форме;

доходы, полученные в виде материальной выгоды.

Для целей налогообложения все доходы учитываются в полной сумме (без учета каких-либо удержаний по распоряжению налогоплательщика, решений суда или иных органов). Подобные удержания налоговую базу не уменьшают.

Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов.

Налоговый кодекс предусматривает четыре ставки налога на доходы физических лиц - 9, 13, 30 и 35 процентов.

Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера, а от вида дохода. Статья 210 Налогового кодекса РФ содержит специальную оговорку: «налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки».

По ставке 13% облагается большинство получаемых налогоплательщиками доходов (заработная плата и иные выплаты в качестве оплаты труда, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и т. д.). По этой же ставке облагаются доходы, полученные индивидуальными предпринимателями (не использующими специальные налоговые режимы), а также частными нотариусами и лицами, занимающимися частной практикой.

Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки: 35%, 30% и 9%.

По ставке 35% облагаются следующие виды доходов.

Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (в сумме, превышающей 4000 руб. на одного человека за налоговый период - календарный год).

Подробно о том, как рассчитать НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в виде выигрышей и призов, см. раздел «НДФЛ с подарков, призов и выигрышей».

Страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет в части превышения размеров, предусмотренных статьей 213 Налогового кодекса РФ.

Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств на льготных условиях:

по рублевым займам - как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

по валютным займам - как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Исключение из этого правила составляют «доходы в виде материальной выгоды, полученной на экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных российских организаций и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств».

По ставке 30 процентов облагаются все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

По ставке 9 процентов облагаются:

доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов;

доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

9.4.2. Дата получения дохода и налоговый период

Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год. Дата фактического получения дохода - это день, в который необходимо исчислить налог. Для разных видов доходов он определяется по-разному. Статья 223 Налогового кодекса РФ определяет, в какой день должен быть исчислен налог, для следующих случаев: Вид дохода Дата фактического получения дохода 1 2 Доход в денежной форме 1. День выплаты дохода наличными денежными средствами.

День перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

День перечисления дохода на банковские счета третьих лиц по распоряжению налогоплательщика Доход в натуральной форме День передачи налогоплательщику дохода в натуральной форме (в виде товарно- материальных ценностей, оплаты в пользу налогоплательщика работ и услуг и т. п.)

1 2 Доход в виде материальной выгоды 1. День уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (если выплат по займу (кредиту) в течение налогового периода не производилось - последний день налогового периода).

День приобретения товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных.

День приобретения ценных бумаг Доход в виде оплаты труда Последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом)

ПРИМЕР Начисленная сотрудникам ЗАО «Салют» заработная плата за декабрь 2007года была выплачена 20 января 2007 года.

Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который было произведено начисление дохода. Следовательно, независимо от того, что заработная плата была выплачена в январе 2008 года, эти суммы в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ должны быть включены в налоговую базу 2007 года.

С суммы заработной платы за январь-декабрь 2007 года, включая сумму задолженности по зарплате за декабрь, должен быть исчислен налог на доходы физических лиц. При этом налог должен быть удержан непосредственно из доходов каждого налогоплательщика при их фактической выплате. До выплаты же задолженности по зарплате разница между суммой исчисленного и удержанного налога показывается в налоговой отчетности как долг за налогоплательщиком.

9.4.3. Порядок исчисления налога

Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке облагается этот доход:

по ставке 13%;

по ставке 35%, 30% или 9%.

Кроме того, Налоговый кодекс предусматривает, что для определения налоговой базы по НДФЛ не учитывается достаточно большой перечень доходов. Эти доходы перечислены в статье 217 Налогового кодекса РФ. Среди них:

доходы, полностью освобождаемые от налогообложения (п. 1-27 и п. 29-32 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

доходы, частично освобождаемые от налогообложения (п. 28 и 33 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Подробно о том, какие доходы освобождены от НДФЛ, см. в разделе «Доходы, не подлежащие налогообложению». Если доход облагается по ставке 13%, то прежде чем рассчитывать налог, доход можно уменьшить на сумму

налоговых вычетов.

Налоговые вычеты бывают:

стандартные;

социальные;

имущественные;

профессиональные.

Кроме того, при заполнении налоговой отчетности в качестве вычетов классифицируются и суммы, частично освобождаемые от налогообложения (предусмотренные пунктами 28 и 33 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Таким образом, сумма налога, подлежащая исчислению в бюджет по ставке 13%, определяется так: Сумма налоговых вычетов

x 13%

Общая сумма доходов

Сумма доходов, освобождаемых от налогообложения

Сумма налога по ставке 13%

Сумма доходов, облагаемых налогом по ставкам 35%, 30% и 9% ш

ПРИМЕР В январе 2008 года А.С. Фролову - работнику ЗАО «Салют», гражданину РФ - были выплачены:

заработная плата за январь в сумме 4800 руб. (выплачена 31 января 2008 года);

премия в сумме 2500 руб. (выплачена 31 января 2008 года);

материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Работник является акционером фирмы. В январе 2008 года ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации в 2007 году. Сумма дивидендов составила 56 000 руб. (облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 9%).

Детей у Фролова нет, поэтому работник имеет право только на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Общая сумма доходов, полученных в январе 2008 года, составит:

4800 руб. + 2500 руб. + 6000 руб. + 56 000 руб. = 69 300 руб.

Сумма налога, исчисленная по ставке 13%, будет равна:

(69 300 руб. - 56 000 руб. - 6000 руб. - 400 руб.) х 13% = 897руб.

На практике может возникнуть ситуация, когда сумма налоговых вычетов в календарном году окажется больше полученных в этом же году доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что в таких случаях налоговая база принимается равной нулю. На следующий календарный год «неиспользованные вычеты» не переносятся.

Исключение из этого правила - имущественный налоговый вычет на суммы, израсходованные на приобретение жилья или новое строительство. Если данный вычет не может быть полностью использован в текущем налоговом периоде, то согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного использования.

Общая сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить по итогам налогового периода (календарного года), определяется как суммы, исчисленные по разным налоговым ставкам применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата фактического получения которых относится к отчетному календарному году.

Таким образом, общая сумма налога за календарный год исчисляется по формуле:

Общая сумма налога за = сумма налога + сумма налога по + сумма налога по + сумма налога

календарный год по ставке 13% ставке 35% ставке 30% по ставке 9%

Сумма налога рассчитывается в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более - округляются до полного рубля.

9.4.4. Порядок и срок уплаты налога в бюджет

Порядок уплаты налога в бюджет

Налоговый кодекс РФ предусматривает, что налог на доходы физических лиц перечисляется в бюджет в особом порядке.

В каких случаях налог перечисляют в бюджет налоговые агенты В большинстве случаев налог в бюджет перечисляют не сами налогоплательщики, а налоговые агенты. В отношении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами признаются (ст. 226 Налогового кодекса РФ):

российские организации;

нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

индивидуальные предприниматели;

постоянные представительства в России иностранных организаций.

Это означает, что каждый раз, когда организация или индивидуальный предприниматель (из перечисленных выше) выплачивает физическим лицам доход, эта организация или индивидуальный предприниматель выступает в роли налогового агента. То есть он обязан исчислить налог, удержать его из доходов налогоплательщика - физического лица и перечислить удержанную сумму налога в бюджет.

В каких случаях налог перечисляют в бюджет налогоплательщики

Из приведенного выше правила есть исключения. В пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ записано, что источник выплаты дохода в некоторых случаях не несет функций налогового агента.

Так, самостоятельно уплачивают налог на доходы физических лиц:

индивидуальные предприниматели - по доходам от предпринимательской деятельности;

частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой в соответствии с действующим законодательством, - по доходам, полученным от частной практики.

Кроме того, самостоятельно должны заплатить налог физические лица, получающие, в частности, следующие доходы:

по договорам гражданско-правового характера, заключенных с другим физическим лицом, которое не является налоговым агентом (например, к таким договорам относятся договоры найма и аренды имущества у другого физического лица);

от источников за пределами Российской Федерации;

от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

Кроме того, обязанность самостоятельно заплатить налог возлагается на тех физических лиц, при выплате доходов которым налоговый агент не имел возможности удержать НДФЛ (например, при выдаче доходов в натуральной форме).

Указанные выше налогоплательщики, самостоятельно уплачивающие налог, обязаны по окончании года представить в налоговую инспекцию по месту своего жительства налоговую декларацию.

Правила исчисления и уплаты налога налоговыми агентами

Налоговый кодекс РФ устанавливает четкие правила исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами. Вот эти правила.

Налог по ставке 13 процентов исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке.

Налог по ставкам 35, 30 и 9 процентов исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленной налогоплательщику.

Налог исчисляется без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и соответственно, без учета исчисленного и удержанного с этих доходов налога.

Удержание исчисленного налога налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм (перечисляемых на его счет или счета третьих лиц по его поручению). При этом сумма удержания не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика (например, при выдаче доходов в натуральной форме либо когда заранее известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма исчисленного налога, превысит 12 месяцев), он обязан письменно сообщить об этом в свою налоговую инспекцию. Такое сообщение необходимо направить в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается.

Излишне удержанные суммы налога возвращаются налоговым агентом налогоплательщику по его письменному заявлению.

7. Не удержанные (удержанные не полностью) налоговыми агентами налоги взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения задолженности.

Сроки перечисления налоговым агентом удержанного налога в бюджет Сроки для перечисления налоговым агентом НДФЛ в бюджет установлены в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ: Вид дохода Дата перечисления налога в бюджет Выплата заработной платы (деньги на зарплату получены по чеку в банке) День получения наличных денег в банке Выплата заработной платы (сумма заработной платы перечисляется на банковский счет работника или по его поручению на счета третьих лиц) День перечисления денег со счета налогового агента Выплата заработной платы из выручки налогового агента День, следующий за днем выплаты заработной платы Выплата других видов доходов в денежной форме День, следующий за днем выплаты дохода Выдача дохода в натуральной форме День, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога Предоставление дохода в виде материальной выгоды День, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога

9.4.5. НДФЛ с доходов, полученных работником в денежной форме за исполнение трудовых обязанностей

НДФЛ с зарплаты по основному месту работы

Заработная плата, полученная физическим лицом по основному месту работы, облагается налогом на доходы физических лиц. Как правильно рассчитать НДФЛ, удержать его из доходов, выплаченных работнику и перечислить в бюджет, рассказано в этом разделе книги.

Оплата труда членов трудового коллектива осуществляется в соответствии с принятыми тарифными и сдельными расценками, которые разрабатываются организацией самостоятельно на основе норм труда, позволяющих определить необходимое количество трудовых затрат (рабочего времени) на изготовление единицы продукции. Нормы труда устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

В настоящее время наиболее широко в хозяйственной деятельности организаций применяются повременная и сдельная системы оплаты труда, а также оплата труда на комиссионной основе.

Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная оплаты труда.

При простой повременной оплате труда в основу расчета размера заработной платы берется тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. При этом если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу. Если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.

ш

ПРИМЕР Начальнику отдела кадров установлен должностной оклад 1300 руб. В апреле 2007 года он отработал 12 рабочих дней (число рабочих дней в апреле - 20). Следовательно, его заработок за апрель 2007 года составит 780 руб. (1300 руб.: 20 х 12).

Указанная сумма будет включена в налоговую базу по НДФЛ для данного налогоплательщика. Некоторые организации применяют почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременной системы. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней).

ш

ьЗъЭУ ПРИМЕР Рабочий-повременщик в апреле 2007 года отработал 120 ч. Тарифная ставка составляет 15 руб./ч. В этом случае заработок работника за месяц составит 1800 руб. (15 руб./ч х 120 ч). Указанная сумма будет включена в налоговую базу по НДФЛ для данного налогоплательщика.

При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя.

ш

sSfea ПРИМЕР Начальнику отдела кадров ежемесячно выплачивается премия в размере 10 процентов от должностного оклада (1300 руб.) с учетом фактически отработанного времени. Таким образом, при полностью отработанном времени его заработок за месяц составит 1430 руб. (1300 руб. + 1300руб. х 10%). Указанная сумма будет включена в налоговую базу по НДФЛ для данного налогоплательщика.

В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.

ш

ьЗъЭУ ПРИМЕР Тарифная часовая ставка рабочего, соответствующая разряду выполняемой им работы, составляет 12 руб. Определим размер сдельной расценки, применяемой для расчета его конечного заработка, если известно, что:

на изготовление единицы продукции работник затрачивает 15 мин.;

за час работник изготавливает 4 единицы продукции. Сдельная расценка рассчитывается одним из следующих способов.

Исходя из нормы времени, сдельная расценка составит:

12 руб. х 15 мин.: 60 мин. = 3 руб.

Исходя из нормы выработки, сдельная расценка составит:

12 руб./ед.: 4 ед. = 3 руб.

Оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению или осуществляющих торговые операции. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции.

ш

ьЗъЭУ ПРИМЕР Заработок работника, занимающегося продажей косметических изделий, установлен по соглашению сторон (работника и администрации организации) в размере 7,5 процентов от фактического объема реализованной продукции.

Если в течение месяца работником реализовано продукции на сумму 50 000 руб., то размер его заработка за месяц составит 3750 руб. (50 000 руб. х 7,5%).

Указанная сумма будет включена в налоговую базу по НДФЛ для данного налогоплательщика.

Минимальный размер оплаты труда

Определение минимальной зарплаты приведено в статье 129 Трудового кодекса РФ. Там указано, что это ежемесячное вознаграждение человека, полностью отработавшего установленную норму времени в нормальных условиях труда. Однако в МРОТ не входят доплаты и надбавки, премии, а также компенсации за работу в особых ус-ловиях, в том числе на Крайнем Севере и в приравненных к нему регионах.

В то же время статья 133 Трудового кодекса РФ гласит: МРОТ не может быть меньше прожиточного минимума. Так, с сентября 2007 года он установлен в 2300 рублей в месяц (Федеральный закон № 82-ФЗ).

Обратите внимание: 2300 руб. сотрудник получит, если отработает целый месяц. Если же он болел, был в отпуске или трудился по совместительству, то за месяц фирма вправе выплатить ему и меньше этой суммы - исходя из фактически отработанного времени.

В коллективном договоре или трудовом соглашении можно определить и больший МРОТ, чем установлен на федеральном уровне. В частности, статья 41 Трудового кодекса РФ позволяет предусмотреть в коллективном договоре изменение оплаты труда в зависимости от инфляции и условий работы.

Аналогичные права предоставлены уполномоченным представителям сотрудников и работодателей, заключающим различные соглашения (ст. 45 и 46 Трудового кодекса РФ). Однако платить минимальную зарплату, предусмотренную подобными соглашениями, обязаны не все организации, а лишь те, что его подписали.

9.4.6. Стандартные налоговые вычеты

При выплате сотруднику заработной платы по основному месту работы работодатель, удерживая НДФЛ, как правило, предоставляет этому работнику стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода (календарного года), в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом). Таким образом, налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму положенного работнику стандартного налогового вычета.

Обратите внимание: стандартные налоговые вычеты предоставляются только налогоплательщикам - резидентам Российской Федерации, которые получали в отчетном налоговом периоде доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов.

Стандартный налоговый вычет может предоставить не только работодатель, но и любой другой налоговый агент, который выплачивает физическому лицу доходы, облагаемые налогом по ставке 13%. Право выбора такого налогового агента Налоговый кодекс РФ оставляет за налогоплательщиком. Однако получить стандартные налоговые вычеты за один и тот же налоговый период налогоплательщик может только у одного налогового агента.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика на установленные стандартные вычеты.

Сотрудник, который проработал в организации много лет, ежегодно представлять заявления на получение стандартных налоговых вычетов не обязан. Заявление подается один раз и действует до тех пор, пока работник не уволится или не отзовет свое заявление.

Если налогоплательщик при поступлении на работу не представил в бухгалтерию заявление на стандартные вычеты, то эта организация вычеты ему не предоставляет даже в том случае, если известно, что указанное место работы является основным и единственным для работника.

Обратите внимание: поскольку в соответствии со статьей 218 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты пре-доставляются за каждый месяц налогового периода, то право на стандартные налоговые вычеты сохраняется у работника и в тех месяцах, когда он находится в отпуске без сохранения заработной платы.

Виды стандартных налоговых вычетов

Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

необлагаемый минимум дохода;

расходы на содержание детей.

Необлагаемый минимум дохода состоит из трех видов налоговых вычетов:

налоговый вычет в размере 3000 руб. - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года);

налоговый вычет в размере 500 руб. - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года);

налоговый вычет в размере 400 руб. (предоставляется ежемесячно до того месяца, в котором доход работ-ника с начала календарного года превысит 20 000 руб.).

Если налогоплательщик имеет право более чем на один из вышеперечисленных вычетов, то ему предоставляется максимальный из них.

Кому предоставляется стандартный налоговый вычет в 3000 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ такой вычет предоставляется, в частности, следующим категориям налогоплательщиков.

Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Лица, принимавшие в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленные или командированные).

Военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ.

Лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждане, уволенные с военной службы, проходившие в 1986-1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС.

Военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 годах в работах по объекту «Укрытие».

Лица, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк».

Лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактив-ных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года.

Лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия.

Лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны.

Лица, непосредственно участвовавшие в работах (в том числе военнослужащие) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года.

Лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.

Инвалиды Великой Отечественной войны.

Инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также другие категории инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

ш

jfefea ПРИМЕР А.В. Сидоров, являющийся инвалидом Великой Отечественной войны, работает в ЗАО «Техсервис» бухгалтером с окладом 15 000 руб. в месяц. Детей у Сидорова нет. ЗАО «Техсервис» является для Сидорова основным местом работы.

Сидоров подал в бухгалтерию организации заявление и документы на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (удостоверение инвалида Великой Отечественной войны). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 3000 руб. Зарплата в ЗАО «Техсервис» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2007 года, составила:

(15 000 руб. - 3000 руб.) х 13% = 1560 руб.

«На руки» работник получил:

15 000 руб. - 1560 руб. = 13 440 руб.

Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал в учете следующие проводки.

31 января 2007 года:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу

на доходы физических лиц»

1560 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

6 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

13 440 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

13 440 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

1560 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

За 2007 год Сидоров заработал 180 000 руб. (15 000 руб. х 12 мес.). Из этих денег в течение года бухгалтерия «Техсервиса» удержала 18 720 руб. налога ((180 000 руб. - (3000 руб. х 12 мес.)) х 13%).

Кому предоставляется стандартный налоговый вычет в 500 руб.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ такой вычет предоставляется, в частности, следующим категориям налогоплательщиков.

Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней.

Лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии.

Участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан.

Лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания.

Бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны.

Инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп.

Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получившие сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лица, пострадавшие в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющиеся источником ионизирующих излучений.

Лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей.

Рабочие и служащие, а также бывшие военнослужащие и уволившиеся со службы лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудники учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получившие профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС.

Лица, принимавшие (в том числе временно направленные или командированные) в 1957-1958 годах не-посредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также занятые на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах.

Лица, эвакуированные (переселенные), а также выехавшие добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (пе-реселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения.

Лица, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенные (переселяемые), в том числе выехавшие добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития.

Родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак.

Граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации;

ПРИМЕР А.В. Иванов, являющийся инвалидом II группы, работает в ЗАО «Техсервис» менеджером отдела рекламы с окладом 15 000 руб. в месяц. Детей у Иванова нет. ЗАО «Техсервис» является для Иванова основным местом работы.

Иванов подал в бухгалтерию организации заявление и документы на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (удостоверение инвалида II группы). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 500 руб. Зарплата в ЗАО «Техсервис» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2007 года, составила:

(15 000 руб. - 500 руб.) х 13% = 1885 руб.

«На руки» работник получил:

15 000 руб. - 1885 руб. = 13 115 руб.

Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал в учете следующие проводки.

31 января 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

1885 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

6 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

13 115 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

13 115 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

1885 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

За 2007 год Иванов заработал 180 000 руб. (15 000 руб. х 12 мес.). Из этих денег в течение года бухгалтерия «Техсервиса» удержала 15 600 руб. налога ((180 000 руб. - (5000 руб. х 12 мес.)) х 13%).

Кому предоставляется стандартный налоговый вычет в 400 руб.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ такой вычет предоставляется налогоплательщикам, не поименованным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: этот стандартный вычет применяется до того месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговые вычеты, не превысит 20 000 руб.

ПРИМЕР А.В. Яковлев работает в ЗАО «Техсервис» экспедитором с окладом 15 000 руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ЗАО «Техсервис» является для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 400 руб. Зарплата в ЗАО «Техсервис» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2008 года

Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2007 года, составила:

(15 000 руб. - 400 руб.) х 13% = 1898 руб.

«На руки» работник получил:

15 000 руб. - 1898 руб. = 13 102 руб.

Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал в учете следующие проводки.

31 января 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»»

1898 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

6 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

13 102 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

13 102 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»» КРЕДИТ 51

1898 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы пла-тежа по организации).

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в феврале 2007 года

При расчете заработной платы за февраль 2007 года бухгалтер учел то обстоятельство, что доход Яковлева за январь-февраль составил 30 000 руб., а значит, превысил 20 000 руб. Следовательно, стандартный налоговый вычет за февраль 2007 года Яковлеву не положен.

Бухгалтер сделал такие расчеты (нарастающим итогом с начала года).

Доход, полученный Яковлевым за январь-февраль по основному месту работы, составил 30 000 руб. (15 000 руб. х 2).

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы работника за январь-февраль 2007го-

да, составила:

(30 000 руб. - 400 руб.) х 13% = 3848 руб.

При выплате заработной платы за январь 2007года было удержано 1898 руб. налога на доходы физических лиц. Следовательно, к удержанию за февраль причитается 1950 руб. (3848 - 1898).

«На руки» работник получил:

15 000 руб. - 1950 руб. = 13 050 руб.

Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал в учете следующие проводки. 28 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за февраль 2007года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

1950 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

6 марта 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

13 050 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за февраль 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

13 050 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

1950 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

За 2007 год Яковлев заработал 180 000 руб. (15 000 руб. х 12 мес.). Из этих денег в течение года бухгалтерия «Техсервиса» удержала 23 348 руб. налога ((180 000 руб. - 400 руб.) х 13%).

Стандартный налоговый вычет на содержание детей

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, студента, аспиранта, курсанта и ординатора в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется за весь период обучения детей в образовательном учреждении и или учебном заведении (включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения).

Сумма вычета - 600 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется:

на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются его родителями (при этом в соответствующих случаях вычет предоставляется и супругу родителя ребенка);

на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются его опекунами, попечителями или приемными родителями.

Этот налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков (облагаемый по ставке 13 процентов), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40 000 руб. При этом учитывается только тот доход, который налогоплательщик получил от того налогового агента, который представляет данный налоговый вычет.

С месяца, в котором указанный доход превысит 40 000 руб., налоговый вычет на содержание детей не применяется.

Указанный налоговый вычет удваивается и составляет 1200 руб. за каждый месяц налогового периода, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Обратите внимание: вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере. Предоставление этого налогового вычета вдовам (вдовцам) и одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.

Налоговый вычет на детей предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет.

Право на вычет налогоплательщик получает с месяца рождения ребенка (детей) или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), либо с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Право на этот вычет сохраняется до того года, когда ребенок достигнет возраста 18 лет (или 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, студентом, аспирантом, курсантом или ординатором).

ПРИМЕР А.В. Егоров работает в ЗАО «Техсервис» экспедитором с окладом 15 000 руб. в месяц. УЕгорова есть пятилетний сын. ЗАО «Техсервис» является для Егорова основным местом работы.

Егоров подал в бухгалтерию организации заявление и документы на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

налоговый вычет в сумме 400 руб., предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Егоров не имеет);

налоговый вычет на содержание ребенка в сумме 600 руб., предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Зарплата в ЗАО «Техсервис» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2007 года

Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2007 года, составила:

(15 000 руб. - 400 руб. - 600 руб.) х 13% = 1820 руб.

«На руки» работник получил:

15 000 руб. - 1820 руб. = 13 180 руб.

Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал в учете следующие проводки.

31 января 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»»

1820 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

6 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

13 180 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

13 180 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»» КРЕДИТ 51

1820 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен

в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в феврале 2007 года

При расчете заработной платы за февраль 2007 года бухгалтер учел то обстоятельство, что доход Егорова за январь-февраль составил 30 000 руб., а значит, превысил 20 000 руб. Следовательно, стан- дартный налоговый вычет за февраль 2007 года Егорову не положен. Тем не менее, поскольку доход работника за январь-февраль 2007года не превысил 40 000 руб., за февраль Егорову полагается стандартный налоговый вычет на ребенка.

Бухгалтер сделал такие расчеты (нарастающим итогом с начала года).

Доход, полученный Егоровым за январь-февраль по основному месту работы, составил 30 000 руб. (15 000 руб. х 2).

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы работника за январь-февраль 2007года, составила:

(30 000 руб. - 400 руб. - 600 руб. - 600 руб.) х 13% = 3692 руб.

При выплате заработной платы за январь 2007года было удержано 1820 руб. налога на доходы физических лиц. Следовательно, к удержанию за февраль причитается 1872 руб. (3692 - 1820).

«На руки» работник получил:

15 000 руб. - 1872 руб. = 13 128 руб.

Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал в учете следующие проводки.

28 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за февраль 2007года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

1872 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

6 марта 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

13 128 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за февраль 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

13 128 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

1872 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в марте 2007 года

При расчете заработной платы за март 2007 года бухгалтер учел то обстоятельство, что доход Егорова за январь-март составил 45 000 руб., а значит, превысил и 20 000 руб., и 40 000 руб. Следовательно, стандартные налоговые вычеты за март 2007 года Егорову не положены.

Бухгалтер сделал такие расчеты (нарастающим итогом с начала года). - Доход, полученный Егоровым за январь-март по основному месту работы, составил 45 000 руб. (15 000 руб. х 3).

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы работника за январь-март 2007 года,

составила:

(45 000 руб. - 400 руб. - 600 руб. - 600 руб.) х 13% = 5642 руб.

При выплате заработной платы за январь-февраль 2007 года было удержано 3692 руб. налога на доходы физических лиц. Следовательно, к удержанию за март причитается 1950 руб. (5642 - 3692).

«На руки» работник получил:

15 000 руб. - 1950 руб. = 13 050 руб.

Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал в учете следующие проводки.

31 марта 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за март 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»»

1950 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

6 апреля 2007 года: ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

13 050 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за март 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

13 050 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»» КРЕДИТ 51

1950 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

За 2007 год Егоров заработал 180 000 руб. (15 000 руб. х 12 мес.). Из этих денег в течение года бухгалтерия «Техсервиса» удержала 23 192 руб. налога ((180 000 руб. - 400 руб. - 600 руб. х 2) х х 13%).

Что делать, если в течение календарного года стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 Налогового кодекса РФ, то по окончании налогового периода налогоплательщик может подать в свою налоговую инспекцию налоговую декла-рацию.

На основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговая инспекция производит перерасчет налоговой базы. Если по результатам проверки будет принято решение о возврате излишне уплаченной суммы налога, возврат производится в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: правила статьи 78 Налогового кодекса РФ о возврате излишне уплаченных налогов распространяются и на налоговых агентов (п. 11 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Суммы НДФЛ, излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика, подлежат возврату налоговым агентом при представлении налогоплательщиком соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ). Таким образом, до конца текущего налогового периода налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о возврате излишне удержанного налога и к работодателю - налоговому агенту, который не предоставлял ему стандартных налоговых вычетов.

Что делать, если полученный годовой доход меньше суммы стандартных налоговых вычетов

Если по итогам года сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, которые принимаются для определения налоговой базы, облагаемой по ставке 13 процентов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Однако на следующий налоговый период (следующий календарный год) полученная в данном налоговом периоде разница между суммой стандартных налоговых вычетов и суммой доходов не переносится.

ш

l^fe^ ПРИМЕР А.В. Петрова, состоящая в зарегистрированном браке и имеющая двоих детей в возрасте 10 и 17 лет, работает в ЗАО «Салют» уборщицей с окладом 1500 руб. в месяц. ЗАО «Салют» является для Петровой основным местом работы.

В январе 2008 года Петрова подала в бухгалтерию организации заявление о предоставлении следующих стандартных налоговых вычетов, приложив подтверждающие документы:

налоговый вычет в сумме 400 руб., предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Петрова не имеет);

налоговый вычет на содержание двоих детей в сумме 600 руб. на каждого ребенка, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (всего на сумму 1200 руб.).

Доход Петровой, исчисленный нарастающим итогом с начала года, составил 18 000 руб. (1500 руб. х х 12). Это меньше и 20 000 руб., и 40 000 руб., следовательно, указанные стандартные налоговые вычеты предоставлялись Петровой за каждый месяц налогового периода.

Бухгалтерия организации ежемесячно предоставляла работнице стандартные налоговые вычеты в размере 1600 руб. (400 руб. + 1200 руб.).

Общая сумма стандартных вычетов за 2007 год составила 19 200 руб. (4800 руб. + 14 400 руб.), в том числе:

необлагаемый минимум дохода налогоплательщика - в размере 4800 руб. (400 руб. х 12);

расходы на содержание детей - в размере 14 400 руб. (600 руб. х 2 х 12).

В течение 2007года бухгалтерией ежемесячно определялась налоговая база с учетом ежемесячных налоговых вычетов. Так как ежемесячный доход составлял 1500 руб., а сумма стандартных вычетов - 1600 руб., налоговая база принималась равной нулю, и соответственно исчисление и удержание налога с доходов Петровой в 2005 году не производилось.

При этом образовавшаяся разница в размере 1200 руб. (19 200 руб. - 18 000 руб.) между суммой налоговых вычетов 19 200 руб. (1600 руб. х 12 мес.) и суммой полученного дохода 18 000 руб. (1500 руб. х 12 мес.) на следующий - 2008 год не переносится.

Как определить сумму налоговых вычетов

при изменении места работы налогоплательщика

Если налогоплательщик работает в данной организации (у данного предпринимателя) не с первого месяца календарного года, стандартные налоговые вычеты предоставляются ему по новому месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по предыдущему месту работы.

Сумма полученного дохода по прежнему месту работы подтверждается справкой о полученных доходах (справкой 2-НДФЛ). При этом при расчете НДФЛ по новому месту работы должны быть учтены ограничения в получении стандартных налоговых вычетов, установленные в статье 218 Налогового кодекса РФ.

ПРИМЕР С 1 февраля 2007года А.В. Яковлев поступил на работу в ЗАО «Стройкомплект» экспедитором с окладом 10 000 руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ЗАО «Стройкомплект» является для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию ЗАО «Стройкомплект» заявление на получение стандартного налогового вычета в 400 руб., предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 ста-тьи 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет).

В январе 2007года Яковлев работал в ЗАО «Приор». Яковлев представил в бухгалтерию ЗАО «Строй- комплект» справку о доходах по форме 2-НДФЛ, выданную ему в ЗАО «Приор». Согласно этой справке:

налогооблагаемые доходы работника за январь 2007 года (без учета налоговых вычетов) составили 5000 руб.;

сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов - 400 руб.;

сумма исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц - 598 руб.

Зарплата в ЗАО «Стройкомплект» выдается сотрудникам 5-го числа следующего месяца.

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в феврале 2007 года

При расчете заработной платы за февраль 2007 года бухгалтер учел то обстоятельство, что доход Яковлева за январь-февраль составил 15 000 руб. (5000 руб. - по старому и 10 000 руб. - по новому месту работы). Эта сумма не превысила 20 000 руб. Следовательно, стандартный налоговый вычет за февраль 2007 года Яковлеву положен.

Бухгалтер сделал такие расчеты (нарастающим итогом с начала года).

Доход, полученный Яковлевым за январь-февраль, составил 15 000 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы работника за январь-февраль 2007года, составила:

(15 000 руб. - 400 руб. - 400 руб.) х 13% = 1846 руб.

При выплате заработной платы за январь 2007 года было удержано 598 руб. налога на доходы физических лиц (согласно справке 2-НДФЛ). Следовательно, к удержанию за февраль причитается 1248 руб. (1846 - 598).

«На руки» работник получил:

10 000 руб. - 1248 руб. = 8752 руб.

Бухгалтер ЗАО «Стройкомплект» сделал в учете следующие проводки.

28 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

10 000 руб. - начислена заработная плата работнику за февраль 2007года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»»

1248 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.

5 марта 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

8752 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за февраль 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

8752 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

1248 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в марте 2007 года

При расчете заработной платы за март 2007года бухгалтер учел то обстоятельство, что доход Яковлева за январь-март составил 25 000 руб. (5000 руб. - по старому и 20 000 руб. - по новому месту работы). Эта сумма превысила 20 000 руб. Следовательно, стандартный налоговый вычет за март 2007года Яковлеву не положен.

Бухгалтер сделал такие расчеты (нарастающим итогом с начала года).

Доход, полученный Яковлевым за январь-март, составил 25 000 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы работника за январь-март 2007 года, составила:

(25 000 руб. - 400 руб. - 400 руб.) х 13% = 3146 руб.

При выплате заработной платы за январь-февраль 2007 года было удержано 1846 руб. налога на доходы физических лиц. Следовательно, к удержанию за март причитается 1300 руб. (3146 - 1846).

«На руки» работник получил:

10 000 руб. - 1300 руб. = 8700 руб.

Бухгалтер ЗАО «Стройкомплект» сделал в учете следующие проводки.

31 марта 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

10 000 руб. - начислена заработная плата работнику за март 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

1300 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.

5 апреля 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

8700 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за март 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

8700 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации); ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»» КРЕДИТ 51

- 1300 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

9.4.7. Уплата налога на доходы физических лиц при выдаче авансов по заработной плате

Трудовой кодекс РФ предусматривает, что заработная плата работникам должна выплачиваться не реже, чем два раза в месяц. На практике часто так и бывает: за первую половину месяца работники получают аванс, а окончательный расчет - по итогам отработанного месяца.

Возникает вопрос: когда в подобной ситуации работодатель должен удержать из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц?

Статья 223 Налогового кодекса РФ предусматривает, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). А в соответствии с пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Таким образом, если оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, перечисление сумм НДФЛ в бюджет осуществляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца.

ПРИМЕР А.В. Иванов работает в ЗАО «Техсервис» экспедитором с окладом 15 000руб. в месяц. Детей у Иванова нет. ЗАО «Техсервис» является для Иванова основным местом работы.

В соответствии с коллективным договором зарплата работникам ЗАО «Техсервис» выдается два раза в месяц:

аванс в размере 50% заработной платы 15-го числа текущего месяца;

окончательный расчет по заработной плате - не позднее 6-го числа следующего месяца.

Иванов подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Иванов не имеет). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 400 руб.

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2007 года будет произведен так.

15 января 2007 года Иванову выдан аванс в счет январской заработной платы в сумме 7500 руб. (15 000 руб. х 50%).

В окончательный расчет (6 февраля 2007 года) Иванову также полагается к выплате 7500 руб. (без учета налога).

Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2007 года, составит:

(15 000 руб. - 400 руб.) х 13% = 1898 руб.

Всего «на руки» работник получит 13 102 руб. (15 000 - 1898), в том числе:

в качестве аванса 15 января 2007 года - 7500 руб.;

в окончательный расчет 6 февраля 2007 года - 5602 руб. (13 102 - 7500).

Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал в учете следующие проводки.

15 января 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

7500 руб. - получены в банке денежные средства на выдачу аванса по заработной плате за январь 2007 года (в составе общей суммы авансов по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

7500 руб. - выдан работнику аванс по заработной плате за январь 2007 года (в составе общей суммы авансов по организации).

31 января 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

15 000 руб. - начислена заработная плата работнику

за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

1898 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.

6 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

5602 руб. - получены в банке денежные средства в окончательный расчет по оплате труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

5602 руб. - выдана заработная плата работнику в окончательный расчет за январь 2007 года за минусом удержанного налога на доходы физических лиц (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

1898 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

9.4.8. НДФЛ с выплаченных премий

Систему премирования организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет ее в Положении об оплате труда, Положении о премировании, коллективном договоре или ином локальном нормативном документе. В частности, в нем указывают, какие работники могут рассчитывать на премию, за какие показатели и когда ее выплачивают, каков порядок расчета вознаграждения.

Выплату премии работнику оформляют приказом руководителя. Его составляют в произвольной форме или используют типовые бланки Т-11 и Т-11а, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1.

Бухгалтерский и налоговый учет премии зависит от того, по какому поводу она выплачивается.

Премии за трудовые показатели (производственные результаты)

Если премию работнику выдают за трудовые заслуги, то в бухгалтерском учете ее включают в расходы на продажу, а в налоговом - относят на расходы по оплате труда (п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Однако здесь есть одно условие: премия должна быть предусмотрена трудовым договором или в нем должна быть ссылка на Положение о премировании.

В бухгалтерском учете выплата премии за производственные результаты отражается по дебету счетов учета затрат: ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) КРЕДИТ 70

- начислена премия работникам за трудовые показатели (производственные результаты).

Премии, выплачиваемые за трудовые показатели, включаются в налоговую базу по налогу на доходы физиче-ских лиц. Кроме того, эти суммы облагаются также ЕСН, взносами в Пенсионный фонд РФ, а также страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

ПРИМЕР А.В. Никитин работает в ЗАО «Техсервис» экспедитором с окладом 12 000 руб. в месяц. Детей у Никитина нет. ЗАО «Техсервис» является для Никитина основным местом работы.

Кроме того, в январе 2007 года администрация фирмы решила премировать Никитина за отличную работу. Сумма премии - 3000 руб. Выплата такой премии предусмотрена Положением о премировании и трудовым договором с работником.

Никитин подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Никитин не имеет). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 400 руб. Зарплата в ЗАО «Техсервис» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2007 года будет выглядеть так.

Сумма дохода, облагаемого НДФЛ, составила:

12 000 руб. + 3000 руб. = 15 000 руб.

Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за январь 2007 года, составила:

(15 000 руб. - 400 руб.) х 13% = 1898 руб.

«На руки» работник получил:

15 000 руб. - 1898 руб. = 13 102 руб.

ЗАО «Техсервис» уплачивает ЕСН по ставке 26 процентов, а взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - по ставке 0,2 процента.

Экспедитор Никитин родился в 1970 году. На сумму выплаченной ему премии начисляются страховые взносы в ПФР: на финансирование страховой части трудовой пенсии - 10% и на финансирование накопительной части пенсии - 4%.

Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал в учете следующие проводки.

31 января 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

12 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

3000 руб. - начислена премия Никитину;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

1898 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет ««Расчеты по социальному страхованию»

435 руб. (15 000 руб. х 2,9%) - начислен ЕСН, уплачиваемый в Фонд социального страхования РФ (в составе общей суммы платежа по организации);

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет ««Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования»

165 руб. (15 000 руб. х 1,1%) - начислен ЕСН, уплачиваемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (в составе общей суммы платежа по организации);

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет ««Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования»

300 руб. (15 000 руб. х 2,0%) - начислен ЕСН, уплачиваемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (в составе общей суммы платежа по организации);

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет ««Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН»

3000 руб. (15 000 руб. х 20%) - начислен ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет (в составе общей суммы платежа по организации);

ДЕБЕТ 69 субсчет ««Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» КРЕДИТ 69 субсчет ««Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии»

1500 руб. (15 000 руб. х 10%) - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии (в составе общей суммы платежа по организации);

ДЕБЕТ 69 субсчет ««Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» КРЕДИТ 69 субсчет ««Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии»

600 руб. (15 000 руб. х 4%) - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии (в составе общей суммы платежа по организации);

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет ««Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

30 руб. (15 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (в составе общей суммы платежа по организации).

6 февраля 2007 года (в части налога на доходы физических лиц):

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

13 102 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

13 102 руб. - выдана заработная плата и премия работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

1898 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы пла-тежа по организации).

Премии за непроизводственные показатели

Непроизводственные премии - выплаты, которые не связаны с конкретным результатом труда или выдаются в честь какого-либо события - юбилея, профессионального праздника, выхода на пенсию и т. п. Источником выплаты таких премий может быть нераспределенная прибыль организации или доходы, полученные от текущей деятельности.

Если на премирование работников направляется нераспределенная (чистая) прибыль организации, то на это должно быть решение ее собственников (акционеров). Без такого решения использовать нераспределенную прибыль нельзя. Выплату премий за счет чистой прибыли отражают записью:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

начислена премия, выплачиваемая работникам за счет чистой прибыли организации.

Если же «непроизводственная» премия выплачена за счет средств от текущей деятельности, делают проводку по субсчету «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

начислена премия, выплачиваемая работникам за счет средств от текущей деятельности организации.

Премии, выплаченные из чистой прибыли по решению собственников организации, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают (п. 22 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Однако они облагаются налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В то же время начислять на такие выплаты ЕСН и пенсионные взносы не нужно, поскольку они не уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Премии, выплачиваемые за непроизводственные результаты за счет средств от текущей деятельности организации, включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Кроме того, эти суммы облагаются также взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

А вот будут ли облагаться эти премии ЕСН и пенсионными взносами, зависит от того, прописаны ли они в трудовых договорах или иных внутренних документах организации (в Положении об оплате труда или Положении о премировании) или нет.

Если непроизводственная премия действующей системой оплаты труда предусмотрена, она уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы, но на нее придется начислить ЕСН и пенсионные взносы. Если же во внутренних документах ссылки на необходимость премирования нет, уменьшить на ее сумму налогооблагаемую прибыль не удастся. Зато она не облагается ЕСН и взносами в Пенсионный фонд РФ.

ПРИМЕР А.В. Никитин работает в ЗАО «Техсервис» экспедитором с окладом 12 000 руб. в месяц. Детей у Никитина нет. ЗАО «Техсервис» является для Никитина основным местом работы.

Кроме того, в январе 2007 года администрация фирмы решила премировать Никитина ко дню его свадьбы. В протоколе общего собрания акционеров ЗАО «Техсервис» прописано, что часть нераспределенной прибыли 2006 года в размере 100 000 руб. направляется на выплату премий непроизводственного характера. В соответствии с этим решением директор ЗАО «Техсервис» в январе 2007года издал приказ, в котором распорядился выплатить Никитину премию в сумме 3000 руб.

Никитин подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Никитин не имеет). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 400 руб. Зарплата в ЗАО «Техсервис» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2007 года будет выглядеть так.

Сумма дохода, облагаемого НДФЛ, составила:

12 000 руб. + 3000 руб. = 15 000 руб.

Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за январь 2007 года, составила: (15 000 руб. - 400 руб.) х 13% = 1898 руб.

«На руки» работник получил:

15 000 руб. - 1898 руб. = 13 102 руб.

ЗАО «Техсервис» уплачивает ЕСН по ставке 26 процентов, а взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - по ставке 0,2 процента.

Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал в учете следующие проводки.

31 января 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

12 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

3000 руб. - начислена премия Никитину за счет чистой прибыли организации;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

1898 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет ««Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

30 руб. (15 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (в составе общей суммы платежа по организации).

6 февраля 2007 года (в части налога на доходы физических лиц):

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

13 102 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

13 102 руб. - выдана заработная плата и премия работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

1898 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

9.4.9. НДФЛ с выплат совместителям

Человек может трудиться по совместительству как в своей организации (то есть в организации по месту своей основной работы), так и на другом предприятии. В первом случае совместительство считается внутренним, во втором - внешним.

Работа по совместительству не может превышать четырех часов в день. В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников.

Кроме того, существуют и другие ограничения. Так, принимать на работу по совместительству нельзя, если:

работник младше 18 лет;

основная работа сотрудника и его работа по совместительству относятся к тяжелым или вредным и опасным условиям труда;

а также в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

При оформлении на работу совместителя с ним надо заключить трудовой договор. Этот порядок действует и в отношении тех, кто оформляется на работу на своем предприятии. В тексте договора обязательно надо указать, что работа является совместительством. Если в организацию берут совместителя со стороны для выполнения трудовых обязанностей, которые считаются вредными или опасными, то он должен представить справку о характере и условиях труда по основному месту работы. Трудовую книжку внешний совместитель предоставлять не должен.

Работа по совместительству должна оплачиваться пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором. Если совместитель работает в регионе, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, то оплата труда производится с учетом этих коэффициентов и надбавок.

При внутреннем совместительстве зарплата сотрудника по основному месту работы и по совместительству должна рассчитываться отдельно.

Денежные средства, выплаченные совместителю (как внутреннему, так и внешнему) за исполнение трудовых обязанностей, включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Однако при расчете налога часто возникает вопрос: можно ли человеку, работающему в данной организации по совместительству, предоставить по его заявлению полагающиеся ему стандартные налоговые вычеты?

В соответствии с положениями статьи 218 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты может предоставить не только работодатель (по месту основной работы налогоплательщика), но и любой другой налоговый агент, который выплачивает физическому лицу доходы, облагаемые налогом по ставке 13 процентов. Право выбора такого налогового агента Налоговый кодекс РФ оставляет за налогоплательщиком. Однако получать стан-дартные налоговые вычеты в течение календарного года налогоплательщик может только у одного налогового агента.

Таким образом, никаких специальных ограничений по предоставлению стандартных налоговых вычетов совместителям в настоящее время не существует. И если работник-совместитель подаст в бухгалтерию предприятия заявление о предоставлении ему стандартных вычетов и документы, подтверждающие его право на эти вычеты, то такие вычеты должны быть ему предоставлены.

При этом нужно обратить внимание на такой момент. Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. и стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются до того момента, пока налоговая база конкретного на-логоплательщика по налогу на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала года не превысит опреде-ленного предела (для стандартного налогового вычета в 400 руб. это 20 000 руб., для стандартных налоговых вычетов на детей - 40 000 руб.).

Для внутренних совместителей налоговая база при определении права на вычеты определяется с учетом доходов работника как по основному месту работы, так и по совместительству.

Что же касается внешних совместителей, то у них такая база определяется по тому месту работы, куда человек подал заявление о получении вычетов (без учета доходов, полученных от других налоговых агентов).

ПРИМЕР А.В. Иванов работает в ЗАО «Восход» экспедитором по совместительству. Заработная плата Иванова по этому месту работы - 15 000 руб. в месяц. Детей у Иванова нет.

Основное место работы Иванова - ЗАО «Электрозавод». Оклад Иванова по основному месту работы - 5000 руб. в месяц.

Иванов подал заявление на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Иванов не име-ет), в бухгалтерию ЗАО «Восход».

Ежемесячно при расчете подоходного налога бухгалтерией ЗАО «Восход» заработок работника уменьшается на 400 руб. Зарплата в ЗАО «Восход» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2007 года.

Определяя для Иванова налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, бухгалтер ЗАО «Восход» учитывает только те его доходы, что получены в этой организации. Доходы, полученные в ЗАО «Электрозавод», не учитываются.

Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2007 года, составила:

(15 000 руб. - 400 руб.) х 13% = 1898 руб.

«На руки» работник получил:

15 000 руб. - 1898 руб. = 13 102 руб.

Бухгалтер ЗАО «Восход» сделал в учете следующие проводки.

31 января 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года за работу по совместительству (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»»

1898 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.

6 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

13 102 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

13 102 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»» КРЕДИТ 51

1898 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в феврале 2007 года

При расчете заработной платы за февраль 2007 года бухгалтер учел то обстоятельство, что доход Иванова за январь-февраль в ЗАО «Восход» составил 30 000 руб., а значит, превысил 20 000 руб. Следовательно, стандартный налоговый вычет за февраль 2007 года Иванову не положен.

Бухгалтер сделал такие расчеты (нарастающим итогом с начала года).

Доход, полученный Ивановым за январь-февраль за работу по совместительству в ЗАО «Восход», составил 30 000 руб. (15 000 руб. х 2).

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы работника за январь-февраль 2007года, составила:

(30 000 руб. - 400 руб.) х 13% = 3848 руб.

При выплате заработной платы за январь 2007года было удержано 1898 руб. налога на доходы физических лиц. Следовательно, к удержанию за февраль причитается 1950 руб. (3848 - 1898) 1. «На руки» работник получил:

15 000 руб. - 1950 руб. = 13 050 руб.

Бухгалтер ЗАО «Восход» сделал в учете следующие проводки.

28 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за февраль 2007 года за работу по совместительству (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»»

1950 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.

6 марта 2007 года: ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

13 050 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за февраль 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

13 050 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»» КРЕДИТ 51

1950 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Совместитель может быть уволен по тем же основаниям, что и любой другой сотрудник организации. Но, кроме того, предприятие вправе прервать трудовой договор, если на эту же должность принимают сотрудника, для которого она будет основной.

При увольнении совместителя выходное пособие не выплачивается. Исключение - случай, когда увольнение работника произошло в связи с сокращением штата или организация была ликвидирована.

9.4.10. НДФЛ с выплат по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам

Доходы, полученные физическим лицом - резидентом Российской Федерации за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Общий порядок расчета НДФЛ

Налогообложение доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам осуществляется:

налоговыми агентами - источниками выплаты таких доходов;

налогоплательщиками на основании налоговой декларации, подаваемой ими в налоговую инспекцию по месту жительства (если налог не был удержан источником выплаты дохода).

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие физическим лицам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, должны удержать из этих выплат НДФЛ.

Обратите внимание: если по договору гражданско-правового характера или авторскому договору вознаграждение выплачивается индивидуальному предпринимателю, удерживать налог не нужно. Дело в том, что индиви- дуальные предприниматели (не перешедшие на упрощенную систему налогообложения и не уплачивающие ЕНВД) платят налог на доходы физических лиц самостоятельно, подавая декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства.

Также самостоятельно на основании налоговой декларации уплачивают налог физические лица, получающие доходы от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (например, граждане, получающие доходы от других граждан по договору найма).

При расчете НДФЛ доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам могут быть уменьшены на сумму профессиональных налоговых вычетов, то есть на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг).

Профессиональные налоговые вычеты

Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов расписан в статье 221 Налогового кодекса РФ.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты и другим лицам, занимающимся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой - по окончании налогового периода на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговую инспекцию;

налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, - на основании их письменного заявления. При этом вычет предоставляется налоговыми агентами (организацией или индивидуальным предпринимателем, выплачивающим доход);

налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско- правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Таким образом, если налогоплательщик получил вознаграждение по гражданско-правовому или авторскому договору, для целей исчисления налога на доходы физических лиц его можно уменьшить на сумму произведенных расходов. Другими словами, воспользоваться правом на профессиональный налоговый вычет, предусмотренный статьей 221 Налогового кодекса РФ.

Как было отмечено выше, получить профессиональный вычет можно двумя способами.

Первый способ. Налогоплательщик (исполнитель работ (услуг) по договору) может потребовать предоставить ему вычет у непосредственного заказчика работ (у фирмы или предпринимателя, которые выплачивали вознаграждение по договору). Для этого нужно заранее написать соответствующее заявление в бухгалтерию заказчика и при необходимости предоставить документы, подтверждающие расходы. Это могут быть товарные и кассовые чеки, накладные, акты приемки-передачи выполненных работ, проездные билеты, счета из гостиниц и т. п.

Второй способ. Если заказчик при выплате вознаграждения профессиональный налоговый вычет не предоставил (либо заказчик не является налоговым агентом), вычет можно получить в налоговой инспекции, подав декларацию.

Обратите внимание на важные нюансы.

Профессиональный налоговый вычет предоставляется только по тем доходам, которые облагаются налогом по ставке 13 процентов. А раз так, профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам - нерезидентам Российской Федерации не предоставляются.

Вычет по авторским вознаграждениям можно получить и в том случае, когда у налогоплательщика нет документов, подтверждающих расходы. Тогда налогооблагаемый доход уменьшают на определенный процент (норматив) в зависимости от вида работы, за которую получено вознаграждение. Наименование вида дохода Нормативы затрат (в процентах) Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20 Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30 Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40 Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) 30 Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок 40 Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25 Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за исполнение произведений литературы и искусства 20 Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание научных трудов и разработок 20 Сумма авторских вознаграждений за открытия, изобретения, промышленные образцы 30

3. Определяя сумму профессионального вычета по авторскому вознаграждению, можно использовать только один способ расчета - или фактические расходы, или норматив. Совмещать оба способа нельзя.

Порядок предоставления налоговым агентом профессиональных налоговых вычетов рассмотрим на примере.

ш

ESfea ПРИМЕР Аудитор Л.Б. Поленова в январе 2007года заключила с ООО «Роллер» гражданско-правовой договор. По этому договору Поленова подготовила для фирмы бухгалтерскую отчетность. За эту работу ей начислили 30 000 руб. Чтобы составить отчетность, Поленовой пришлось купить специали-зированную компьютерную программу за 3000 руб.

Поленова написала заявление в бухгалтерию ООО «Роллер» с просьбой при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого вознаграждения предоставить профессиональный налоговый вычет. Заявление Поленова оформила так:

В бухгалтерию ООО «Роллер» от Поленовой Людмилы Борисовны (ИНН 770912345678)

Заявление

Прошу при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого мне вознаграждения по гражданско-трудовому договору от 5 января 2007 г. № 12, заключенному с ООО «Роллер», предоставить профессиональный налоговый вычет в соответствии со статьей 221 Налогового кодекса РФ в сумме 3000 (Три тысячи) руб.

Эту сумму составляют затраты на приобретение компьютерной программы, необходимой для вы-полнения обязательств по гражданско-трудовому договору от 5 января 2007 г. № 12.

Документы, подтверждающие право на вычет, прилагаются. - Бухгалтер ООО «Роллер» сделал следующий расчет налога на доходы физических лиц.

Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за выполненные работы по гражданско-правовому договору, составила:

(30 000 руб. - 3000 руб.) х 13% = 3510 руб. «На руки» работник получил:

30 000 руб. - 3510 руб. = 26 490 руб.

Бухгалтер ООО «Роллер» сделал в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

30 000 руб. - начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

3510 руб. - удержан налог на доходы физических лиц; ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

26 490 руб. - получены в банке денежные средства на выплату вознаграждения по гражданско- правовому договору;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50

26 490 руб. - выплачено вознаграждение за минусом удержанного налога;

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

3510 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.

О том, как предоставить профессиональный налоговый вычет при выплате вознаграждения по авторскому договору, расскажет следующий пример.

ПРИМЕР Аудитор Л.Б. Поленова в январе 2007года опубликовала статью в журнале «Красное сторно». За публикацию Поленовой начислили авторское вознаграждение в сумме 5000 руб. Документально подтвержденных затрат по этому договору у Поленовой не было. Норматив затрат по авторским вознаграждениям за создание литературных произведений - 20 процентов.

Поленова написала заявление в бухгалтерию «Красного сторно» с просьбой при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого вознаграждения предоставить профессиональный налоговый вычет. Заявление Поленова оформила так:

В бухгалтерию ООО «Красное сторно» от Поленовой Людмилы Борисовны (ИНН 770912345678)

Заявление

Прошу при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого мне вознаграждения по авторскому договору от 14 января 2007 г. № 33, заключенному с ООО «Красное сторно», предоставить профессиональный налоговый вычет в соответствии со статьей 221 Налогового кодекса - 20 процентов от суммы авторского вознаграждения за опубликованное литературное произведение.

Бухгалтер ООО «Красного сторно» сделал следующий расчет налога на доходы физических лиц.

Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за выполненные работы по авторскому договору, составила:

(5000 руб. - 5000 руб. х 20%) х 13% = 520 руб. «На руки» работник получил: 5000 руб. - 520 руб. = 4480 руб.

Бухгалтер ООО «Красного сторно» сделал в учете следующие проводки: ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

5000 руб. - начислено вознаграждение по авторскому договору;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

520 руб. - удержан налог на доходы физических лиц; ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

4480 руб. - получены в банке денежные средства на выплату вознаграждения по авторскому договору;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50

4480 руб. - выплачено вознаграждение за минусом удержанного налога;

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

520 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.

9.4.11. Расчет НФДЛ по договорам аренды имущества

Наиболее часто подобные договоры заключают при аренде у физических лиц автотранспортных средств. Однако при этом необходимо помнить об особенностях подобных договоров.

Организация может заключить договор аренды транспортного средства с экипажем или без экипажа. Однако какой бы вид договора ни был заключен, его обязательно нужно оформить письменно. А, кроме того, необходимо записать согласованную сторонами стоимость транспортного средства. По этой стоимости автомобиль будет отражаться в учете у организации на забалансовом счете.

При передаче транспортного средства стороны должны подписать акт о приемке-передаче арендованного автомобиля. Такой акт можно составить в произвольной форме.

Заключая договор, необходимо помнить и об обязательном страховании автогражданской ответственности (ОСАГО). Здесь важно учитывать, застраховал гражданин автомобиль до его передачи в аренду или нет. Если страховка уже оформлена, то, скорее всего, в полисе указано, что автомобиль может водить только его владелец. В этом случае надо обратиться в страховую компанию, чтобы она внесла в полис изменения.

Если же гражданин передал в аренду незастрахованный автомобиль, то заключить договор ОСАГО придется организации.

С суммы выплаченной гражданину арендной платы организация как налоговый агент должна удержать налог на доходы физических лиц.

Если организация арендовала автомобиль без экипажа, то владелец (арендодатель), как правило, никаких дополнительных расходов не несет. В течение срока аренды поддерживать автомобиль в исправном состоянии должна организация-арендатор. Расходы на техническое обслуживание и ремонт транспортного средства в бухгалтерском учете она включает в расходы по обычным видам деятельности, а в налоговом - в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

l^fe^ ПРИМЕР Гражданин Л.Б. Иванов в январе 2007 года заключил с ООО «Спутник» договор аренды без экипажа принадлежащего ему на праве собственности автомобиля Toyota Corolla сроком на один год. Ежемесячная сумма арендной платы по договору - 15 000 руб. С заявлением о получении стандартных налоговых вычетов в бухгалтерию ООО «Спутник» Иванов не обращался.

Согласно договору причитающаяся Иванову арендная плата выплачивается ему 6-го числа следующего месяца. Все расходы по эксплуатации и текущему ремонту автомобиля несет ООО «Спутник». Автомобиль используется для перевозки управленческого персонала организации.

Согласно акту приема-передачи автомобиль был передан ООО «Спутник» 1 января 2007 года. Стоимость автомобиля согласно договору - 350 000 руб.

Расчет суммы, подлежащей выплате Иванову за январь 2007 года, будет выглядеть так. Сумма дохода, облагаемого НДФЛ, - 15 000 руб.

Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за январь 2007 года, составила:

15 000 руб. х 13% = 1950 руб. «На руки» работник получил:

15 000 руб. - 1950 руб. = 13 050 руб.

Бухгалтер ООО «Спутник» сделал в учете следующие проводки.

1 января 2007 года:

ДЕБЕТ 001

350 000 руб. - арендованный автомобиль учтен на забалансовом счете по стоимости, указанной в договоре аренды;

31 января 2007 года:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

15 000 руб. - начислена сумма арендной платы, причитающейся Иванову за январь 2007 года;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»»

1950 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.

6 февраля 2007 года: ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

13 050 руб. - получены в банке денежные средства на выплату денежных средств по договору аренды;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50

13 050 руб. - выплачена арендная плата Иванову;

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»» КРЕДИТ 51

1950 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.

По договору аренды автомобиля с экипажем все расходы по его содержанию, как правило, несет арендодатель, то есть гражданин. В этом случае он имеет право на профессиональный налоговый вычет (в сумме расходов, непосредственно связанных с исполнением договора).

9.4.12. НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в натуральной форме

При получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость переданных ему товаров (работ, услуг, иного имущества), исчисленная с учетом положений статьи 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» Налогового кодекса РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включаются и соответствующие суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, если переданные работнику товары (работы, услуги) этими налогами облагаются. Такой порядок предусмотрен статьей 211 Налогового кодекса РФ.

Подробно о том, как на практике рассчитывают налоговую базу при получении физическим лицом дохода в натуральной форме, рассказано ниже.

Общий порядок расчета налоговой базы

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, эта цена считается рыночной.

Однако в некоторых случаях налоговая инспекция имеет право проверить, действительно ли установленные в договоре цены соответствуют рыночным. Согласно пункту 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ налоговики могут это сделать, в частности, в следующих случаях:

по сделкам между взаимозависимыми лицами;

если в течение непродолжительного времени цена сделки отличается от других сделок с такими же товарами (работами, услугами) более чем на 20 процентов.

Если же в результате такой проверки будет установлено, что цена, установленная договором, действительно отклоняется от рыночной более чем на 20 процентов, налоговики имеют право пересчитать налоговую базу (а следовательно, и налог на доходы физических лиц) исходя из рыночной цены.

Согласно пункту 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми считаются организации или физические лица, если отношения между ними влияют на их экономическую деятельность. Такая ситуация возможна, когда:

одна организация прямо или косвенно (например, через дочернее предприятие) владеет более чем 20 процентами уставного капитала другой организации;

одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению (например, директор предприятия и один из работников, начальник отдела и его подчиненный);

физические лица являются супругами или родственниками, усыновителем и усыновленным, попечителем и опекаемым.

Обратите внимание: других формальных оснований, по которым предприятия автоматически признаются вза-имозависимыми, Налоговый кодекс РФ не предусматривает, и пока обратное не будет доказано в суде, не при-знаются взаимозависимыми:

предприятия, которые имеют общих учредителей, но в уставных капиталах друг друга не участвуют (например, два дочерних предприятия одной компании);

предприятия, учредители или руководители которых являются родственниками;

организация и ее работники.

Таким образом, если буквально следовать нормам Налогового кодекса, налоговики не имеют права контролировать правильность применения цен для целей налогообложения при выдаче заработной платы работникам в натуральной форме.

Однако суд может признать лица взаимозависимыми и в других случаях. Правда, для этого налоговики должны доказать суду, что отношения между данными лицами повлияли на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). На это указывает пункт 2 статьи 20 Налогового кодекса РФ.

К сожалению, существующая арбитражная практика говорит о том, что судьи во многих случаях признают организацию и ее работников взаимозависимыми лицами. Например, в информационном письме Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. № 71 указывается, что с учетом конкретных обстоятельств могут быть признаны взаимозависимыми юридическое лицо и его директор. Поэтому, чтобы минимизировать воз- можные налоговые риски, нужно учитывать следующее. Предоставляя физическому лицу доход в натуральной форме, организация или индивидуальный предприниматель - источник предоставления такого дохода должны следить за тем, чтобы цена, установленная соглашением сторон, не отличалась от рыночной более чем на 20 процентов.

Принципы определения рыночной цены изложены в пунктах 4-11 статьи 40 Налогового кодекса РФ. При этом рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Необходимо обратить внимание и на такой важный момент.

Согласно пункту 5 статьи 208 Налогового кодекса РФ не признаются доходами для целей налогообложения до-ходы физических лиц от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом. В соот-ветствии со статьей 2 данного документа к членам семьи отнесены супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Таким образом, для целей налогообложения не могут быть признаны доходами в натуральной фор-ме оплаченные родителями товары (работы, услуги) в пользу своих детей.

Доходы в натуральной форме, полученные физическими лицами от членов семьи, подлежат налогообложению только в том случае, если между ними заключен договор гражданско-правового характера (найма, подряда, возмездного оказания услуг и т. п.).

Доходы, полученные налогоплательщиками - физическими лицами в натуральной форме, можно разделить на три группы. Это:

оплата (полностью или частично) за работника товаров (работ, услуг);

оплата труда в натуральной форме;

выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе (бесплатно).

Ниже подробно рассказано, как рассчитать налог в каждой из этих ситуаций.

Отметим также и такой случай: если физическое лицо приобретает товары (работы, услуги) у взаимозависимого лица на основании договора гражданско-правового характера по льготным ценам, образующаяся разница в цене является доходом, полученным в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

Расчет налога при получении работником дохода в виде оплаты за него

работодателем товаров (работ, услуг)

Если работодатель оплатил в пользу работника товары (работы, услуги), эта сумма включается в его налогооблагаемый доход. При расчете налога налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Обратите внимание: при выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации или у предпринимателя (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т. д.), при первой выплате дохода в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Если же работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (по форме 2-НДФЛ) и указать сумму задолженности физического лица по налогу. Сделать это нужно не позднее одного месяца после получения работником дохода.

Уплата налога, переданного на взыскание в налоговый орган, производится налогоплательщиком на основании налогового уведомления. Уведомление вручается налоговой инспекцией по месту жительства налогоплательщика. Уплата налога по такому уведомлению осуществляется равными долями в два платежа:

первый - не позднее 30 дней с даты вручения налогового уведомления;

второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

І&ЗЄаІ ПРИМЕР А.В. Яковлев работает в ЗАО «Техсервис» экспедитором с окладом 10 000 руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ЗАО «Техсервис» является для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета в 400 руб., предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет). Зарплата в ЗАО «Техсервис» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Кроме того, в январе 2007года ЗАО «Техносервис» оплатило посещение Яковлевым фитнес-клуба. Сумма платежа составила 5000 руб., что соответствует рыночным ценам для данного региона.

Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал следующий расчет.

Сумма дохода, подлежащего налогообложению, полученного Яковлевым в январе 2007 года, составила:

10 000 руб. + 5000 руб. = 15 000 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь 2007 года, составила:

(15 000 руб. - 400 руб.) х 13% = 1898 руб.

«На руки» в качестве заработной платы работник получил:

10 000 руб. - 1898 руб. = 8102 руб.

Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал в учете следующие проводки.

В январе 2007 года:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73

5000 руб. - учтены расходы, связанные с посещением работником фитнес-клуба (без уменьшения на эту сумму налогооблагаемой прибыли);

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 51

5000 руб. - перечислены деньги фитнес-клубу в пользу работника;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

10 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

1898 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.

В феврале 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

8102 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

8102 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

1898 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Зарплата в натуральной форме

В соответствии со статьей 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы в организациях должна про-изводиться в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). Но условиями коллективного или трудового договора может быть предусмотрена и иная (неденежная) форма выплаты заработной платы, не противо- речащая действующему законодательству. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Натуральная (неденежная) оплата труда - это, как правило, выдача в качестве заработной платы продукции, которую производит организация, или другого имущества (товаров), находящегося на ее балансе. При этом такое имущество (товары) должно быть предназначено для личного потребления работника и его семьи, а его выдача должна производиться по разумной цене.

Не допускается выдача заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Особое внимание следует обратить на то, что иные (неденежные) формы оплаты труда могут применяться только с согласия самого работника, подтвержденного его письменным заявлением. Если же трудовой коллектив или отдельные работники отказываются от получения причитающейся им заработной платы в натуральной форме (в том числе по причине недовольства предоставленным ассортиментом товаров), то работодатель обязан предпринять другие меры по выплате заработной платы денежными средствами или изменить ассортимент предлагаемых товаров, на получение которых в счет заработной платы работники могут согласиться.

Для соблюдения норм законодательства работодатель должен подготовить пакет документов, регламентирующих выдачу заработной платы в натуральной форме в организации. К таким документам, в частности, можно отнести трудовой контракт с работником или коллективный договор (где необходимо предусмотреть возможность выдачи заработной платы в натуральной форме) или положение об оплате труда.

При выдаче заработной платы в натуральной форме налогом облагается стоимость имущества, по которой оно передается работникам (с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ). Подробно о том, как определить эту стоимость, рассказано выше в разделе «Общий порядок расчета налоговой базы при получении физическим лицом дохода в натуральной форме».

При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость в стоимость имущества, переданного в счет заработной платы, включается сумма НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст. 211 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР А.В. Яковлев работает в ЗАО«Деревообрабатывающий комбинат № 3» экспедитором с окладом 15 000 руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» является для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета в 400 руб., предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет). Чтобы упростить пример, предположим, что зарплата в ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» выдается сотрудникам в последний день месяца.

В связи с временным отсутствием денежных средств было принято решение об оплате труда работников ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» за январь 2007 года продукцией собственного производства (строительные материалы). По договоренности между Яковлевым и администрацией материалы передаются по цене 15 000 руб. (в том числе НДС). Себестоимость материалов - 10 000 руб. В феврале заработная плата была выплачена в денежной форме.

Ситуация 1

Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых ЗАО ««Деревообрабатывающий комбинат № 3» сторонним организациям, составляет 21 000 руб. (в том числе НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен.

Таким образом, обычная цена материалов отклоняется от цены, по которой они передаются Яковлеву, более чем на 20%% ((21000 руб. - 15000 руб.): 15 000 х 100 = 40%%). Поэтому все налоги по данной сделке исчисляются исходя из цены, по которой ЗАО ««Деревообрабатывающий комбинат № 3» обычно продает свою продукцию сторонним покупателям.

Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной стоимости материалов, составит:

21 000 руб. х 18% : 118% = 3203 руб.

Бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» в январе 2007 года сделал следующий расчет.

Сумма дохода, подлежащего налогообложению, полученного Яковлевым в январе 2007года, составила 21 000 руб. Поскольку сумма дохода превысила 20 000 руб., стандартный налоговый вычет Яковлеву не предоставляется.

Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь 2007 года, составила:

21 000 руб. х 13% = 2730 руб.

Эта сумма будет в последующем удержана из доходов работника, полученных в денежной форме.

В январе 2007 года бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» сделал в учете следующие проводки.

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90-1

15 000 руб. - выдана заработная плата работнику за январь 2007 года в натуральной форме - готовой продукцией (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

3203 руб. - начислен налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

10 000 руб. - списана себестоимость реализованной готовой продукции.

Поскольку доход был выдан работнику в натуральной форме, а денежных выплат в январе 2007 года не производилось, налог на доходы физических лиц не удерживается.

Обратите внимание: для целей налогового учета выручка от реализации готовой продукции будет учтена в сумме 21 000 руб. (в том числе НДС).

В феврале 2007 года бухгалтер сделал такой расчет (нарастающим итогом с начала года).

Доход, полученный Яковлевым за январь-февраль по основному месту работы, составил 36 000 руб. (21 000 + 15 000).

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы работника за январь-февраль 2007года, составила:

36 000 руб. х 13% = 4680 руб.

При выдаче заработной платы за январь 2007 года налог удержан не был. Следовательно, к удержанию за февраль причитается 4680 руб.

«На руки» работник получил:

15 000 руб. - 4680 руб. = 10 320 руб.

Бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» сделал в учете следующие проводки.

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за февраль 2007года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

4680 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

10 320 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за февраль 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

10 320 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

4680 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы пла-тежа по организации).

Ситуация 2

Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» сторонним организациям, составляет 17 000 руб. (в том числе НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен.

Таким образом, обычная цена материалов отклоняется от цены, по которой они передаются Яковлеву, менее чем на 20% ((17000 руб. - 15 000 руб.): 15 000 х 100 = 13,3%). Поэтому все налоги по данной сделке исчисляются исходя из цены, по которой ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» передало свою продукцию в качестве заработной платы работников, то есть исходя из цены 15 000 руб.

Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной стоимости материалов, составит:

15 000 руб. х 18% : 118% = 2288 руб.

Бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» в январе 2007 года сделал следующий расчет.

Сумма дохода, подлежащего налогообложению, полученного Яковлевым в январе 2007 года, составила 15 000 руб. Поскольку сумма дохода не превысила 20 000 руб., Яковлеву предоставляется стандартный налоговый вычет.

Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь 2007 года, составила:

(15 000 руб. - 400 руб.) х 13% = 1898 руб.

Эта сумма будет в последующем удержана из доходов работника, полученных в денежной форме.

В январе 2007 года бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» сделал в учете следу-ющие проводки.

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90-1

15 000 руб. - выдана заработная плата работнику за январь 2007 года в натуральной форме - готовой продукцией (в составе общей суммы заработной платы по организации); ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет « = 1495 руб.

Эта сумма будет удержана из доходов работника, полученных в денежной форме (из январской заработной платы).

««На руки» работник получит:

10 000 руб. - 1495 руб. = 8505 руб.

В январе 2007 года бухгалтер ЗАО ««Деревообрабатывающий комбинат № 3» сделал в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 43

4000 руб. - списана себестоимость безвозмездно переданной работнику готовой продукции;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»»

900 руб. - начислен налог на добавленную стоимость по безвозмездно переданной готовой продукции;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

10 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»»

1495 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника;

В феврале 2007 года бухгалтер ЗАО«Деревообрабатывающий комбинат № 3» сделал в учете следующие проводки.

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

8505 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

8505 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»» КРЕДИТ 51

1495 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Организация (индивидуальный предприниматель) передает работнику безвозмездно товары (работы, услуги), приобретенные на стороне

Как рассчитать налог в подобной ситуации, рассмотрим на примере.

ПРИМЕР А.В. Яковлев работает в ЗАО«Деревообрабатывающий комбинат № 3» экспедитором с окладом 10 000 руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ЗАО«Деревообрабатывающий комбинат № 3» является для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета в 400 руб., предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет).

Зарплата в ЗАО«Деревообрабатывающий комбинат № 3» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

В январе 2007 года комбинат с целью поощрить Яковлева - одного из своих старейших работников - приобрел видеомагнитофон стоимостью 5000 руб. (Для упрощения примера предположим, что видеомагнитофон был приобретен у торговой организации, работающей по упрощенной системе налогообложения, поэтому НДС в счете выделен не был).

В этом же месяце ЗАО ««Деревообрабатывающий комбинат № 3» передало магнитофон Яковлеву в качестве подарка. Если комбинат и торговая организация не являются взаимозависимыми лицами, можно считать, что цена магнитофона соответствует рыночной. Поэтому все налоги по данной сделке исчисляются исходя из 5000 руб.

Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной стоимости безвозмездно пе-реданного магнитофона, составит:

5000 руб. х 18% = 900 руб.

Таким образом, в доход Яковлева, подлежащий налогообложению, должна быть включена сумма 5900 руб. (5000 + 900). Кроме того, по данной операции пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность применения налогового вычета в 4000 руб. за налоговый период (но не более стоимости подарка).

Бухгалтер ЗАО ««Деревообрабатывающий комбинат № 3» в январе 2007 года сделал следующий расчет.

Сумма дохода, подлежащего налогообложению, полученного Яковлевым в январе 2007 года, составила:

10 000 руб. + 5900 руб. = 15 900 руб.

Поскольку сумма дохода не превысила 20 000 руб., Яковлеву предоставляется стандартный налоговый вычет. Кроме того, по операции безвозмездной передачи пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность применения налогового вычета в 4000 руб. за налоговый период (но не более стоимости подарка).

Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь 2007 года, составила:

(15 900 руб. - 4000 руб. - 400 руб.) х 13%%> = 1495 руб.

Эта сумма будет удержана из доходов работника, полученных в денежной форме (из январской заработной платы).

««На руки» работник получит:

10 000 руб. - 1495 руб. = 8505 руб. В январе 2007 года бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» сделал в учете следующие проводки.

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

5000 руб. - оприходован видеомагнитофон, приобретенный для передачи работнику в качестве подарка;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

5000 руб. - перечислены деньги поставщику;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41

5000 руб. - списана себестоимость безвозмездно переданного работнику магнитофона;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

900 руб. - начислен налог на добавленную стоимость по безвозмездной передаче;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

10 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

1495 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника.

В феврале 2007 года бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» сделал в учете следующие проводки.

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

8505 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

8505 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

1495 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

9.4.13. НДФЛ с компенсационных выплат работникам

Общий порядок налогообложения компенсационных выплат таков: большинство государственных и муниципальных пособий, компенсаций и выплат (в пределах норм, установленных законодательством) налогом на доходы физических лиц не облагаются.

Так, в частности, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие компенсационные выплаты.

Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действу-ющим законодательством (например, пособия по безработице, беременности и родам).

Все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Отдельные виды единовременной материальной помощи.

Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории России санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории России санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные суммы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных де-нежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на банковские счета налогоплательщиков.

Обратите внимание: полный перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. Поэтому если организация (индивидуальный предприниматель) произвели физическому лицу компенсационную выплату, перед тем, как рассчитывать налог, необходимо обратиться к тексту данной статьи.

Однако как показывает практика налоговых и аудиторских проверок, применение норм, содержащихся в статье 217 Налогового кодекса РФ, вызывает немало трудностей. Ниже мы рассмотрим порядок налогообложения основных компенсационных выплат, где покажем, как избежать возможных ошибок, минимизировав при этом налоговую нагрузку.

НДФЛ с материальной помощи

Материальную помощь выдают либо на основании заявления работника, либо по приказу руководителя организации.

Суммы материальной помощи не облагаются налогом на доходы физических лиц полностью или частично.

Полностью освобождаются от налогообложения следующие виды материальной помощи (подп. 8 ст. 217 На-логового кодекса РФ).

1. Единовременная материальная помощь в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного налогоплательщикам материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) или исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями.

2. Единовременная материальная помощь членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

ВНИМАНИЕ! В Налоговом кодексе РФ нет ответа на вопрос, кого именно следует считать членами семьи. В таком случае на основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ можно обратиться к семейному законодательству. Согласно статье 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся супруги, родители работника (как пенсионеры, так и работающие) и дети (усыновители и усыновленные) независимо от их возраста. При этом факт совместного либо раздельного проживания значения не имеет. Такой подход подтверждает и письмо Минфина России от 15 сентября 2004 г. № 03-05-01-04/12.

Единовременная материальная помощь в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности.

Единовременная материальная помощь налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.

Единовременная материальная помощь налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории России, независимо от источника выплаты.

Чтобы в соответствующих случаях деньги, выданные работнику в качестве материальной помощи, не облагались налогом на доходы физических лиц, он должен представить в бухгалтерию соответствующие документы (например, справку пожарного надзора, справку из милиции, копию свидетельства о смерти и т. д.).

Частично освобождаются от налогообложения следующие виды материальной помощи (подп. 28 и 33 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (в сумме не более 4000 руб. за налоговый период).

Возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикамен-тов, назначенных им лечащим врачом (в сумме не более 4000 руб. за налоговый период). Освобождение от нало-гообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.

Суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов (в сумме не более 4000 руб. за налоговый период).

Помощь (в денежной и натуральной формах) ветеранам Великой Отечественной войны, инвалидам Великой Отечественной войны, вдовам военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовам умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшим узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны (в сумме не более 10 000 руб. за налоговый период).

Средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Обратите внимание: на какие бы цели и за счет каких источников ни была выдана материальная помощь, налогооблагаемую прибыль организации она не уменьшает. В то же время такая выплата не будет облагаться единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, материальная помощь, полностью освобождаемая от НДФЛ, не облагается и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Если же материальную помощь выдали на другие цели, то на ее сумму эти взносы следует начислить.

Организация может выплатить материальную помощь:

за счет нераспределенной прибыли (или за счет фонда специального назначения, сформированного из чистой прибыли на эти цели),

за счет внереализационных расходов.

От того, как оформлена данная выплата, будет зависеть ее отражение в бухгалтерском учете.

Материальная помощь выплачена за счет нераспределенной прибыли организации

Выдавать материальную помощь за счет нераспределенной прибыли можно, если на это есть решение общего собрания учредителей (акционеров) организации, оформленное протоколом. Без согласия учредителей или акционеров использовать нераспределенную прибыль нельзя.

В бухгалтерском учете выплата материальной помощи в данном случае будет отражена такими проводками:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70 (76)

начислена материальная помощь за счет нераспределенной прибыли по решению учредителей; ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 50 (51)

выплачена материальная помощь.

ПРИМЕР А.В. Яковлев работает в ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» экспедитором с окладом 10 000 руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ЗАО«Деревообрабатывающий комбинат № 3» является для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета в 400 руб., предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет).

Чтобы упростить пример, предположим, что зарплата в ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» выдается сотрудникам в последний день месяца.

Кроме того, Яковлеву на основании его заявления вместе с заработной платой выплатили материальную помощь в сумме 5000 руб. в связи с тяжелым материальным положением. Выплата произведена из фонда специального назначения, сформированного за счет нераспределенной прибыли организации, о чем есть решение ее собственников.

Таким образом, в доход Яковлева, подлежащий налогообложению, помимо заработной платы должна быть включена сумма 5000 руб. Кроме того, по данной операции пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность применения налогового вычета в 4000 руб. за налоговый период (но не более стоимости материальной помощи). Под полное освобождение от налогообложения данный вид материальной помощи не подпадает.

Бухгалтер ЗАО ««Деревообрабатывающий комбинат № 3» в январе 2007года сделал следующий расчет.

Сумма дохода, полученного Яковлевым в январе 2007 года, составила:

10 000 руб. + 5000 руб. = 15 000 руб.

Поскольку сумма дохода не превысила 20 000 руб., Яковлеву предоставляется стандартный нало

говый вычет.

Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь 2007 года, составила:

(15 000 руб. - 4000 руб. - 400 руб.) х 13% = 1378 руб.

«На руки» работник получит:

15 000 руб. - 1378 руб. = 13 622 руб.

В январе 2007 года бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» сделал в учете следующие проводки.

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

10 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

5000 руб. - начислена материальная помощь работнику за счет средств фонда специального на-значения;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

1378 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

13 622 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года и сумма материальной помощи (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

13 622 руб. - выдана заработная плата и материальная помощь работнику за минусом удержанного налога;

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

1378 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Материальная помощь выплачена за счет средств от текущей деятельности Когда решения собственников о выплате материальной помощи за счет нераспределенной прибыли нет, ее включают в налоговые внереализационные расходы организации (бухгалтерские прочие). При этом в бухгалтерском учете делают такие проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 (76)

- начислена материальная помощь работнику организации. ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 50 (51)

- выдана материальная помощь.

ПРИМЕР А.В. Яковлев работает в ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» экспедитором с окладом 10 000 руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» является для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета в 400 руб., предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет).

Чтобы упростить пример, предположим, что зарплата в ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» выдается сотрудникам в последний день месяца.

Кроме того, Яковлеву на основании его заявления вместе с заработной платой выплатили материальную помощь в сумме 5000 руб. в связи с тяжелым материальным положением. Материальная помощь была выплачена на основании приказа директора комбината в пределах данных ему собственни- ками полномочий. Решения собственников о выплате материальной помощи за счет нераспределенной прибыли не было.

Таким образом, в доход Яковлева, подлежащий налогообложению, помимо заработной платы должна быть включена сумма 5000 руб. Кроме того, по данной операции пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность применения налогового вычета в 4000 руб. за налоговый период (но не более стоимости материальной помощи). Под полное освобождение от налогообложения данный вид материальной помощи не подпадает.

Бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» в январе 2007 года сделал следующий расчет.

Сумма дохода, полученного Яковлевым в январе 2007 года, составила:

10 000 руб. + 5000 руб. = 15 000 руб.

Поскольку сумма дохода не превысила 20 000 руб., Яковлеву предоставляется стандартный налоговый вычет.

Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь 2007 года, составила:

(15 000 руб. - 4000 руб. - 400 руб.) х 13% = 1378 руб.

«На руки» работник получит:

15 000 руб. - 1378 руб. = 13 622 руб.

В январе 2007 года бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» сделал в учете следующие проводки.

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

10 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей сум-мы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

5000 руб. - начисленная работнику материальная помощь по приказу руководителя организации включена в состав прочих расходов;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

1378 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

13 622 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года и сумма материальной помощи (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

13 622 руб. - выдана заработная плата и материальная помощь работнику за минусом удержанного налога;

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

1378 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

НФДЛ с компенсационных выплат, выплачиваемых при увольнении

К таким выплатам можно отнести:

компенсацию за неиспользованный отпуск;

выходное пособие;

среднемесячный заработок, выплачиваемый после сокращения;

среднемесячный заработок, выплачиваемый при увольнении;

компенсация при увольнении из-за смены собственника.

Рассмотрим порядок налогообложения указанных выплат подробно.

Компенсация за неиспользованный отпуск

Если работник увольняется, не отгуляв свой основной или дополнительный отпуск полностью, в последний день работы ему надо выплатить компенсацию. Отметим, что это касается и людей, работающих по совместительству. Компенсацию за неиспользованный отпуск рассчитывают так же, как и отпускные, то есть исходя из среднего заработка работника (ст. 139 Трудового кодекса РФ). Напомним, что согласно новой редакции статьи 139 Тру-дового кодекса РФ, теперь средний заработок определяют так. Складывают зарплату за последние двенадцать календарных месяцев. Полученный результат делят на 12 и на среднемесячное число календарных дней - 29,4. Так получают среднедневной заработок. Для расчета компенсации за неиспользованный отпуск эту величину умножают на количество дней неиспользованного отпуска.

Для расчета количества календарных дней отпуска, за которые необходимо заплатить компенсацию, в соответствии со статьей 423 Трудового кодекса РФ, следует руководствоваться Правилами об очередных и дополнительных отпусках (утверждены НКТ СССР 30 апреля 1930 г.). В пункте 28 этого документа сказано, что если сотрудник отработал в организации не менее 11 месяцев, то ему положена полная компенсация - за 28 календарных дней. В остальных случаях выплачивается пропорциональная компенсация. При этом на каждый полный месяц работы приходится 2,33 календарных дня отпуска (28 дн. : 12 мес.).

Округлять полученное количество дней до целого значения нужно, если такой порядок прописан в коллективном договоре (письмо Минсоцздравразвития от 7 декабря 2005 г. № 4334-17). В письме сказано, что законодательство не обязывает организации округлять количество дней неиспользованного отпуска, однако такое решение фирма может принять самостоятельно, закрепив его в коллективном договоре или Положении об оплате труда (если таковое имеется). При этом округлять нужно не по правилам математики, а в большую сторону - в пользу сотрудника.

При подсчете учитываются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, установленной на предприятии. Поэтому, принимая решение о том, какие выплаты учитывать, а какие нет, бухгалтер должен посмотреть, что прописано в коллективном или трудовом договоре, положении об оплате труда, положении о премировании и других документах, регулирующих оплату труда на предприятии.

Примерный перечень начислений, учитываемых при расчете среднего заработка, указан в пункте 2 Положения о средней зарплате. Это основная зарплата сотрудника, которая рассчитана по тарифным ставкам или сдельным расценкам, различные надбавки и доплаты и т. д. Обратите внимание: это перечень основных выплат. Поэтому, даже если какая-то выплата в нем не упомянута, это не значит, что включать в расчет ее нельзя. Главное, чтобы, как мы уже сказали, она была связана с оплатой труда и предусмотрена системой заработной платы, применяемой на предприятии.

Однако есть выплаты, которые не учитывают при расчете компенсации независимо от того, что написано в документах организации. Это суммы больничных и пособий по беременности и родам, а также средний заработок, выплачиваемый в предусмотренных законом случаях. Полный перечень таких выплат приведен в пункте 4 Положения о средней зарплате. Разумеется, исключить нужно не только суммы, но и дни, за которые они были начислены. Кроме того, расчетный период уменьшают на дни, за которые работнику ничего не выплачивалось. Скажем, когда человек брал отпуск за свой счет.

Таким образом, зачастую возникают ситуации, когда расчетный период (12 календарных месяцев) отработан не полностью. В этом случае среднедневной заработок подсчитывают иначе. А именно - сначала определяют общую сумму выплат, учитываемых при расчете. Затем подсчитывают число отработанных дней. Для этого количество месяцев, которые отработаны полностью, умножают на 29,4. А число фактически отработанных дней в неполных месяцах, рассчитанных по графику пятидневной рабочей недели, умножают на коэффициент 1,4. Такой порядок установлен пунктом 9 Положения о средней зарплате.

Ш

Ifc^Sal ПРИМЕР Сотрудница предприятия работает с 1 ноября 2006 года.

14 ноября 2007 года она написала заявление об увольнении по собственному желанию. В отпуск она не ходила, поэтому ей надо выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск. Фактически сотруд-ница отработала на предприятии не менее 11 месяцев. Поэтому ей выплатят компенсацию за весь год (п. 28 Правил). То есть компенсацию надо начислить за 28 дней.

Средний заработок для расчета компенсации определяется исходя из 12 предшествующих календарных месяцев. То есть расчетный период для определения среднедневного заработка сотрудницы - с 1 ноября 2006 года по 31 октября 2007 года.

В августе сотрудница болела, то есть в этот месяц она отработала только 19 дней из 23, что соответствует 26,6 календарным дням (19 дн. х 1,4).

В расчетном периоде сотрудница заработала 78 320 руб. Среднедневной заработок составил:

78 320руб.: (26,6дн. + 29,4дн. х 11 мес.) = 223,77руб.

То есть сумма компенсации за неиспользованный отпуск будет такой:

223,77руб. х 28дн. = 6265,56руб.

Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, которые выплачены в соответствии с трудовым законодательством, включаются в состав расходов на оплату труда (п. 8 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Значит, такие затраты можно исключить из налогооблагаемых доходов организации при расчете налога на прибыль.

Есть здесь, правда, одно исключение. Оно касается компенсаций, которые выплачивают за дополнительный отпуск, который организация самостоятельно установила своим работникам сверх норм, предусмотренных законодательством. Дело в том, что суммы сверхнормативных отпускных не учитывают при расчете налога на прибыль (п. 24 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Соответственно нельзя учесть при налогообложении и суммы компенсаций по сверхнормативным дополнительным отпускам. То же самое можно сказать и о любых суммах компенсации, которые выплачены в больших размерах, чем это предусмотрено законодательством.

Момент, когда компенсацию можно учесть для налогообложения, зависит от метода, которым считают доходы и расходы. Если применяется метод начислений, то компенсация списывается в расходы в том месяце, в котором она начислена. Ну а при кассовом методе сумму компенсации включают в расходы того периода, в котором работнику выданы деньги.

Теперь поговорим о едином социальном налоге и взносах на обязательное пенсионное страхование. Компенсация за неиспользованный отпуск, которую выдают увольняющемуся сотруднику, ЕСН не облагается (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ). При этом неважно, уплачивается она за текущий год или за предыдущие отпуска. Не считается ЕСН и с суммы компенсации, которая выплачена сверх размеров, установленных законодательно, или за дополнительные отпуска, которые организация предоставляет по собственной инициативе. Правда, основание здесь другое - пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Соответственно не надо начислять на сумму компенсации и пенсионные взносы. Ведь такие взносы платятся с тех же выплат, что и ЕСН.

То же касается и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В пункте 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, упомянута компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая в связи с прекращением трудового договора.

И, наконец, о налоге на доходы физических лиц. Вообще-то компенсации, которые выплачивают в соответствии с действующим законодательством, данным налогом не облагаются. Однако для компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении сделано исключение (абзац 6 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Их включают в совокупный доход работников. Поэтому с суммы компенсации налог на доходы физических лиц удержать придется.

Если отпуск за текущий рабочий год был предоставлен авансом и к моменту увольнения рабочий год полностью не отработан, то сумма среднего заработка за неотработанные дни отпуска подлежит удержанию из заработной платы работника. Об этом сказано в статье 137 Трудового кодекса РФ.

Удержание не производится, если работник увольняется в результате:

ликвидации организации или прекращении деятельности работодателем - физическим лицом (п. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ);

сокращения численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 Трудового кодекса РФ);

несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья в соответствии с медицинским заключением (подп. «а» п. 3 ст. 81 Трудового кодекса РФ);

смены собственника имущества организации (это касается руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ст. 81 Трудового кодекса РФ);

призыва работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);

восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 Трудового кодекса РФ);

признания работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ст. 83 Трудового кодекса РФ);

смерти работника либо работодателя - физического лица, а также признания судом работника либо рабо-тодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 Трудового кодекса РФ);

наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ст. 83 Трудового кодекса РФ).

Выходное пособие

Выходное пособие полагается работнику, если он уволен по сокращению штата. Уволить сотрудника в таком случае позволяет пункт 2 статьи 81 Трудового кодекса РФ. Причем работодатель обязан предупредить персонал о сокращении не менее чем за два месяца перед увольнением. И с работников нужно взять расписку о том, что они предупреждены о сокращении.

Пособие сокращенным работникам предусмотрено статьей 178 Трудового кодекса РФ. Оно выплачивается в размере среднемесячного заработка сотрудника. Такое же пособие полагается работнику при увольнении из-за ликвидации предприятия.

Напомним, что средний заработок исчисляется по правилам статьи 139 Трудового кодекса РФ. То есть берется заработная плата сотрудника за последние 12 месяцев, которая делится на число фактически отработанных дней в расчетном периоде. Полученная сумма умножается на количество рабочих дней, которые приходятся на месяц, следующий за увольнением сотрудника. Пособие выдается работнику в последний день его работы на фирме.

Сумма выплаченного выходного пособия налогом на доходы физических лиц не облагается. Это следует из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Здесь поименованы выплаты, не облагаемые налогом на доходы физических лиц. И среди них перечислены компенсации, выданные в связи с увольнением работника (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск).

По этому же основанию не облагаются НДФЛ и выходные пособия, выплачиваемые в других случаях, предусмотренных статьей 178 Трудового кодекса РФ. Например, при восстановлении на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу, или отказе сотрудника от перевода вместе с организацией в другую местность. В обоих случаях работнику полагается пособие в размере двухнедельного среднего заработка.

1. Среднемесячный заработок, выплачиваемый после сокращения

Если сотрудник в течение двух месяцев после увольнения не устроился на новую работу, то фирма, сократившая работника, обязана выплатить среднемесячный заработок за второй месяц. Чтобы получить эту выплату, бывший работник должен предоставить в бухгалтерию трудовую книжку, из которой будет видно, что он до сих пор нигде не работает.

Если же сотрудник не начал работать и в течение третьего месяца после увольнения, то ему также необходимо выплатить среднемесячный заработок. Но только при условии, что сотрудник обращался в службу занятости в течение двух недель после увольнения и еще не устроился на новую работу. Причем удерживать НДФЛ с этих сумм не нужно. Ведь это компенсационная выплата, связанная с увольнением. А в

соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ подобные выплаты освобождены от налогообложения.

Среднемесячный заработок, выплачиваемый при увольнении

Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до двух месяцев, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (ст. 180 Трудового кодекса РФ). И конечно, в этом случае работнику также полагается выходное пособие и среднемесячный заработок за второй месяц после увольнения (и за третий месяц, если человек обращался в службу занятости). Удерживать НДФЛ с этих сумм также не нужно. Как уже было отмечено выше, компенсационные выплаты, связанные с увольнением, освобождены от налогообложения (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Увольнение из-за смены собственника

Если у организации поменялся собственник имущества, то работодатель вправе уволить некоторых сотрудников, а именно руководителя компании, его заместителей и главного бухгалтера. Такое правило прописано в пункте 4 статьи 81 Трудового кодекса РФ. Причем уволить перечисленных работников новый собственник вправе в течение первых трех месяцев со дня перехода к нему права собственности. На это указывает статья 75 Трудового кодекса РФ. Остальных же работников из-за смены собственника уволить нельзя.

Увольняя руководителя, его заместителя или главного бухгалтера, новый собственник обязан выдать компенсацию. Такая выплата не может быть меньше трех среднемесячных заработков сотрудника (ст. 181 Трудового кодекса РФ) и не облагается НДФЛ. Ведь в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ от налогообложения освобождаются все компенсации, связанные с увольнением.

9.4.14. Личное имущество работника,

используемое в производственных целях

Во время работы сотрудник может использовать личное имущество: автомобиль, компьютер, принтер и т. п. За это организация обязана выплачивать ему соответствующую компенсацию. Обычно такая компенсация выпла-чивается вместе с заработной платой. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудово-го договора. На это указано в статье 188 Трудового кодекса РФ.

Компенсационные выплаты за использование имущества могут быть предусмотрены как в самом договоре, так и в дополнительном соглашении к нему. Этот пункт может выглядеть так: «При использовании личного имущества работника в производственных целях организация обязана выплачивать работнику компенсацию. Размер компенсации определяется соглашением сторон трудового договора и подтверждается приказом руководителя организации».

Вот образец такого приказа:

ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3»

Приказ

от 27 января 2007 г. № 15

Выплатить экспедитору Яковлеву Андрею Викторовичу единовременную компенсацию за использование его персонального компьютера во время выставки «Стройэкспо» в период с 13 по 17 января 2007 года в сумме 1000 руб.

Иванеев

И.П. Иванеев

Генеральный директор

Основание: дополнительное соглашение №1 к трудовому договору от 01.01.2007 № 153.

Нередко работодатели используют имущество работника, заключая с ним договор аренды. Однако арендная плата, выплачиваемая работнику, в любом случае облагается НДФЛ на общих основаниях (подробно о том, как рассчитать сумму налога на доходы физических лиц с выплачиваемой работнику суммы арендной платы, см. раздел «Расчет налога на доходы физических лиц по договорам аренды имущества»).

Компенсации же, выплачиваемые работнику за использование его личного имущества, не облагаются налогом на доходы физических лиц, поскольку они установлены действующим законодательством, а именно Налоговым кодексом РФ (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

9.4.15. НДФЛ с подарков, призов и выигрышей

Рассчитывая НДФЛ с этих видов доходов, необходимо помнить следующее.

Подарки, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, а призы и выигрыши, полученные в конкурсах и играх, проводимых в рекламных целях, - по ставке 35 процентов.

Подарки, полученные от других физических лиц, НДФЛ, как правило, не облагаются.

Рассмотрим каждый из указанных случаев отдельно.

Подарки, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей

Действующее законодательство не запрещает организациям и индивидуальным предпринимателям делать по-дарки физическим лицам - как своим работникам, так и тем, с кем организация (индивидуальный предпринима-тель) не состоит в трудовых отношениях.

Особое внимание стоит обратить лишь на подарки, передаваемые чиновникам. Согласно статье 575 Гражданского кодекса РФ, стоимость презента не должна превышать 5 МРОТ, то есть 500 руб.

В бухгалтерском учете стоимость выданных подарков включается в прочие расходы (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Для налога на прибыль затраты на приобретение подарков не учитываются. Ведь такие расходы не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). В результате возникает постоянное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Разниц можно избежать, если есть решение собственников организации о приобретении подарков за счет чистой прибыли. В этом случае стоимость выданного подарка списывают в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При выдаче подарков на их стоимость нужно начислить НДС, поскольку речь идет о передаче права собственности на товары на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В то же время входной налог, предъявленный организации в цене товара, можно принять к вычету. Ведь товар использован в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Организации, уплачивающие ЕНВД, также должны начислить НДС на стоимость подарков, несмотря на то, что не являются плательщиками данного налога (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Дело в том, что такая операция под ЕНВД не подпадает, в том числе и у тех, кто платит единый налог с розницы. Дело в том, что для целей вмененного налога передача подарков не относится к розничной торговле.

А вот организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, при выдаче подарков работникам НДС не начисляют. Они плательщиками этого налога не являются по всем операциям, кроме ввоза товаров на территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Единым социальным налогом стоимость подарков работникам не облагается, так как они не являются вознаграждением по трудовому договору (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Соответственно, на сумму подарка не начисляются и пенсионные взносы.

Полученный от организации подарок является для работника доходом в натуральной форме и облагается налогом на доходы физических лиц. При этом в стоимость подарков для целей налогообложения НДФЛ включаются и соответствующие суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, если переданные работнику товары (работы, услуги) этими налогами облагаются. Такой порядок предусмотрен статьей 211 Налогового кодекса РФ.

Не включается в налогооблагаемый доход стоимость презента, не превышающая 4000 руб. за год (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Если же стоимость подарка превышает 4000 руб., налог удерживается из тех доходов, которые работник получает живыми деньгами (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т. д.), при первой выплате дохода в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Если же работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (по форме 2-НДФЛ) и указать сумму задолженности физического лица по налогу. Сделать это нужно не позднее одного месяца после получения работником дохода.

Уплата налога, переданного на взыскание в налоговый орган, производится налогоплательщиком на основании налогового уведомления. Уведомление вручается налоговой инспекцией по месту жительства налогоплатель-щика. Уплата налога по такому уведомлению осуществляется равными долями в два платежа:

первый - не позднее 30 дней с даты вручения налогового уведомления;

второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

При расчете налога налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Что касается подарков деловым партнерам - физическим лицам, то организация должна подать сведения о лицах, получивших презент. Сделать это нужно, если стоимость подарка больше 4000 руб. и при наличии данных об одаряемом лице. Получить такие данные - обязанность налогового агента.

ПРИМЕР А.В. Сергеев работает в ЗАО «Салют» экспедитором с окладом 10 000 руб. в месяц. Детей у Сергеева нет. ЗАО ««Салют» является для Сергеева основным местом работы.

Сергеев подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета в 400 руб., предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Сергеев не имеет).

Зарплата в ЗАО ««Салют» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

В январе 2007 года организация с целью поощрить Сергеева - одного из своих старейших работников - приобрела видеомагнитофон стоимостью 5000 руб. (Для упрощения примера предположим, что видеомагнитофон был приобретен у торговой организации, работающей по упрощенной системе налогообложения, поэтому НДС в счете выделен не был).

В этом же месяце ЗАО ««Салют» передало магнитофон Сергееву в качестве подарка. Если ЗАО и торговая организация не являются взаимозависимыми лицами, можно считать, что цена магнитофона соответствует рыночной. Поэтому все налоги по данной сделке исчисляются исходя из 5000 руб.

Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданного магнитофона, составит:

5000 руб. х 18% = 900 руб.

Таким образом, в доход Сергеева, подлежащий налогообложению, должна быть включена сумма 5900 руб. (5000 + 900). Кроме того, по данной операции пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность применения налогового вычета в 4000 руб. за налоговый период (но не более стоимости подарка).

Бухгалтер ЗАО ««Салют» в январе 2007 года сделал следующий расчет.

Сумма дохода, подлежащего налогообложению и полученного Сергеевым в январе 2007 года, составила:

10 000 руб. + 5900 руб. = 15 900 руб.

Поскольку сумма дохода не превысила 20 000 руб., Сергееву предоставляется стандартный налоговый вычет. Кроме того, по операции безвозмездной передачи пункт 28 статьи 217 Налогового кодек- са РФ предусматривает, возможность применения налогового вычета в 4000 руб. за налоговый период (но не более стоимости подарка).

Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь 2007 года, составила:

(15 900 руб. - 4000 руб. - 400 руб.) х 13% = 1495 руб.

Эта сумма будет удержана из доходов работника, полученных в денежной форме (из январской заработной платы).

«На руки» работник получит:

10 000 руб. - 1495 руб. = 8505 руб.

В январе 2007 года бухгалтер ЗАО «Салют» сделал в учете следующие проводки. ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

5000 руб. - оприходован видеомагнитофон, приобретенный для передачи работнику в качестве подарка;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

5000 руб. - перечислены деньги поставщику; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41

5000 руб. - списана себестоимость безвозмездно переданного работнику видеомагнитофона; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

900 руб. - начислен налог на добавленную стоимость по безвозмездной передаче; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

10 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

1495 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника.

В феврале 2007 года бухгалтер ЗАО «Салют» сделал в учете следующие проводки. ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

8505 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

8505 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

1495 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Призы и выигрыши

Размер налога, который надо заплатить со стоимости приза, зависит от того, где человек его выиграл. Возможны две ситуации.

Первая ситуация. Человек стал победителем конкурса или игры, которые проводились в рекламных целях. От стоимости полученных в таких случаях выигрышей закон предписывает перечислять в бюджет 35 процентов. Это установлено пунктом 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Однако платить налог нужно не со всей стоимости приза. Дело в том, что выигрыши, которые получены во время рекламных акций, не облагаются НДФЛ в пределах 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Следовательно, если вы участвовали в рекламном розыгрыше, и вам достался приз, стоящий менее 4000 руб., платить налог вообще не нужно. А когда приз стоит дороже, то придется заплатить НДФЛ с разницы между полученным и 4000 руб.

Вторая ситуация. Человек получил выигрыш в казино, интернет-кафе, игровом клубе или участвуя в лотерее (то есть в игре, основанной на риске, за участие в которой надо платить). Тогда нужно перечислить налог по ставке 13 процентов. Тут налог на доходы физических лиц в любом случае платится со всей стоимости приза.

— I ПРИМЕР В 2007году О.С. Кириллова выиграла:

холодильник стоимостью 7900 руб. - во время рекламной акции в магазине;

22 000 руб. - в казино.

Со стоимости холодильника, уменьшенной на 4000 руб., Кириллова должна заплатить налог по ставке 35 процентов. А со всей стоимости выигрыша в казино - по ставке 13 процентов.

В итоге сумма налога составит 4225 руб. ((7900 руб. - 4000 руб.) х 35% + 22 000 руб. х 13%).

Если вы получили выигрыш в лотерее, казино, на тотализаторе или другой игре, связанной с риском, не торопитесь платить налог. Сначала выясните у организации, которая выдала приз, собирается ли она сообщать о нем в налоговую инспекцию.

Вообще-то законодательство этого не требует. Учитывать выплаченные доходы и сообщать о них в инспекцию обязаны только налоговые агенты. Это следует из пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ. А предприятие, которое проводит основанные на риске игры (то есть игры, за участие в которых взимается плата), таковым не является. Поэтому, скажем, казино не станет информировать налоговую инспекцию о своих клиентах, тем более что для этого пришлось бы фиксировать данные всех, кому повезло в игре.

Если же организация, проводившая конкурс, собирается сообщить о выплаченном выигрыше в налоговую инспекцию, заплатить налог придется.

Порядок уплаты налога также зависит от того, где вы получили выигрыш. И опять рассмотрим две ситуации.

Первая ситуация. Человеку посчастливилось в лотерее, на игровых автоматах, тотализаторе, казино или в других играх, за участие в которых нужно платить (то есть основанных на риске). Такие выигрыши облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Причем рассчитать налог и заплатить его в бюджет в этом случае человеку нужно самому. Для этого придется подать налоговую декларацию по форме № 3-НДФЛ.

Кроме того, человек, получивший выигрыш, должен подтвердить его стоимость документально. Для этого подойдут, например, копии накладных на покупку приза - их можно попросить в организации, которая проводила конкурс. Данные бумаги нужно приложить к налоговой декларации. Если же раздобыть их не удалось, в декларации можно указать примерную стоимость выигрыша.

Заполненные бланки и подтверждающие документы надо сдать в налоговую инспекцию по месту жительства. Причем вы можете принести декларацию лично, поручить это представителю или отправить по почте.

Вторая ситуация. Человек получил приз, участвуя в рекламной акции, реалити-шоу или другом конкурсе, не связанном с риском. При этом возможны два случая.

Первый - человек получил денежный выигрыш. Тогда налог должна удержать и перечислить в бюджет фирма, которая выплатила приз. Кроме того, организация, проводившая игру, должна сообщить о выплаченном выигрыше и удержанном налоге в налоговую инспекцию (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). В такой ситуации отчитываться в налоговой инспекции человеку, получившему приз, не нужно.

Второй случай - человек стал обладателем неденежного приза. Порядок уплаты налога с такого выигрыша описан в пункте 5 статьи 228 Налогового кодекса РФ. А именно: заплатить НДФЛ в этом случае должен человек, который получил выигрыш. Дело в том, что организация, проводившая игру, удержать налог с неденежного приза не может. Поэтому она должна рассчитать налог и сообщить о его сумме в инспекцию в течение месяца после того, как выдаст приз. А налоговики, в свою очередь, вышлют человеку, получившему приз, налоговое уведомление.

Уведомление вручается налоговой инспекцией по месту жительства налогоплательщика. Уплата налога по такому уведомлению осуществляется равными долями в два платежа:

первый - не позднее 30 дней с даты вручения налогового уведомления;

второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Обратите внимание: несмотря на то, что налог человек заплатит на основании уведомления, по итогам года он все равно должен подать в инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

Подарки, полученные от родственников и других физических лиц

С 1 января 2006 года налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, отменен. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения (за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев), от налогообложения освобождаются.

В любом случае освобождаются от налогообложения доходы, полученные в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками.

В соответствии со статьей 2 Семейного кодекса Российской Федерации членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Близкими родственниками являются родители и дети; дедушка, бабушка и внуки; полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

ш

І&ЗЄаІ ПРИМЕР А.С. Иванов подарил И.С. Петровой автомобиль Toyota Corolla.

Ситуация 1

Иванов и Петрова - родные брат и сестра. В этом случае у Петровой дохода, подлежащего налогообложению, не возникает.

Ситуация 2

Иванов и Петрова - не являются ни членами одной семьи, ни близкими родственниками. В этом случае со стоимости автомобиля Петрова должна заплатить налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

9.4.16. НДФЛ с доходов, полученных от долевого участия в деятельности организации (в виде дивидендов)

Определение дивиденда, используемое в целях налогообложения, приведено в статье 43 Налогового кодекса РФ. Так, дивидендом признается «любой доход, полученный акционером (участником) от организации при рас-пределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участни-ков) в уставном (складочном) капитале этой организации».

Для целей налогообложения не признаются дивидендами:

выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Налогообложение дивидендов, полученных от источников в Российской Федерации

Как правило, дивиденды выплачивают по итогам года. Однако общее собрание акционеров может принять решение выплачивать дивиденды и по итогам квартала (полугодия, девяти месяцев). Это так называемые промежуточные дивиденды. Сумму прибыли, подлежащую распределению, также определяет общее собрание акционеров.

Если фирма применяет упрощенную систему налогообложения и учредители заинтересованы в том, чтобы получать дивиденды, придется вести бухгалтерский учет. Выплату дивидендов необходимо подтвердить данными бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Иначе налоговые инспекторы могут расценить подобные выплаты физическим лицам не как дивиденды, а как обычное вознаграждение, облагаемое налогом по ставке 13 процентов.

В бухгалтерском учете начисленные дивиденды отражают так:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» (70)

- начислены доходы учредителям (акционерам).

Аналитический учет нужно организовать таким образом, чтобы можно было получить данные о том, какую сумму предприятие должно выплатить каждому из учредителей (акционеров).

мти

gSfea ПРИМЕР Торговая фирма ЗАО «Салют» (г. Москва) применяет обычную систему налогообложения, и по итогам 2007 года получило прибыль в размере 350 000 руб. Организация заплатила налог на прибыль, равный 84 000 руб.

Собрание учредителей ЗАО «Салют» состоялось 1 марта 2008 года. На нем было решено всю прибыль, которая осталась после уплаты налогов, направить на выплату дивидендов. Сумма чистой прибыли организации составила 266 000 руб. (350 000 - 84 000).

На основе этого решения бухгалтер распределил дивиденды между учредителями ЗАО «Салют». Всего уставный капитал общества разделен на 200 акций. Из них:

100 акций принадлежат директору ЗАО «Салют» Петрову Н.А. (налоговый резидент Российской Федерации);

70 акций принадлежат гражданину Германии Краузе Р. (не является налоговым резидентом Российской Федерации);

30 акций принадлежат ОАО «Восход» (Россия).

Бухгалтер ЗАО «Салют» составил следующую справку-расчет начисленных дивидендов:

Справка-расчет начисленных дивидендов ЗАО «Салют» за 2007 год

Начислено дивидендов:

Петрову - на сумму 133 000 руб. (266 000 руб.: 200 акций х 100 акций);

Краузе - на сумму 93 100руб. (266 000 руб.: 200 акций х 70 акций);

ОАО «Восход» - на сумму39 900руб. (266 000руб.: 200 акций х 30 акций).

Главный бухгалтер Семакина Семакина В.В.

1 марта 2008 г.

Затем на основании этого документа бухгалтер сделала такие проводки:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70 субсчет ««Расчеты по выплате дивидендов с Петровым»

133 000 руб. - начислены дивиденды Петрову;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет ««Расчеты по выплате дивидендов с Краузе»

93 100 руб. - начислены дивиденды Краузе;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет ««Расчеты по выплате доходов c ОАО ««Восход»»

- 39 900 руб. - начислены дивиденды ОАО «Восход».

При выплате дивидендов с них нужно удержать налоги и перечислить в бюджет. В зависимости от того, кто получает дивиденды - юридическое или физическое лицо, удерживают либо налог на прибыль организаций, либо налог на доходы физических лиц.

Для доходов в виде дивидендов по налогу на доходы физических лиц предусмотрены особые ставки налога. Какие налоги необходимо удержать при выплате дивидендов, показано в таблице. Получатель дивидендов Налог Ставка Основание Когда перечислять в бюджет Основание Гражданин:

- резидент Налог на доходы физических лиц 9% Пункт 4 статьи 224 Налогового кодекса РФ В день, когда сумма дивидендов получена в банке или перечислена на счета учредителей Пункт 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ - нерезидент Налог на доходы физических лиц 30% Пункт 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ Организация:

- российская Налог на прибыль 9% Подпункт 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ В течение десяти дней с момента выплаты дохода Пункт 4 статьи 287 Налогового кодекса РФ - иностранная Налог на прибыль 15% Подпункт 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ В день выплаты дохода Пункт 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ

Порядок расчета налога на прибыль и налога на доходы физических лиц зависит от того, получала сама орга-низация дивиденды от других юридических лиц или нет.

В первом случае сначала из общей суммы, выдаваемой учредителям, нужно вычесть полученные дивиденды. Эту разницу надо умножить на долю в уставном капитале каждого учредителя. И уже с полученных сумм следует удержать налоги. Так поступают в отношении учредителей-резидентов. Если же речь идет об иностранных гражданах, порядок иной.

Дело в том, что для нерезидентов установлены особые правила налогообложения полученных ими от источников в Российской Федерации дивидендов. Так, если источником выплаты дивидендов является российская организация или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации, а получателем - физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, то этот источник исчисляет и удерживает сумму налога на доходы физических лиц с суммы дивидендов по ставке 30 процентов. При этом сумма налога на прибыль организаций, относящегося к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, к зачету в счет уплаты налога на доходы физических лиц не принимается.

Во втором случае, чтобы рассчитать налоги, необходимо просто умножить доходы, начисленные каждому из учредителей на указанные выше ставки.

Может получиться и так, что организация получила дивидендов больше, чем распределяет. В этом случае ни налог на доходы физических лиц в отношении резидентов, ни налог на прибыль начислять не нужно.

ш

sSfea ПРИМЕР Воспользуемся условиями предыдущего примера, но несколько изменим их. Напомним, что по итогам 2007года бухгалтер ЗАО ««Салют» начислил учредителям дивиденды в сумме 266 000 руб. Из них:

Петрову - 133 000 руб.;

Краузе - 93 100 руб.;

- ОАО «Восход» - 39 900 руб.

В феврале 2008 года общество и само получило 150 000 руб. дивидендов от ООО «Заря».

Чтобы рассчитать налоги, бухгалтер определил сумму дивидендов, с которой нужно удержать налог по ставке 9%:

266 000 руб. - 93 100 руб. = 172 900 руб.

Затем он уменьшил ее на те дивиденды, которые получила сама организация:

172 900 руб. - 150 000 руб. = 22 900 руб.

Далее бухгалтер определил, с какой суммы удерживать налог у Петрова:

22 900 руб.: 200 акций х 100 акций = 11450 руб.

Значит, с дохода Петрова следует удержать налог на доходы физических лиц в сумме:

11 450 руб. х 9% = 1031 руб.

Так же бухгалтер поступил и с дивидендами ОАО «Восход». Сначала он узнал, с какой суммы нужно удержать налог на прибыль:

22 900 руб.: 200 акций х 30 акций = 3435 руб.

После этого рассчитал налог. Он составил 309 руб.

(3435 руб. х 9%)

А с дохода Краузе налог удержали по ставке 30%. Сумма налога составила 27 930 руб. (93 100 руб. х х 30%).

Налогообложение дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации

Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами России, определяется нало-гоплательщиком - резидентом РФ самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов. При этом налогообложение этих доходов производится по ставке не 30, а 9 процентов.

Налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

При этом, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную по правилам главы 23 Налогового кодекса РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

9.4.17. НДФЛ с доходов, полученных в виде материальной выгоды

Налоговый кодекс в целях исчисления налога на доходы физических лиц определяет следующие случаи, когда налогоплательщик получает материальную выгоду.

1. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Исключение - материальная выгода, полученная по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Рассмотрим каждую из этих ситуаций подробно.

Экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами

Материальная выгода - сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств от организаций или индивидуальных предпринимателей на льготных условиях - определяется следующим образом:

по рублевым займам - как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

по валютным займам - как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При определении суммы материальной выгоды применяется ставка рефинансирования Центрального банка РФ, установленная на дату получения заемных (кредитных) средств, независимо от того, менялась ли она в течение срока пользования этими средствами.

С 29 января 2007 года ставка рефинансирования Центрального банка РФ составляет 10,5 процентов годовых.

Налоговая база при получении материальной выгоды в виде экономии на процентах определяется в день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (но не реже чем один раз в календарный год).

Материальная выгода определяется только в том случае, если заемные средства получены по договору займа или кредита.

Заем - передача в собственность денег или других вещей, определенных родовыми признаками, заимодавцем заемщику с условием возврата заемщиком суммы займа или равного количества других полученных им вещей того же рода и качества на основании заключенного договора между участниками сделки (ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз минимальный размер оплаты труда, а если заимодавцем является юридическое лицо - независимо от суммы (п. 1 ст. 808 Гражданского кодекса РФ). В остальных случаях договор займа может быть заключен в устной форме. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Кредит - предоставление банком или иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств (кредита) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, с возвратом заемщиком полученной денежной суммы и уплатой им процентов по кредиту (ст. 819 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, кредитный договор заключается в ограниченных случаях, поскольку кредиторами по такому договору могут выступать только банки или другие кредитные учреждения, а кредитные средства могут выдаваться лишь в денежной форме. В отличие от договора займа кредитный договор должен всегда заключаться в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность такого договора, и он считается ничтожным (ст. 820 Гражданского кодекса РФ).

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, облагается налогом по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Исключение из этого правила составляют «доходы в виде материальной выгоды, полученной на экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных российских организаций и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств».

В этом случае полученная налогоплательщиком - резидентом РФ материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

ВНИМАНИЕ! У физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, налог на доходы с сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах удерживается по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

При определении суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежащей налогообложению по ставке 35 процентов, налоговые вычеты не предоставляются (п. 4 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Рассчитать налог с материальной выгоды и перечислить эту суммы в бюджет должен налоговый агент - организация или индивидуальный предприниматель, предоставившие физическому лицу заем (кредит) на льготных условиях.

Налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации или у предпринимателя (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т. д.), при первой выплате дохода в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Обратите внимание: обязанности налогового агента возложены на организацию статьей 226 Налогового кодекса РФ и для их исполнения не требуется получения доверенностей от физических лиц на удержание и перечисление налога.

Если же работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, налоговый агент должен сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (по форме 2-НДФЛ) и указать сумму задолженности физического лица по налогу. Сделать это нужно не позднее одного месяца после получения работником дохода.

ш

ПРИМЕР А.В. Яковлев работает в ЗАО «Восход» экспедитором с окладом 10 000 руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ЗАО «Восход» является для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета в 400 руб., предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 На-логового кодекса РФ, Яковлев не имеет). Зарплата в ЗАО «Восход» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Кроме того, 16 января 2007года ЗАО «Восход» выдало Яковлеву беспроцентный заем до конца месяца. Деньги Яковлев полностью вернул 31 января 2007 года.

Бухгалтер ЗАО «Восход» сделал следующий расчет.

Сумма дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13%, полученного Яковлевым в январе 2007 года, составила 10 000 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь 2007 года по ставке 13%, составила:

(10 000 руб. - 400 руб.) х 13% = 1248 руб.

Кроме этого, бухгалтер рассчитал сумму материальной выгоды, полученной Яковлевым от использования льготного займа.

Ставка рефинансирования на момент получения займа составляла 12 процентов годовых. Сумму материальной выгоды бухгалтер рассчитал так:

10 000 руб. х 12% х 3/4:365 дн. х 15 дн. = 36,99 руб.,

где 365 дней - количество дней в году, а 15 дней - продолжительность договора займа.

Таким образом, сумма дохода, подлежащего налогообложению по ставке 35%, полученного Яковлевым в январе 2007 года, составила 36,99 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь 2007 года по ставке 35%, составила:

36,99 руб. х 35% = 13 руб.

Таким образом, «на руки» работник получил:

10 000 руб. - 1248 руб. - 13 руб. = 8739 руб.

Сумма удержанного налога на доходы физических лиц составила 1261 руб. (1248 + 13). Бухгалтер ЗАО «Восход» сделал в учете следующие проводки. 16 января 2007 года:

ДЕБЕТ 73 субсчет ««Расчеты по предоставленным займам» КРЕДИТ 50

10 000 руб. - выдан Яковлеву беспроцентный заем;

31 января 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 субсчет ««Расчеты по предоставленным займам»

10 000 руб. - Яковлев вернул заем в кассу организации; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

10 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

1261 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

6 февраля 2007 года: ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

8739 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

8739 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет ««Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

1261 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Если заем выдается на несколько лет, а возврат денежных средств в полной сумме осуществляется по окончании срока договора займа, налоговая база при получении материальной выгоды в виде экономии на процентах определяется по состоянию на последний день календарного года.

Обратите внимание: материальная выгода не определяется в следующих случаях:

если заемные средства получены налогоплательщиком от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями;

при заключении налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определяемого статьей 823 Гражданского кодекса РФ, либо договора приобретения товара в кредит или рассрочку;

в случае несвоевременного возврата работником организации выданных ему ранее подотчетных сумм. Аргументируем последнее утверждение.

Работники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Такой порядок устанавливает пункт 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40.

Следовательно, несвоевременный возврат денег подотчетным лицом в кассу организации является нарушением Порядка ведения кассовых операций. Однако никакого наказания за это нарушение действующее законодательство не предусматривает.

Кроме того, приказом руководителя организации может быть установлен любой срок, на который выдаются деньги под отчет, например, 60 или 90 дней. Это позволит не только избежать нарушения кассовой дисциплины, но и претензий налоговиков. Однако в любом случае материальная выгода у работника не возникает.

Даже если полученные под отчет деньги работник в установленный срок не вернул, к нему не переходит право собственности на них. Следовательно, не возвращенные в срок денежные средства не являются доходом подотчетного лица. (Такой доход может возникнуть только в том случае, если не возвращенные в срок денежные средства будут списаны с работника за счет средств организации.)

Не возникает в этом случае и материальной выгоды. Как уже было указано выше, договор займа должен быть заключен в письменной форме. При выдаче же денег под отчет такой договор не заключается, и заемные отношения между организацией и работником отсутствуют. Поэтому нет оснований исчислять материальную выгоду в виде экономии на процентах. У работника лишь образуется задолженность по возврату полученных от организации под отчет денежных средств.

Приобретение товаров на льготных условиях

Материальная выгода возникает, если человек покупает по льготным ценам товары (работы, услуги) у организации (индивидуального предпринимателя), по отношению к которой он является взаимозависимым лицом.

Сумма материальной выгоды в данной ситуации определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в обычных условиях этой организацией (индивидуальным предпринимателем), над ценами реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Налог с полученной суммы материальной выгоды уплачивается налогоплательщиками - налоговыми резидентами РФ по ставке 13 процентов, а налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами РФ, - по ставке 30 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми считаются организации или физические лица, если отношения между ними влияют на их экономическую деятельность. Такая ситуация возможна, когда:

одна организация прямо или косвенно (например, через дочернее предприятие) владеет более чем 20 процентами уставного капитала другой организации;

одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению (например, директор предприятия и один из работников, начальник отдела и его подчиненный);

физические лица являются супругами или родственниками, усыновителем и усыновленным, попечителем и опекаемым.

Обратите внимание: других формальных оснований, по которым предприятия автоматически признаются взаимозависимыми, Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Поэтому, пока обратное не будет доказано в суде, организация и ее работники не признаются взаимозависимыми лицами.

Таким образом, если буквально следовать нормам Налогового кодекса, налоговики не имеют права рассчитывать материальную выгоду, если предприятие продает продукцию своим работникам по льготным ценам.

Однако суд может признать лица взаимозависимыми и в других случаях. Правда, для этого налоговики должны доказать суду, что отношения между данными лицами повлияли на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). На это указывает пункт 2 статьи 20 Налогового кодекса РФ. К сожалению, существующая арбитражная практика говорит о том, что судьи во многих случаях признают ор-ганизацию и ее работников взаимозависимыми лицами. Например, в информационном письме Высшего Арбит- ражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. № 71 указывается, что с учетом конкретных обстоятельств могут быть признаны взаимозависимыми юридическое лицо и его директор.

Еще хуже обстоит дело, если товар продаст своему работнику индивидуальный предприниматель. Тогда материальную выгоду необходимо будет подсчитать. Ведь в этом случае работник подчиняется предпринимателю и, значит, согласно статье 20 Налогового кодекса РФ, они считаются взаимозависимыми лицами.

gSfea ПРИМЕР Индивидуальный предприниматель, занимающийся розничной торговлей телевизоров, продавал своим работникам телевизоры по ценам ниже тех, по которым телевизоры с аналогичными характеристиками продавались сторонним покупателям.

В этом случае индивидуальный предприниматель как налоговый агент должен определить материальную выгоду как превышение цены реализации идентичных телевизоров сторонним покупателям (не являющимся для предпринимателя взаимозависимыми лицами), над ценами реализации телевизоров своим работникам.

Расчет должен производиться для каждого работника, купившего телевизор по льготной цене. Налог придется исчислить с полученной каждым работником - резидентом РФ - суммы материальной выгоды по ставке 13 процентов.

Поэтому, чтобы минимизировать возможные фискальные риски, нужно избегать ситуации, когда организация (индивидуальный предприниматель) продают товары своим работникам по льготным ценам.

Приобретение ценных бумаг

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, - это разница между суммой, которую покупатель - физическое лицо за них уплатил, и рыночной ценой бумаг с учетом предельной границы колебаний этой цены. Так записано в пункте 4 статьи 212 Налогового кодекса РФ. Налог с такой материальной выгоды может платить как покупатель ценных бумаг, так и его уполномоченный представитель - организация, продавшая эти бумаги. При этом рыночную цену бумаги нужно брать на тот день, когда была заключена сделка.

Порядок определения рыночной цены и предельной границы ее колебаний утвержден Постановлением ФКЦБ России от 24 декабря 2003 г. № 03-52/пс. Причем в этом документе речь идет только об эмиссионных ценных бумагах, которые обращаются на организованном рынке. А значит, если работник приобрел у фирмы бумаги, которые на таком рынке не обращаются (например, нефинансовые векселя), то о материальной выгоде говорить не приходится.

Рыночные цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, можно узнать у организаторов торгов или на их сайтах в Интернете. Предельную же границу колебаний рыночной цены ФКЦБ установила равной 20 процентам.

В данной ситуации налог с суммы полученной налогоплательщиком материальной выгоды исчисляется по ставке 13 процентов.

9.4.18. Доходы, не подлежащие налогообложению

Налоговый кодекс предусматривает, что для определения налоговой базы по НДФЛ не учитывается достаточно большой перечень доходов. Эти доходы перечислены в статье 217 Налогового кодекса РФ. Среди них:

доходы, полностью освобождаемые от налогообложения (п. 1-27 и п. 29-32 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

доходы, частично освобождаемые от налогообложения (п. 28 и 33-36 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Отдельный вид доходов, полностью освобождаемых от налогообложения - доходы, полученные от членов семьи и близких родственников.

Статьей 208 Налогового кодекса РФ установлено особое правило, когда полученный физическим лицом доход не признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц. К ним, в частности, отнесены доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений).

В соответствии со статьей 2 Семейного кодекса Российской Федерации членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Близкими родственниками являются родители и дети; дедушка, бабушка и внуки; полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Если между членами семьи и (или) близкими родственниками заключен договор гражданско-правового характера или трудовое соглашение, то доходы, получаемые одной из сторон по такому договору, являются объектом налогообложения.

Таким образом, объекта налогообложения не возникает при получении дохода от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями членов семьи или близких родственников, только в том случае, когда эти отношения не оформлены договором гражданско-правового характера.

Сфера применения льготного режима налогообложения в данном случае достаточно невелика. Она ограничивается отношениями, которые регулируются брачным договором, имущественными правами ребенка, алиментными обязательствами членов семьи и т. д.

гп

ПРИМЕР Ситуация 1

Супруги расторгли брак и поделили имущество. Супруге отошла часть совместно нажитого имущества. Стоимость этого имущества не включается в доход супруги и налогом на доходы физических лиц не облагается.

Ситуация 2

Отец является индивидуальным предпринимателем. У него по найму работает сын, с которым заключен трудовой контракт. Доходы сына в виде заработка облагаются налогом на доходы физических лиц в установленном законом порядке.

9.4.19. Отчетность по налогу на доходы физических лиц

По налогу на доходы физических лиц предусмотрены три отчетные формы: 1-НДФЛ, 2-НДФЛ и 3-НДФЛ.

Форма 1-НДФЛ

В течение года все организации должны вести учет доходов своих сотрудников в специальной налоговой карточке по форме 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц».

Форма 1-НДФЛ ведется отдельно по каждому человеку, которому организация выплачивала доход. На основании этой карточки заполняется справка о доходах работника по форме 2-НДФЛ.

Однако обратите внимание: оштрафовать организацию за то, что ее бухгалтерия карточки по форме 1-НДФЛ не ведет, налоговики не могут. В этом случае заполнять форму 2-НДФЛ можно на основании расчетно-платежных ведомостей или иных документов.

Аргументы следующие. Статья 120 Налогового кодекса РФ предусматривает штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, под которым в том числе понимается отсутствие первичных документов. При этом первичными являются документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В то же время карточка по форме 1-НДФЛ является регистром налогового учета, поэтому штрафовать за ее отсутствие налоговики не вправе.

Подтверждение такой позиции - постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 7 октября 2003 г. № 4243/03. Более того, сами налоговики согласились с арбитрами и признали, что штрафовать за неведение налоговых карточек нельзя. В своем письме от 12 мая 2004 г. № 14-3-03/1712-6 они не только разослали текст упомянутого судебного решения, но и отменили абзацы 5-13 пункта 2 письма МНС России от 28 сентября 2001 г. № ШС-6-14/734, в которых предписывалось взимать штрафы в таких случаях. Правда, вести карточки по форме 1-НДФЛ налоговики все же рекомендуют.

Форма 2-НДФЛ

По форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели - должны представлять в налоговую инспекцию сведения о доходах физических лиц.

Общий порядок заполнения и представления формы 2-НДФЛ

Налоговые агенты должны представлять справки по форме 2-НДФЛ в такие сроки:

ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ);

в течение одного месяца с момента, когда налоговый агент не смог удержать у физического лица исчисленную сумму налога (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, налоговый агент обязан выдать справку физическому лицу на основании его заявления. Это следует из пункта 3 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

В налоговую инспекцию справки представляются на бумажных носителях (если в течение года налоговый агент выплатил доходы не более чем 10 физическим лицам) или в электронном виде (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ).

К справкам (или к дискете) нужно приложить два экземпляра специального реестра (перечня всех представляемых справок). Налоговый инспектор в вашем присутствии должен проверить дискету, произвести автоматизированный контроль представленных данных и сформировать два экземпляра протокола приема сведений о доходах физических лиц на магнитных носителях.

Обратите внимание: разработан новый бланк, утвержденный приказом ФНС от 13 октября 2006 года № САЭ-3-04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц».

РЕКОМЕНДАЦИИ

ПО ЗАПОЛНЕНИЮ СВЕДЕНИЙ О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО ФОРМЕ № 2-НДФЛ «СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗА 200__ ГОД»

I. Общие положения

Сведения о доходах физических лиц заполняются по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год» (далее - Справка). При заполнении Справки используется справочная информация, представленная в приложении № 2 к форме № 2-НДФЛ (далее - Справочники). Справки в электронном виде формируются в соответствии с Форматом сведений о доходах по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год» в электронном виде (на основе XML).

Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога. Например, если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9% и 13%, то по окончании налогового периода он заполняет по данному физическому лицу в налоговый орган две отдельные Справки. Ставка налога при этом указывается в заголовке раздела 3 Справки.

Все суммовые показатели в Справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля.

В справке заполняются все показатели, если иное не указано в разделе III настоящих Рекомендаций.

Сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой Справки.

При оформлении новой Справки взамен ранее представленной в полях «№ » и «от » следует ука-зать номер ранее представленной Справки и новую дату составления Справки. II. Заполнение Справки на бумажном носителе

Справка заполняется (печатается) на лазерном, матричном, струйном принтере, на пишущей машинке либо рукописным текстом разборчивым почерком.

В случае если какие-либо разделы (пункты) Справки не заполняются, то и наименования этих разделов (пунктов) могут не печататься. При этом нумерация разделов не изменяется.

III. Заполнение показателей Справки

В заголовке Справки указываются:

в поле «за 200_ год» - год, за который заполняется Справка;

в поле «№ » - порядковый номер Справки в отчетном налоговом периоде, присваиваемый налоговым

агентом;

в поле «от » - указывается дата (число, номер месяца, год) составления Справки путем последовательной записи данных арабскими цифрами, например: 15.01.2007, где 15 - число, 01 - месяц, 2007 - год;

в поле «в ИФНС № » - четырехзначный номер налогового органа, в котором налоговый агент состоит на

налоговом учете, например: 5032, где 50 - код региона, 32 - номер налогового органа.

В разделе 1 Справки указываются данные о налоговом агенте.

В пункте 1.1 для налоговых агентов - организаций отражается идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на налоговый учет (далее - КПП) (указываются через разделитель «/»), а для налоговых агентов - физических лиц указывается ИНН.

В случае если сведения о доходах заполняются организацией на работников ее обособленного подразделения, в данном пункте после ИНН через разделитель «/» указывается КПП по месту нахождения обособленного подразделения организации.

В пункте 1.2 «Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица» указывается сокращенное наименование (в случае отсутствия - полное наименование) организации согласно его написанию в Едином государственном реестре налогоплательщиков. Содержательная часть наименования (его аббревиатура или название, например: «школа № 241» или «ОКБ «Вымпел») располагается в начале строки.

В отношении налогового агента - физического лица указывается полностью, без сокращений, фамилия, имя, отчество в соответствии с документом, удостоверяющим его личность. В случае двойной фамилии слова пишутся через дефис. Например: Иванов-Юрьев Алексей Михайлович.

В пункте 1.3 «Код ОКАТО» указывается код административно-территориального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации, где оборудовано стационарное рабочее место того работника, на которого заполняется Справка. Если в течение календарного года физическое лицо, о доходах которого заполняется Справка, получало доходы от работы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то о его доходах заполняется несколько Справок (по количеству административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых физическое лицо получало доходы). Значение кода ОКАТО содержится в «Общероссийском классификаторе объектов административно-территориального деления» ОК 019-95 (ОКАТО). Информацию о коде ОКАТО можно также получить в налоговом органе по месту постановки на налоговый учет.

Например, при заполнении Справки о доходах, полученных физическим лицом в головной организации, в пункте 1.1 указывается ИНН организации, КПП по месту нахождения организации, в пункте 1.3 указывается код ОКАТО по месту нахождения организации.

При заполнении Справки о доходах, полученных работником от работы в обособленном подразделении той же организации, в пункте 1.1 указывается ИНН организации, КПП по месту нахождения обособленного подразделения организации, в пункте 1.3 указывается код ОКАТО по месту нахождения обособленного подразделения организации.

Для налогового агента - физического лица указывается код ОКАТО по его месту жительства. В пункте 1.4 «Телефон» указывается контактный телефон налогового агента, по которому, в случае необходи-мости, может быть получена справочная информация, касающаяся вопросов налогообложения данного налого-плательщика, а также учетных данных этого налогового агента и налогоплательщика. При отсутствии у налогопла-тельщика контактного телефона данный реквизит не заполняется.

В разделе 2 Справки отражаются данные о физическом лице - получателе дохода.

В пункте 2.1 «ИНН» указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица, который указан в документе, подтверждающем постановку данного физического лица на налоговый учет в налоговом органе Российской Федерации. При отсутствии у налогоплательщика ИНН данный реквизит не заполняется.

В пункте 2.2 «Фамилия, имя, отчество» указывается фамилия, имя и отчество физического лица - налогоплательщика, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Для иностранных физических лиц допускается при написании использование букв латинского алфавита. Отчество может отсутствовать, если оно не указано в документе, удостоверяющем личность налогоплательщика.

В пункте 2.3 «Статус» указывается статус налогоплательщика. Если налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации (далее - резидентом), указывается цифра 1, а если нет, то указывается цифра 2.

В пункте 2.4 «Дата рождения» указывается дата рождения (число, месяц, год) путем последовательной записи данных арабскими цифрами, например: 01.05.1945, где 01 - число, 05 - месяц, 1945 - год рождения.

В пункте 2.5 «Гражданство» указывается код страны, гражданином которой является физическое лицо. Код страны выбирается из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ). Например, код 643 - код России, код 804 - код Украины. При отсутствии у физического лица гражданства указывается код 999.

В пункте 2.6 «Код документа, удостоверяющего личность» указывается код, который выбирается из справочника «Коды документов» (приложение № 2 к форме № 2-НДФЛ).

В пункте 2.7 «Серия, номер документа» указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, соответственно, серия и номер документа, знак «№» не проставляется.

В пункте 2.8 «Адрес места жительства в Российской Федерации» указывается полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства.

Элементами адреса являются: «Почтовый индекс», «Код региона», «Район», «Город», «Населенный пункт», «Улица», «Дом», «Корпус», «Квартира».

«Код региона» - это код субъекта Российской Федерации, на территории которого физическое лицо имеет место жительства. Код региона выбирается из справочника «Коды регионов» (приложение № 2 к форме № 2-НДФЛ). «Почтовый индекс» - индекс предприятия связи, находящегося по месту жительства налогоплательщика. При отражении элемента адреса «дом» могут использоваться как числовые, так и буквенные значения, а также знак «/» для обозначения углового дома. Например: 4А либо 4/2. Модификации типа «строение» заполняются в поле «корпус».

Приведем следующие примеры заполнения элементов адреса места жительства.

Пример 1. Адрес г. Москва, Ленинский проспект, дом 4а, корпус 1, квартира 10 отражается следующим образом. В поле «Почтовый индекс» указывается 110515; в поле «Код региона» указывается 77; в поле «Улица» указывается Ленинский пр-кт; в поле «Дом» указывается 4А; в поле «Корпус» указывается 1; в поле «Квартира» указывается 10.

Пример 2. Адрес Московская область, Нарофоминский район, г. Апрелевка, ул. Августинская, дом 14, строение 1, квартира 50 отражается следующим образом. В поле «Почтовый индекс» указывается 143360; в поле «Код региона» указывается 50; в поле «Район» указывается Нарофоминский р-н; в поле «Город» указывается Апрелев- ка г; в поле «Улица» указывается Августинская ул; в поле «Дом» указывается 14; в поле «Корпус» указывается стр. 1; в поле «Квартира» - 50.

Пример 3. Адрес г. Воронеж, п. Боровое, ул. Гагарина, дом 1 отражается следующим образом. В поле «Почтовый индекс» указывается 394050; в поле «Код региона» указывается 36; в поле «Город» указывается Воронеж г; в поле «Населенный пункт» указывается Боровое п; в поле «Улица» указывается Гагарина ул; в поле «Дом» указывается 1.

Пример 4. Адрес Ивановская область, Ивановский район, д. Андреево, д. 12 отражается следующим образом. В поле «Почтовый индекс» указывается 155110; в поле «Код региона» указывается 37; в поле «Район» указывается Ивановский р-н; в поле «Населенный пункт» указывается Андреево д; в поле «Дом» указывается 12.

При отсутствии одного из элементов адреса отведенное для этого элемента поле не заполняется и в Справке может отсутствовать.

В пункте 2.9 «Адрес в стране проживания» для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также иностранных граждан указывается адрес места жительства в стране постоянного проживания. При этом указывается код этой страны в поле «Код страны», далее адрес записывается в произвольной форме (допускается использование букв латинского алфавита).

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и иностранных граждан допускается отсутствие показателя «Адрес места жительства в Российской Федерации» при условии заполнения пункта 2.9 Справки.

В разделе 3 Справки «Доходы, облагаемые налогом по ставке %» отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода. В заголовке раздела 3 Справки указывается та ставка налога, в отношении которой заполняется Справка (13%, 30%, 9%, 35%, или ставка, установленная в соответствующем соглашении об избежании двойного налогообложения).

В заголовке раздела указывается ставка налога, по которой облагаются доходы, отраженные в Справке. Далее последовательно отражаются суммы доходов, полученные физическим лицом в налоговом периоде, отдельно по каждому полученному доходу.

В графе «Месяц» в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В графе «Код дохода» указываются коды доходов, которые выбираются из справочника «Виды доходов» (приложение № 2 к форме № 2-НДФЛ). В графе «Сумма дохода» отражается вся сумма дохода (без налоговых вычетов) по указанному коду дохода.

Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере (пункт 28 статьи 217 Кодекса), в графе «Код вычета» указывается код соответствующего вычета, выбираемый из справочника «Коды вычетов» (приложение № 2 к форме № 2-НДФЛ), а в графе «Сумма вычета» - соответствующая сумма вычета. Код дохода указывается при наличии положительной суммы дохода. Код вычета указывается при наличии положительной суммы вычета.

Стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 Кодекса, а также имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в данном разделе не отражаются.

В разделе 4 Справки «Стандартные и имущественные налоговые вычеты» отражаются сведения о стандартных налоговых вычетах, установленных статьей 218 Кодекса, и имущественном налоговом вычете, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

В пункте 4.1 «Сумма налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика» отражаются суммы стандартных налоговых вычетов, установленных статьей 218 Кодекса, и имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, на которые физическое лицо имело право в отчетном налоговом периоде.

В графе «Код вычета» пункта 4.1 указывается код вычета, выбираемый из справочника «Коды вычетов» (приложение № 2 к форме № 2-НДФЛ). В графе «Сумма вычета» отражаются суммы вычетов, соответствующие указанному коду. Число заполненных строк в данном пункте зависит от количества видов вычетов, на которые имел право налогоплательщик.

В пунктах 4.2 и 4.3 указываются номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выдаваемого налоговым органом в соответствии с пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

В пункте 4.4 указывается код налогового органа, выдавшего уведомление.

В пункте 4.5 указывается общая сумма стандартных налоговых вычетов, фактически предоставленных физическому лицу за налоговый период.

В пункте 4.6 отражается сумма предоставленного имущественного налогового вычета.

Раздел 4 заполняется в том случае, если налогоплательщику предоставлялись стандартные или имущественные налоговые вычеты. При этом пункты 4.2, 4.3, 4.4, 4.6 заполняются в случае, если налогоплательщику предоставлялся имущественный налоговый вычет. Пункт 4.5 заполняется в случае, если налогоплательщику предоставлялся стандартный налоговый вычет.

В разделе 5 Справки отражаются общие суммы дохода и налога на доходы по итогам налогового периода.

В пункте 5.1 «Общая сумма дохода» указывается общая сумма дохода по итогам налогового периода, без учета налоговых вычетов. Данный пункт заполняется путем суммирования доходов, отраженных в разделе 3 Справки.

В пункте 5.2 указывается облагаемая сумма дохода.

В пункте 5.3 «Сумма налога исчисленная» указывается общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разделе 3 Справки, по итогам налогового периода.

В пункте 5.4 «Сумма налога удержанная» соответственно указывается общая сумма удержанного налога за налоговый период.

Пункт 5.5 «Сумма возврата налогов по перерасчету с доходов прошлых лет» заполняется в случае возврата налогов по перерасчету с доходов прошлых лет. Указывается сумма произведенного возврата налога по пересчету с доходов прошлых лет.

В пунктах 5.6 и 5.7 соответственно указываются суммы, зачтенные либо удержанные при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет.

В случае если в результате уточнения налоговых обязательств налогоплательщика выявлена задолженность по налогу на доходы физических лиц, то в пункте 5.8 «Задолженность по налогу за налогоплательщиком» указывается сумма данной задолженности.

Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом, указывается в пункте 5.9.

В пункте 5.10 «Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган» указывается сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса.

Пункты 5.5 - 5.10 заполняются при наличии соответствующих данных.

Заполненная Справка подписывается в поле «Налоговый агент (подпись)». Подпись не должна закрываться печатью. Печать проставляется в отведенном месте («М.П.» в нижнем левом углу Справки). В поле «Налоговый агент (должность)» указывается должность лица, подписавшего Справку. В поле «Налоговый агент (Ф.И.О.)» указываются фамилия и инициалы указанного лица. Налоговый агент - физическое лицо подписывает Справку и указывает свою фамилию и инициалы имени и отчества.

Когда форму 2-НДФЛ заполнять не нужно

Обратите внимание: есть случаи, когда организация, выплатив доход, справку 2-НДФЛ представлять не должна. Вот основные случаи.

Выплаты индивидуальным предпринимателям.

Если организация выплачивает доход предпринимателю (например, закупает у него товар), удерживать с этих выплат налог на доходы физических лиц не нужно. Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 227 Налогового кодекса РФ предприниматели исчисляют и платят НДФЛ самостоятельно. Следовательно, представлять на предпринимателей сведения по форме 2-НДФЛ нет необходимости. Такой подход подтверждает и арбитражная практика (см. Постановления ФАС Московского округа от 19 августа 2003 г. № КА-А40/5643-03 и ФАС Уральского округа от 19 ноября 2003 г. № Ф09-3883/03-АК).

А как бухгалтер узнает, что организация покупала товары именно у предпринимателя? В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ для этого предъявляются документы, подтверждающие его государственную регистрацию и постановку на учет в налоговой инспекции. Подчеркнем, именно предъявляются. Таким образом, у организации нет необходимости снимать с этих документов ксерокопии или переписывать их номера (хотя на практике, чтобы избежать возможных претензий при проверке, это все же лучше сделать). Подтвердить, что доход выплачен именно предпринимателю, организация может и другими документами, например договором, счетом-фактурой, накладной или кассовым чеком.

Однако даже если организация не докажет, что продавец товаров является индивидуальным предпринимателем, обязанность по представлению формы 2-НДФЛ у нее все равно не возникнет. Ведь физические лица, продавшие свое имущество, сведения о доходах подают самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ).

Выплата выигрышей по результатам игр, основанных на риске.

Если человек выиграл в казино, лотерее, тотализаторе, на игровом автомате или в других играх, за участие в которых нужно платить (то есть в играх, основанных на риске), то рассчитать и заплатить налог на доходы физических лиц обязан он сам. Таковы требования подпункта 5 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о том, как рассчитать налог с полученного выигрыша, см. раздел «НДФЛ с подарков, призов и выигрышей».

Таким образом, организации, занимающиеся игорным бизнесом, не должны представлять сведения о доходах по форме 2-НДФЛ.

Между тем и в этом случае налоговики считают, что владельцы игорных заведений и организаторы лотерей обязаны сообщать в налоговые органы сведения о выигрышах, выплаченных гражданам. Такие разъяснения приведены, в частности, в письме МНС России от 2 июля 2004 г. № 22-1-15/1134.

Однако сложившаяся арбитражная практика позицию налоговиков не поддерживает. Достаточно привести постановления ФАС Северо-Западного округа от 10 марта 2004 г. № А56-36529/03 и ФАС Центрального округа от 30 марта 2004 г. № А64-3383/03-7.

Логика у судей простая: раз фирма не признается налоговым агентом по отношению к физическим лицам, получившим выигрыши, следовательно, организация не обязана вести учет доходов таких граждан и представлять в налоговую инспекцию сведения об этих доходах. Таким образом, заполнять справки по форме 2-НДФЛ нужно только в том случае, если у фирмы есть обязанность удержать налог.

Форма 3-НДФЛ

Форму 3-НДФЛ «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц» по итогам отчетного года должны заполнить и представить в налоговую инспекцию определенные категории налогоплательщиков. Подробно о том, кто эти налогоплательщики, в каких случаях и как они должны заполнять декларацию, читайте в следующем разделе книги. Форма 3-НДФЛ утверждена приказом Минфина России от 23 декабря 2005 г. № 53н.

9.4.20. Ответственность за неправильное удержание

или неуплату налога на доходы физических лиц

Отдельно рассмотрим:

ответственность налоговых агентов (организаций и индивидуальных предпринимателей), обязанных удержать налог при выплате доходов физическим лицам и перечислить его в бюджет;

ответственность плательщиков налога на доходы физических лиц.

Ответственность налоговых агентов

Применительно к налогу на доходы физических лиц налоговые агенты могут допускать следующие правонарушения:

невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налога (ответственность за это нарушение предусмотрена статьей 123 Налогового кодекса РФ);

непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (от-ветственность за это нарушение предусмотрена статьей 126 Налогового кодекса РФ).

Если организация (индивидуальный предприниматель) как налоговый агент не удержит НДФЛ с выплат физическим лицам, ей грозит штраф в размере 20 процентов от суммы неудержанного налога (ст. 123 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: налоговая инспекция может оштрафовать организацию (индивидуального предпринимателя) по статье 123 Налогового кодекса РФ только в том случае, когда она имела возможность удержать налог из выплаты в пользу работника, но не сделала этого. Если такой возможности у налогового агента не было (например, при выдаче подарка), оштрафовать за неудержание налога нельзя.

Напомним, что если налоговый агент не может удержать налог, то он в течение месяца должен письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Для этого можно использовать справку по форме 2-НДФЛ, в которой указывается сумма дохода и сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган.

Если же налоговый агент не проинформирует налоговиков, инспекция вправе оштрафовать его по статье 126 Налогового кодекса РФ за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Штраф - 50 руб. за каждый непредставленный документ. Этот же штраф грозит и в том случае, если справки по форме 2-НДФЛ не сданы в инспекцию по итогам отчетного года.

Обратите внимание, это важно: если налоговый агент мог удержать налог, но не сделал этого, инспекция может только оштрафовать его. Взыскать с него неудержанную сумму и пени она не вправе.

Правда, чиновники убеждены в обратном. По их мнению, в соответствии со статьей 24 Налогового кодекса РФ они имеют право взыскивать недоимку и штрафные санкции во всех случаях неудержания НДФЛ и неперечисления его в бюджет. В качестве аргумента законности своих действий они приводят статью 75 Налогового кодекса РФ. Налоговики полагают, что пени по налогам платят как сами налогоплательщики, так и налоговые агенты, которые рассчитались с бюджетом с опозданием.

Кроме того, чиновники ссылаются на пункт 5 статьи 108 Налогового кодекса РФ, согласно которому уплата штрафа не освобождает организацию от перечисления пеней и самого налога. Последним козырем налоговиков является отсутствие в пункте 2 статьи 45, а также в статьях 46 и 75 Налогового кодекса РФ запрета на взыскание налога и пеней за счет средств налогового агента.

Здесь можно привести следующие контраргументы.

Статья 24 Налогового кодекса РФ гласит, что налоговый агент обязан удержать налоги с налогоплательщика и перечислить их в бюджет. Поскольку организация нарушила закон (не удержала налог), она должна заплатить штраф. Но в соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса РФ взыскать с налогового агента неуплаченный налог можно только тогда, когда он фактически удержан. До этого момента должником бюджета является не налоговый агент, а налогоплательщик (п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

Причем Налоговый кодекс запрещает уплату НДФЛ за счет средств налогового агента. Поэтому требование налоговиков заплатить неудержанный налог за счет средств организации или индивидуального предпринимателя незаконно. Это подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 ноября 2001 г. № А56-19855/01 и от 20 мая 2002 г. № А13-8039/01-08).

Если же говорить о пенях, то ответ на вопрос, когда они начисляются, нужно искать в статьях 75 и 108 Налогового кодекса РФ. Так, согласно статье 108, пени и штраф - совершенно разные платежи, которые начисляются каждый по своим правилам. Тот факт, что налогового агента оштрафовали, еще не повод для взыскания пеней.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пени начисляются, когда налоговый агент не перечислил в бюджет удержанный налог. Если же налог удержан не был, перечислять его налоговый агент не обязан. Следовательно, ни о каких пенях за просрочку платежа не может быть и речи. Здесь арбитражная практика также на стороне налоговых агентов. Такое решение принял, например, ФАС Уральского округа (постановления от 21 января 2002 г. № Ф09-6/02-АК и от 6 марта 2003 г. № Ф09-491/03-АК).

Таким образом, если налоговый агент не удержал с граждан налог на доходы физических лиц, он обязан заплатить только штраф.

Ответственность плательщиков НДФЛ

Если налогоплательщик по закону обязан сдать налоговую декларацию, но не сделал этого или сделал, но с нарушениями, у него могут быть серьезные неприятности. За это установлена как налоговая, так и уголовная ответственность. К налогоплательщику в зависимости от состава и тяжести правонарушения могут быть применены:

статьи 119 «Непредставление налоговой декларации» и 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» Налогового кодекса РФ;

статья 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» Уголовного кодекса РФ.

Рассмотрим, как это происходит на практике.

Декларация не сдана в установленный срок

Штраф за это нарушение предусмотрен статьей 119 Налогового кодекса.

Если налогоплательщик задержит сдачу декларации не более чем на 180 дней, налоговая инспекция вправе оштрафовать его за каждый полный или неполный месяц просрочки на 5 процентов от суммы налога, подлежащего доплате по декларации. Штраф не может быть меньше 100 рублей и больше 30 процентов от суммы налога.

ш

ПРИМЕР А.В. Иванов в 2007 году работал по найму у частного лица, не зарегистрированного в качестве предпринимателя. Декларацию Иванов подал в налоговую инспекцию только 25 июня 2008 года, а должен был сделать это до 2 мая 2008 года (перенос срока с 30 апреля, так 30 апреля 2008 года - воскресенье, а 1 мая - праздничный день). Таким, образом, задержка составила 2 месяца: один полный (с 3 мая по 3 июня) и один неполный (с 4 по 25 июня).

По декларации Иванов должен заплатить в бюджет 10 000 руб. Поэтому штраф составит 1000 руб. (10 000 руб. х 5% х 2 мес.).

Если же налогоплательщик задержит сдачу декларации более чем на 180 дней, штраф составит 30 процентов от суммы налога по декларации плюс 10 процентов от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, начиная со 181-го дня.

Если же налогоплательщик вообще не сдал декларацию, но был обязан сделать это по закону, налоговая инспекция, как только обнаружит это нарушение, также предъявит ему штраф по статье 119 Налогового кодекса. А кроме того, если это привело к недоплате налога в бюджет, последуют и другие наказания.

Ошибки в декларации или несдача декларации привели

к недоплате налога в бюджет

Наказания за это предусмотрены статьями 122 Налогового кодекса и 198 Уголовного кодекса РФ. Степень наказания зависит от состава и тяжести правонарушения: Причина и сумма недоплаты налога Возможное наказание Основание Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) 20 процентов от неуплаченной суммы п. 1 ст. 122 НК РФ Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) Штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы до одного года п. 1 ст. 198 УК РФ Недоплата совершена умышленно и в особо крупном размере (под особо крупным размером понимается недоимка за три года в сумме более 500 000 руб. (при условии, что доля недоимки превышает 20 процентов от подлежащей уплате суммы налога) либо недоимка более 1500 000 руб.) Штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет, либо арест от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы до трех лет п. 2 ст. 198 УК РФ

ВНИМАНИЕ! Если по факту неуплаты налога человека привлекают к уголовной ответственности, налоговая ответственность к нему не применяется.

Если же ошибки в декларации не привели к недоплате налога в бюджет, оштрафовать налогоплательщика вообще не смогут, так как никакого наказания за это не предусмотрено.

<< | >>
Источник: А.В. Касьянова. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007. 2008

Еще по теме 9.4. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ):

  1. Форма 1-НДФЛНАЛОГОВАЯ КАРТОЧКА ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА 2002 ГОД №
  2. Глава 14. Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении доходов в натуральной форме
  3. 56. Налог на доходы физических лиц
  4. Налог на доходы физических лиц
  5. 3.8. Налог на доходы физических лиц
  6. § 3. Налог на доходы физических лиц
  7. Общие положения об исчислении и уплате налога на доходы физических лиц
  8. Подоходный налог с физических лиц
  9. Деление налогов, взимаемых с физических лиц
  10. Часть IV.Налоги с физических лиц
  11. § 14. Налог на имущество физических лиц
  12. 7.2. Налог на имущество физических лиц
  13. 8.3. Налог на имущество физических лиц
  14. 57. Налог на имущество физических лиц
  15. Глава 14. Налоги и сборы с физических лиц
  16. 14.3. Налоги на имущество физических лиц