<<
>>

Налог на имущество организаций

Порядок исчисления и уплаты налога

Налог на имущество организаций взимается в соответствии с гл. 30 "Налог на имущество" НК РФ (далее - гл. 30 НК РФ).

Он является региональным налогом и обязателен к уплате на территории того субъекта Российской Федерации, где принят соответствующий региональный закон.

Налогоплательщики, а также конкретные элементы налогообложения, такие как объект налогообложения, налоговая база, налоговый (отчетный) период, предельный размер налоговой ставки и порядок исчисления налога, установлены непосредственно гл.

30 НК РФ.

Законодательные (представительные) органы власти субъекта РФ в законодательных актах должны определить только те элементы налога, право на установление которых им прямо предоставлено Кодексом:

- размер налоговой ставки;

- дифференцированные ставки и их размер в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества;

- дополнительные льготы по налогу;

- порядок и сроки уплаты налога;

- форму отчетности по налогу.

Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе:

- не устанавливать отчетные периоды;

- предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

В соответствии со ст.

373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;

- иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Российские организации являются плательщиками налога на имущество, если они имеют имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Иностранные организации признаются плательщиками налога на имущество с учетом положений международных договоров Российской Федерации, если:

- осуществляют деятельность в Российской Федерации, приводящую к образованию постоянного представительства в соответствии со ст.

306 НК РФ;

- имеют в Российской Федерации объекты недвижимого имущества, принадлежащие им на праве собственности, но не осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, если имеют в РФ объекты недвижимого имущества, относящегося к деятельности в Российской Федерации, осуществляемой через постоянное представительство;

- осуществляют деятельность в Российской Федерации, приводящую к образованию постоянного представительства в соответствии со ст. 306 НК РФ, и имеют в Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации объекты недвижимого имущества, принадлежащие им на праве собственности.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Что же относится к движимому и недвижимому имуществу?

Согласно ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. Кроме того, к недвижимому имуществу относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Под движимым имуществом подразумеваются вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

В целях исчисления налога на имущество указанные иностранные организации обязаны обеспечить учет основных средств в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным организациям на праве собственности.

Как сказано выше, не все движимое и недвижимое имущество является объектом налогообложения налогом на имущество организаций, а только учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, для признания движимого и недвижимого имущества объектом налогообложения налогом на имущество организаций должны соблюдаться два условия:

- признание указанного имущества основными средствами;

- факт нахождения данных основных средств на балансе организации в соответствии с требованиями ведения бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации регламентируется Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми документами, действие которых распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а в целях гл.

30 НК РФ и на иностранные организации, осуществляющие деятельность через свои представительства.

Ведение бухгалтерского учета основных средств регулируется следующими нормативными документами:

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01);

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания по учету основных средств);

- Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (Приложение 10 Порядка учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, утвержденного Банком России от 05.12.2002 N 205-П);

- Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.

Обратите внимание: Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н внесены изменения в ПБУ 6/01, которые действуют с 1 января 2006 г. В связи с изменениями в указанный документ с 2006 г. и до внесения соответствующих поправок Методические указания по учету основных средств применяются в части, не противоречащей новым нормам ПБУ 6/01.

Согласно поправкам доходные вложения в материальные ценности с 2006 г. относятся к категории основных средств. На основании этого меняется порядок формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций. Отныне объекты основных средств, учтенные в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03, то есть объекты, приобретенные для сдачи в аренду и лизинг, становятся объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Не относятся к объектам налогообложения согласно п. 4 ст. 374 Кодекса следующие объекты основных средств:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

В соответствии со ст.

375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы основные средства включаются в расчет по их остаточной стоимости, сформированной в порядке, предусмотренном правилами ведения бухгалтерского учета и утвержденном в учетной политике организации.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого отчетного (налогового) периода.

Начисление амортизации (определение величины износа) производится налогоплательщиком исходя из срока полезного использования, который определяется при постановке объекта на учет, а также исходя из способа начисления амортизации, выбранного организацией в соответствии с ПБУ 6/01. Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации.

Для определения срока полезного использования объекта основных средств можно руководствоваться Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", которое в настоящее время не отменено.

Для определения срока полезного использования по объектам основных средств, принятых к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 г., организация также может применять Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год производить переоценку однородных групп объектов основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам.

При этом если организация один раз приняла решение о переоценке, то в дальнейшем переоценка должна проводиться регулярно по данной группе объектов.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа. С 2006 г. для некоммерческих организаций установлены новые правила начисления износа. Во-первых, износ начисляется исключительно линейным способом. Во-вторых, износ на балансовом счете разрешено начислять ежемесячно, а не в конце отчетного года, как было раньше.

Указанный порядок определения налоговой базы установлен для российских организаций и для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, по имуществу, используемому ими в этой деятельности.

Что касается объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества, не относящихся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, то налоговой базой по данным объектам признается инвентаризационная стоимость объектов по данным органов технической инвентаризации.

Порядок определения налоговой базы установлен ст. 376 НК РФ, при применении которой необходимо учитывать, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется российской организацией отдельно в отношении имущества, расположенного по месту нахождения:

- организации;

- каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и вне места нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Таким образом, налоговая база по недвижимому имуществу определяется по месту его фактического нахождения.

Порядок включения в налоговую базу по налогу на имущество организаций признаваемого объектом налогообложения движимого имущества зависит от предусмотренного учетной политикой организации порядка отражения его стоимости на балансе (организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс).

Признаваемое объектами основных средств движимое имущество обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, включается в налоговую базу по месту нахождения организации (в случае нахождения указанного имущества на балансе организации) либо по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, если указанное имущество учитывается на их балансе.

В соответствии со ст.

376 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в следующем порядке. По итогам отчетного периода налогоплательщики рассчитывают среднюю стоимость имущества и исходя из этой средней стоимости исчисляют авансовый платеж по налогу. По окончании налогового периода должна быть рассчитана среднегодовая стоимость имущества, которая будет базой для исчисления суммы налога за год.

Средняя (среднегодовая) стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества за отчетный (налоговый) период определяется путем деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, указанного в п. 2 ст. 375 НК РФ, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база в отношении недвижимого имущества, имеющего одновременно место нахождения в разных субъектах Российской Федерации либо в субъекте Российской Федерации и территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации исходя из доли балансовой стоимости имущества, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации). При этом доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации.

Налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к их деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Доля инвентаризационной стоимости недвижимого имущества иностранной организации, приходящаяся на территорию соответствующего субъекта Российской Федерации (территориального моря, континентального шельфа Российской Федерации или исключительной экономической зоны Российской Федерации), также определяется налогоплательщиками самостоятельно.

В соответствии с п. 2 ст. 55 НК РФ если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. То есть, учитывая вышесказанное, первым налоговым периодом по налогу на имущество для вновь созданных организаций будет период времени с даты государственной регистрации до конца данного года.

При расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества в данном случае следует учитывать, что гл. 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок определения среднегодовой (средней) стоимости имущества такими организациями. По ним применяется общий порядок, предусмотренный п. 4 ст. 376 НК РФ. Это значит, что, например, при составлении декларации за налоговый период (год) среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 13 суммы остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 января и каждое 1-е число всех остальных месяцев налогового периода, а также на 1-е число следующего налогового периода. При этом стоимость имущества на 1-е число месяцев до момента создания организации признается равной нулю.

Пример. ООО "Салют" было создано в августе 2006 г. При составлении декларации за 2006 г. среднегодовая стоимость имущества организации определяется как частное от деления на 13 суммы остаточной стоимости имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря 2006 г. и 1 января 2007 г. При этом стоимость имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля и 1 августа 2006 г. принимается равной нулю.

В аналогичном порядке должны быть рассчитаны среднегодовая (средняя) стоимость и сумма налога в случае ликвидации организации до конца календарного года.

Налог рассчитывается по ставкам, которые устанавливаются законами субъектов РФ. Они не могут превышать максимальную ставку, предусмотренную в Налоговом кодексе, - 2,2%.

При этом ст. 380 НК РФ регионам дано право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков (например, руководствуясь отраслевым признаком) и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Дифференцированные налоговые ставки могут устанавливаться, например, в отношении отдельных видов основных средств (видов движимого и недвижимого имущества).

Положения, установленные гл. 30 НК РФ, являются положениями прямого действия. Поэтому обязательны при взимании налога на имущество организаций на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Это значит, что льготы по налогу, предусмотренные ст. 381 Кодекса, должны применяться на территории всех субъектов Российской Федерации в порядке, установленном Кодексом, вне зависимости от их упоминания в законах субъектов Российской Федерации. Помимо названных льгот субъекты РФ могут на своих территориях вводить дополнительные льготы и определять основания для их использования (п. 2 ст. 372 НК РФ).

При расчете среднегодовой (средней) стоимости льготируемого имущества организации учитывают подлежащее освобождению имущество по состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем возникновения права на льготу по данному имуществу (месяцем постановки на учет подлежащего освобождению имущества).

При утрате в течение налогового периода права на льготу по налогу исключение имущества из состава подлежащего освобождению при расчете средней (среднегодовой) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за отчетный (налоговый) период производится начиная с первого числа месяца, следующего за утратой права на льготу по налогу.

Начисленные авансовые платежи по налогу в течение налогового периода подлежат уплате в бюджет по срокам, которые установлены законами субъектов Российской Федерации о налоге на имущество организаций. При этом законом субъекта РФ может быть предусмотрено, что авансовые платежи в течение налогового периода не уплачиваются. Такое положение закрепляется законом субъекта РФ как в отношении всех налогоплательщиков, так и в отношении их отдельных категорий.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, рассчитывается следующим образом. Нужно среднюю стоимость имущества, исчисленную за отчетный период, умножить на ставку налога и разделить на 4.

Сумма авансового платежа по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, налоговой базой по которым признается инвентаризационная стоимость, определяется следующим образом. Нужно инвентаризационную стоимость объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умножить на ставку налога и разделить на 4.

По окончании налогового периода в срок, установленный законом субъекта РФ, налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисляемую как разница между начисленной суммой налога за налоговый период и суммой начисленных авансовых платежей в течение налогового периода.

Обязанности российской организации в отношении имущества, находящегося на ее балансе, по уплате налога в бюджет могут быть выполнены в следующем порядке:

- если законом субъекта РФ установлен порядок зачисления части суммы налога в бюджет субъекта Российской Федерации и части - в бюджеты муниципальных образований, налог уплачивается отдельным платежным поручением по каждому муниципальному образованию с указанием соответствующего кода ОКАТО;

- если законом субъекта РФ установлен порядок зачисления суммы налога только в бюджет субъекта Российской Федерации (без распределения по муниципальным образованиям), налог уплачивается одним платежным поручением по субъекту Российской Федерации с указанием кода ОКАТО по месту уплаты.

Порядок представления декларации

Если форма отчетности региональным законодательством не установлена, используется форма, разработанная МНС (с 2004 г. - ФНС) России.

Форма декларации по налогу на имущество организаций и Инструкция по ее заполнению (далее - Инструкция) утверждены Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224.

Налоговую декларацию по итогам налогового периода (года) организации представляют не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация представляется в налоговые органы:

- по месту нахождения российской организации;

- по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство;

- по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

- по месту нахождения недвижимого имущества.

По общему правилу по каждому месту уплаты налога подается отдельная декларация. В налоговый орган, курирующий территории нескольких муниципальных образований с разными кодами ОКАТО, представляется одна декларация с заполнением разделов, в которых указываются суммы налога, подлежащие уплате по соответствующему коду ОКАТО в бюджет муниципальных образований.

Региональным законодательством может быть предусмотрено, что налог на имущество организаций зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований. В этом случае организация может представить в налоговый орган единую декларацию по всему имуществу, облагаемому этим налогом на территории данного субъекта РФ.

Если же законодательством субъекта Российской Федерации установлено, что налог зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации и в бюджеты муниципальных образований, организация имеет право представлять единую декларацию по всему подлежащему налогообложению на территории данного муниципального образования имуществу.

Следует иметь в виду, что декларация заполняется только в отношении имущества, являющегося объектом налогообложения. Поэтому организация, имеющая на балансе имущество, не являющееся объектом налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 374 Кодекса, при заполнении декларации его стоимость не указывает.

Не указывается при заполнении декларации также стоимость имущества, используемого в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, так как данное имущество не облагается налогом в соответствии с гл. 26.3 НК РФ.

Однако следует иметь в виду, что организации, имеющие на балансе только не облагаемое налогом имущество, должны представлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Декларация включает в себя:

- титульный лист;

- разд. 1 "Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";

- разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства";

- разд. 3 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство";

- разд. 4 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации)";

- разд. 5 "Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества".

Состав налоговой декларации у налогоплательщиков может быть разным. Он варьируется в зависимости от категории налогоплательщика, места нахождения имущества, наличия льготируемого имущества и других факторов. В п. 1.3 Инструкции приведены все возможные варианты формирования декларации по составу входящих в нее листов. Для удобства мы свели возможные варианты состава декларации в табл. 1.

Таблица 1

Состав декларации по налогу на имущество

Адреса

представления Состав декларации титульный

лист разд. 1 разд. 2 разд. 3 разд. 4

<*> разд. 5

<**> По месту

нахождения

российской

организации + + + - + + По месту

осуществления

иностранной

организацией

деятельности

через постоянное

представительство + + + - - + По месту

нахождения

обособленного

подразделения

российской

организации,

имеющего

отдельный баланс + + + - + + По месту

нахождения

недвижимого

имущества, если

оно находится по

месту нахождения

обособленного

подразделения

российской

организации, не

имеющего

отдельного

баланса + + + - + + По месту

нахождения

недвижимого

имущества, если

оно находится вне

места нахождения

российской

организации и

обособленных

подразделений + + + - + + По месту

нахождения

недвижимого

имущества, если

оно принадлежит

на праве

собственности

иностранной

организации и не

относится к ее

деятельности

через постоянное

представительство + + - + - - По месту

нахождения

недвижимого

имущества, если

оно входит в

состав Единой

системы

газоснабжения

(ЕСГС) и

находится вне

места нахождения

российской

организации + + - - + +

-------------------------------<*> Раздел заполняется, если по месту сдачи декларации находится недвижимое имущество, которое входит в состав ЕСГС. В остальных случаях этот раздел заполняется, если по месту сдачи декларации находится недвижимое имущество, которое фактически находится на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ).

<**> Раздел заполняется, если по месту сдачи декларации находится имущество, не облагаемое налогом на имущество.

Следует иметь в виду, что в некоторых случаях организация должна заполнить несколько разд. 2, и (или) разд. 3, и (или) разд. 4, и (или) разд. 5.

Например, законодательством субъекта РФ установлено, что сумма налога зачисляется в бюджет субъекта РФ и бюджеты муниципальных образований. На территории этого субъекта РФ у организации в трех муниципальных образованиях имеется недвижимое имущество. Все три муниципальных образования курируются одним налоговым органом. Организация имеет право представлять в данный налоговый орган одну декларацию по указанному недвижимому имуществу, при этом заполнив три разд. 2 - каждый в отношении суммы налога, подлежащей зачислению по коду ОКАТО муниципального образования по месту нахождения недвижимого имущества.

Раздел 5, например, должен быть заполнен по каждой налоговой льготе отдельно. Если организации предоставлена льгота в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам, эта льгота должна отражаться организацией в разных листах разд. 5 (по одному листу на каждую ставку).

Порядок заполнения декларации

В основную расчетную часть декларации входят разд. 2 - 5. При этом для заполнения разд. 2, в котором производится расчет суммы налога, используются показатели, рассчитанные в разд. 3 - 5. Поэтому заполнение декларации целесообразно начинать с этих разделов. Потом нужно заполнить разд. 2. За ним разд. 1. Последним заполняется титульный лист.

Титульный лист

Титульный лист состоит из двух страниц. Страницу 1 титульного листа организации заполняют полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа".

Заполнение страницы 1 начинается с указания ИНН (идентификационного номера налогоплательщика) и КПП (кода причины постановки на учет), присвоенных организации налоговым органом.

В строке "ИНН" двенадцать ячеек. ИНН организации состоит из 10 знаков, поэтому в первых двух ячейках необходимо проставить нули - 00.

Организации, представляющие декларацию, ИНН и КПП указывают на основании свидетельств и уведомлений о постановке на налоговый учет <*>.

-------------------------------<*> Для российских организаций формы свидетельства о постановке на налоговый учет утверждены Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, а для иностранных организаций - Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.

Для крупнейших налогоплательщиков свидетельство о постановке на учет утверждено Приказом ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178@. Критерий отнесения организаций - юридических лиц к категории крупнейших установлен Приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@.

В строке "Вид документа" указывается код 1 (первичный) либо 3 (корректирующий).

Код 1 проставляется в первичных декларациях, составленных за тот или иной налоговый период.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налога в прошлом налоговом периоде налогоплательщик должен его пересчитать и подать уточненную налоговую декларацию за этот период. В этом случае на титульном листе в поле строки "Вид документа" указывается код 3, а через дробь - порядковый номер уточненной декларации.

Если период, к которому относится обнаруженная ошибка, определить невозможно, необходимо откорректировать налоговые обязательства того налогового периода, в котором была выявлена ошибка.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год. В ячейке "Налоговый (отчетный) период" годовой декларации указывается цифра 0.

Показатель "Отчетный год" заполняется соответствующими цифрами.

В поле строки "Представляется в ____________" необходимо указать наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код в соответствующей ячейке. Первые две цифры - это код субъекта Российской Федерации, вторые две - код налоговой инспекции.

В строке "По месту нахождения" в зависимости от того, куда представляется декларация, в соответствующей ячейке ставится знак V.

Далее указывается полное наименование российской или иностранной организации. Если в учредительных документах организации имеется латинская транскрипция, она тоже вписывается в строку.

Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) указывается на основании свидетельства о государственной регистрации юридических лиц или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц <*>.

-------------------------------<*> Формы этих свидетельств утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.

Иностранные организации указывают страну регистрации (инкорпорации) и страну постоянного местонахождения и код этих стран.

Все налогоплательщики проставляют номер контактного телефона.

На титульном листе обязательно указывается количество страниц, на которых представлена декларация, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.

Достоверность и полноту сведений, содержащихся в декларации, своими подписями подтверждают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченный представитель. Кроме подписи они указывают полностью свою фамилию, имя и отчество, а также ИНН (при его наличии) и дату подписания декларации.

Работник налогового органа при приеме налоговой декларации в разделе "Заполняется работником налогового органа" подтверждает количество страниц декларации и количество листов документов, приложенных к декларации. Он также указывает, каким образом представлена декларация (лично, по почте или через уполномоченного представителя), дату представления, номер регистрации и категорию налогоплательщика. Все заполненные сведения заверяются подписью работника налогового органа.

Страница 2 титульного листа заполняется, только если на первом листе отсутствует ИНН руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного представителя, подписавших декларацию. Если ИНН не указан ни у одного из перечисленных лиц, вторая страница декларации заполняется по каждому лицу. На странице 2 титульного листа указываются:

- фамилия, имя, отчество - полностью без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность;

- номер контактного телефона с кодом города для взаимодействия работника налогового органа с руководителем или главным бухгалтером или их уполномоченным представителем;

- сведения о документе, удостоверяющем личность (наименование документа, серия, номер, кем выдан и дата выдачи). Код документа указывается из справочника "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика". Этот справочник приведен в конце Инструкции по заполнению декларации по налогу на имущество;

- адрес места жительства в Российской Федерации указывается на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации в соответствии со справочником, действующим в системе налоговых органов. Справочник дан в конце Инструкции. Для иностранных лиц и лиц без гражданства при отсутствии адреса места жительства указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации.

Сведения, указанные на странице 2, заверяются подписью одного из тех лиц, которые подтверждают достоверность сведений на первой странице, и проставляется дата подписания.

Раздел 1

Количество листов разд. 1 зависит от количества КБК и кодов по ОКАТО. Этот раздел содержит два блока строк 010 - 040. Обычно организации заполняют один блок этих строк. Исключение составляют случаи:

- если организация имеет имущество на территории нескольких (например, трех) муниципальных образований, курируемых одним налоговым органом, и подает единую налоговую декларацию по всему этому имуществу. Такая организация должна заполнить три блока строк 010 - 040 - по каждому коду ОКАТО с указанием отдельной суммы по каждому из этих кодов;

- если организация представляет декларацию по имуществу в отношении сумм налога, подлежащих зачислению в бюджет по кодам КБК "Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в единую систему газоснабжения" и "Налог на имущество организаций по имуществу, входящему в единую систему газоснабжения".

В каждом блоке строк 010 - 040 разд. 1 указываются:

по строке 010 - код бюджетной классификации (КБК), по которому зачисляется сумма налога, отраженная по строке 030 данного блока. КБК установлены Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 22.12.2005 N 176-ФЗ).

Как известно, в настоящее время применяются 20-значные коды бюджетной классификации. Поскольку форма налоговой декларации по налогу на имущество не изменилась и в ней предусмотрено только семь ячеек, для правильного заполнения назначения платежа налогоплательщики могут самостоятельно добавить необходимое количество ячеек с тем, чтобы проставить действующий код. Об этом сказано в Письме ФНС России от 11.02.2005 N ММ-6-01/199@.

Налог на имущество организаций по имуществу, входящему в ЕСГС, зачисляется на код 182 1 06 02020 02 1000 110. Остальные организации указывают КБК 182 1 06 02010 02 1000 110;

по строке 020 - код по ОКАТО, по которому уплачивается сумма налога, указанная в строке 030 данного блока;

по строке 030 - сумма налога, начисленная по состоянию на отчетную дату и уплачиваемая в бюджет по месту представления декларации по соответствующим КБК и ОКАТО.

В годовой декларации эта строка определяется следующим образом:

-----------------------------------------------------------------

¦(строка 190 разд. 2 - (строка 210 разд. 2 + строка 230 ¦

¦разд. 2)) + (строка 080 разд. 3 - строка 100 разд. 3) + ¦

¦(строка 210 разд. 4 - (строка 230 разд. 4 + строка 250 разд. 4))¦

L-----------------------------------------------------------------

Если полученный результат меньше нуля, по строке 030 ставится прочерк.

По строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода. Она заполняется только в годовой декларации. Значение этой строки определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, начисленных в течение налогового периода. Если в результате указанного расчета получилось отрицательное число, то его нужно проставить в строке 040 без знака "минус". Если это число положительное, то в строке 040 ставится прочерк.

Раздел 2

Этот раздел заполняют российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через свои постоянные представительства. Иностранные организации заполняют разд. 2 только по имуществу, которое относится к их деятельности через постоянные представительства. По недвижимому имуществу, не используемому в этой деятельности, заполняется разд. 3.

Обратите внимание: если у организации на территории одного муниципального образования есть имущество, облагаемое по разным ставкам, разд. 2 надо заполнять отдельно по каждой ставке налога.

Заполнение разд. 2 следует начинать с подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период". В соответствующих строках по графам 3 и 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом.

В графе 3 этого раздела указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый период. В графе 4 отдельно выделяется остаточная стоимость недвижимого имущества. Обратите внимание: в этих графах не указывается остаточная стоимость основных средств, используемых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

При составлении декларации за год в графах 3 и 4 заполняются строки 010 - 130.

В строку 140 вписывается показатель среднегодовой стоимости имущества за налоговый период. Чтобы рассчитать эту строку в годовой декларации нужно разделить на 13 сумму строк 010 - 130.

По строке 150 отражается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период. Значение этой строки берется из строки 160 разд. 5. При этом должны быть выполнены следующие требования.

1. Код по ОКАТО в строке 180 разд. 5 соответствует коду по ОКАТО в строке 240 разд. 2.

2. По строке 010 в ячейке "прочее имущество" разд. 5 стоит отметка.

Обратите внимание: в разд. 2 указывается только прочее необлагаемое имущество. Данные об остальных видах необлагаемого имущества из соответствующих разд. 5 переносятся в разд. 4.

3. Налоговая ставка по строке 170 разд. 5 равна ставке, указанной в строке 180 разд. 2.

Далее заполняется подраздел "Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)". В декларации за год в данном подразделе разд. 2 заполняются все строки, кроме строки 200.

В строке 160 указывается налоговая база. Она рассчитывается как разность между среднегодовой стоимостью облагаемого и не облагаемого налогом имущества (строка 140 минус строка 150 данного раздела).

По строке 170 отражается код налоговой льготы, установленной региональным законодательством в виде понижения налоговой ставки. Как уже отмечалось, коды льгот можно взять из Классификатора налоговых льгот, который приведен в п. 9 Инструкции.

Если по имуществу, указываемому в разд. 2, льгота по налогу в виде снижения ставки не установлена, по строке 170 ставится прочерк.

По строке 180 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта Российской Федерации по соответствующим видам имущества для данной категории налогоплательщиков.

Если региональным законодательством установлены льготы для этого имущества в виде снижения ставки, по строке 180 отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы.

По строке 190 указывается годовая сумма налога. Она исчисляется как произведение налоговой базы, рассчитанной по итогам года, и ставки налога.

Строка 200 в годовой декларации не заполняется.

В строке 210 отражается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Она определяется как сумма значений строк 200 разд. 2 (с соответствующими кодами по ОКАТО и налоговыми ставками) налоговых расчетов по авансовым платежам за I квартал, полугодие и 9 месяцев.

В строки 220 и 230 записываются код и сумма налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, уплачиваемой в бюджет. Льгота устанавливается региональным законодательством для соответствующей категории налогоплательщиков. Эти строки заполняются на основании Классификатора налоговых льгот. Обратите внимание: в строке 170 указывается код налоговой льготы в виде уменьшения ставки налога, а в строке 220 - код льготы в виде уменьшения суммы налога.

По строке 240 отражается код по ОКАТО, по которому перечисляется сумма налога.

Разделы 3 и 4

Раздел 3 заполняют иностранные организации, имеющие постоянные представительства, по недвижимости, не относящейся к деятельности через эти представительства. Кроме того, данный раздел заполняется, если недвижимое имущество, облагаемое налогом, принадлежит иностранной организации, не имеющей постоянного представительства.

Раздел 4 заполняется, если недвижимое имущество:

- входит в состав Единой системы газоснабжения (ЕСГС);

- находится на территориях разных субъектов Российской Федерации;

- находится на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации).

Организации, у которых есть разные виды имущества, разд. 4 заполняют отдельно по каждому виду.

Раздел 5

Данный раздел декларации по налогу на имущество заполняют только те налогоплательщики, у которых есть имущество, не облагаемое налогом в соответствии со ст. 381 НК РФ, и (или) имущество, льготируемое в соответствии с региональным законодательством.

Обратите внимание: по льготам, установленным законом субъекта Российской Федерации в виде снижения ставки налога и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, разд. 5 не заполняется. В случае если организация имеет право на указанные льготы, данные по ним учитываются организацией при заполнении разд. 2 и (или) разд. 4.

Организации, у которых есть имущество, не подлежащее налогообложению и находящееся на территории разных муниципальных образований, по каждому коду ОКАТО заполняют отдельный разд. 5.

Кроме того, разд. 5 заполняются отдельно по подлежащему льготированию:

- недвижимому имуществу Единой системы газоснабжения (ЕСГС);

- недвижимому имуществу российской организации, которое фактически находится на территориях разных субъектов РФ;

- недвижимому имуществу, которое находится на территории субъекта РФ и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);

- прочему имуществу.

В строке 010 налогоплательщик должен указать, по какому имуществу заполнен данный раздел. При этом в соответствующей ячейке ставится отметка V.

По строке 020 указывается код льготы по Классификатору налоговых льгот, приведенному в п. 9 Инструкции.

В графе 3 подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный) период" отражается остаточная стоимость основных средств.

При составлении декларации за год в этой графе заполняются строки 030 - 150.

На основе данных графы 3 исчисляется среднегодовая стоимость имущества, не облагаемого налогом. Она отражается по строке 160.

Чтобы определить показатель этой строки, нужно сумму строк 030 - 150 разделить на 13.

По строке 170 указывается налоговая ставка, установленная региональным законодательством для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу.

По строке 180 указывается код по ОКАТО муниципального образования по месту нахождения необлагаемого имущества.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим порядок заполнения декларации за 2006 г. на примере.

Российская организация ЗАО "Белпродукт" (ИНН 3107122465, КПП 310701001) занимается производством мясных продуктов. Местонахождение организации - г. Щебекино Белгородской области (код ОКАТО 14256200000). Организация не имеет обособленных подразделений и территориально обособленного недвижимого имущества. На балансе по месту нахождения организации имеется спортивный зал, используемый по назначению.

Данные об остаточной стоимости имущества ЗАО "Белпродукт", необходимые для расчета среднегодовой стоимости имущества за 2006 г., приведены в табл. 2.

Таблица 2

Остаточная стоимость основных средств

(руб.) По состоянию на Остаточная стоимость Основные средства,

используемые

для производства

продукции Имущество спортзала

(основные средства) всего в том числе

недвижимое

имущество всего в том числе

недвижимое

имущество 1 2 3 4 5 01.01.2006 1 840 000 1 460 000 841 000 540 000 01.02.2006 1 650 000 1 390 000 825 000 493 000 01.03.2006 1 678 000 1 415 000 782 000 486 000 01.04.2006 1 533 000 1 376 000 759 000 468 000 01.05.2006 1 482 000 1 374 000 742 000 461 000 01.06.2006 1 375 000 1 320 000 728 000 454 000 01.07.2006 1 423 000 1 361 000 700 000 440 000 01.08.2006 1 590 000 1 439 000 683 000 432 000 01.09.2006 1 514 000 1 340 000 664 000 425 000 01.10.2006 1 425 000 1 294 000 643 000 414 000 01.11.2006 1 357 000 1 246 000 629 000 406 000 01.12.2006 1 486 000 1 372 000 602 000 399 000 01.01.2007 1 442 000 1 323 000 583 000 382 000

Законом Белгородской области от 27.11.2003 N 104 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 104) налоговая ставка установлена в размере 2,2%. Льготируемого имущества организация не имеет.

По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев организацией были исчислены и уплачены авансовые платежи по налогу:

- за I квартал 2006 г. в сумме 13 624 руб.;

- за полугодие 2006 г. в сумме 12 853 руб.;

- за 9 месяцев 2006 г. в сумме 12 582 руб.

Исходя из условий примера в состав декларации должны войти:

- титульный лист;

- разд. 1;

- разд. 2, заполняемый по имуществу, подлежащему налогообложению.

Раздел 2

В нашем примере все имущество организации облагается налогом по ставке 2,2%. Поэтому этот раздел заполняется в целом по всем основным средствам, имеющимся у организации. Это имущество, используемое для производства продукции, и имущество спортивного зала.

В строках 010 - 130 графы 3 указывается остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом. Для этого складываются значения граф 2 и 4 табл. 2 по состоянию на соответствующие даты. Остаточная стоимость основных средств составляет:

- на 1 января 2006 г. - 2 681 000 руб. (1 840 000 руб. + 841 000 руб.);

- на 1 февраля 2006 г. - 2 475 000 руб. (1 650 000 руб. + 825 000 руб.);

- на 1 марта 2006 г. - 2 460 000 руб. (1 678 000 руб. + 782 000 руб.);

- на 1 апреля 2006 г. - 2 292 000 руб. (1 533 000 руб. + 759 000 руб.);

- на 1 мая 2006 г. - 2 224 000 руб. (1 482 000 руб. + 742 000 руб.);

- на 1 июня 2006 г. - 2 103 000 руб. (1 375 000 руб. + 728 000 руб.);

- на 1 июля 2006 г. - 2 123 000 руб. (1 423 000 руб. + 700 000 руб.);

- на 1 августа 2006 г. - 2 273 000 руб. (1 590 000 руб. + 683 000 руб.);

- на 1 сентября 2006 г. - 2 178 000 руб. (1 514 000 руб. + 664 000 руб.);

- на 1 октября 2006 г. - 2 068 000 руб. (1 425 000 руб. + 643 000 руб.);

- на 1 ноября 2006 г. - 1 986 000 руб. (1 357 000 руб. + 629 000 руб.);

- на 1 декабря 2006 г. - 2 088 000 руб. (1 486 000 руб. + 602 000 руб.);

- на 1 января 2007 г. - 2 025 000 руб. (1 442 000 руб. + 583 000 руб.).

В графе 4 отдельно выделяем остаточную стоимость недвижимости. Для этого складываем значения граф 3 и 5 табл. 2. Остаточная стоимость недвижимости составит:

- на 1 января 2006 г. - 2 000 000 руб. (1 460 000 руб. + 540 000 руб.);

- на 1 февраля 2006 г. - 1 883 000 руб. (1 390 000 руб. + 493 000 руб.);

- на 1 марта 2006 г. - 1 901 000 руб. (1 415 000 руб. + 486 000 руб.);

- на 1 апреля 2006 г. - 1 844 000 руб. (1 376 000 руб. + 468 000 руб.);

- на 1 мая 2006 г. - 1 835 000 руб. (1 374 000 руб. + 461 000 руб.);

- на 1 июня 2006 г. - 1 774 000 руб. (1 320 000 руб. + 454 000 руб.);

- на 1 июля 2006 г. - 1 801 000 руб. (1 361 000 руб. + 440 000 руб.);

- на 1 августа 2006 г. - 1 871 000 руб. (1 439 000 руб. + 432 000 руб.);

- на 1 сентября 2006 г. - 1 765 000 руб. (1 340 000 руб. + 425 000 руб.);

- на 1 октября 2006 г. - 1 708 000 руб. (1 294 000 руб. + 414 000 руб.);

- на 1 ноября 2006 г. - 1 652 000 руб. (1 246 000 руб. + 406 000 руб.);

- на 1 декабря 2006 г. - 1 771 000 руб. (1 372 000 руб. + 399 000 руб.);

- на 1 января 2007 г. - 1 705 000 руб. (1 323 000 руб. + 382 000 руб.).

Далее подсчитываем среднегодовую стоимость имущества за 2006 г. Для этого складываем все значения по графе 3 и делим на 13:

(2 681 000 руб. + 2 475 000 руб. + 2 460 000 руб. + 2 292 000 руб. + 2 224 000 руб. + 2 103 000 руб. + 2 123 000 руб. + 2 273 000 руб. + 2 178 000 руб. + 2 068 000 руб. + 1 986 000 руб. + 2 088 000 руб. + 2 025 000 руб.) : 13 = 2 228 923 руб.

Полученное значение среднегодовой стоимости имущества вписывается в строку 140.

В строке 150 ставим прочерк, поскольку имущества, не облагаемого налогом, организация не имеет.

В строке 160 отражается значение налоговой базы, которое рассчитывается как разница строк 140 и 150. Поскольку в нашем примере показателя строки 150 нет, в указанную строку переносится значение строки 140 - 2 228 923 руб.

Строка 170 остается незаполненной, так как в нашем примере для нее нет значений. Законом Белгородской области о налоге на имущество льгота в виде снижения ставки для данной категории налогоплательщиков не предусмотрена.

В строке 180 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данного имущества, - 2,2%.

По строке 190 указывается сумма налога за налоговый период. Для этого налоговую базу (строка 160) умножаем на налоговую ставку (строка 180) и делим на 100. Сумма налога на имущество у ЗАО "Белпродукт" за 2006 г. равна:

2 228 923 руб. х 2,2 : 100 = 49 036 руб.

В строке 200 в декларации за налоговый период ставится прочерк.

По строке 210 отражается сумма авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды (I квартал, полугодие и 9 месяцев) 2006 г. По условиям примера эта сумма равна:

13 624 руб. + 12 853 руб. + 12 582 руб. = 39 059 руб.

Затем заполняется строка 240. Значения для строк 220 и 230 в нашем примере отсутствуют.

В строке 240 указываем код ОКАТО по месту нахождения организации.

Теперь можно заполнить разд. 1.

Раздел 1

В нашем примере весь налог уплачивается по одному коду ОКАТО и одному КБК, поэтому в разд. 1 заполняется один блок строк 010 - 040.

По строке 010 указывается код бюджетной классификации, по которому налог зачисляется в бюджет, - 182 1 06 02010 02 1000 110.

По строке 020 ставится код ОКАТО.

По строке 030 указывается сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет по итогам года.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода. Это разность строк 190 и 210 разд. 2 декларации. В нашем примере сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2006 г., равна:

49 036 руб. - 39 059 руб. = 9977 руб.

Указанная сумма отражается по строке 030 разд. 1.

В нижней части разд. 1 одно из должностных лиц организации должно подтвердить достоверность и полноту сведений, указанных в разделе.

Исчисленную сумму налога следует заплатить в бюджет в сроки, установленные региональным законодательством.

Титульный лист

В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ЗАО "Белпродукт" указывает ИНН и КПП организации.

В строке "Вид документа" вписывается цифра 1. В строке "Налоговый (отчетный) период" - цифра 0. В строке "Отчетный год" - 2006.

Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется декларация.

В строке "По месту нахождения" около слов "российской организации" нужно поставить знак V.

Затем бухгалтер ЗАО "Белпродукт" указывает полное наименование организации - Закрытое акционерное общество "Белпродукт", основной государственный регистрационный номер (ОГРН) и контактный телефон.

Заполненная декларация состоит из четырех страниц. Поэтому в строке "Данная декларация составлена на ___ страницах" указывается 004.

После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должны подтвердить руководитель и главный бухгалтер ЗАО "Белпродукт". Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера, а также их ИНН. Кроме того, ставятся подписи указанных лиц и дата подписания декларации.

Пример заполнения декларации по налогу на имущество приведен на с. 298 - 301.

--T--------T-T-------------------------------------------------------------------------------

+--¦¦¦¦¦¦¦¦L-- ¦

¦ ¦¦¦¦¦¦¦¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- Приложение N 1 ¦

¦ 52001017 ИНН ¦0¦0¦3¦1¦0¦7¦1¦2¦2¦4¦6¦5¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦

¦ ¦

¦ --T-T-T-T-T-T-T-T- --T-T- ¦

¦ КПП ¦3¦1¦0¦7¦0¦1¦0¦0¦1¦ Стр. ¦0¦0¦1¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-- ¦

¦ Форма по КНД 1152001 ¦

¦ ¦

¦ НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ¦

¦ (НАЛОГОВЫЙ РАСЧЕТ ПО АВАНСОВОМУ ПЛАТЕЖУ) ¦

¦ ¦

¦Вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий ¦

¦(через дробь номер корректировки) ¦

¦Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче ¦

¦отчета: ¦

¦за месяц - 1, квартального - 3, за полугодие - 6, ¦

¦за 9 месяцев - 9, за год - 0, иное - 2 ¦

¦ ¦

¦Вид до- -- -- Налоговый -- Отчетный --T-T-T- ¦

¦кумента ¦1¦/¦ ¦ (отчетный) ¦0¦ год ¦2¦0¦0¦6¦ ¦

¦ L-- L-- период L-- L-+-+-+-- ¦

¦ ¦

¦ Межрайонную инспекцию ФНС России N 7 по Белгородской области --T-T-T- ¦

¦Представляется в ------------------------------------------------------------ Код ¦3¦1¦0¦7¦ ¦

¦ (наименование налогового органа) L-+-+-+-- ¦

¦ ¦

¦По месту российской -- обособленного -- объекта недвижимого -- ¦

¦нахождения организации ¦V¦ подразделения, ¦ ¦ имущества ¦ ¦ ¦

¦ L-- имеющего от- L-- L-- ¦

¦ дельный баланс ¦

¦ ¦

¦ По месту осуществления дея- -- ¦

¦ тельности иностранной органи- ¦ ¦ ¦

¦ зации через постоянное пред- L-- ¦

¦ ставительство ¦

¦ ¦

¦ (нужное отметить знаком V) ¦

¦ ¦

¦ Закрытое акционерное общество "Белпродукт" ¦

¦--------------------------------------------------------------------------------------------¦

¦ (полное наименование организации) ¦

¦ ¦

¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦

¦Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) ¦1¦0¦2¦1¦0¦8¦0¦0¦0¦1¦4¦4¦1¦ ¦

¦(для российских организаций) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦

¦ ¦

¦ --T- ¦

¦Страна регистрации (инкорпорации) _____________ Код страны <*> ¦ ¦ ¦ ¦

¦(для иностранных организаций) L-+-- ¦

¦ ¦

¦ --T- ¦

¦Страна постоянного местонахождения ____________ Код страны <*> ¦ ¦ ¦ ¦

¦(для иностранных организаций) L-+-- ¦

¦ ¦

¦ 3-12-16 ¦

¦Контактный телефон ----------------- ¦

¦ ¦

¦Данная декларация --T-T- --T-T- ¦

¦составлена на ¦0¦0¦4¦ страницах с приложением подтверждающих ¦ ¦ ¦ ¦ листах ¦

¦ L-+-+-- документов или их копий на L-+-+-- ¦

¦ ¦

+-------------------------------------------T------------------------------------------------+

¦Достоверность и полноту сведений, ¦ Заполняется работником налогового органа ¦

¦указанных в настоящей декларации, ¦ ¦

¦подтверждаю: ¦ ¦

¦ Медведев Сергей Иванович ¦ ¦

¦Руководитель ------------------------------¦Сведения о представлении налоговой ¦

¦ Фамилия, Имя, ¦декларации ¦

¦ Отчество (полностью) ¦Данная налоговая декларация представлена ¦

¦ ¦(нужное отметить знаком V) ¦

¦ ¦ ¦

¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦ -- -- -- ¦

¦ИНН <**> ¦3¦1¦0¦8¦0¦1¦1¦3¦4¦4¦2¦1¦ ¦лично ¦ ¦ по почте ¦ ¦ уполномоченным ¦ ¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ L-- L-- представителем L-- ¦

¦ ¦ ¦

¦ Медведев --T- --T- --T-T-T-¦ --T-T- ¦

¦Подпись -------- Дата ¦3¦0¦ ¦0¦3¦ ¦2¦0¦0¦7¦¦на страницах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+--¦ L-+-+-- ¦

¦ ¦ ¦

¦ Петрова Ирина Андреевна ¦с приложением подтверждающих ¦

¦Главный бухгалтер -------------------------¦документов на --T-T- ¦

¦ Фамилия, Имя, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ листах ¦

¦ Отчество (полностью) ¦ L-+-+-- ¦

¦ ¦ ¦

¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦ ¦

¦ИНН <**> ¦3¦1¦0¦7¦0¦0¦0¦6¦1¦3¦4¦7¦ ¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ Петрова --T- --T- --T-T-T-¦ ¦

¦Подпись -------- Дата ¦3¦0¦ ¦0¦3¦ ¦2¦0¦0¦7¦¦Дата представления ¦

¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+--¦декларации --T- --T- --T-T-T- ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦Уполномоченный представитель ______________¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦

¦ Фамилия, ¦ ¦

¦ Имя, ¦ ¦

¦ Отчество ¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦

¦ (полностью) ¦Зарегистрирована за N ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦

¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦ ¦

¦ИНН <**> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ -- 1 - крупнейший, ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦Категория налогоплательщика ¦ ¦ 2 - основной, ¦

¦ ¦ L-- 3 - прочие ¦

¦ --T- --T- --T-T-T-¦ ¦

¦Подпись ________ Дата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦

¦ МП L-+-- L-+-- L-+-+-+--¦ ¦

¦ ________________ _____________ ¦

¦ Фамилия, И.О. Подпись ¦

¦ ¦

¦ -------------------------------- ¦

¦ <*> Код BIC-Directory. ¦

¦ <**> В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера, уполномоченного ¦

¦представителя следует заполнить сведения: ¦

¦ФИО, телефон, документ, удостоверяющий личность, и адрес места жительства в Российской ¦

¦Федерации на странице 2 титульного листа налоговой декларации. ¦

+- --+

L-+----------------------------------------------------------------------------------------+--

--T--------T-T---------------------------------------------------------------------------

+--¦¦¦¦¦¦¦¦L-- ¦

¦ ¦¦¦¦¦¦¦¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦

¦ 52001031 ИНН ¦0¦0¦3¦1¦0¦7¦1¦2¦2¦4¦6¦5¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦

¦ ¦

¦ --T-T-T-T-T-T-T-T- --T-T- ¦

¦ КПП ¦3¦1¦0¦7¦0¦1¦0¦0¦1¦ Стр. ¦0¦0¦2¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-- ¦

¦ Форма по КНД 1152001 ¦

¦ Раздел 00001 ¦

¦ ¦

¦ Раздел 1. СУММА НАЛОГА (СУММА АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ), ¦

¦ ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ ПО ДАННЫМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ¦

¦ ¦

¦ ¦

¦ Показатели Код Значение показателей ¦

¦ строки ¦

¦ ¦

¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦

¦Код бюджетной классификации 010 ¦1¦8¦2¦1¦0¦6¦0¦2¦0¦1¦0¦0¦2¦1¦0¦0¦0¦1¦1¦0¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦

¦ ¦

¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦

¦Код по ОКАТО 020 ¦1¦4¦2¦5¦6¦2¦0¦0¦0¦0¦0¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦

¦ ¦

¦Сумма налога (авансового платежа --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦

¦по налогу), подлежащая уплате в 030 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦9¦9¦7¦7¦ ¦

¦бюджет, руб. <*> L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦

¦ ¦

¦Сумма налога, исчисленная к --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦

¦уменьшению, руб. <*> 040 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦

¦ ¦

¦ --T-T-T-T-T-T- ¦

¦Код бюджетной классификации 010 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-- ¦

¦ ¦

¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦

¦Код по ОКАТО 020 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦

¦ ¦

¦Сумма налога (авансового платежа --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦

¦по налогу), подлежащая уплате в 030 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦бюджет, руб. <*> L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦

¦ ¦

¦Сумма налога, исчисленная к --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦

¦уменьшению, руб. <*> 040 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦

¦ ¦

¦ -------------------------------- ¦

¦ <*> Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (сумма налога к уменьшению) по итогам¦

¦налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за¦

¦налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение¦

¦налогового периода. ¦

¦ ¦

¦ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: ¦

¦ ¦

¦ Медведев --T- --T- --T-T-T- ¦

¦ Подпись ---------------------------------------- Дата ¦3¦0¦ ¦0¦3¦ ¦2¦0¦0¦7¦ ¦

¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦

+- --+

L-+------------------------------------------------------------------------------------+--

--T--------T-T---------------------------------------------------------------------------

+--¦¦¦¦¦¦¦¦L-- ¦

¦ ¦¦¦¦¦¦¦¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦

¦ 52001048 ИНН ¦0¦0¦3¦1¦0¦7¦1¦2¦2¦4¦6¦5¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦

¦ ¦

¦ --T-T-T-T-T-T-T-T- --T-T- ¦

¦ КПП ¦3¦1¦0¦7¦0¦1¦0¦0¦1¦ Стр. ¦0¦0¦3¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-- ¦

¦ Форма по КНД 1152001 ¦

¦ Раздел 00002 ¦

¦ ¦

¦ Раздел 2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО ¦

¦ ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ) В ОТНОШЕНИИ ПОДЛЕЖАЩЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ИМУЩЕСТВА ¦

¦ РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ¦

¦ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ ¦

¦ ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ¦

¦ ¦

¦ РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД ¦

¦ ¦

¦ (руб.)¦

¦-------------------T----------T--------------------------------------------------------¦

¦¦ По состоянию на: ¦Код строки¦ Остаточная стоимость основных средств за налоговый ¦¦

¦¦ ¦ ¦ (отчетный) период для целей налогообложения ¦¦

¦¦ ¦ +-------------------------T------------------------------+¦

¦¦ ¦ ¦ Всего ¦ в том числе: ¦¦

¦¦ ¦ ¦ +------------------------------+¦

¦¦ ¦ ¦ ¦ стоимость недвижимого ¦¦

¦¦ ¦ ¦ ¦ имущества ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.01 ¦ 010 ¦ 2 681 000 ¦ 2 000 000 ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.02 ¦ 020 ¦ 2 475 000 ¦ 1 883 000 ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.03 ¦ 030 ¦ 2 460 000 ¦ 1 901 000 ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.04 ¦ 040 ¦ 2 292 000 ¦ 1 844 000 ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.05 ¦ 050 ¦ 2 224 000 ¦ 1 835 000 ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.06 ¦ 060 ¦ 2 103 000 ¦ 1 774 000 ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.07 ¦ 070 ¦ 2 123 000 ¦ 1 801 000 ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.08 ¦ 080 ¦ 2 273 000 ¦ 1 871 000 ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.09 ¦ 090 ¦ 2 178 000 ¦ 1 765 000 ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.10 ¦ 100 ¦ 2 068 000 ¦ 1 708 000 ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.11 ¦ 110 ¦ 1 986 000 ¦ 1 652 000 ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.12 ¦ 120 ¦ 2 088 000 ¦ 1 771 000 ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.01 ¦ 130 ¦ 2 025 000 ¦ 1 705 000 ¦¦

¦L------------------+----------+-------------------------+-------------------------------¦

¦ ¦

¦-----------------------------------------------T------------T--------------------------¦

¦¦ Показатели ¦ Код строки ¦ Значение показателей ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за¦ 140 ¦ 2 228 923 ¦¦

¦¦налоговый (отчетный) период ¦ ¦ ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦в том числе среднегодовая (средняя) стоимость¦ ¦ ¦¦

¦¦необлагаемого налогом имущества за налоговый¦ 150 ¦ - ¦¦

¦¦(отчетный) период ¦ ¦ ¦¦

¦L----------------------------------------------+------------+---------------------------¦

+- --+

L-+------------------------------------------------------------------------------------+--

--T--------T-T---------------------------------------------------------------------------

+--¦¦¦¦¦¦¦¦L-- ¦

¦ ¦¦¦¦¦¦¦¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦

¦ 52001055 ИНН ¦0¦0¦3¦1¦0¦7¦1¦2¦2¦4¦6¦5¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦

¦ ¦

¦ --T-T-T-T-T-T-T-T- --T-T- ¦

¦ КПП ¦3¦1¦0¦7¦0¦1¦0¦0¦1¦ Стр. ¦0¦0¦4¦ ¦

¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-- ¦

¦ Форма по КНД 1152001 ¦

¦ Раздел 00002 ¦

¦ ¦

¦ РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ) ¦

¦ ¦

¦ (руб.)¦

¦-----------------------------------------------T------------T--------------------------¦

¦¦ Показатели ¦ Код строки ¦ Значение показателей ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦Налоговая база ¦ 160 ¦ 2 228 923 ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦Код налоговой льготы (установленной в виде¦ 170 ¦ - ¦¦

¦¦понижения налоговой ставки) ¦ ¦ ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦Налоговая ставка (%) ¦ 180 ¦ 2,2 ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦Сумма налога за налоговый период ¦ 190 ¦ - ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦Сумма авансового платежа ¦ 200 ¦ 49 036 ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦Сумма авансовых платежей, исчисленная за¦ 210 ¦ - ¦¦

¦¦предыдущие отчетные периоды ¦ ¦ ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы¦ 220 ¦ 39 059 ¦¦

¦¦налога, подлежащей уплате в бюджет) ¦ ¦ ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому¦ ¦ - ¦¦

¦¦платежу), уменьшающей сумму налога (авансового¦ 230 ¦ ¦¦

¦¦платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет¦ ¦ ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦Код по ОКАТО ¦ 240 ¦ 14256200000 ¦¦

¦L----------------------------------------------+------------+---------------------------¦

+- --+

L-+------------------------------------------------------------------------------------+--

<< | >>
Источник: "Российский налоговый курьер". ГОДОВОЙ НАЛОГОВЫЙ ОТЧЕТ - 2006. 2006

Еще по теме Налог на имущество организаций:

  1. 59. Обложение кредитных организаций налогом на имущество организаций
  2. § 12. Налог на имущество организаций
  3. ИНЫЕ НАЛОГИ(единый налог при применении упрощеннойсистемы налогообложения, единый налогна вмененный доход для отдельных видовдеятельности, налог на имущество)
  4. Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество с помощью неустойки
  5. Глава 5. Основные виды федеральных налогов 5.1. Налог на прибыль организаций
  6. 25.3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
  7. Налог на имущество граждан
  8. 57. Обложение кредитных организаций налогом на прибыль организаций
  9. Расчет налога на имущество
  10. § 14. Налог на имущество физических лиц
  11. 6.1. Налог на имущество предприятий