<<
>>

НДС с суммы штрафов (пеней, неустоек

В соответствии с пунктом 1 статьи 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Норма законодательства: неустойкой (пеней, штрафом) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (ст.

330 ГК РФ).

Согласно статье 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. При это несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке. Позиция судов

Позиция Минфина России не

Суммы штрафов (пеней, неустоек) подлежат обложению НДС

Суммы штрафов (пеней, неустоек) увеличивают налоговую базу по НДС - Обоснование:

Денежные средства, полученные организацией от покупателей в виде штрафных санкций за нарушения условий договора, в том числе оплаты, следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Обоснование:

уплата неустойки связана с нарушением условий договора;

сумма неустойки платится сверх цены товаров (работ, услуг);

сумма неустойки компенсирует возможные или реальные убытки потерпевшей стороне.

сумма штрафов (пеней, неустоек) не увеличивает стоимость товаров (работ, услуг);

при получении санкций за нарушение договорных обязательств перехода права собственности на какие-либо товары (работы, услуги) не происходит;

денежные средства, оплачиваемые в качестве штрафа, не связаны с оплатой реализованных услуг;

в статье 146 НК РФ санкции за нарушение договорных обязательств в качестве объекта обложения НДС не указаны;

НДС может облагаться только та сумма, которая увеличивает стоимость реализуемых товаров (работ, услуг).

- Разъяснения Минфина России:

Письмо МФ РФ от 09.08.2007 № 03-07-15/119;

Письмо МФ РФ от 05.06.2008 № 03-07-11/218;

Письмо МФ РФ от 23.06.2008 № 03-07-11/229;

Письмо МФ РФ от 24.10.2008 № 03-07-11/344;

Письмо МФ РФ от 06.03.2009 № 03-07-11/54.

Постановления федеральных арбитражных судов:

Волго-Вятского округа от 22.06.2007 по делу № А29-5669/2006а;

Московского округа от 23.10.2006 по делу № КА- А40/13624-05;

Волго-Вятского округа от 14.03.2006 по делу № А43-11947/2005-36-443;

Северо-Кавказского округа от 05.12.2008 № Ф08- 7246/2008 по делу № А32-21716/2007-26/425;

Поволжского округа от 04.12.2007 по делу № А65- 5884/07-СГ2-24;

Центрального округа от 23.04.2008 по делу № А08- 4124/07-22. Комментарии:

При налогообложении налогом на добавленную стоимость сумм, полученных налогоплательщиком от покупателей товаров за нарушение условий договоров, предусматривающих поставку товаров, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.

2 статьи 164 НК РФ в размере 10 процентов, следует применять налоговую ставку 10/110 (Письмо МФ РФ от 09.08.2007 № 03-07-15/119).

Денежные средства, полученные принципалом от агента в качестве неустойки за расторжение агентского договора, включению в налоговую базу по НДС не подлежат (Письмо МФ РФ от 10.10.2007 № 03-07-11/475);

Денежные средства, полученные в том числе на основании решения суда организацией, поставляющей теплоэнергию, от покупателей этого товара в виде штрафных санкций за нарушение условий оплаты и несоблюдение лимита потребления теплоэнергии, предусмотренных договором поставки, в целях применения налога на добавленную стоимость следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой реализованного товара. В связи с этим указанные денежные средства следует включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (Письмо МФ РФ от 11.03.2009 № 03-07-11/56);

Суммы страхового депозита, подлежащего перечислению арендатором недвижимого имущества арендодателю и используемого арендодателем для погашения задолженности арендатора по арендной плате; суммы неустойки, уплачиваемые арендатором арендодателю в связи с несвоевременным освобождением арендатором арендуемого помещения, и суммы компенсации затрат, расходов и убытков, понесенных арендатором в этом случае; суммы компенсации расходов, получаемых арендодателем от арендатора за устранение недостатков помещения, возвращаемого арендатором арендодателю, а также штрафов, полученных арендодателем от арендаторов за досрочное расторжение договоров аренды, следует рассматривать как суммы, связанные с оплатой услуг по аренде недвижимого имущества (Письмо МФ РФ от 06.03.2009 № 03-07-11/54);

Суммы штрафных санкций, полученные налогоплательщиками, оказывающими услуги по перевозке грузов, за сверхнормативный простой судов, следует относить к суммам, связанным с оплатой данных услуг. Поэтому указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по НДС (Письмо МФ РФ от 28.04.2009 № 03-07-11/120);

Денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора в виде пеней за нарушение сроков оплаты, предусмотренных условиями договора аренды, в том числе обязательств по оплате услуг по аренде, следует относить к денежным средствам, связанным с оплатой услуг. Таким образом, указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (Письмо МФ РФ от 16.04.2009 № 03-07-11/107).

<< | >>
Источник: И.Баймакова, Л.Голицына, Е.Кадыш, А.Полякова, О.Смирнова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ.. 2009

Еще по теме НДС с суммы штрафов (пеней, неустоек:

  1. Проценты на подлежащие возмещению суммы НДС
  2. Восстановление НДС по объектам недвижимости при осуществлении деятельности, не облагаемой НДС
  3. 5.5 Порядок получения и расчет суммы вычета
  4. ИСКОВОЕ ЗАЯВЛЕНИЕо возврате уплаченной по договору денежной суммы
  5. Судебные штрафы
  6. 7.7. Сложение (уменьшение) размера штрафа
  7. Часть I.Штрафы ГИБДД
  8. Часть II.Штрафы и пени в ЖКХ
  9. Порядок делопроизводства по неоплате штрафов
  10. Часть III.Кредиты: штрафы и пени
  11. Штрафы за нарушение налогового законодательства повышены
  12. Часть V.Новые виды штрафов в налоговом законодательстве
  13. Приложение 4 Новая таблица штрафов
  14. 6.3. Последствия исправления ошибок в налоговых декларациях: штрафы и пени
  15. Налоговые вычеты по НДС