6.6. Основные принципы аудита
Основные принципы аудита можно разделить на две группы:
принципы, регулирующие аудит, — этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента.
Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит;принципы проведения аудита, т. е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.
6.6.1. Принципы, регулирующие аудит
Принципы, регулирующие аудит, определены в федеральном стандарте аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Стандарт определяет, что при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:
независимость;
честность;
объективность;
профессиональная компетентность и добросовестность;
конфиденциальность;
профессиональное поведение;
профессиональный скептицизм.
Независимость аудитора — отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме.
Аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является; не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отношения. Аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и объективности своего заключения.Аудитор должен быть честным и объективным, его мнение и заключение — непредвзятым и беспристрастным.
Конфиденциальность информации — информация, полученная аудитором в ходе проверки или оказания других аудиторских услуг, является конфиденциальной и может быть использована или передана третьим лицам только с согласия клиента (данного в письменной форме) или по решению суда.
Принцип конфиденциальности должен соблюдаться безусловно, даже если разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему материального или иного ущерба.Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Привлекая к работе других аудиторов или вспомогательный персонал, аудитор должен быть уверен в их профессиональной компетентности и конт-ролировать качество их работы. Аудитор не должен оказывать клиентам каких-либо услуг, если не обладает достаточной квалифи- кацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций.
Профессиональный скептицизм — аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат ка- ким-либо документам или заявлениям руководства, либо ставит под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.
6.6.2. Принципы проведения аудита
К основным принципам проведения аудита относятся:
объем аудита;
планирование аудита;
программа аудита;
оценка финансового состояния аудируемого лица;
аудиторские доказательства;
аудиторская документация;
аудиторское заключение.
Объем аудита
Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах.
Объем аудита определяется еще на стадии предварительного планирования, в процессе ознакомления аудиторов с финансово- хозяйственной деятельностью клиента.
Аудитор должен получить более полное представление обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.
Сроки и стоимость оказания аудиторских услуг определяются с учетом объема и сложности работ конъюнктуры рынка таких услуг.
Планирование аудита
Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской организации необходимо составить план предстоящих работ.
Планирование аудита предполагает разработку общей страте-гии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Планирование аудита осуществляется с целью:
установления объема проверяемой информации, времени про-ведения проверки, величины и состава групп аудиторов;
определения перечня аудиторских процедур;
определения состава информации, которую аудируемое лицо должно предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.
Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля.
Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный персонал, спланировать их деятельность, получив согласие клиента.
Использование работы других специалистов не снимает с ауди тора ответственности за аудиторское заключение.
Программа аудита
Результатом планирования является программа аудита, пред ставляющая собой перечень действий с указанием сроков и испол нителей.
Программа включает следующие этапы:
составление обзора деятельности аудируемого лица;
разработка стратегии аудита, связанной со спецификой аудируемого лица;
непосредственное выполнение аудита;
формирование аудиторского мнения на основе собранных доказательств.
Порядок составления и оформления общего плана и программы проверю! аудиторская организация определяет самостоятельно.
Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Аудиторская организация до начала проведения аудита должна получить достаточные знания о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, а также об аудиторском риске, состоящем из совокупности следующих показателей:
неотъемлемый риск;
риск системы контроля;
риск необнаружения.
Аудитору необходимо дать оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, принятых в проверяемой организации, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских про-цедур.
Аудиторские доказательства
Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.
В ходе аудиторской проверки аудиторам необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Для сбора аудиторских доказательств необходимо провести следующие процедуры:
фактическая проверка (инвентаризация);
подтверждение (сверка расчетов);
документальная проверка (установление реальности определенных документов и правильности их оформления);
опрос персонала, руководства предприятия и третьих лиц;
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных
операций;
проверка механической точности расчетов;
проверка отдельных документов, правильность указанной корреспонденции, аналитические процедуры.
К аудиторским доказательствам относятся, в частности, заключения экспертов, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Аудиторская документация
Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.
Полученные в ходе аудита доказательства следует отражать в рабочих документах аудитора.
Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
К рабочей документации аудита относятся: планы и программы, материалы изучения и оценки систем бухгалтерского учета, записи о характере и объеме проведенных бухгалтерских процедур и их результатов, заключения экспертов и рекомендации аудиторской организации и др.
Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой кон- кретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.
Аудиторская документация является собственностью аудитора, а информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.
Еще по теме 6.6. Основные принципы аудита:
- Основные принципы проведения аудита
- 20.1. Понятие, принципы и виды аудита
- 14.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ АУДИТА
- 7.3. Аудит основных средств и нематериальных активов
- § 2. Основные принципы
- 8. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ЛОГИСТИКИ
- 5. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ МЕЖДУНАРОДНОГО ПРАВА
- 90. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ МЕЖДУНАРОДНОГО ПРАВА
- 4. Основные принципы гносеологического отношения
- 2. Основные принципы деятельности адвокатуры
- 2. Основные принципы деятельности адвокатуры
- Каковы основные принципы приватизации?
- 2. Основные принципы деятельности адвокатуры
- 4. Основные принципы экологического права
- Основные конституционные принципы США
- 85. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ
- 22.1. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ РАБОТЫ С ПЕРСОНАЛОМ
- 1.1.Основные принципы организации бухгалтерского учёта
- 38. ПОНЯТИЕ, ОСНОВНЫЕ ЧЕРТЫ И ПРИНЦИПЫ ГРАЖДАНСТВА.