<<
>>

6.6. Основные принципы аудита

Основные принципы аудита можно разделить на две группы:

принципы, регулирующие аудит, — этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента.

Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит;

принципы проведения аудита, т. е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.

6.6.1. Принципы, регулирующие аудит

Принципы, регулирующие аудит, определены в федеральном стандарте аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Стандарт определяет, что при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение;

профессиональный скептицизм.

Независимость аудитора — отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме.

Аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является; не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отношения. Аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и объективности своего заключения.

Аудитор должен быть честным и объективным, его мнение и заключение — непредвзятым и беспристрастным.

Конфиденциальность информации — информация, полученная аудитором в ходе проверки или оказания других аудиторских услуг, является конфиденциальной и может быть использована или передана третьим лицам только с согласия клиента (данного в письменной форме) или по решению суда.

Принцип конфиденциальности должен соблюдаться безусловно, даже если разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему материального или иного ущерба.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Привлекая к работе других аудиторов или вспомогательный персонал, аудитор должен быть уверен в их профессиональной компетентности и конт-ролировать качество их работы. Аудитор не должен оказывать клиентам каких-либо услуг, если не обладает достаточной квалифи- кацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций.

Профессиональный скептицизм — аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат ка- ким-либо документам или заявлениям руководства, либо ставит под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

6.6.2. Принципы проведения аудита

К основным принципам проведения аудита относятся:

объем аудита;

планирование аудита;

программа аудита;

оценка финансового состояния аудируемого лица;

аудиторские доказательства;

аудиторская документация;

аудиторское заключение.

Объем аудита

Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах.

Объем аудита определяется еще на стадии предварительного планирования, в процессе ознакомления аудиторов с финансово- хозяйственной деятельностью клиента.

Аудитор должен получить более полное представление обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.

Сроки и стоимость оказания аудиторских услуг определяются с учетом объема и сложности работ конъюнктуры рынка таких услуг.

Планирование аудита

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской организации необходимо составить план предстоящих работ.

Планирование аудита предполагает разработку общей страте-гии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудита осуществляется с целью:

установления объема проверяемой информации, времени про-ведения проверки, величины и состава групп аудиторов;

определения перечня аудиторских процедур;

определения состава информации, которую аудируемое лицо должно предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля.

Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный персонал, спланировать их деятельность, получив согласие клиента.

Использование работы других специалистов не снимает с ауди тора ответственности за аудиторское заключение.

Программа аудита

Результатом планирования является программа аудита, пред ставляющая собой перечень действий с указанием сроков и испол нителей.

Программа включает следующие этапы:

составление обзора деятельности аудируемого лица;

разработка стратегии аудита, связанной со спецификой аудируемого лица;

непосредственное выполнение аудита;

формирование аудиторского мнения на основе собранных доказательств.

Порядок составления и оформления общего плана и программы проверю! аудиторская организация определяет самостоятельно.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Аудиторская организация до начала проведения аудита должна получить достаточные знания о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, а также об аудиторском риске, состоящем из совокупности следующих показателей:

неотъемлемый риск;

риск системы контроля;

риск необнаружения.

Аудитору необходимо дать оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, принятых в проверяемой организации, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских про-цедур.

Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

В ходе аудиторской проверки аудиторам необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Для сбора аудиторских доказательств необходимо провести следующие процедуры:

фактическая проверка (инвентаризация);

подтверждение (сверка расчетов);

документальная проверка (установление реальности определенных документов и правильности их оформления);

опрос персонала, руководства предприятия и третьих лиц;

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных

операций;

проверка механической точности расчетов;

проверка отдельных документов, правильность указанной корреспонденции, аналитические процедуры.

К аудиторским доказательствам относятся, в частности, заключения экспертов, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторская документация

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Полученные в ходе аудита доказательства следует отражать в рабочих документах аудитора.

Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

К рабочей документации аудита относятся: планы и программы, материалы изучения и оценки систем бухгалтерского учета, записи о характере и объеме проведенных бухгалтерских процедур и их результатов, заключения экспертов и рекомендации аудиторской организации и др.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой кон- кретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.

Аудиторская документация является собственностью аудитора, а информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.

<< | >>
Источник: Швецкая В.М. Бухгалтерское дело. 2010

Еще по теме 6.6. Основные принципы аудита:

  1. Основные принципы проведения аудита
  2. 20.1. Понятие, принципы и виды аудита
  3. 14.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ АУДИТА
  4. 7.3. Аудит основных средств и нематериальных активов
  5. § 2. Основные принципы
  6. 8. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ЛОГИСТИКИ
  7. 5. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ МЕЖДУНАРОДНОГО ПРАВА
  8. 90. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ МЕЖДУНАРОДНОГО ПРАВА
  9. 4. Основные принципы гносеологического отношения
  10. 2. Основные принципы деятельности адвокатуры
  11. 2. Основные принципы деятельности адвокатуры
  12. Каковы основные принципы приватизации?
  13. 2. Основные принципы деятельности адвокатуры
  14. 4. Основные принципы экологического права
  15. Основные конституционные принципы США
  16. 85. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ
  17. 22.1. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ РАБОТЫ С ПЕРСОНАЛОМ
  18. 1.1.Основные принципы организации бухгалтерского учёта
  19. 38. ПОНЯТИЕ, ОСНОВНЫЕ ЧЕРТЫ И ПРИНЦИПЫ ГРАЖДАНСТВА.