<<
>>

4.3. Особенности бухгалтерского и налогового учета отдельных хозяйственных операций у застройщика

4.3.1. Учет доли города

Под "долей города" следует понимать часть строящегося объекта (квартиры, машино-места, нежилые помещения), подлежащую передаче по окончании строительства местным органам исполнительной власти (далее - администрация) для решения социальных проблем данного региона.

При этом администрация не участвует в финансировании строительства. Доля города предусматривается условиями инвестиционных контрактов, заключаемых между администрацией и инвестором- застройщиком.

При решении вопроса об учете доли города необходимо иметь в виду все обстоятельства, опосредствующие реализацию инвестиционного проекта по строительству жилого дома.

Рассмотрим долю города на примере долевого строительства.

Как правило, застройщик осуществляет строительство объекта за счет собственных и привлеченных средств. Причем речь идет о реализации инвестиционного проекта по строительству единого объекта капитального строительства. После реализации инвестиционного проекта по строительству происходит распределение результата строительства: часть площадей будет передана соинвесторам (дольщикам), а часть - городу. При этом город не несет расходов, связанных с инвестированием своей доли площадей.

Следует иметь в виду, что нормативными документами не определен порядок ведения учета по долевому строительству. Руководствоваться можно только письмами Минфина России, разъясняющими порядок учета отдельных операций, связанных с этой деятельностью. Так, Письмом от 18.05.2006 N 07-05-03/02 определено, что учет затрат по капитальному строительству застройщик ведет по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", в том числе при ведении долевого строительства. Можно также предположить, что состав затрат, включаемых в стоимость строительства жилого дома или иного объекта недвижимости, строящегося в рамках долевого строительства, аналогичен перечню затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств в соответствии со ст.

8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Данное предположение вытекает из того, что и в случае создания основного средства путем капитального строительства, и в случае строительства объектов в рамках долевого строительства возникают объекты недвижимости, имеющие одинаковые характеристики и свойства.

В соответствии со ст. 8 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость основных средств включаются фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление этого основного средства, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Таким образом, в стоимость, например, строящегося жилого дома включаются реально (фактически) понесенные затраты, связанные с его строительством.

Стоимость строительства объекта должна быть сформирована на дату получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. После этого происходит распределение долей между инвесторами и городом и передача этих долей в натуре.

При распределении этих долей определяется стоимость каждой передаваемой доли. Как правило, эта стоимость определяется исходя из фактических затрат на строительство одного квадратного метра передаваемой площади. При этом общая стоимость строительства делится на общую площадь и умножается на площадь, подлежащую передаче инвесторам или городу.

Некоторые специалисты предлагают на стоимость доли города увеличивать стоимость доли, остающейся для передачи ее дольщикам. Рассмотрим этот вариант.

Допустим, что при подсчете фактических затрат на создание доли, предназначенной для передачи соинвесторам, эти затраты должны определяться как сумма фактических затрат по строительству, приходящихся на эту долю исходя из стоимости строительства одного квадратного метра построенного объекта плюс стоимость фактических затрат по строительству доли, передаваемой городу. То есть доля города включается в стоимость строительства объекта в части, передаваемой дольщикам. Вторая часть затрат определяется как дополнительные затраты, связанные с реализацией инвестиционного проекта по строительству объекта.

По мнению автора, такой подход к подсчету затрат, приходящихся на долю соинвесторов, неправомерен по следующим причинам.

Контракт заключается на строительство объекта в целом, а не только той доли, которая остается для передачи соинвесторам.

Доля города предусматривается в инвестиционном контракте на строительство, заключаемом местными органами исполнительной власти и застройщиком (основным инвестором), как итог распределения результата строительства. Доля города является составной частью этого объекта и по физическим объемам строительства, и по финансовым затратам, осуществляемым в процессе строительства. То есть при формировании стоимости строительства объекта затраты на строительство доли города включены в стоимость строительства дома. Эти затраты включают в себя часть строительных работ, монтажных работ, стоимости приобретенного оборудования и прочих капитальных затрат, учтенных в стоимости строительства всего объекта. Величина этих затрат определяется расчетным путем. Таким образом, затраты на строительство доли города не являются самостоятельными затратами, которые можно выделить по прямому признаку из стоимости строительства. Если мы эти затраты отнесем на увеличение стоимости доли соинвесторов, то фактически учтем эти затраты в стоимости строительства объекта дважды. Рассмотрим пример.

Общая стоимость строительства - 1000 руб.

Общая площадь строительства - 1000 кв. м.

Доля города - 300 кв. м.

Стоимость строительства 1 кв. м - 1000 руб. : 1000 кв. м = 1 руб.

Стоимость доли города - 1 руб. x 300 кв. м = 300 руб.

Стоимость доли инвесторов - 1 руб. x 700 кв. м = 700 руб.

Добавляем к стоимости доли инвесторов стоимость доли города - 700 руб. + 300 руб. = 1000 руб.

В результате стоимость доли инвесторов получилась 1000 руб. Но ведь и стоимость доли города никуда не делась, она составляет те же 300 руб. Сколько тогда стоит строительство всего объекта? Получается: 1000 руб. + 300 руб. = 1300 руб. Это на 300 руб. превышает фактическую стоимость строительства объекта за счет двойного учета в этой стоимости затрат на строительные работы, монтаж оборудования и т.д., относящиеся к доле города.

Реально затраты на долю города выделяются в учете застройщика в момент фактической передачи этой доли. Такая передача осуществляется после получения в установленном порядке разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, когда все затраты на строительство сформированы в бухгалтерском учете в полном объеме. До этого момента стоимость доли города является составной частью общей стоимости строительства. Выбытие доли города отражается по кредиту счета 08 как уменьшение фактической стоимости строительства ввиду уменьшения оставшейся в учете общей площади. Предлагаемая некоторыми специалистами проводка Д 08 К 08, связанная с выбытием доли города и одновременным увеличением стоимости доли инвесторов, ничем не обоснована, поскольку не отражает реальных затрат на строительство объекта.

Таким образом, решение вопроса с долей города путем отнесения затрат, приходящихся на эту долю, в стоимость доли, подлежащей передаче соинвесторам, не имеет под собой основания.

Экономически решение вопроса с долей города сводится к поиску источника финансирования затрат по строительству этой доли.

Средства, полученные от дольщиков, являются для застройщика средствами целевого финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Это значит, что застройщик имеет право использовать эти средства по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования. Если условиями договора участия в долевом строительстве предусмотрена возможность использования средств, полученных от дольщиков, на финансирование затрат на строительство доли города, значит, такое использование средств дольщиков правомерно. В бухгалтерском учете это найдет отражение в проводке Д 76 К 08 при выбытии доли города в момент ее передачи. На счете 76 в данном случае учитывались средства, полученные от дольщиков. В результате при подсчете суммы дохода от долевого строительства, определяемого в виде разницы между средствами целевого финансирования, полученными от дольщиков, и фактическим использованием этих средств в рамках заключенных договоров, стоимость доли города не увеличит сумму этого дохода и соответственно налогооблагаемую базу по НДС и налогу на прибыль у застройщика.

При этом следует иметь в виду, что экономически обоснованным может считаться отнесение на конкретного дольщика только части обременения в виде доли города пропорционально доле этого дольщика в общей площади долей, передаваемых инвесторам. Это значит, что если часть площадей по окончании строительства остается в распоряжении застройщика, то часть затрат по строительству доли города, приходящуюся на площадь строительства, остающуюся в распоряжении застройщика, застройщик должен покрыть за счет собственных средств. При этом данные расходы учесть для целей налогообложения не представляется возможным, так как они не соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ: экономическая обоснованность и связь с деятельностью, направленной на получение дохода.

4.3.2. Учет взносов на развитие инфраструктуры

В затраты по строительству объекта капитального строительства включаются все расходы, связанные со строительством. Данные расходы условно можно подразделить на:

расходы, включение которых в стоимость строительства прямо предусмотрено действующими нормативными документами;

расходы, отношение которых к строительству капитального объекта можно определить лишь по косвенным признакам. Так называемые иные обоснованные расходы.

Перечень расходов, относящихся к первой группе, можно определить из разд. 4 "Технологическая структура капитальных вложений" Постановления Госкомстата России от 03.10.1996 N 123. В данном перечне расходов не предусмотрены такие расходы, как взносы на развитие инфраструктуры.

Возможность отнесения рассматриваемых расходов ко второй группе расходов, включаемых в затраты по строительству, определяется способностью организации доказать, что данные расходы непосредственно связаны со строительством основного объекта. По мнению автора, доказать это достаточно проблематично. Ведь данный платеж не связан с покрытием расходов на строительство основного объекта, а предназначен для финансирования иных объектов городской инфраструктуры. Объяснить платеж тем, что без него строительство было бы невозможно, на наш взгляд, также нельзя. Платеж возник не как объективное обстоятельство, необходимое для строительства и будущей эксплуатации здания (например, плата за подключение нового объекта к действующим сетям, без которого невозможна дальнейшая эксплуатация объекта), а как субъективное обстоятельство, навязанное местными органами исполнительной власти. С таким же успехом можно было потребовать от инвестора перечислить деньги на благотворительность (например, на содержание детского дома). Но это не значит, что данный благотворительный взнос можно отнести в стоимость объекта строительства.

Позиция официальных органов исполнительной власти по поводу возможности включения суммы на долевое участие в финансировании строительства и реконструкции объектов городской и инженерной инфраструктуры в стоимость строительства не является постоянной. Так, в соответствии с Письмом Минфина России от 21.01.2005 N 0303-01-04/1/19 взнос на развитие инфраструктуры следовало относить за счет собственных средств застройщика (счет 91). То же было сказано в Письме УМНС по г. Москве от 25.05.2004 N 26-12/35084. Однако в Письме Минфина России от 02.11.2005 N 07-05-06/287 говорится, что данные расходы могут быть отнесены к иным расходам, формирующим первоначальную стоимость основного средства. То же было подтверждено для целей налогообложения в Письме Минфина России от 25.01.2006 N 03-03-04/1/57.

Одно из последних писем Минфина России - от 25.05.2007 N 03-03-06/1/319 - увязывает возможность отнесения таких расходов, как взнос на развитие инфраструктуры, с оказанием местными органами исполнительной власти возмездных встречных услуг застройщику. То есть должен возникнуть своего рода бартер: администрация застройщику - возмездные услуги, застройщик администрации - взнос на развитие инфраструктуры. Для такого бартера необходима одна деталь: денежная оценка стоимости возмездных оказываемых городом услуг. А это уже из области фантастики.

Таким образом, выбор застройщика в отношении учета расходов, связанных со взносом на развитие инфраструктуры, нельзя назвать легким.

4.3.3. Учет строительства сопутствующих объектов

Под сопутствующими объектами для целей данной публикации понимаются объекты строительства, возведение которых производится дополнительно к основному объекту. Как правило, строительство сопутствующих объектов предусматривается условиями инвестиционных контрактов. Эти объекты могут носить социальную направленность (школы, магазины, поликлиники и т.д.) либо инженерную (линии электропередач, трансформаторные подстанции и т.д.). С точки зрения бухгалтерского учета принципиальной разницы в учете затрат по строительству этих объектов и источникам их финансирования нет. Стоимость строительства этих объектов формируется отдельно от затрат по строительству основного объекта и имеет такую же технологическую структуру.

По окончании строительства сопутствующих объектов они учитываются в балансе той организации, которая намерена их эксплуатировать. Это может быть как сам застройщик, так и какой-либо инвестор. В зависимости от того, у кого в балансе будут учитываться эти объекты, определяется источник финансирования их строительства. Если в балансе застройщика, то источник финансирования - собственные средства застройщика. Если в балансе другого инвестора, то источник финансирования - средства этого инвестора. Если объект будет числиться в балансе застройщика, а построен он за счет средств инвесторов (дольщиков), то у застройщика возникнет доход на сумму стоимости этого объекта, учитываемый для целей налогообложения, а у инвесторов, за чей счет построен объект, расходы по его строительству должны быть отнесены за счет собственных средств (счет 91) без учета для целей налогообложения.

При безвозмездной передаче данных объектов на баланс местным органам исполнительной власти или эксплуатирующим организациям данная операция носит характер безвозмездной передачи имущества. Следовательно, в бухгалтерском учете стоимость передаваемого имущества следует отнести за счет соответствующего источника финансирования. Как правило, это собственные средства застройщика без учета для целей налогообложения.

Если инвестиционными договорами с привлеченными инвесторами предусмотрена возможность финансирования строительства сопутствующих объектов за счет средств привлеченных инвесторов, то источником финансирования строительства таких объектов могут являться средства инвесторов.

Спорным в данном случае является вопрос о налогообложении налогом на добавленную стоимость безвозмездной передачи сопутствующих объектов на баланс эксплуатирующим организациям.

Например, в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или, по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению). А если эксплуатирующая организация не является специализированной организацией по решению органов государственной власти? Тогда вступает в силу пп. 1 п. 1 ст. 146: "В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг)". Вот только следует разобраться, что же из перечисленного было передано безвозмездно. Право собственности на товары? Или результаты выполненных работ, оказанных услуг? По мнению автора, ни то и ни другое. Застройщик не обладал правом собственности на передаваемые объекты. Не сдавал он и результаты выполненных им работ, оказанных услуг. По сути, речь идет о передаче эксплуатирующей организации имущественных прав на передаваемые объекты, которые затем реализуются в полноценное право собственности эксплуатирующей организации на это имущество. В соответствии со ст. 38 НК РФ имущественные права не являются имуществом, а следовательно, товаром для целей налогообложения.

Поскольку безвозмездная передача имущественных прав не является объектом налогообложения НДС, то налог уплачивать в данном случае не следует.

Автор изложил свое видение ситуации с безвозмездной передачей сопутствующих объектов на баланс эксплуатирующих организаций. При этом не исключаются иные точки зрения на данную проблему.

4.3.4. Учет процентов за пользование кредитными и заемными средствами

В процессе строительства застройщик может привлекать кредитные и заемные средства. В зависимости от целей строительства, учет данных средств различен.

Если речь идет о собственном строительстве, то руководствоваться следует ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". В соответствии с данным документом затраты на обслуживание займов и кредитов (далее - проценты за кредит) включаются в стоимость инвестиционных активов, к которым относятся объекты основных средств, по которым в соответствии с правилами бухгалтерского учета начисляется амортизация. Если по создаваемому инвестиционному активу начисление амортизации не предусмотрено, то проценты за кредит в стоимость этого инвестиционного актива не включаются, а относятся в текущие расходы организации. Включение процентов за кредит в стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца после постановки объекта на учет в качестве основного средства или после начала фактической эксплуатации.

Для целей налогообложения проценты за кредит, использованный при собственном строительстве, учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с требованиями ст. 269 НК РФ.

Примечание автора. В последнее время все больше голосов специалистов раздается в отношении того, что проценты за кредит, полученный для целей капитального строительства, следует включать в стоимость амортизационного актива в целях исчисления налога на прибыль. Такой подход усматривается в некотором противоречии ст. 269 НК РФ, согласно которой расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, и ст. 257 НК РФ, в соответствии с которой первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. То есть по одной статье проценты за кредит - это текущие расходы, по другой статье - капитальные вложения. По мнению автора, аргументов за тот или иной порядок налогового учета процентов за кредит примерно поровну. В таком случае решение остается за налогоплательщиком.

При осуществлении застройщиком долевого строительства учет процентов за кредит зависит от того, какая схема строительства выбрана застройщиком.

Если застройщик не выполняет СМР собственными силами, а строит объект только подрядным способом, то средства, полученные от дольщиков, учитываются для целей налогообложения как средства целевого финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Эти средства не учитываются в составе налогового дохода, равно как и расходы, произведенные за счет этих средств, не учитываются в составе налоговых расходов. Кредиты, полученные для целей долевого строительства, направляются на покрытие расходов, которые должны покрываться за счет средств целевого финансирования. То есть кредитные средства как бы временно замещают средства целевого финансирования. Иными словами, эти кредиты получены не в интересах застройщика, а в интересах третьих лиц (дольщиков). Следовательно, и проценты по ним не могут учитываться в составе налоговых расходов застройщика как расходы, не соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (они не направлены на получение дохода, а покрывают расходы, не учитываемые для целей налогообложения). В этом случае целесообразно отнести данные расходы за счет средств, полученных от дольщиков.

Если застройщик выполняет СМР собственными силами, то такое долевое строительство, по мнению специалистов Минфина России, следует рассматривать как выполнение строительно-монтажных работ, стоимость которых признается застройщиком как выручка от реализации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (особенности налогового учета долевого строительства при выполнении застройщиком СМР собственными силами описаны в разделе, рассматривающем особенности долевого строительства). Кредиты, используемые в этом случае, покрывают расходы застройщика по строительству, учитываемые в составе налоговых расходов. Значит, и проценты по таким кредитам следует учитывать в составе внереализационных расходов для целей налогообложения.

4.3.5. Учет затрат по содержанию объекта до его передачи эксплуатирующей организации

Под затратами по содержанию объекта до его передачи эксплуатирующей организации понимаются расходы застройщика, связанные с содержанием построенного объекта, квартиры, офисы, машино-места в котором переданы установленным порядком дольщикам, но застройщик продолжает нести указанные расходы в силу ранее заключенных договоров с поставщиками электроэнергии, водоснабжения и т.д. Фактически данные расходы осуществляются застройщиком в пользу третьих лиц. То есть имеются признаки агентирования, когда агентом является застройщик, а принципалами - собственники (будущие собственники) имущества.

Поскольку застройщик производит данные расходы не в свою пользу, их нельзя признать расходами, осуществленными в рамках основной деятельности организации. Если эти расходы никем не возмещаются, то это внереализационные расходы, включая уплаченный НДС, для целей бухгалтерского учета, списываемые на счет 91. Для целей налогообложения эти расходы не признаются как не соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (экономически не обоснованы и не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода).

Если застройщику удалось договориться с собственниками (будущими собственниками) о покрытии данных расходов за их счет (полностью или частично), то в части, покрываемой поступлениями от собственников (будущих собственников), эти расходы могут быть списаны за счет этих средств. В бухгалтерском учете данные расходы отражаются по дебету счета 76, включая суммы уплаченного НДС, а списываются они за счет поступивших сумм от собственников (будущих собственников) помещений, находящихся в данном доме. В части, не покрытой средствами собственников (будущих собственников), эти расходы списываются за счет собственных средств застройщика (счет 91) без учета для целей налогообложения.

Следует также иметь в виду, что если собственником (будущим собственником) помещения является юридическое лицо, то застройщик не имеет права выписывать этому лицу счет-фактуру от своего имени на покрываемые расходы по эксплуатации, поскольку сам этих услуг по эксплуатации не оказывает.

4.3.6. Учет временных титульных зданий и сооружений

Под временными титульными зданиями и сооружениями понимаются специально возводимые или приспособляемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства. Перечень временных титульных зданий и сооружений приведен в Приложении 7 к Постановлению Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 "Об утверждении и введении в действие методики определения сметной стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации".

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций учет затрат по строительству временных титульных сооружений осуществляется застройщиками на основании счетов подрядчиков за выполненные СМР по их строительству. При этом прочие капитальные затраты могут не распределяться на стоимость этих сооружений. Временные титульные здания и сооружения учитываются в балансе застройщиков в составе основных средств. При использовании подрядной организацией временных титульных зданий и сооружений, числящихся на балансе застройщика, амортизационные отчисления по этим средствам и получаемая от подрядной организации арендная плата относятся застройщиком на счет учета прибылей и убытков.

Примечание автора. Переводя на современный язык, застройщик строит временные сооружения, учитывает их в составе основных средств и сдает в аренду подрядчику, получая за это арендную плату, являющуюся доходом застройщика, списывая при этом в затраты амортизационные отчисления и расходы, связанные с содержанием этих строений. Обычная коммерческая деятельность по сдаче имущества в аренду. При этом следует учесть что в соответствии со ст. 709 ГК РФ цена договора подряда должна покрывать расходы подрядчика, связанные с выполнением работ, и предусматривать его вознаграждение. То есть застройщик должен в цене договора с подрядчиком предусмотреть покрытие его расходов на уплату арендной платы тому же застройщику за сдаваемые в аренду сооружения. По сути, застройщик платит эту арендную плату сам себе через подрядчика.

Учитывая то, что Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций применяется только в части, не противоречащей документам, принятым более поздними датами, позволим себе некоторые мысли в отношении учета временных титульных зданий и сооружений.

Первая мысль, которая приходит в голову, - это обоснованность учета временных титульных зданий и сооружений в составе основных средств застройщика. В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" основные средства принимаются к учету при одновременном наличии следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как раз в соблюдении этих условий и видится проблема. Во-первых, изначально объект предназначен не для предоставления за плату во временное владение и пользование, а для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства. Сдача в аренду подрядчику обусловливает лишь технику использования этого имущества для целей строительства. Во-вторых, вызывает большие сомнения способность приносить застройщику экономические выгоды от сдачи в аренду, поскольку, как было указано ранее, застройщик через цену договора подряда фактически сам себе выплачивает этот доход.

Еще одна проблема видится в учете специализированного заказчика, который строит за счет средств застройщика. Если допустить, что сдача в аренду приносит заказчику экономические выгоды, то возникает вопрос - за чей счет? Ведь заказчик строит за счет средств застройщика. При этом получает в собственность имущество, на сдаче в аренду которого зарабатывает. Не признать ли средства застройщика, использованные заказчиком таким образом, доходом последнего для целей налогообложения налогом на прибыль? Или в крайнем случае заемными средствами, подлежащими возврату застройщику? Если же заказчик - это агент застройщика, то все, приобретенное агентом за счет средств принципала, является собственностью принципала. Это следует из ст. 996 ГК РФ, которая применяется в отношении агентских договоров с признаками договора комиссии. Значит, и основное средство, если оно соответствует вышеуказанным критериям, должно числиться у застройщика. В общем, неразбериха полная.

В этих условиях напрашивается иной порядок учета временных титульных зданий и сооружений.

Поскольку временные титульные здания и сооружения являются затратами по строительству, предусмотренными сводным сметным расчетом, их стоимость за минусом возвратных материалов от разборки подлежит отнесению в стоимость строительства. Таким образом, перечеркивается коммерческая направленность использования этого имущества в процессе строительства. В аренду подрядчику заказчик (застройщик) эти сооружения не сдает. Тем более что в ст. 740 ГК РФ предусмотрено, что заказчик создает подрядчику необходимые условия для выполнения работ. Такими условиями может быть предоставление подрядчику возможности пользоваться временными титульными зданиями и сооружениями на период строительства без взимания с него платы за это и не оплачивая ему в цене договора подряда расходов, которые могли быть связаны с таким пользованием имуществом.

Учет затрат по строительству временных зданий и сооружений ведется заказчиком (застройщиком) по дебету счета 08. По окончании возведения временного здания, сооружения заказчик, ведущий учет затрат по строительству объекта, передает застройщику затраты по строительству временного здания или сооружения для включения его в состав основных средств застройщика. Затем это здание, сооружение передается заказчику для временного использования на нужды строительства и учитывается у заказчика на забалансовом счете 001. Амортизацию этих основных средств начисляет застройщик с отражением на счете 08, вместе с другими затратами по строительству, осуществляемыми застройщиком. Учитывается это здание, сооружение на отдельном субсчете счета 01, а если по окончании строительства это здание, сооружение подлежит разборке, то материалы, оставшиеся от разборки, приходуются застройщиком по цене возможной реализации, уменьшая объем средств, выделяемых на капитальные вложения в строительство объекта.

НДС, уплаченный подрядчикам при строительстве временных титульных зданий и сооружений, принимается к налоговому вычету в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ. Если полученные от разборки материалы не будут использованы для целей осуществления операций, являющихся объектом обложения НДС, то налог на сумму стоимости этих материалов следует восстановить на расчеты с бюджетом.

<< | >>
Источник: А.Ю.Дементьев. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ. 2008

Еще по теме 4.3. Особенности бухгалтерского и налогового учета отдельных хозяйственных операций у застройщика:

  1. 4.2. Особенности бухгалтерского и налогового учета у застройщиков, осуществляющих долевое строительство
  2. 4.1. Особенности бухгалтерского и налогового учета у застройщиков при строительстве для собственного потребления
  3. Глава 4. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯУ ЗАСТРОЙЩИКОВ
  4. Глава 5. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА У СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ ЗАКАЗЧИКОВ
  5. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций
  6. Брызгалин А.В., Берник В.Р.. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций, 2003
  7. 3.1. Общие требования к ведению учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями
  8. Глава 8. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙВ СТРОИТЕЛЬСТВЕ
  9. 7. НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПРОДАЖИ ИМУЩЕСТВЕННОГО КОМПЛЕКСА
  10. 1.3. Формирование международных бухгалтерских стандартови реформирование бухгалтерского учета в Россиив соответствии с нимиСтандартизация бухгалтерского учетана региональном уровне
  11. 77. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НОТАРИУСОВ
  12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) 1. (с изменениями от 7 мая 2003 г.)
  13. 3. Понятие о хозяйственных операциях и их влияние на изменение хозяйственных средств
  14. Глава 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ ПРИ ВЕДЕНИИ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
  15. 6.5. Особенности налогового учета доходов и расходов по договорам строительного подряда