<<
>>

6.6. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по договорам строительного подряда

6.6.1. Исчисление и уплата НДС с оборотов по реализации строительно-монтажных работ

В отношении договоров строительного подряда объектом налогообложения являются обороты по реализации работ, выполненных по таким договорам (ст.

146 НК РФ).

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией работ признается передача результата работ одним лицом для другого лица. Поскольку Налоговый кодекс не приводит определение термина "передача результата работ" для целей налогового законодательства, руководствоваться следует гражданским законодательством.

Статьей 753 ГК РФ предусмотрено следующее:

"Заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке".

Таким образом, передача результата работ - это приемка работ заказчиком, которая может осуществляться либо в целом по договору строительного подряда, либо по каждому этапу работ, предусмотренному условиями договора.

Анализ норм действующего гражданского законодательства позволяет сделать вывод, что о поэтапном выполнении работ по договору подряда правомерно говорить в том случае, когда:

а) в договоре подряда предусмотрено, что работы выполняются подрядчиком в несколько этапов;

б) договором обусловлен конечный результат каждого этапа работ, который может быть передан заказчику по акту приема-передачи, определена его цена и сроки выполнения работ по каждому этапу.

Если эти условия не выполнены, говорить о поэтапной приемке работ не приходится.

Не является в этой связи этапом выполненных работ и объем работ, подписанный заказчиком и подрядчиком по акту формы КС-2 и справке КС-3.

Ежемесячное подписание сторонами в этой ситуации актов приемки по форме N КС-2 производится, как указано в п.
18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51, лишь с целью подтверждения факта выполнения промежуточных работ для проведения расчетов. При этом такие акты не являются актами предварительной приемки результата отдельного этапа работ по договору. Форма N КС-3 является лишь справкой о стоимости фактически выполненных за определенный период работ и служит для проведения расчетов между заказчиком и подрядчиком.

Приемка работ заказчиком по законченному строительством объекту производится на основании акта по форме КС-11. Для оформления приемки этапа выполненных работ и приемки генподрядчиком субподрядных работ по договору субподряда унифицированной формы не предусмотрено. Следовательно, стороны должны определить договором форму акта приемки, которая соответствовала бы требованиям ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Подводя некоторый итог, можно сделать вывод, что облагаемым оборотом по налогу на добавленную стоимость являются объемы принятых заказчиком работ в целом по договору строительного подряда, подтвержденные актами по форме КС-11 или актами произвольной формы, предусмотренными сторонами договора (например, по договорам субподряда) либо по отдельным этапам, предусмотренным условиями таких договоров, на основании актов произвольной формы. При этом выставляется счет-фактура в соответствии с требованиями п. 3 ст. 168 НК РФ.

С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы считается наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) работ;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ.

Следовательно, если до момента передачи работ (приемки заказчиком работ по

договору или этапа работ) организация получила предоплату, то сумма такой предоплаты включается в налоговую базу по НДС.

6.6.2. Порядок применения налоговых вычетов

Организация имеет право уменьшить суммы налога, исчисленные в соответствии с гл. 21 НК РФ, на соответствующие суммы налоговых вычетов.

В отношении договоров строительного подряда, цена работ по которым облагается налогом на добавленную стоимость, налоговому вычету подлежат суммы налога, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для выполнения строительно-монтажных работ по этим договорам.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами приобретенных товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих факт получения товаров (работ, услуг), и после принятия их на учет.

Под принятием на учет следует понимать оприходование приобретенных товаров (работ, услуг) на соответствующих счетах бухгалтерского учета в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Если цена работ по договору строительного подряда не облагается НДС, то суммы налога, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг), приобретенных для

выполнения таких работ, к налоговому вычету не принимаются, а включаются в себестоимость этих работ. Если по приобретенным товарам (работам, услугам) суммы налога были приняты к налоговому вычету, но впоследствии они были использованы для выполнения работ, не подлежащих налогообложению налогом, то ранее принятые к налоговому вычету суммы НДС подлежат восстановлению на расчеты с бюджетом. Восстановлению также подлежат суммы налога, принятые ранее к налоговому вычету по основным средствам и нематериальным активам, используемым для выполнения работ, не облагаемых НДС, пропорционально остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов (без учета переоценки).

Если в одной организации одновременно выполняются работы, облагаемые НДС и не облагаемые налогом на добавленную стоимость, то она должна вести раздельный учет по таким операциям, в том числе по суммам налога, предъявленным по товарам (работам, услугам), используемым для облагаемых работ и необлагаемых строительных работ. При отсутствии раздельного учета суммы предъявленного налога к налоговому вычету не принимаются и в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль не учитываются.

Если определенный расчетным путем процент расходов, понесенных для выполнения работ, не облагаемых НДС, в общей сумме расходов на производство работ в данном налоговом периоде не превысит 5%, то организация вправе принять к налоговому вычету всю сумму налога по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для производства работ в данном налоговом периоде.

Если строительная организация, кроме выполнения строительно-монтажных работ, осуществляет другие хозяйственные операции, связанные с реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), то при расчете сумм налога, подлежащего уплате, и сумм налоговых вычетов учитывается совокупность всех таких хозяйственных операций.

<< | >>
Источник: А.Ю.Дементьев. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ. 2008

Еще по теме 6.6. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по договорам строительного подряда:

  1. 8.6. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость в отдельных отраслях хозяйства
  2. 6.5. Особенности налогового учета доходов и расходов по договорам строительного подряда
  3. 5.3. Договор строительного подряда
  4. 6.1. Договор строительного подряда
  5. 6.2. Объекты бухгалтерского учета по договорам строительного подряда
  6. 6.3. Признание доходов по договорам строительного подряда
  7. 8.3. Ставки налога на добавленную стоимость. Льготы по налогу
  8. Глава 8. Налог на добавленную стоимость
  9. Расчет налога на добавленную стоимость
  10. 25.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  11. 8.1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость
  12. по налогу на добавленную стоимость (НДС
  13. § 3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, АКЦИЗЫ И ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ
  14. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
  15. 8.2. Плательщики налога на добавленную стоимость. Объект обложения, облагаемый оборот
  16. ОБЗОР ИЗМЕНЕНИЙ, ВНЕСЕННЫХ В НК РФ В ЧАСТИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  17. Общие положения об исчислении и уплате налога на доходы физических лиц
  18. 4.10. Порядок выявления и исправления ошибок по налогу на добавленную стоимость (НДС)