<<
>>

Особенности налогообложения при выплате вознаграждений покупателям

Одним из способов привлечения дилеров и стимулирования коммерческих результатов продаж являются премии, предусматриваемые договорами купли-продажи и выплачиваемые продавцами при выполнении определенных условий со стороны организаций-покупателей.

К таким условиям могут быть отнесены: значительный объем или ассортимент приобретаемой продукции, сокращенные сроки оплаты по сравнению с обычными, распространение продукции на определенной территории и иные аналогичные условия продаж. При этом изменение цены при осуществлении отгрузки в рамках договоров, предусматривающих особые премии (скидки) по результатам продаж, не предусмотрено. По итогам деятельности за месяц (или иной установленный договором период) определяются премии (бонусы, скидки), подлежащие выплате дилерам. Такие скидки нередко называют «ретро-скидками». С экономической точки зрения, данные скидки логичнее расценивать как премии или вознаграждения, выплачиваемые продавцами дилерам (покупателям).

Спектр условий для выплаты вознаграждения действующим законодательством не определен.

Взаимоотношения между поставщиком и покупателем в таком случае представлены на следующей схеме.

С учетом того, что выплата бонуса (премии) не связана с расчетами за поставляемые товары, получаемое покупателем вознаграждение не является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Данная позиция подтверждена в Письмах Минфина России от 26.07.2007 № 03-07-15/112, от 25.10.2007 № 03-07-11/524 и в Письме Управления ФНС по г. Москве от 29.02.2008 № 19-11/19244.

Например, в письме Минфина России от 25.10.2007 № 03-07-11/524 отмечено: «В случае если продавцы товаров предоставляют их покупателям скидки по оплате товаров без изменения цены товаров, то предоставление таких скидок не является основанием для уменьшения продавцом товаров налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и внесения изменений в выставленные при отгрузке товаров счета-фактуры».

В ряде случаев условиями договоров поставки может быть предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены ранее поставленных товаров.

В такой ситуации порядок действий налогоплательщиков подробно рассмотрено в письмах Минфина России от 25.10.2007 № 03-07-11/524, от 26.07.2007 № 03-0715/112. В частности в письмах отмечено следующее:

В соответствии с действующим порядком применения налога на добавленную стоимость для целей уменьшения налоговой базы при изменении цены ранее поставленного товара следует в выставленный при отгрузке товаров счет-фактуру внести соответствующие исправления в порядке, установленном пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила № 914).

Кроме того, продавцу товаров следует внести изменения в книгу продаж в порядке, установленном пунктом 16 Правил № 914, а также представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу продаж. При этом исправленный счет- фактура регистрируется покупателем в книге покупок, и, соответственно, суммы налога на добавленную стоимость предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий, предусмотренных главой 21 НК РФ.

В случае если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму налога на добавленную стоимость к вычету, то покупателю следует внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, установленном пунктом 7 Правил № 914. Согласно данному порядку при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет- фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.

Кроме того, покупателю товаров следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок.

Дополнительно следует отметить, что вознаграждение, предусмотренное договором и выплачиваемое покупателям (розничным магазинам) за совершение конкретных действий, например, обеспечивающих создание конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца (за размещение товаров на полках магазинов оговоренных местах, выделение для товаров постоянного и (или) дополнительного места в магазине, размещение рекламного оборудования и т.п.), подлежит налогообложению НДС у покупателя товара (розничного магазина).

Соответственно, НДС, исчисленный с данного вознаграждения, должен приниматься к вычету у продавца товаров в общеустановленном порядке.

Рассмотренный порядок разъяснен в письмах Минфина России от 25.10.2007 № 03-0711/524, от 26.07.2007 № 03-07-15/112.

<< | >>
Источник: И.Баймакова, Л.Голицына, Е.Кадыш, А.Полякова, О.Смирнова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ.. 2009

Еще по теме Особенности налогообложения при выплате вознаграждений покупателям:

  1. 25. Использование произведения без согласия автора и выплаты авторского вознаграждения
  2. Глава 45. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РФ
  3. Глава 44. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗАМИ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ ПРИ ИХ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РФ
  4. Характерные особенности правильно построенной системы вознаграждений
  5. ОСОБЕННОСТИ ВНЕДРЕНИЯ СИСТЕМЫ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ВО ВЗАИМОСВЯЗИ С ССП В РОССИЙСКИХ КОМПАНИЯХ
  6. 8.1. Перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка
  7. 2. ДЕЙСТВИЯ ПОКУПАТЕЛЯ ПРИ ПОКУПКЕ ТОВАРА НЕНАДЛЕЖАЩЕГО КАЧЕСТВА
  8. Особенности налогообложения алкогольной продукции
  9. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС
  10. § 4. Система налогообложения при выполнении соглашений
  11. 16.2. Особенности налогообложения общественных организаций и фондов
  12. VI раздел. Особенности налогообложения финансового сектора экономики и некоммерческих организаций
  13. 7.1. Налогообложение при купле-продаже имущественного комплекса
  14. 2.1. Права покупателя при покупке товара ненадлежащего качества. Последствия продажи такого товара