6.5. Особенности налогового учета доходов и расходов по договорам строительного подряда

6.5.1. Налоговый учет

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, изложенным в Налоговом кодексе РФ.

Налоговый учет ведется на основании данных регистров бухгалтерского учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Особенности ведения налогового учета предусмотрены Налоговым кодексом РФ.

6.5.2.

подряда

Подрядные строительные организации ведут налоговый учет доходов и расходов в соответствии с требованиями гл.

Согласно ст. 248 НК РФ к доходам, признаваемым для целей налогообложения налогом на прибыль, относятся доходы от реализации работ. Для строительных организаций к таким работам относятся работы, выполняемые по договорам строительного подряда.

Для целей налогообложения налогом на прибыль доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, имущественных прав. При этом согласно ст. 39 НК РФ реализацией работ признается передача результата выполненных работ одним лицом для другого лица.

По долгосрочным договорам (более одного налогового периода), если условиями договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доход от реализации работ распределяется организацией самостоятельно исходя из принципов формирования расходов по указанным работам.

Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет порядка признания доходов по договорам строительного подряда весьма схожи. Способ признания доходов по стоимости объекта или этапа строительства в бухгалтерском учете равноценен способу признания доходов в налоговом учете по мере передачи результата выполненных работ одним лицом для другого лица. А способ бухгалтерского признания доходов по мере готовности такой же, как самостоятельное определение налоговых доходов по долгосрочным договорам. Следовательно, к налоговому учету могут быть применены методы определения даты признания и величины доходов, рассмотренные в рамках ведения бухгалтерского учета.

Если организация применяет кассовый метод определения доходов и расходов, то моментом признания доходов считается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, день поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашение задолженности перед организацией иным способом.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

6.5.3.

Общие положения

Для целей налогового учета расходы признаются при наличии следующих условий:

расходы должны быть экономически обоснованными;

расходы должны быть документально подтверждены;

расходы должны иметь связь с деятельностью, направленной на получение доходов.

Эти условия относятся ко всем расходам, учитываемым для целей налогообложения.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по следующим статьям затрат:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

К материальным расходам относятся расходы на приобретение основных строительных материалов, спецодежды, строительных конструкций, топлива, принятых субподрядных работ и услуг сторонних организаций, связанных с исполнением договора строительного подряда, иные расходы, перечисленные в ст. 254 НК РФ.

Стоимость материально-производственных запасов определяется исходя из цен на их приобретение (без учета НДС, акцизов), включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные расходы, связанные с их приобретением.

При использовании материалов, строительных конструкций и иных материально- производственных запасов собственного изготовления, а также услуг собственного вспомогательного производства, включаемых в материальные расходы, их стоимость определяется исходя из оценки готовой продукции в соответствии со ст. 319 НК РФ. То есть исходя из стоимости прямых расходов на изготовление (оказание услуг вспомогательного производства).

Стоимость материально-производственных запасов, переданных для производства работ, но не израсходованных на конец отчетного периода, в стоимость материальных расходов за этот период не включается.

Стоимость материальных расходов уменьшается на сумму возвратных отходов, под которыми понимаются остатки основных строительных материалов, других материальных ресурсов, образовавшихся в процессе выполнения работ, не используемые по прямому назначению.

Основные строительные материалы и другие материальные ресурсы, используемые для производства строительных работ, оцениваются одним из следующих способов:

по стоимости единицы запасов;

по средней стоимости;

по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета рекомендуется выбирать единый метод оценки стоимости материально-производственных запасов как для ведения бухгалтерского, так и для ведения налогового учета.

Датой осуществления материальных расходов признается:

для основных строительных материалов и иных материально-производственных запасов, используемых при выполнении СМР, - дата передачи их для выполнения строительно-монтажных работ;

для субподрядных работ и услуг сторонних организаций и собственного вспомогательного производства - дата подписания акта приема-передачи работ (услуг).

К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами действующего законодательства, трудовыми договорами (контрактами), коллективными договорами.

В расходы на оплату труда включаются:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников.

сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;

единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом, работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;

суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации;

суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации- налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско- правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст.

другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Особенности определения и признания отдельных расходов на оплату труда для целей налогообложения приведены в Налоговом кодексе РФ.

Расходы на оплату труда признаются в налоговом учете ежемесячно исходя из сумм начисленных расходов на оплату труда.

Суммы начисленной амортизации принимаются к налоговому учету в отношении амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов).

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

К амортизируемому имуществу относятся, прежде всего, основные средства.

Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

К амортизируемому имуществу относятся также нематериальные активы, под которыми понимаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). К нематериальным активам относятся:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

К нематериальным активам не относятся:

не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы;

интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты), а также некоторые виды амортизируемого имущества, предусмотренные ст. 256 НК РФ.

Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.

Особенности определения первоначальной стоимости основных средств предусмотрены ст. 257 НК РФ.

При использовании объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико- экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Особенности начисления амортизации по амортизируемому имуществу, методы и порядок расчета сумм амортизации приведены в ст. 258 НК РФ.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из сумм начисленной амортизации.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

суммы налогов и сборов, таможенных платежей и сборов;

расходы на сертификацию продукции и услуг;

суммы выплаченных подъемных в пределах установленных норм;

расходы на обеспечение пожарной безопасности;

расходы на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

расходы по набору работников;

расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию;

арендные (лизинговые) платежи;

расходы на содержание служебного транспорта;

расходы на командировки;

расходы на доставку работников, работающих вахтовым методом или в полевых условиях;

расходы на юридические, информационные, консультационные, аудиторские услуги;

нотариальные расходы;

канцелярские, почтово-телеграфные расходы;

расходы на приобретение права на земельные участки;

иные расходы, предусмотренные ст. 264 НК РФ.

Прочие расходы, а также особенности признания отдельных видов расходов приведены в ст. 272 НК РФ.

При признании расходов кассовым методом затраты признаются в качестве расходов после их оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Особенности признания расходов кассовым методом предусмотрены ст. 273 НК РФ.

Порядок определения суммы расходов, учитываемых для целей налогообложения, по договорам строительного подряда

Расходы на выполнение строительно-монтажных работ, произведенные организацией за отчетный период, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены следующие.

Материальные расходы, в том числе:

на основные строительные материалы;

на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

на приобретение комплектующих, строительных конструкций и оборудования, приобретаемого подрядными организациями для монтажа в соответствии с условиями заключенных договоров, по которым право собственности на приобретенное оборудование к заказчику переходит после его монтажа.

Расходы на оплату труда рабочих основного строительного производства, включая суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы оплаты труда.

3. Суммы начисленной амортизации по основным средствам, использованным при выполнении строительно-монтажных работ.

Организация вправе в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения самостоятельно формировать состав прямых расходов исходя из условий выполнения строительных работ. Так, в частности, рекомендуется в состав прямых расходов включать стоимость принятых субподрядных работ.

К косвенным относятся все иные суммы расходов (кроме внереализационных расходов), осуществляемые организацией в течение отчетного периода.

Косвенные расходы в полном объеме относятся в состав расходов, признаваемых для целей налогообложения в отчетном периоде.

Прямые расходы относятся в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения в зависимости от порядка признания доходов.

Налоговый кодекс не предполагает позаказный метод учета прямых расходов по договорам строительного подряда. Если организация выполняет строительные работы по однотипным договорам, не имеющим долгосрочного характера, по которым доход признается по мере передачи результата работ заказчику, либо имеющим долгосрочный характер, но предусматривающим поэтапную приемку работ, организация осуществляет расчет остатков незавершенного производства (НЗП) на конец отчетного периода. Порядок распределения расходов на НЗП определяется организацией в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению не менее чем в течение двух налоговых периодов.

Предлагаем один из возможных способов определения остатков НЗП на конец отчетного периода:

S1 + S2

S = (S1 + S2) x V3,

V1 + V2

где:

S - сумма НЗП на конец отчетного периода;

S1 - сумма НЗП на начало отчетного периода;

S2 - сумма прямых расходов за отчетный период;

V1 - объем работ, выполненный, но не сданный заказчикам на начало отчетного периода;

V2 - объем работ, выполненный за отчетный период;

V3 - объем работ, сданный заказчикам за отчетный период.

Сумма прямых расходов, подлежащих отнесению в состав налоговых расходов за отчетный период, определяется как разница между суммой НЗП на начало отчетного периода плюс сумма прямых расходов за отчетный период минус НЗП на конец отчетного периода.

Если организация выполняет работы по долгосрочным договорам, не предполагающим поэтапную сдачу работ заказчику, длящимся более одного налогового периода, то доход по таким договорам определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципов формирования расходов по данным работам. Это значит, что в основе определения суммы дохода по таким договорам лежит сумма расходов, понесенных в процессе выполнения работ по этим договорам. Причем всех расходов - и прямых, и косвенных. Такой порядок определения доходов и приходящихся на них расходов прямо Налоговым кодексом не предусмотрен. Значит, налогоплательщику самостоятельно следует определить такой порядок в учетной политике для целей налогообложения.

Рассмотрим возможные варианты такого учета.

Принимаем, что все договоры строительного подряда, по которым выполняются строительные работы, имеют долгосрочный характер и не предусматривают поэтапную сдачу результатов работ заказчику. Доход по таким договорам предполагается определять по окончании каждого отчетного периода. Все расходы, связанные с выполнением строительных работ, и прямые, и косвенные, учитываем в течение отчетного периода в регистрах налогового учета. По окончании отчетного периода осуществляем расчет суммы дохода и приходящихся на него расходов выбранным способом, например по проценту произведенных затрат.

Рассмотрим пример.

Условия:

договорная стоимость выполняемых работ - 1000 руб.;

сметные затраты на выполняемые работы - 900 руб.;

сметная прибыль - 100 руб.;

период строительства - более одного налогового периода;

по данным налогового учета, сумма прямых расходов на выполнение работ составила 370 руб., косвенных расходов - 190 руб.

(370 + 190) : 900 = 62,22% - процент освоения затрат.

1000 x 62,22% = 622 руб. - доход отчетного периода.

Таким образом, в налоговой декларации по строке "Доходы от выполненных работ" будет стоять 622 руб., по строке "Расходы" - 560 руб. (в том числе прямые расходы - 370 руб., косвенные - 190 руб.). Налогооблагаемая прибыль от выполненных работ - 62 руб.

Как видим, в этом случае у организации не возникает остатков НЗП на конец отчетного периода.

Если подрядная организация ежемесячно подписывает с заказчиком формы КС-2, то доход по долгосрочным договорам может быть определен на основании данных этого акта. В этом случае организации придется распределять НЗП на конец отчетного периода таким же образом, как если бы это делалось при сдаче заказчику результатов выполненных работ по договорам строительного подряда. При этом может применяться вышеприведенная формула распределения НЗП на конец отчетного периода, где V3 - это объем выполненных работ, подтвержденный за отчетный период по формам КС-2.